Учёт расчета с покупателями, поставщиками и с разными дебиторами и кредиторами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

ПСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра учета, анализа и налогообложения

Дипломное проектирование

ООО "Стройформат" - Метрика

Тема: Учёт расчета с покупателями, поставщиками и с разными дебиторами и кредиторами

Студента 1073 - 03с группы

Макарова Алексея Викторовича

Руководитель

от предприятия

Директор Васильев Алексей Николаевич

Псков, 2015 г.

Содержание

расчет поставщик инвентаризация договор

Введение

1. Экономическая характеристика ООО «Стройформат»

1.1 Краткая история характеристика ООО «Стройформат- «Метрика»

1.2 Анализ финансового состояния организации

1.3 Анализ финансовых результатов ООО «Стройформат»

Вывод к 1 главе

2. Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и покупателями и заказчиками

2.1 Сущность учета расчетов с поставщиками и покупателями и заказчиками

2.2 Нормативно-правовая база, регулирующая учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками

2.3 Предназначение и структура счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"

2.4 Предназначение и структура счёта 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками"

2.5 Роль договора в расчетах с контрагентами

2.6 Возможные варианты расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками

2.7 Отражение расчетов по договору мены

2.8 Учёт расчетов с поставщиками в ООО «Стройформат»

2.8.1 Особенности документального оформления расчетов с поставщиками в ООО «Стройформат»

2.9 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.10 Порядок проведения инвентаризации по расчетам с покупателями и заказчиками

2.11 Автоматизация расчетов с покупателями и поставщиками и контрагентами. Формирование карточек по счету 60, 62,76 за месяц

2.11.1 Планирование платежей: расчеты с поставщиками

2.11.2 Планирование платежей: расчеты с контрагентом

2.11.3 Планирование платежей: расчеты с покупателями

2.12 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов поставщиками и подрядчиками в ООО «Стройформат»

Вывод ко 2 главе

3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Стройформат»

3.1 Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности

3.2 Источники информации для анализа

3.3 Анализ состава и структуры кредиторской и дебиторской задолженности

3.4 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Вывод к 3 главе

Заключение

Библиография

Приложения

Введение

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства..

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары, готовую продукцию; с кредитными учреждениями по ссудам, кредитам и другим финансовым операциям, с бюджетом и налоговыми органами - по различного рода платежам; с другими органами и лицами - по разным хозяйственным операциям.

В условиях рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться и контролироваться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях покупателями, заказчиками, поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

С переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений. Получение прибыли непременное условие и цель предпринимательства любой хозяйственной структуры.

Прибылью (рентабельностью) оценивается эффективность хозяйствования, прибыль-главный источник финансирования экономического и социального развития; прибыльность служит основным критерием выбора инвестиционных проектов и программ оптимизации текущих затрат, расходов, финансовых вложений. Таким образом, прибыль (и ее относительная модификация рентабельность) обрела важнейшую, ведущую роль в новом хозяйственном и финансовом механизме управления социально-экономическим развитием.

Прибыль как критерий эффективности воспроизводства и как показатель, имеющий две границы - объем производства продукции или услуг (реализации) и себестоимость - обладает одним важным свойством: она отражает конечный результат интенсивного и экстенсивного развития. Последнее связано с фактором роста объема производства и естественной экономии от относительного снижения условно-постоянных элементов себестоимости: фонд оплаты труда (соответственно - начисления, идущие во внебюджетные фонды), амортизация, энергетическое топливо, платежи бюджету за ресурсы, внепроизводственные и некоторые другие расходы.

Во многом правильное определение конечного финансового результата зависит от профессионализма и объективности руководителей, ведь если правильно и грамотно построена производственная деятельность, то следствием этого конечно же будут высокие финансовые результаты.

Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации характеризуется ее финансовыми результатами. Общим финансовым результатом является прибыль, которая обеспечивает производственное и финансовое развитие предприятия. При изучении прибыли основное внимание обращается на анализ влияния внутренних факторов на прибыль, так как он позволяет определить внутренние резервы роста прибыли. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат.

Актуальность темы исследования заключается в том, что основными целями деятельности любого предприятия являются, получение прибыли, сохранение и наращивание капитала. Их достижение обеспечивает необходимый уровень эффективности работы хозяйствующего субъекта и удовлетворение интересов его собственников. Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчет с покупателями и заказчиками Обе цели тесно взаимосвязаны между собой.

Дипломная работа имеет целью изучить деятельность ООО «Стройформат», такие аспекты его работы, получение прибыли и расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Для раскрытия данной цели поставлены следующие задачи:

? раскрыть теоретические аспекты оценки финансовых результатов деятельности предприятия;

? изучить порядок формирования и распределения прибыли, а также изложить методику ее анализа;

? провести оценку следующих показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия: прибыли от реализации и рентабельности;

? определить основные пути повышения эффективности деятельности и финансовых результатов предприятия.

Объектом данной работы является ООО «Стройформат». Предметом выступают финансовые результаты деятельности предприятия.

Разработкой данной тематики занимались такие авторы как Г.В. Савицкая, С.М. Пястолов, Н.С. Пласков, В.В. Ковалев, Н.М. Хачатурян, А.Д. Трусов, А.Г. Хайруллин, Э. Крылов, В.И. Терехин, В.Ф. Протасов, О.К. Денисов, и др.

.Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Экономическая характеристика ООО"Стройформат"

1.1 Краткая характеристика ООО «Стройформат- «Метрика»

В 1998 году группа петербургских предпринимателей организовывает компанию «Стройбаза «Рыбинская», которая позже вошла в тройку крупнейших оптовых организаций на Северо-Западе по продаже товаров для строительства и ремонта.

«Стройбаза «Рыбинская» одной из первых начала ввозить в Россию товары ведущих брендов мировых производителей стройматериалов. В первые годы работы были заключены прямые контракты с такими известными компаниями, как KNAUF, VETONIT, ISOVER, GYPROC и EGGER, работа с которыми успешно продолжается в настоящее время.

В 2001 году в Санкт-Петербурге открывается первый DIY- магазин (от англ. DIY - “do it yourself”), ставший первым классическим строительным гипермаркетом Северо-Западного региона.

В июне 2005 года на Пулковском шоссе распахивает двери первый гипермаркет под брендом МЕТРИКА площадью 12 000 кв. метров. В этом же году компания размещает свой постоянно действующий закупочный офис в Шанхае (Китай).

В 2009 году принимается выгодно отличающая МЕТРИКА от конкурентов стратегия региональной экспансии, которая предполагает открытие супермаркетов площадью в 2000 кв. метров в городах с населением от 50 тысяч человек, а также небольшие строительные магазины и базы стройматериалов в более мелких населенных пунктах.

В 2010 году открыто 15 магазинов, сеть увеличена практически вдвое и по итогам года насчитывает 30 торговых объектов в Северо-Западном и Центральном районах России. Открыто представительство в Гуанчжоу (Китай).

В 2011 году компания сохраняет за собой звание самой быстрорастущей DIY-сети нашей страны: торговая площадь сети увеличена более чем на 40 000 кв. метров и насчитывает 55 торговых объектов на Северо-Западе и в Центральном регионе. Открываются первые магазины в Вологодской, Архангельской, Брянской, Орловской областях и в Республике Коми.

В начале 2012 года компания приступила к реализации среднесрочной программы «Метрика-99». Целью этой программы является расширение сети до 99 магазинов при сохранении высокой операционной эффективности. В рамках запланированных мероприятий компания стремиться значительно расширить свои складские и транспортные возможности, перестроить управление цепями поставок, стандартизировать бизнес-процессы удаленных магазинов и произвести необходимую ротацию поставщиков.

Виды деятельности

В настоящее время, по данным ресурсов RBK.Research и INFOLine, сеть магазинов ООО «СтройФормат - Метрика» является самой крупной по общему числу магазинов и с самым большим приростом торговых площадей DIY-сетью в России. Приоритетным регионом для развития сети остается Северо-Запад, как регион с наибольшим потенциалом для дальнейшего роста. В ближайших планах - открытие магазинов в Мурманской области и расширение сети в Псковской области и в городе Пскове.

Сегодня сеть магазинов ООО «СтройФормат - Метрика» -- это:

-- широкий спектр строительных товаров;

-- доступные цены;

-- достойный сервис;

-- широкий спектр поставщиков (отечественных и зарубежных);

-- более 60 магазинов в Центральном регионе;

-- более 2700 сотрудников, число которых постоянно растет;

-- 17 лет на рынке;

-- членство в Европейской ассоциации DIY-ритейлеров (European DIY-Retail Association -- EDRA);

-- членство в Европейском закупочном союзе BricoAlliance, имеющего совокупную закупочную мощь более 1,9 млрд. евро.

Продукция компании ООО «СтройФормат» представлена такими товарами, как: _

· Большой выбор пиломатериалов разных размеров;

· Отделочные материалы: сухие смеси, краски, герметики, двери, линолеум, изделия из пластика;

· Сантехнические изделия;

· Электротехнические материалы;

· Кровельные материалы, утеплитель;

· Системы отопления и кондиционирования;

· Ассортимент ручного инструмента и электроинструмент;

· Садово-огородный инвентарь;

· Изделия из камня.

Структура ООО «СтройФормат

Целью деятельности ООО "Стройформат" является извлечение прибыли. Основная стратегия магазина ООО "Стройформат"-полное удовлетворение спроса покупателей. Вся продукция, представленная в магазине, имеет сертификаты и декларации соответствия. Магазин ООО "Стройформат" осуществляет розничную торговлю с населением.

Прибыль, полученная магазином в результате его хозяйственной деятельности, подлежит налогообложению в соответствии с действующими законами. Прибыль, оставшаяся после уплаты налогов (чистая прибыль), поступает в полное распоряжение Общества.

Штатная структура - директор предприятия, заместитель директора, главный бухгалтер, оператор смены, заведующий торговым отделом, 2 старших продавца, 10 продавцов (по 5 в каждую смену), одна уборщица, один грузчик. Организационно-управленческая структура организации представлена в приложении 1.1

Структура персонала представлена в табл. 1.1

Таблица 1.1. Оценка кадров магазина «ООО "Стройформат"»

Показатель	Половой состав	Возрастной состав	Стаж работы в компании	Уровень образования
	Ж	М	до 35 лет	старше	35 лет	до 1 года	1-2 лет	2-5 лет	5 лет и более	среднее специальное	высшее
Количество человек	1	18	13	4	2	3	1	6	9	14	5
% от общего количества человек	5	95	68	22	10	16	5	32	47	74	26

Важную роль в деятельности организации играет кадровый состав.

