Учёт расчета с покупателями, поставщиками и с разными дебиторами и кредиторами

36000

91

62

На забалансовом счете отражена задолженность неплатежеспособных дебиторов

36000

007

Если же в течение 5 лет ООО «Псков -Строй» оплатит дебиторскую задолженность, которая была списана в убыток, то, также на основании приказа директора, бухгалтер ООО «Стройформат» сделает следующие бухгалтерские записи в Журнале хозяйственных операций (табл.2.13):

Таблица 2.13- Бухгалтерские записи в Журнале хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Сумма (руб.)	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Поступление денежных средств по ранее списанной дебиторской задолженности	36000	51	91
Списана дебиторская задолженность в связи с поступлением денежных средств от дебитора	36000		007

Таким образом, в результате проведенного исследования организации бухгалтерского учета в ООО «Стройформат» можно сделать следующий вывод:

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации. В учете используются первичные учетные документы по формам, установленным Постановлением Госкомстата РФ.

2.11 Автоматизация расчетов с покупателями и поставщиками и контрагентами. Формирование карточек по счету 60, 62,76 за месяц

2.11.1 Планирование платежей: расчеты с поставщиками

Платежный календарь > Отчеты системы > Отчет по расчетам с поставщиками

Отчет по расчетам с поставщиками является инструментом контроля задолженности перед поставщиками и планов ее погашения. Данные отчета позволяют отслеживать проведенные расчеты с поставщиками и их соответствие планам платежей за прошедшие периоды времени, а также прогнозировать динамику погашения кредиторской задолженности в будущих периодах.

Структура отображаемой в отчете задолженности (величина задолженности и динамика ее погашения) представлена в виде двух информационных блоков, которые управляются настройками периода и рабочей даты отчета в соответствии со следующими правилами:

1. Состав данных за прошлые календарные периоды.

2. Прошедший период задается в виде интервала с даты начала периода по рабочую дату отчета включительно. В отчете по расчетам с поставщиками состав данных за прошлые периоды представлен в виде сумм задолженности перед поставщиками на начало и конец прошлого периода и сумм запланированных и фактически проведенных платежей за этот же период;

3. Состав данных за будущие календарные периоды.

4. Будущий период задается в виде интервала с даты, следующей после рабочей даты отчета, по дату окончания периода. В отчете по расчетам с поставщиками состав данных за будущие периоды представлен в виде сумм платежей, запланированных на этот период, и сумм прогнозируемой задолженности перед поставщиками на конец периода. Прогноз задолженности строится по следующему алгоритму: сумма задолженности на рабочую дату минус сумма запланированных платежей. Планирование платежей поставщикам выполняется с помощью документа "План расходования денежных средств". Планы платежей отчета формируются только по операциям расчетов с поставщиками (операция указывается в документах планирования).

В соответствии с вышесказанным, рабочая дата отчета должна находится внутри выбранного периода отчета.

Ниже приведен пример формы отчета по расчетам с поставщиками.

Рис. Форма отчета по расчетам с поставщиками

Форма отчета открывается для работы из пункта главного меню «Платежный календарь» > «Отчет по расчетам с поставщиками».

Реквизиты отчета, обязательные для заполнения

Для корректной работы отчета требуется указать следующие поля: период для анализа взаиморасчетов с поставщиками, рабочую дату, организацию, по которой будет сформирован отчет и валюту взаиморасчетов. При открытии формы отчета устанавливается период по умолчанию, равный текущему месяцу. Поле "Рабочая дата" устанавливается равным значению текущей системной даты. Значение данного реквизита должно находится в интервале периода формирования отчета. Реквизиты организация и валюта, при открытии формы отчета принимают значение «Основной организации» и "Основной валюты" из персональных настроек пользователя.

Группировка и расшифровка данных по расчетам с поставщиками

При формировании отчета суммы задолженности и платежей, выводимые в строках, группируются по следующим аналитическим разрезам:

· Контрагент - поставщик, юридическое или физическое лицо;

· Договор - договор по которому производились расчеты.

Данные о проведенных или планируемых платежах, выводимые в строках отчета, расшифровываются с помощью отчетов "Карточка движения денежных средств" и "Карточка операций по контрагенту" на выбор

2.11.2 Планирование платежей: расчеты с контрагентом

Отчет "Карточка расчетов с контрагентом" является инструментом контроля взаиморасчетов с поставщиками, покупателями и прочими контрагентами организации и позволяет получить перечень хозяйственных операций, отраженных в программе «1С:Бухгалтерия 8» по определенному контрагенту за произвольный период времени.

В строках отчета выводится информация о первичных документах, отражающих операции с контрагентом, комментарий, раскрывающий содержание операции и сумма операции (дебетовая или кредитовая). Также, в отчете выводится задолженность контрагента на начало и на конец выбранного периода. Все строки отчета формируются по данным бухгалтерского учета информационной базы «1С:Бухгалтерия 8.3».