Проанализировав данные таблицы, можно сделать следующие выводы. В магазине доминирует женский коллектив, 95% всего коллектива составляют женщины, это связано со сферой деятельности предприятия, большая часть специалистов имеют среднее специальное образование - 74%, высшее - 26%..

Поставщики

Ключевыми партнерами сети магазинов ООО «СтройФормат - Метрика» являются компании, заинтересованные в расширении своей географии и способные обеспечить высокий рост продаж увеличением объемов поставок. Сегодня компания сотрудничает более чем с пятьюстами поставщиками и производителями, поддерживая ассортимент товаров на уровне не менее 35 000 SKU. Многие контакты с ведущими брендами имеют более чем пятнадцатилетнюю историю. Удачное экономико-географическое положение способствует успешному деловому сотрудничеству с предприятиями-поставщиками, своевременному выполнению договорных обязательств по поставке продукции.

В настоящее время в портфеле прямых контрактов Сети магазинов ООО «СтройФормат - Метрика» фигурируют бренды Knauf, Isover, Волма, Ursa, Tarkett, Керамин, Egger, Белобои, Tikkurila, Appollo, Kronostar, Kronospan, EPI, Ондулин и другие.

Покупателями и заказчиками являются: Псков - Строй, Домашний мастер, Девятка - Псков, Софа, Импульс - Нева, Скандии - ХАУС, ЭСМ, ООО «Сантехсоюз», ООО «Хозяин в доме и др.

Также покупателями являются частные и индивидуальные предприниматели, физические лица.

Основные покупатели представлены в таблице 1.2

Таблица 1.2 Основные покупатели продукции и объемы продаж ООО СтройФормат»

Покупатели	Вид приобретаемой продукции	Сумма оборота за 2013 год
Псков - Строй	Строительные материалы, инструмент, сантехника	1 053 819
Домашний мастер	Строительные материалы, инструмент, сантехника	327 371
Девятка - Псков	Строительные материалы, инструмент, сантехника	144 928
Софа	Строительные материалы, инструмент, сантехника	1 168 850
Импульс - Нева	Строительные материалы, инструмент, сантехника	40 687
Скандии - ХАУС	Строительные материалы, инструмент, сантехника	419 628
ЭСМ	инструмент	100 026
Сантехсоюз	Строительные материалы, инструмент, сантехника	892 681
ООО «Хозяин в доме»	Строительные материалы, инструмент, сантехника	156 859

Ознакомившись с данными таблицы можно сделать следующие выводы: лидирующие положение среди покупателей за 2013 год занимают 2 фирмы «Софа» и «Псков - Строй» и сумма денежных оборотов составляет 1 168 850 и 1 053 819 руб. соответственно. Основной вид приобретаемого товара - это Строительные материалы, инструмент и сантехника

Замыкают список покупателей «Импульс - Нева» и «ЭСМ». Их оборот за 2013 год - 40 687 и 100 026 соответственно. Объяснить такую разницу в размерах сумм оборота можно следующим образом: фирмы «Софа» и «Псков - Строй» занимаются индивидуальным и долевым строительством, а фирмы «Импульс - Нева» и «ЭСМ» работают с индивидуальными заказчиками и занимаются мелким ремонтом

Основные конкуренты представлены в таблице 1.3

Таблица 1.3 Основные конкуренты ООО СтройФормат»

№ п/п	Название фирмы - конкурента	Фактический адрес	Основной ассортимент
1.	ООО «РегионСНАБ»	г. Псков, ул. 1-ая Поселочная, д. 10	Материалы для кровли и гидроизоляции, пенополистиролы, крепежные изделия, гибкая черепица для скатных кровель и др.
2	Мастер	Псков, ул. Ленина, 6а	Cтроительное оборудование, Измерительный инструмент, Спецодежда и обувь, Крепеж
3	Вюрт Маркет	Псков, ул. Советская, 60	· Ручной инструмент · Искробезопасный инструмент · Диэлектрический инструмент · Метрология · Немагнитный инструмент · Антистатический инструмент · ANTI-DROP инструмент
4	ТЕХНОНИКОЛЬ	Псков., Индустриальная ул.,9/1	Продажа кровельных, гидро- и теплоизоляционных материалов, добавок в бетоны, материалов для промышленных полов и др. стройматериалов.

Серьезную конкуренцию из перечисленных фирм может составить, пожалуй, лишь «Вюрт Маркет» в силу того, что ассортимент товаров данной достаточно разнообразен, фирма знает потребности покупателя и работает с теми же поставщиками, что и ООО «Стройформат».

1.2 Анализ финансового состояния организации

По данным бухгалтерской отчетности строится аналитический баланс и дается общая оценка финансового положения организации, а также оценивается состояние и использование имущества организации.

Также анализируются данные аналитического баланса по горизонтали и вертикали. (См. Приложение № 1 ).

Как видно в приложении №1 основными источниками финансовых ресурсов ООО Стройформат» являются заемные средства (в виде кредиторской задолженности), доля которых снизилась за истекший год на 12,8% и достигла 60,7%. Доля собственных средств, наоборот, повысилась на 12,8% и составила 39,3%, что говорит о положительной динамике развития предприятия. Большая часть финансовых ресурсов организации вложена в оборотные активы, доля которых за истекший период возросла на 13,4% и достигла 94% общей суммы хозяйственных средств. Это произошло в основном за счет снижения дебиторской задолженности на 98 тыс. руб. и повышения денежных средств на 44 тыс. руб. (рис. 1.2).