Ниже приведен фрагмент сформированного отчета:

Рис. Форма отчета "Карточка расчетов с контрагентом" (См. приложение № 23)

Форма отчета открывается для работы из пункта главного меню «Платежный календарь» > «Карточка расчетов с контрагентом». Кроме этого, доступ к форме отчета можно получить из справочника «Контрагенты» (кнопка «Операции по контрагенту» на командной панели справочника) и в журнале учета заявок на платежи (кнопка «Отчеты» на командной панели журнала).

При расшифровке данных строки отчета открываются форма соответствующего первичного документа.

Основные требования для формирования отчета

Для формирования данных отчета необходимо заполнить следующие реквизиты:

· период времени, за который требуется получить данные о расчетах с контрагентом. При открытии формы отчета устанавливается период «по умолчанию», равный текущему месяцу;

· организацию, по которой запрашиваются данные о расчетах с контрагентом. При открытии формы отчета реквизит автоматически принимает значение «Основной организации» из персональных настроек пользователя (указывается в элементах справочника «Пользователи»);

· контрагента, расчеты с которым требуется анализировать;

· вид расчетов. Данный реквизит определяет состав бухгалтерских счетов, ограничивающих выборку операций с контрагентом, и может принимать следующие значения:

o вид расчетов "Общие". Формирование отчета по данному виду расчетов не накладывает ограничений на выборку операций с контрагентом из базы 1С:Бухгалтерия 8.3 Список операций формируется по всем счетам расчетов с контрагентами (60, 62, 76, 66, 67 и т.п.);

o вид расчетов "С поставщиком". По данному виду расчетов выборка операций ограничивается счетами 60, 76.05, 76.25, 76.35;

o вид расчетов "С покупателем". Данный вид расчетов ограничивает выборку операций с контрагентом счетами 62, 76.06, 76.26, 76.36;

· валюту денежных средств.

2.11.3 Планирование платежей: расчеты с покупателями

Платежный календарь > Отчеты системы > Отчет по расчетам с покупателями

Отчет по расчетам с покупателями является инструментом контроля дебиторской задолженности и порядка поступления денежных средств от покупателей. Данные отчета позволяют контролировать погашение дебиторской задолженности за прошедшие периоды времени, сопоставляя их с плановыми показателями, а также отслеживать процесс планирования поступлений денежных средств от покупателей в будущих периодах.Планы поступления денежных средств формируются только по операциям расчетов с покупателями (операция указывается в документах планирования).

Структура данных и принципы формирования дебиторской задолженности и объемов поступления денежных средств от покупателей в данном отчете аналогичны правилам формирования отчета по расчетам с поставщиками.

Ниже приведен пример формы отчета по расчетам с покупателями.

Рис. Форма отчета по расчетам с покупателям

Форма отчета открывается для работы из пункта главного меню «Платежный календарь» > «Отчет по расчетам с покупателями».

2.12 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов поставщиками и подрядчиками в ООО «Стройформат»

При изучении деятельности и ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «Стройформат» были выявлены небольшие нарушения и ошибки в методике ведения бухгалтерского учета и сделаны предложения по устранению недостатков в учете и повышению его эффективности. Выявлены недочеты в порядке заполнения счетов - фактур (не все реквизиты заполнены должным образом), не все поставки обеспечены соответствующими заключенными договорами. Предприятию необходимо внимательнее относится к первичной документации, оформляющей приобретаемые ТМЦ.

В связи с изменениями в правилах составления учетной политики (приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н) предлагаем ООО «Стройформат» утвердить все первичные учетные документы, применяемые для оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для этого необходимо в учетной политике организации перечислить все унифицированные формы, которые будет использовать бухгалтерия (например, товарно-транспортная накладная унифицированной формы № Т-1). При этом необходимо будет сослаться на документ, которым эти формы утверждены. Если типовая форма соответствующего документа не разработана, нужно подготовить «внутрифирменную» с учетом требований Закона о бухгалтерском учете.

В составе учетной политики должны быть утверждены и формы регистров бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками (п. 4 ПБУ 1/2008), предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах (п. 1 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете). Такие регистры организация вправе разрабатывать самостоятельно при соблюдении общих методических принципов бухгалтерского учета. На это указывает пункт 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34. Так как предприятие учет автоматизирован, то в учетной политике необходимо лишь определить технологию обработки учетной информации, то есть достаточно указать, что бухгалтерский учет ведется в стандартной версии компьютерной программы.

Предложением для повышения оперативности учета, его достоверности, автоматизации расчетов, автоматизации формирования отчетных форм, углубления аналитического анализа, ускорения обработки данных первичных документов, уменьшения трудоемкости работы, отказ от пользования типографическими бланками первичных документов и отчетности и т.д., является усовершенствование автоматизации бухгалтерского учета.

Новые информационные технологии в области бухгалтерского учета открывают большие возможности для руководителей предприятий в процессе принятия решений. Программное обеспечение позволяет более оперативно получать информацию по всем вопросам, связанным с деятельностью предприятия, и своевременно принимать управленческие решения.

Программным обеспечением может служить программа «1С: Бухгалтерия 8.3.» версия (индивидуальная конфигурация). Для доработки базовой версии программы принять в штат сотрудника по программному обеспечению, чтобы к нему впоследствии могли обращаться сотрудники бухгалтерии, для решения каких-либо проблем, связанных с этой программой и пригласить сотрудника специализированной фирмы, которые адаптируют программный продукт под специфику предприятия ООО «Стройформат» .

Для достижения полноты использования возможностей программы, необходимо повысить квалификацию бухгалтеров путем обучения их навыкам работы в условиях обновленного автоматизированного бухгалтерского учета.

Необходимо разработать и довести до сведения работников бухгалтерии индивидуальные инструкции, наиболее полно отражающие все возможные факты хозяйственной жизни, на отражение которых работник специализируется. Это улучшит качество обработки информации, уменьшит процент ошибок в оформлении операций.

Выявление и устранение всех вышеперечисленных нарушений и ошибок в методике ведения бухгалтерского учета способствует повышению его эффективности и достоверности бухгалтерской отчетности.

Вывод ко 2 главе

Функционирование предприятия независимо от видов деятельности и форм собственности в условиях рынка определяется его способностью приносить достаточный доход или прибыль. Прибыль предприятия характеризует эффективность его деятельности. Получение прибыли является непосредственной целью производства хозяйствующего субъекта в условиях рынка, так как она является основным источником финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающим его функционирование и развитие.

К основным показателям финансовых результатов деятельности предприятия относят выручку от реализации продукции (работ, услуг), выручку нетто (общая выручка за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), балансовую прибыль, чистую прибыль.

Прибыль - это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. Для предприятия прибыль является показателем, создающим стимул для инвестирования в те сферы, где можно добиться наибольшего прироста стоимости.

Для проведения анализа данной работы была рассмотрена деятельность ООО «Стройформат» за 2013 - 2014 года.

Таким образом, обобщая результаты анализа формирования прибыли и рентабельности исследуемого предприятия можно сделать следующие выводы:

- Предприятие имеет рост товарооборота на 20 %, при этом сумма валовой прибыли возросла на 16,8 %, а ее уровень уменьшилась на 0,38 %, издержки обращения выросли на 54,42 %, а их уровень на 3%. Рост уровня издержек обращения оценивается отрицательно, так как это свидетельствует о перерасходе средств.

- Прибыль до налогообложения уменьшилась на 956 тыс. руб. (91,1 %), рентабельность от обычной деятельности возросла на 0,06%.

- Прибыль от обычной деятельности и чистая прибыль предприятия составила 93 тыс. руб. в 2008 году. Рост показателя составил 33 тыс. руб. (55 %).

- Численность персонала и его структура не изменилась.

- Производительность труда выросла на 19,97 %, труда ТОП - на 19,97 %.

Доходы предприятия полностью составляет валовая прибыль предприятия.

На валовую прибыль оказывают влияние динамика товарооборота и уровень торговой надбавки. Рост товарооборота на 5665 тыс. руб. привел к росту валовой прибыли на 818,14 тыс. руб. Снижение торговых набавок на 0,38 тыс. руб. привел к снижению валовой прибыли на 129,34 тыс. руб. Таким образом, максимальное влияние на валовую прибыль оказал рост товарооборота.

Рост товарооборота оказал на прибыль от продаж положительные влияние. Рост объема товарооборота привел к росту прибыли от продаж на 211,44 тыс. руб. Рост уровня издержек обращения и рост уровня валовой прибыли привели к снижению прибыли от продаж на 1167,44 тыс. руб., из-за этих двух факторов прибыль от продаж имеет отрицательное значение. Таким образом, максимальное влияние на прибыль от продаж оказывает динамика уровня издержек обращения.