В «ООО Стройформат» нет долгосрочных финансовых вложений, что свидетельствует об отсутствии инвестиционной деятельности на предприятии.

Приложение №1 также видно, что общая сумма капитала и резервов выросла на 40,1%, что в сумме составило 71 тыс. руб. Это произошло за счет повышения нераспределенной прибыли. Уставный капитал остался прежним.

За анализируемый период на предприятии не возникло никаких долгосрочных обязательств.

Краткосрочные финансовые вложения снизились на 6,5%, что в сумме составило 19 тыс. руб. Это произошло за счет снижения кредиторской задолженности. Общая сумма заемных средств также уменьшилась на 19 тыс. руб.

По полученным данным видно, что в ООО СтройФормат» идет уменьшение дебиторской и кредиторской задолжности, что свидетельствует об увеличении финансовой устойчивости ООО СтройФормат».

В ООО СтройФормат» достаточно высокая доля заемного капитала -

60,7%, это свидетельствует о том, что необходимо уменьшать задолженности предприятия.

Рис. 1.2. Источники формирования имущества предприятия за 2012 - 2014 гг.

В общем, подводя итоги, можно сказать, что на предприятии идет улучшение финансового состояния, т.к. доля обязательств уменьшается.[21]

Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия

Анализ абсолютной ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые сгруппируются по степени срочности их погашения.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяются на следующие группы:

А₁ - наиболее ликвидные активы - денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения;

А₂ - быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность и прочие активы;

А₃ - медленно реализуемые активы - запасы (без строки 217 и расходов будущих периодов);

А₄ - труднореализуемые активы - итог раздела I актива баланса, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П₁ - наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность, прочие пассивы, а также ссуды, не погашенные в срок;

П₂ - краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства;

П₃ - долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и заемные средства;

П₄ - постоянные пассивы - итог раздела III пассива баланса.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдается следующее соотношение: А1?П1, А2?П2, А3?П3, А4?П4.

Таблица 1.5. Анализ ликвидности баланса предприятия

АКТИВ	На 2012 г.	На 2013 г.	На 2014 г.	ПАССИВ	На 2012 г.	На 2013 г.	На 2014 г.	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
								на начало года	на конец года
А1	349	120	164	П1	406	293	274	+ 173	+ 110
А2	180	182	84	П2	180	-	-	- 182	- 84
А3	111	65	176	П3	-	-	-	- 65	- 176
А4	36	32	27	П4	90	106	177	+ 74	+150

Из полученных данных видно, что баланс ООО «СтройФормат» по трем соотношениям актива и пассива отвечает требованиям, только по одному он абсолютно не ликвидный. Это говорит о том, что ООО «СтройФормат» является временно не платежеспособным из-за недостаточной обеспеченности денежными средствами.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами - денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями:

К_ла = А1 / (П1+П2) (1.1)

Принято считать, что нормальный уровень коэффициента абсолютной ликвидности должен быть 0,2.

Коэффициент промежуточного покрытия (быстрой ликвидности) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов:

К_лб = (А1+А2) / (П1+П2) (1.2)

Нормальный уровень коэффициента промежуточного покрытия должен быть от 0,8 до 1.

Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) К_лт показывает, в какой степени оборотные активы ООО «СтройФормат» превышают его краткосрочные обязательства:

К_лт = (А1+А2+А3) / (П1+П2) (1.3)

Принято считать, что нормальный уровень коэффициента общего покрытия должен быть равен 2 и не должен опускаться ниже 1.

Таблица 1.6. Коэффициенты платежеспособности ООО «СтройФормат»

Показатель	На 2012 г.	На 2013 г.	На 2014 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,6	0,4	0,6
Коэффициент быстрой ликвидности	0,9	1,03	0,9
Коэффициент текущей ликвидности	1,09	1,25	1,55

По рассчитанным показателям относительной ликвидности видно, что предприятие является платежеспособным по всем параметрам, кроме коэффициента текущей ликвидности, но в дальнейшем намечается повышение данного показателя (рис. 1.3).

В качестве рекомендаций можно предложить предприятию снижать краткосрочные обязательства и повышать долю собственного капитала.

Рис. 1.3. Показатели платежеспособности ООО «СтройФормат»

Анализ финансовой устойчивости и деловой активности ООО «СтройФормат»

Оценка финансового состояния ООО СтройФормат» будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализируя платежеспособность, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов. Это, как уже отмечалось, дает возможность оценить, в какой степени организация готова к погашению своих долгов. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.[22]

Наличие собственных оборотных средств:

СОС = стр. 490 -- стр. 190 (1.4)

Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат или функционирующий капитал (КФ):

КФ = стр. 490 + стр. 590 -- стр.190 (1.5)

Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (Собственные и долгосрочные заемные источники + Краткосрочные кредиты и займы -- Внеоборотные активы):

ВИ = стр. 490 + стр. 590 + стр.690 -- стр.190 (1.6)

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:

1) Излишек или недостаток собственных оборотных средств:

Ф^СОС = СОС - ЗЗ (1.7)

где Ф^СОС - излишек или недостаток собственных оборотных средств.

2) Излишек или недостаток перманентного капитала:

Ф^ПК = ПК-ЗЗ 1.8)

где Ф^ПК - излишек или недостаток перманентного капитала.

3) Излишек или недостаток всех источников (показатель финансово - эксплуатационной потребности):

Ф^ВИ = ВИ - ЗЗ (1.9)

где Ф^ви - излишек или недостаток всех источников.

С помощью этих показателей определяется трехмерный (трехкомпонентный) показатель типа финансового состояния, то есть:

1, если Ф>0,

S(Ф) =

0, если Ф<0.

Вычисление трёх показателей обеспеченности запасов источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости.

По степени устойчивости можно выделить четыре типа финансовых ситуаций:

1) Абсолютная устойчивость финансового состояния, если

S = {1, 1, 1}

При абсолютной финансовой устойчивости ООО «СтройФормат» не зависит от внешних кредиторов, запасы и затраты полностью покрываются собственными ресурсами. В российской практике такая финансовая устойчивость встречается крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости.

2) Нормальная устойчивость финансового состояния ООО «СтройФормат», гарантирующая его платежеспособность, то есть

S = {0, 1, 1}

Это соотношение показывает, что предприятие использует все источники финансовых ресурсов и полностью покрывает запасы и затраты.

3) Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращение дебиторов и ускорение оборачиваемости запасов, то есть

S = {0, 0, 1}

Пределом финансовой неустойчивости является кризисное состояние ООО «СтройФормат». Оно проявляется в том, что наряду с нехваткой «нормальных» источников покрытия запасов и затрат (к их числу может относиться часть внеоборотных активов, просроченная задолженность и т.д.) предприятие имеет убытки, непогашенные обязательства, безнадежную дебиторскую задолженность.

4) Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (за вычетом стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров), дебиторская задолженность организации (за вычетом задолженности учредителей (участников) по взносам в уставной капитал) и прочие оборотные активы не покрывают даже его кредиторской задолженности (включая резервы предстоящих расходов и платежей) и прочие краткосрочные пассивы, то есть:

S = {0, 0, 0}

При кризисном и неустойчивом финансовом состоянии устойчивость может быть восстановлена путем обоснованного снижения уровня запасов и затрат.

Таблица 1.7. Показатели абсолютной финансовой устойчивости

Показатели	На 2012г.	На 2013 г.	На 2014 г.
Наличие собственных оборотных средств (СОС)	54	74	150
Долгосрочные обязательства	-	-	-
Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников (КФ)	54	74	150
Краткосрочные кредиты	180	-	-
Общая величина источников средств для формирования запасов (ВИ)	640	367	424
Общая сумма запасов (ЗЗ)	111	65	176
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Фсос )	- 57	+9	-26
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств долгосрочных заемных источников (Фпк )	- 57	- +9	-26
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат (Фви )	+529	+ 302	+ 248
Тип финансовой устойчивости	3	1	3

Из полученных данных видно, что финансовое состояние анализируемого предприятия на 2012 г. относилось к неустойчивому, а к 2013 г. приблизилось к абсолютно устойчивому финансовому состоянию. В 2014 г. ситуация ухудшилась - неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторов и ускорения оборачиваемости запасов.

Для оценки относительной финансовой устойчивости применяется система коэффициентов капитализации.

Таблица 1.8. Относительные показатели финансовой устойчивости ООО «СтройФормат».

Показатели	На 2012 г.	На 2013 г.	На 2014 г.
Коэффициент автономии Ккс	0,13	0,27	0,39
Коэффициент финансовой зависимости Кфз	7,5	3,76	2,55
Коэффициент маневренности Км	0,61	0,69	0,85
Коэффициент концентрации заемного капитала Ккп	0,87	0,73	0,61
Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала Кс	6,51	2,76	1,55
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными средствами Коб	0,08	0,2	0,35

Нормальное значение коэффициента собственности (автономии) - 0,7. На анализируемом предприятии этот показатель значительно ниже, а значит оно финансово неустойчиво, нестабильно, зависимо от внешних кредиторов. Есть благоприятная тенденция роста показателя (рис. 1.4).

Рис. 1.4 Относительные показатели финансовой устойчивости ООО «СтройФормат»

Коэффициент финансовой зависимости показывает, насколько велика доля заемных средств на предприятии. В нашем случае на 2008 год показатель 2,55 означает, что в каждом 2,55 руб., вложенном в активы, 1,55 руб. - заемные. Это много, что опять говорит о финансовой неустойчивости и зависимости.

Нормативное значение коэффициента мобильности (маневренности) собственных средств - 0,2-0,5. Верхняя граница этого показателя означает большие возможности для финансовых маневров у предприятия. В организации этот коэффициент превышает норматив, что говорит о больших возможностях финансового маневрирования у предприятия.

Коэффициент концентрации заемного капитала высок, это отрицательно отражается на финансовой устойчивости предприятия (рис. 1.4).

За критическое значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств принимают 0,7. Если показатель превышает эту величину, то финансовая устойчивость предприятия ставится под сомнение. На анализируемом предприятии значение превышает норму, что говорит о большой доли заемных средств, но есть тенденция к снижению показателя в будущем.

Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами - минимальное значение этого показателя - 0,1. При показателе ниже этого значения структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие - неплатежеспособным. Так происходило в 2012 году. Более высокая величина показателя 0,2 свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия, о его возможности проводить независимую финансовую политику. Так происходило в 2013 г., а в 2014 г. показатель вырос.