Практически по всем показателям рентабельности наблюдается рост. Рентабельность производственной деятельности увеличивается на 0,24 % в счет того, что чистая прибыль и запасы увеличиваются. Рентабельность продаж тоже имеет прирост на 0,06 % за счет увеличения выручки и чистой прибыли, чем в предыдущем году. Рост чистой прибыли привел к росту рентабельности на 0,12 %, а рост товарооборота - к снижению рентабельности конечной деятельности на 0,06 %. Рентабельность оборотных активов увеличивается на 0,24 %. Это результат увеличения запасов готовой продукции и товаров для перепродажи. Рентабельность собственного капитала увеличивается на 11 % за счет увеличения чистой прибыли по сравнению предыдущем годом. Однако следует указать и на уменьшение рентабельности реализованной продукции на 0,52 %. Это результат увеличения себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Анализ абсолютных показателей показал, что ООО «Стройформат» добился высоких финансовых результатов в хозяйственной деятельности, по сравнению с 2013 годом. В 2008 году по сравнению с 2013 годом прибыль увеличилась на 33 тыс. руб. Анализ структуры прибыли свидетельствует о том, что основную ее часть составляет прибыль от реализации продукции (работ, услуг). Это свидетельствует об относительном увеличении затрат на производство продукции. Увеличение себестоимости связано с удорожанием товаров, а также с повышением заработной платы производственных рабочих.

Для того, чтобы быть успешным конкурентом на рынке ООО «Стройформат» необходима самостоятельная финансовая стратегия, составной частью формирования которой является стратегический анализ.

Цели текущего и стратегического маркетинга ООО «Стройформат» должны состоять в следующем: изучение рынков сбыта готовой продукции и перспектив их развития; содействие продвижению на рынок и реализации продукции; привлечение постоянных потребителей путем их обслуживания с использованием системы скидок; исследование и обоснование уровня цен на каждый вид товаров и тенденций их изменения; прогнозирование сбалансированности спроса и потребления. Выбирая политику ценообразования необходимо, чтобы она напрямую зависела от стратегии компании на далекую и ближайшую перспективу.

Каждое из этих решений, в конечном счете, вызывает улучшающее или ухудшающее экономическое воздействие на бизнес. В сущности, процесс управления любым предприятием -- это серия экономических решений.

Таким образом, анализ рыночной позиции предприятия, выявление наиболее существенных факторов, формирующих его сбытовую среду, должно являться не только составной частью плана реализации, но и необходимым этапом стратегического анализа доходов ООО «Стройформат», позволяющим сделать объективный, обоснованный и прозрачный прогноз деятельности предприятия в целом и его доходов.

3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Стройформат»

3.1 Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.

Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.

Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте - деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними - необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла - иными словами, от степениплатежеспособности предприятия.

Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.

Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным неденежным формам расчетов (бартер и пр.,), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оцениватьколичественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

1. точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

2. контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

3. определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

4. определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

5. выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

6. выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

7. определение правильности использования банковских ссуд;

8. выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

9. определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

3.2 Источники информации для анализа

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.

1. Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и другие.

2. Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости.

При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим - кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца - кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.

В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций

3.3 Анализ состава и структуры кредиторской и дебиторской задолженности

В составе источников средств ООО «Стройформата» значительную роль занимают заёмные средства, в том числе кредиторская задолженность.

Для того, чтобы исследовать динамику общей суммы кредиторской задолженности ООО «Стройформата» за анализируемый период, а так же изменение его удельного веса в общем объеме привлекаемого краткосрочного заемного капитала, воспользуемся данными аналитического баланса за анализируемый период, приведенными в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Уровень текущих пассивов, отвлеченных в кредиторскую задолженность предприятию и его изменение за 2012-2014 г.г.

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение 2014 г. к 2012 г.
Общая сумма кредиторской задолженности, руб.	406	293	274	-132
Общая сумма краткосрочного заемного капитала, руб.	180	-	-	- 180
Итого заемных средств	586	293	274	- 312

Как следует из данных таблицы 3.1 Общая сумма кредиторской задолженности уменьшилась на 132 тыс. руб. в 2014 году по сравнению с 2012 г., в сравнении 2013 г. с 2012 г. уменьшилась на 113тыс. руб.

Для более углубленного анализа изменения кредиторской задолженности за 2012, 2013, 2014 г.г. целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, используя данные пятого раздела пассива баланса.

Рис. 3.1 Состав и структура кредиторской задолженности ООО «Стройформат» » за 2012 - 2014 г.г.

Анализ, приведенных в таблице 3.2 данных показывает, что на конец отчетного периода в течение 3 лет происходит снижение кредиторской задолженности.

Таблица 3.2 Анализ задолженности перед поставщиками

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Итого заемных средств	586	293	274
Задолженность перед поставщиками	255,5	144,74	112,61

Наибольшую долю (в среднем 45%) имеет задолженность перед поставщиками за выполненные работы, оказанные услуги и поставленные материальные ресурсы. По этой статье в сравнении с годами также происходит снижение. Так, на конец 2012 г. она составила 255,5 тыс. руб. или 43,6%, на конец 2013 г. - 144,74 тыс. руб. или 49,4%, на конец 2014 г. - 112,61 тыс. руб. или 41,1%. В сравнении 2014 г. к 2013 г. данная статья уменьшилась на 8,3 %. (См. таблицу 2.6)

Имеется текущая задолженность по оплате труда, взносам в социальные фонды и налоговым платежам (начисление прошло в декабре, срок уплат наступит в январе). Просроченной задолженности по данным статьям не имеется.

В кредиторской задолженности большую роль играют расчёты с поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления установленных сроков платежей является нормальной. Однако, если она постоянна и достигает больших размеров, в процессе анализа необходимо рассмотреть возможности сокращения внеплановых финансовых ресурсов в обороте предприятия.

При анализе кредиторской задолженности особенное внимание уделяется задолженности по неотфактурованным поставкам, образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и предъявления расчётных документов. При этом следует требовать от предприятий плательщиков ее погашения, не дожидаясь получения от поставщиков расчётных документов.

Рассмотрим основные вопросы анализа задолженности финансовым органам. При анализе задолженности следует рассмотреть изменения её величины и длительность образования. Анализируются данные о платежах предприятия в бюджет, данные бухгалтерии предприятия, ежедневные платёжные документы в банке. При анализе обращается внимание на своевременность взноса в бюджет сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Для обобщения анализа состояния кредиторской задолженности составляется сводная таблица, в которой кредиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 3.3.).

Таблица 3.3 Анализ кредиторской задолженности по срокам образования в ООО «Стройформат» за 2014 г.

№ п/п	Статьи дебиторской задолженности	Всего на конец 2014 г., тыс. руб.	В том числе по срокам образования, мес.
			до 1	1-3	3-6	6-12	>12
1	перед поставщиками и подрядчиками	112,61	-	-	112,61	-	-
2	по оплате труда	50,74	50,74	-	-	-	-
3	по взносам в соц. фонды	11,91	11,91	-	-	-	-
4	по налоговым платежам	25,68	25,68	-	-	-	-
5	по авансам полученным	-	-	-	-	-	-
6	прочие кредиторы	73,06	-	-	73,06	-	-
7	Кредиторская задолженность, всего	274	88,33		185,67

Рис. 3.2 Анализ кредиторской задолженности в ООО «Стройформат» за 2014 г.

Из данных этой таблицы видно, что сроки образования кредиторской задолженности в ООО «Стройформат» за 2014 год составили до 1 мес. по статьям: оплата труда, взносы в соц. фонды, налоговые платежи на общую сумму 88,33 тыс. руб.

Просроченная кредиторская задолженность от 3-6 мес. имеется по статьям: поставщики и подрядчики, прочие кредиторы на сумму 185,67 тыс. руб.

Дебиторская задолженность является важной частью оборотных средств предприятия, потому начиная анализ динамики и структуры дебиторской задолженности целесообразно определить уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия. Для этого используем данные аналитических балансов за анализируемый период.

Таблица 3.4. Уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия и его изменения за 2012-2014 г.г. (в тыс. руб)

№	Показатели	Расчетнаяформула	2012	2013	2014	Отклонение 2014 к 2012
1	Общая сумма дебиторской задол-женности, руб.	Ra	180	182	84	- 96
2	Общая сумма оборотных активов, руб.	At	111	65	176	65
3	Коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность	Kотвл=Ra/At	1,62	2,8	0,48	- 1,14

По результатам проведенного анализа определили: коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность составил в 2014 году 0,48, что на 1,14 ниже значения данного показателя за 2012 г. и означает вовлечение средств предприятия в расчеты, что негативно сказывается на воспроизводственном процессе предприятия. Это показатель, свидетельствующий о том, что работа с дебиторами проводится на постоянной основе.

Для более детального анализа изменения за анализируемый период общей суммы дебиторской задолженности необходимо изучить состав и структуру этой задолженности по данным второго раздела актива баланса. На рис. 2.3 детально отображено изменения в дебиторской задолженности ООО «Стройформат» за 2012 - 2014 г.г.

Рис. 3.3 Изменения в дебиторской задолженности ООО «Стройформат» за 2012 - 2014 г.г.

Данные таблицы 2.8 свидетельствуют о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности. Если в 2012 г. расчёты за товары отгруженные составляли 61,6% всей дебиторской задолженности, то в 2014 г. этот показатель равен 109,5%, т.е. он увеличился на 47,9%. Такое изменение дебиторской задолженности говорит об ухудшении платёжеспособности.

Следует отметить, что большой удельный вес в общем объеме дебиторской задолженности занимает задолженность основного заказчика ООО «Псков - Строй». В 2012 г. она составляла 93, 8%, в 2013 г. 93,3%, в 2014 г. 81,4%.