На предприятии велика доля заемного капитала, что плохо сказывается на финансовой устойчивости предприятия. Предприятию необходимо вводить в оборот собственные основные средства и уменьшать долю заемных средств.[23]

Деятельность организации можно оценить как достаточно активную: значения многих показателей увеличились. Выросла прибыль, что свидетельствует об относительном снижении издержек обращения. Рост фондоотдачи и производительности труда характеризует предприятие с положительной стороны. Произошло ускорение оборачиваемости оборотного капитала. Это произошло за счет ускорения оборачиваемости денежной наличности. Ускорилась оборачиваемость оборотных средств, дебиторской задолженности и кредиторской задолженности

Отрицательным моментом можно назвать замедление оборачиваемости собственного капитала, запасов.

Как положительный момент следует отметить сокращение продолжительности операционного цикла.

Таблица 1.9. Показатели оборотов дебиторской, кредиторской задолженности, показатели оборота собственного капитала

Показатели	Ед. изм.	2012 год	2013год	2014 год
Продолжительность оборота дебиторской задолженности	Число дней	54,5	63,0	22,0
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	Число оборотов	13,2	9,8	7,7
Продолжительность оборота собственного капитала	Число дней	27,0	36,5	46,5
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	Число оборотов	0,3	0,2	0,27
Продолжительность оборота кредиторской задолженности	Число дней	1200	1800	1333
Продолжительность операционного цикла	Число дней	91	88	75

Рис. 1.5. Изменение времени оборота, дни

1.3 Анализ финансовых результатов ООО"Стрйформат"

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач в любой сфере бизнеса.

Для детального изучения факторов, вызвавших изменение бухгалтерской прибыли целесообразно рассмотреть источники ее формирования [37, с.67].

Анализ бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) начинается с исследования ее динамики и структуры, как по общей сумме, так и в разрезе составляющих ее элементов. Для оценки уровня динамики показателей бухгалтерской прибыли составим таблицу 1.10. (См. приложение № 2)

Как следует из данных таблицы 1.10, хотя валовая прибыль увеличивается на 682 тыс. руб. и управленческие расходы уменьшаются на 734 тыс. руб. в отчетном году прибыль от продаж уменьшается на 956 тыс. руб. в счет того, что коммерческие расходы увеличивается на 2372 тыс. руб. Выручка от реализации в предыдущем году составляет 28371 тыс. руб., а в отчетном году 34036 тыс.руб. Себестоимость в предыдущем году составляет 24312 тыс. руб., а в отчетном году 29295 тыс. руб. За счет этих показателей валовая прибыль в отчетном году увеличивается.

Динамику показателей финансовых результатов можно рассмотреть на рисунке 1.6.

Рисунок 1.6 - Динамика показателей финансовых результатов

Как следует из рисунка, предприятие достигло высоких результатов финансово-хозяйственной деятельности в 2014 году по сравнению с 2013 годом. Об этом свидетельствует увеличение общей суммы прибыли до налогообложения до 33 тыс. руб. Подобный рост прибыли является результатом увеличения всех ее составляющих. Хотя прибыль от продаж уменьшилась на 956 тыс. руб., прибыль увеличивается в счет того, что в 2008 году отсутствуют операционные расходы.

Факторный анализ прибыли предприятия

Фактически полученная в отчетном периоде в процессе реализации прибыль может отличаться от прибыли за прошлый период в результате воздействия ряда внешних и внутренних факторов. В связи с этим при анализе важно всесторонне изучить факторы, на нее влияющие, определить степень влияния каждого из них [39, с.10].

Далее проведем анализ валовой прибыли предприятия (См. приложение №3, таблица 1.11).

Уровень торговой надбавки определяется по формуле:

, (2.1)

где ВП - валовая прибыль, тыс. руб.;

Т - товарооборот, тыс. руб.

За анализируемый период розничный товарооборот возрос на 5665 тыс. руб. (20,0 %), торговая надбавка понизилась на 0,52 %.

Динамика показателей указывает на расширение деятельности предприятия и снижению удельных затрат (что позволило увеличить торговую надбавку). Анализ проводится методом абсолютных разниц по модели:

(2.2)

где Увп - уровень валовой прибыли, %.

Далее сведем факторы, оказавшие влияние на валовую прибыль в таблицу 1.12. (См. приложение №4). На рисунке 1.7 приведено влияние факторов на валовую прибыль ООО "Стройформат" за 2013-2014 года.

Рисунок 1.7 - Влияние факторов на валовую прибыль прибыль ООО "Стройформат" за 2013-2014 года

На валовую прибыль оказывают влияние динамика товарооборота и уровень торговой надбавки. Рост товарооборота на 5665 тыс. руб. привел к росту валовой прибыли на 818,14 тыс. руб. Таким образом, максимальное влияние на валовую прибыль оказал рост товарооборота.

Проведем анализ формирования прибыли ООО "Стройформат" за 2013-2014 года, по данным, приведенным в таблице 1.4.1 (См. приложение № 1).

Основной формирования прибыли является товарооборота предприятия. За анализируемый период он возрос на 5665 тыс. руб. (20,0%). Из суммы товарооборота исключается себестоимость реализованных товаров и получают валовую прибыль предприятия. За анализируемый период она возросла на 682 тыс. руб. (16,8%), а ее уровень снизилась на 0,4 %.

Далее из валовой прибыли исключаются издержки обращения. За анализируемый период они возросли на 1638 тыс. руб. (54,42 %), а их уровень на 3,05%.

После исключения из валовой прибыли издержек обращения получают прибыль от продаж. За анализируемый период наблюдался снижение прибыли от продаж на 956 тыс. руб. (8,9%), а ее уровень - на 3,4%.