После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской задолженности необходимо дать оценку её с точки зрения реальной стоимости влияния на финансовую деятельность предприятия.

Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или, что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления, и определение вероятности возвратности дебиторской задолженности. Целесообразно изучать:

· какой процент не возврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию не возврата задолженности); будет ли влиять неплатёж одним из главных должников на финансовое положение предприятия;

· каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

· какую долю векселей дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;

· были ли приняты в расчёт скидки и другие условия в пользу потребления, например, его право на возврат продукции.

Важным является изучение показателей качества дебиторской и кредиторской задолженности.

Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Опыт показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

Целесообразно составить аналитическую таблицу 3.5, в которой дебиторская задолженность группируется по срокам образования.

Таблица 3.5. Анализ дебиторской задолженности по срокам образования в ООО «Стройформат» за 2012 г.

№ п/п	Статьи дебиторской задолженности	Всего на конец 2012г., тыс. руб.	В том числе по срокам образования, мес.
			до 1	3-6	6-12	>12
1.	Дебиторская задолженность за товары отгруженные	111	111		-	-
2.	Прочие дебиторы, в том числе:	69	-	69	-	-
2.1	переплата фин. органам	-	-	-	-	-
2.2	задолженность подотчётных лиц	-	-	-	-	-
2.3	прочие виды задолженности, в том числе по расчётам с поставщиками	--	--	--	--	--
3.	Всего дебиторская задолженность	180	111	69		-

Как видно из данных этой таблицы, сроки образования дебиторской задолженности за товары отгруженные составили 1 месяц на сумму 111 тыс. руб. По статье «Прочие дебиторы» просроченная задолженность от 3-6 мес. составила 69 тыс. руб.

Если ежемесячно вести анализ с использованием представленной таблицы, то бухгалтер будет иметь чёткое представление о состоянии расчётов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность, общие тенденции расчётной дисциплины и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадёжных плательщиков.

Кроме того, использование указанной аналитической таблицы облегчает проведение инвентаризации состояния расчётов с дебиторами.

3.4 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

В составе оборотных средств запасы и дебиторская задолженность зачастую составляют около 80% и около 30% всех активов предприятия.

На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата.

Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.

Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев как:

· уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности,

· соблюдение платёжной дисциплины в прошлом,

· прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ,

· экономические и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.).

В таблице 3.6 приведены расчёты показателей оборачиваемости средств в расчётах.

Таблица 3.6. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «Стройформат» за 2002 - 2004 г.г.

№	Показатели	2012	2013	2014	Отклонение
					2013 к 2012	2014 к 2013
1.	Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс.руб.	26561	28371	34036	1810	5665
2.	Средняя дебиторская задолженность, тыс.руб.	170	172	82	2	- 90
3.	Оборачиваемость в разах (стр. 1: стр. 2)	156,77	164,94	415,07	8,17	250,13
4.	Период погашения дебиторской задолженности	51	50	53	-1	3

Как видно из таблицы 2.10 оборачиваемость 2013 г. по сравнению с 2012 г. повысилась в 1,052 раза, период погашения дебиторской задолженности уменьшился на 1 день. Однако оборачиваемость средств в расчётах в 2014 г. по сравнению с 2013 г., имеет тенденцию к увеличению. Так, оборачиваемость повысилась в 30,61 раза, период погашения дебиторской задолженности увеличился на 3 дня. Эта тенденция в современных условиях будет сохраняться. Поэтому следует усилить контроль за дебиторской задолженностью.

Рис. 3.4 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Вывод к 3 главе

В процессе анализа следует выявить сомнительную задолженность, её удельный вес в общем объёме дебиторской задолженности. Необходимо выяснить причины её образования.

Бухгалтер, чтобы не допустить просроченной задолженности должен проводить определённую работу: направлять письма, проводить телефонные переговоры, персональные визиты, продажу задолженности специальным организациям, проверять реальность суммы дебиторской задолженности.

Заключение

Перед данной работой была поставлена цель проанализировать финансовое состояние ООО «Стройформат» выявить основные проблемы финансовой деятельности, а также разработать пути улучшения финансового состояния фирмы. По результатам проведенного анализа были сделаны следующие выводы:

1. Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение, использование финансовых ресурсов предприятия и всю производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Показатели рентабельности являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия.

2. Основными источниками финансовых ресурсов ООО «Стройформат» являются заемные средства (в виде кредиторской задолженности), доля которых снизилась за истекший год на 12,8% и достигла 60,7%. Доля собственных средств, наоборот, повысилась на 12,8% и составила 39,3%, что говорит о положительной динамике развития предприятия. Большая часть финансовых ресурсов организации вложена в оборотные активы, доля которых за истекший период возросла на 13,4% и достигла 94,0% общей суммы хозяйственных средств. Это произошло в основном за счет снижения дебиторской задолженности на 98 тыс. руб. и повышения денежных средств на 44 тыс. руб. Краткосрочные финансовые вложения снизились на 6,5%, что в сумме составило 19 тыс. руб. Это произошло за счет снижения кредиторской задолженности. Общая сумма заемных средств также уменьшилась на 19 тыс. руб.