Далее прибыль от продаж увеличивается на величину операционных и внереализационных доходов, и уменьшается на величину операционных и внереализационных расходов.

Прибыль до налогообложения возросла на 33 тыс. руб. (55%).

Далее проведем расчет влияния факторов на прибыль от продаж (См, приложение № 5).

Рассчитанное влияние факторов показало, что рост товарооборота оказал на прибыль от продаж положительное влияние. Рост объема товарооборота привел к росту прибыли от продаж на 211,44 тыс. руб.

Рост уровня издержек обращения и рост уровня валовой прибыли привели к снижению прибыли от продаж на 1167,44 тыс. руб., из-за этих двух факторов прибыль от продаж имеет отрицательное значение.

Таким образом, максимальное влияние на прибыль от продаж оказывает динамика уровня издержек обращения.

Составим сводную таблицу факторов, оказавших влияние на прибыль до налогообложения (См. Приложение № 6).

Максимальное влияние на рост прибыли до налогообложения оказал рост процентов к уплате (+989 тыс. руб.). Также положительное влияние оказал рост товарооборота (+211,44 тыс. руб.).

Отрицательное влияние на прибыль до налогообложения оказали такие факторы как:

- Снижение уровня валовой прибыли (-129,34 тыс. руб.);

- Рост уровня издержек обращения (-129,34 тыс. руб.).

Совокупное положительное влияние факторов было сильнее, вследствие чего произошел рост прибыли до налогообложения на 33 тыс. руб.

Таким образом, анализ прибыли ООО "Стройформат" за 2013-2014 года, показал, что максимальное влияние на валовую прибыль оказал рост товарооборота. Рост товарооборота оказал на прибыль от продаж положительные влияние. Рост объема товарооборота привел к росту прибыли от продаж на 211,44 тыс. руб. Максимальное влияние на рост прибыли до налогообложения оказал рост процентов к уплате (+989 тыс. руб.). Динамика показателей положительна, что указывает на повышение эффективности деятельности предприятия.

Анализ рентабельности предприятия

Для оценки эффективности работы торгового предприятия недостаточно использовать показатели прибыли, так как это абсолютный показатель. Следует рассматривать также и относительный показатель - рентабельность.

Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности. Экономическая сущность рентабельности может быть раскрыта только через характеристику системы показателей. Общий их смысл - определение суммы прибыли с одного рубля вложенного капитала. Показатели рентабельности представляют собой важные характеристики факторной среды формирования прибыли и дохода предприятия, поэтому они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия с различных позиций [38, с.138].

Рентабельность продаж определяется как частное прибыли от реализации товаров к товарообороту. Операционная рентабельность - отношение прибыли от реализации и операционных доходов к товарообороту. Рентабельность конечной деятельности - отношение чистой прибыли к товарообороту. Рентабельность затрат - отношение чистой прибыли к стоимости основных и оборотных средств, а также затрат на заработную плату.

Анализ показателей рентабельности позволяет оценить текущую хозяйственную деятельность, вскрыть резервы повышения ее эффективности и разработать систему мер по использованию данных резервов [41, с.15].

Рентабельность производственной деятельности :

В отчетном периоде (2014 г.):

%.

В предшествующем периоде (2007 г.):

%.

Отсюда следует, что каждый рубль затрат на производство и сбыт продукции в 2008 году принес предприятия прибыли 7,5 коп., это на 0,24коп. больше, чем в предшествующем 2014 году.

Рентабельность продаж (Р_продаж ) :

В отчетном периоде (2014 г.):

%.

В предшествующем периоде (2013 г.):

%.

Таким образом, если в 2013 году с каждого рубля реализованной продукции предприятие получало прибыли 0,21 коп., то в 2008 году этот показатель возрос на 0,06 коп. и составил 0,27 коп.

Рентабельность оборотных активов (Р_ОА ) :

В 2014 г.: %

В 2013 г.: %.

Рентабельность собственного капитала (Р_СК ) :

В 2014 г.: %

В 2013 г.: %.

Эффективность использования собственных средств предприятия в 2014 г. возросла по сравнению с предшествующим годом в 1,55 раза.

Рентабельность реализованной продукции (Р_рп ) :

В 2014 г.: %

В 2013 г.: %.

Эти числа показывают, что и в отчетном, и в предшествующем году 116 коп. прибыли от реализации продукции приходится на один рубль полных затрат. Все эти показатели возведем в таблицу 1.15. (См. Приложение № 7)

Как следует из данных таблицы 2.7 рентабельность производственной деятельности увеличивается на 0,24 % в счет того, что чистая прибыль и запасы увеличиваются. Рентабельность продаж тоже имеет прирост на 0,06 % за счет увеличения выручки и чистой прибыли, чем в предыдущем году. Рентабельность оборотных активов увеличивается на 0,24 %. Это результат увеличения запасов готовой продукции и товаров для перепродажи.

Динамику обобщающих показателей рентабельности можно рассмотреть на рисунке 1.8.

Рисунок 1.8 - Динамика обобщающих показателей рентабельности

Как следует из рисунка, анализируемое предприятие достигло невысоких темпов роста рентабельности по сравнению предыдущем годом. Рентабельность собственного капитала увеличивается на 11 % за счет увеличения чистой прибыли по сравнению предыдущем годом. Однако следует указать и на уменьшение рентабельности реализованной продукции на 0,52 %. Это результат увеличения себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг[9, с.17].

Таким образом, рост чистой прибыли привел к росту рентабельности на 0,12 %, а рост товарооборота - к снижению рентабельности конечной деятельности на 0,06%.

Таким образом, обобщая результаты анализа формирования прибыли и рентабельности исследуемого предприятия можно сделать следующие выводы:

- Предприятие имеет рост товарооборота на 20 %, при этом сумма валовой прибыли возросла на 16,8 %, а ее уровень уменьшилась на 0,38 %, издержки обращения выросли на 54,42 %, а их уровень на 3%. Рост уровня издержек обращения оценивается отрицательно, так как это свидетельствует о перерасходе средств.

- Прибыль до налогообложения уменьшилась на 956 тыс. руб. (91,1 %), рентабельность от обычной деятельности возросла на 0,06%.

- Прибыль от обычной деятельности и чистая прибыль предприятия составила 93 тыс. руб. в 2014 году. Рост показателя составил 33 тыс. руб. (55 %).

- Численность персонала и его структура не изменилась.

- Производительность труда выросла на 19,97 %, труда ТОП - на 19,97 %. Доходы предприятия полностью составляет валовая прибыль предприятия.

На валовую прибыль оказывают влияние динамика товарооборота и уровень торговой надбавки. Рост товарооборота на 5665 тыс. руб. привел к росту валовой прибыли на 818,14 тыс. руб. Снижение торговых набавок на 0,38 тыс. руб. привел к снижению валовой прибыли на 129,34 тыс. руб. Таким образом, максимальное влияние на валовую прибыль оказал рост товарооборота.

Рост товарооборота оказал на прибыль от продаж положительные влияние. Рост объема товарооборота привел к росту прибыли от продаж на 211,44 тыс. руб. Рост уровня издержек обращения и рост уровня валовой прибыли привели к снижению прибыли от продаж на 1167,44 тыс. руб., из-за этих двух факторов прибыль от продаж имеет отрицательное значение. Таким образом, максимальное влияние на прибыль от продаж оказывает динамика уровня издержек обращения.

Практически по всем показателям рентабельности наблюдается рост. Рентабельность производственной деятельности увеличивается на 0,24 % в счет того, что чистая прибыль и запасы увеличиваются. Рентабельность продаж тоже имеет прирост на 0,06 % за счет увеличения выручки и чистой прибыли, чем в предыдущем году. Рост чистой прибыли привел к росту рентабельности на 0,12 %, а рост товарооборота - к снижению рентабельности конечной деятельности на 0,06 %. Рентабельность оборотных активов увеличивается на 0,24 %. Это результат увеличения запасов готовой продукции и товаров для перепродажи. Рентабельность собственного капитала увеличивается на 11 % за счет увеличения чистой прибыли по сравнению предыдущем годом. Однако следует указать и на уменьшение рентабельности реализованной продукции на 0,52 %. Это результат увеличения себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг.

1.4 Резервы увеличения прибыли

В своей деятельности любое предприятие стремится достичь максимума прибыли, а это, в свою очередь, на прямую зависит от эффективности деятельности предприятия, организации. Эффективность предприятия определяется способом производства и его эффективностью.

На основе анализа финансовых результатов деятельности ООО «Стройформат», мы может сделать выводы о том, что на рассматриваемом предприятии существуют следующие резервы увеличения прибыли:

- увеличение объема торговли и реализации продукции;

- повышение качества торгуемой продукции;

- эффективное использование оборотных средств предприятия при приобретении товаров для продажи;

- обеспечение высокого уровня качества торговых услуг.

Деятельность предприятий розничной торговли связана с приобретением и реализацией товаров, имеющих спрос у населения. Экономическая эффективность этой деятельности, ее прибыльность определяются множеством различных факторов, среди которых существенными являются умение разумно распоряжаться оборотными средствами предприятия, система управления товарными запасами, предвидение спроса на товары, затраты на приобретение и хранение запасов товаров, рациональное использование складских площадей. Предприятие розничной торговли реализует не одно, а множество различных товаров определенного ассортимента, каждый товар обеспечивает свой вклад в рентабельность торговой деятельности, имеет свою удельную стоимость приобретения и свою цену продажи, обладает определенным спросом и т.д. Эти обстоятельства обусловливают существование задачи эффективного использования оборотных средств предприятия при приобретении товаров для продажи. х[42, с.85]

Розничная торговля невозможна без товарных запасов, которые требуют помещений, микроклимата в них, что связано с заметными затратами. Потребные объемы запасов не постоянны, они изменяются, и на каждом отрезке времени существует по каждому виду товара свой разумный объем. Товарными запасами нужно управлять. Задача заключается в выборе моментов пополнения запасов с учетом интенсивности реализации товаров, заданного уровня страхового запаса, размеров партий и других факторов.

Успешное управление запасами, результативная торговля возможны лишь при условии предвидения спроса на товары. Прогнозирование надо осуществлять построением аналитической функции, так как в этом случае возможно построение модели эффективности использования оборотных средств предприятия. Задача состоит в разработке аналитического метода прогнозирования на основе изучения статистики прежних продаж.

Хранение запасов связано с существенными затратами, влияющими на прибыльность коммерческой деятельности торговых предприятий. Нужна методика прогнозной оценки убытков, которые учитывали бы ожидаемую тенденцию динамики изменения запасов.

На убытки от хранения запасов влияет разумность выбранной схемы размещения товаров в соответствующих объемах и на площадях. Это -...