3. Показатели, характеризующие платежеспособность, находятся на нормальном уровне, кроме коэффициента текущей ликвидности, что объясняется, в основном, наличием у предприятия значительной суммы кредиторской задолженности, которая составила на конец 2008 года 274 тыс. рублей.

4. Финансовое состояние анализируемого предприятия на 2006 г. относилось к неустойчивому, а к 2007 г. приблизилось к абсолютно устойчивому финансовому состоянию. В 2008г. ситуация ухудшилась - неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторов и ускорения оборачиваемости запасов.

5. Деятельность организации можно оценить как достаточно активную: значения многих показателей увеличились. Выросла прибыль, что свидетельствует об относительном снижении издержек обращения. Рост фондоотдачи и производительности труда характеризует предприятие с положительной стороны. Произошло ускорение оборачиваемости оборотного капитала. Это произошло за счет ускорения оборачиваемости денежной наличности. Ускорилась оборачиваемость оборотных средств, дебиторской задолженности и кредиторской задолженности. Отрицательным моментом можно назвать замедление оборачиваемости собственного капитала, запасов. Как положительный момент следует отметить сокращение продолжительности операционного цикла.

6. За 2008 год все показатели рентабельности увеличились, по сравнению с 2007 годом, в связи с этим период окупаемости собственного капитала уменьшился.

7. К концу отчетного периода кредиторская задолженность уменьшилась с 293 тыс.руб. до 274 тыс.руб.. С одной стороны, кредиторская задолженность - наиболее привлекательный способ финансирования, так как проценты здесь обычно не взимаются. С другой стороны, из-за больших отсрочек по платежам у предприятия могут возникнуть проблемы с поставками, ущерб репутации фирмы из-за неблагоприятных отзывов кредиторов, судебные издержки по делам, возбужденным поставщиками.

На лицо превышение кредиторской задолженности над дебиторской в сумме 190 тыс. руб. или на 69%. То есть, если все дебиторы погасят свои обязательства, то ООО «Стройформат» сможет погасить лишь 31% обязательств перед кредиторами. Но в то же время превышение кредиторской задолженности над дебиторской даёт предприятию возможность использовать эти средства, как привлечённые источники (например, полученные авансы израсходованы и т.д.).

Анализ абсолютных показателей показал, что ООО «Стройформат» добился высоких финансовых результатов в хозяйственной деятельности, по сравнению с 2007 годом. В 2008 году по сравнению с 2007 годом прибыль увеличилась на 33 тыс. руб. Анализ структуры прибыли свидетельствует о том, что основную ее часть составляет прибыль от реализации продукции (работ, услуг). Это свидетельствует об относительном увеличении затрат на производство продукции. Увеличение себестоимости связано с удорожанием товаров, а также с повышением заработной платы производственных рабочих.

Для того, чтобы быть успешным конкурентом на рынке ООО «Стройформат» необходима самостоятельная финансовая стратегия, составной частью формирования которой является стратегический анализ.

Цели текущего и стратегического маркетинга ООО «Стройформат» должны состоять в следующем: изучение рынков сбыта готовой продукции и перспектив их развития; содействие продвижению на рынок и реализации продукции; привлечение постоянных потребителей путем их обслуживания с использованием системы скидок; исследование и обоснование уровня цен на каждый вид товаров и тенденций их изменения; прогнозирование сбалансированности спроса и потребления. Выбирая политику ценообразования необходимо, чтобы она напрямую зависела от стратегии компании на далекую и ближайшую перспективу.

Каждое из этих решений, в конечном счете, вызывает улучшающее или ухудшающее экономическое воздействие на бизнес. В сущности, процесс управления любым предприятием -- это серия экономических решений.

Таким образом, анализ рыночной позиции предприятия, выявление наиболее существенных факторов, формирующих его сбытовую среду, должно являться не только составной частью плана реализации, но и необходимым этапом стратегического анализа доходов ООО «Стройформат», позволяющим сделать объективный, обоснованный и прозрачный прогноз деятельности предприятия в целом и его доходов.

В целом на основе проведенного анализа, были сделаны выводы, свидетельствующие о проблемах, связанных, прежде всего, с текущим оперативным управлением финансами на ООО «Стройформат». Управлению финансами на предприятии отводится не слишком большая роль. По существу, управление финансами происходит на уровне бухгалтерской службы и руководителя предприятия. Поэтому необходимо организовать службу управления финансами и провести ряд мероприятий по улучшению финансового состояния в соответствии с данными рекомендациями.

Библиография

Нормативно - правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26 января 1996 года № 14-ФЗ, в редакции от 6 апреля 2015 г. № 82-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ, в редакции от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ

3. Кодекс об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ, в редакции от 2 мая 2015 г. № 120-ФЗ

4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, в редакции от 4 ноября 2014 г. № 344-ФЗ;

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н, в редакции от 24 декабря 2010 г. N 186н

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н, в редакции от 25 октября 2010 г. N 132н и другие

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н).

Список литературы

1. Аванесов Ю.А. Основы коммерциологии на рынке товаров и услуг: учебник / Ю.А. Аванесов, А.М. Клочко, Е.В.Васькин - М.: ТОО «Люкс - арт», 2011.- 319 с.

2 Аванесов Ю.А. Экономика предприятий сферы товарного обращения: учебник / Ю.А. Аванесов, Р.С. Князева - М.: МИПП, 2010. - 254 с.

3 Альбеков А.У. Экономика коммерческого предприятия. Серия «Учебники, учебные пособия». А.У. Альбеков, С.А. Согомонян - Ростов н/Д: Феникс, 2012.- 196 с.

4 Арустамов, Э.А. Оборудование предприятий: учебник для вузов / Э.А. Арустамов - М.: Дашков и К^о, 2010. - 278 с.

5 Бланк А.И. Управление торговым предприятием / А.И. Бланк . - М.: Ассоциация авторов и издателей «Тандем», изд-во ЭКМОС, 2011. - 285 с.

6 Блев О. Деньги в пути, или как избежать увода капитала из компании / О. Блев, А. Молотников // Управление компанией. - 2014. - №1. - С. 30 - 33.

7 Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Е.А. Еленевская [и др.]; общ. ред. Е.А. Еленевской. - М.: Дашков и К^о, 2011. - 524 с.

8 Винокурова О.С. Оптимизация программ лояльности на рынке розничной торговли / О.С. Винокурова // Экономический анализ. - 2010.- №11. - С. 51-60.

9 Воронова Е.Ю. Анализ соотношения «затраты - объем - прибыль»: количественный и стоимостный подходы / Е.Ю. Воронова // Аудитор. - 2010. - №10. - С. 46 - 52.

10 Готовчиков И.Ф. Практические предложения по оптимизации управления финансовой деятельностью предприятия / И.Ф. Готовчиков // Финансовый менеджмент. - 2010.- №2. - С. 22-30.

11 Губанова, И.Р. Проблемы обеспечения эффективности работы предприятий розничной торговли / И.Р. Губанова // Экономический анализ. - 2011.- №11. - С. 60-67.

12 Дашков Л.П. Коммерция и технология торговли: учебник для вузов / Л.П. Дашков. - М.: Маркетинг, 2011. - 364 с.

13 Ермолаева Н.Н. Качество услуг в розничной торговле / Н.Н. Ермолаева // Экономический вестник. - 2010.- № 2. - С. 94-98.

14 Жминько А.Е. Сущность и экономическое содержание прибыли / А.Е. Жминько // Экономический анализ. - 2010.- №7. - С. 60-64.

15 Заров К.Г. Обобщенный анализ возможностей повышения прибыли коммерческого предприятия / К.Г. Заров // Финансовый менеджмент. - 2012.- №1. - С. 3-8.

16 Зимакова Л.А. Методические и практические основы управленческой отчетности / Л.А. Зимакова // Экономический анализ: теория и практика. - 2012. - №1. - С. 7-16.

17 Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К^о, 2008. - 704 с.

18 Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / В.В.Ковалев, О.Н.Волкова. - М.: ТК Велби. Изд-во Проспект, 2013. - 424 с.

19 Кравченко, Н. Финансовый анализ конкурентных стратегий российских предприятий / Н.Кравченко [и др.] // Проблемы управления. - 2014.- №1. - С. 77- 84.

20 Крылов, Э. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: финансы и статистика. / Э. Крылов, В.Власов, И.Журакова. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 715 с.

21 Крыш З.А. Анализ взаимосвязи глубины кризиса и опасности банкротства предприятия / З.А. Крыш, Л.В. Лущикова // Экономический анализ. - 2011.- № 21. - С. 39-43.

22 Лазунов В.Н. Финансовый анализ в управлении доходом предприятия / В.Н. Лазунов // Финансы. - 2012.- №3. - С. 54-57.

23 Липчиу Н.В. Проблемы формирования конечных финансовых результатов (прибыли) деятельности организации / Н.В. Липчиу, Ю.С. Шевченко // Экономический анализ. - 2010.- №7. - С. 13-16.

...