Издержки производства

Прибыль ООО «Свилена текстиль» определяется к концу каждого финансового года. Она формируется из выручки от производства и реализации продукции после возмещения материальных и приравненных к ним затрат и расходов на оплату труда.

Проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Свилена текстиль» по данным годовой бухгалтерской отчетности позволяет составить представление о финансовом положении анализируемого объекта за 2008-2010 гг. Фактические финансовые результаты деятельности ООО «Свилена текстиль» устанавливаются на основе годового бухгалтерского баланса, где отражают доходы и расходы предприятия.

Для того чтобы проанализировать динамику финансовых результатов ООО «Свилена текстиль», мы рассчитали прирост основных экономических показателей за 2008-2010 годы в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Динамика финансовых результатов ООО «Свилена текстиль» за 2008-2010 гг.

Показатели	2008 год	2009 год	2010год	Прирост
	тыс. руб.	тыс. руб.	%
Чистый объем продаж	17823	24575	33721	15 898	89,20
Себестоимость	20217	27913	30540	10323	51,06
Валовая прибыль	-2394	-3338	3181	5575	232,87
Общие издержки	0	0	0	0	0
Другие операционные доходы	55	341	510	455	827,27
Другие операционные расходы	147	195	408	261	177,55
Операционная прибыль	-2486	-3 192	3283	5769	232,06
Проценты к получению	9	19	0	-9
Проценты к уплате	0	0	0	0
Другие внереализационные доходы	5612	3216	1499	-2396	-73,29
Продолжение таблицы 2.1
Другие внереализационные расходы	0	0	0	0
Прибыль до налога	3 135	43	4782	1 647	52,54
Налог на прибыль	1 189	0	902	-287	-24,14
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ	1946	43	3880	1 934	99,38

Источник: составлено автором на основе данных бухгалтерской отчетности ООО «Свилена текстиль»

Как видно из таблицы 2.1 чистая выручка от реализации в ООО «Свилена текстиль» за 2008-2009 гг. увеличилась с 17823 тыс. руб. до 24 575 тыс. руб. или на 37,88 %, а за 2009-2010 годы она выросла с 24 575 тыс. руб. и до 33 721 тыс. руб. или увеличилась на 37,22 %. За весь анализируемый период чистая выручка повысилась с 17 823 тыс. руб. до 33 721 тыс. руб., то есть увеличилась на 89,2%.

При этом величина себестоимости ООО «Свилена текстиль» растет еще более опережающими темпами. Только за 2008-2010 гг. она увеличилась с 20217 тыс. руб. до 27 913тыс. руб. или на 38,07%, а за 2009 год себестоимость ООО «Свилена текстиль» поднялась еще 9,41 % (с 27 913 тыс. руб. и до 30 540 тыс. руб.). Всего же, за три анализируемых года себестоимость выросла с 20217 тыс. руб. до 30540 тыс. руб. или на 51,06%. Удельный вес себестоимости в общем объеме выручки:

- за 2009 год вырос с 113,43% и до 113,58%;

- за 2010 год сократился с 113,58% и до 90,57%.

Это свидетельствует о том, что в ООО «Свилена текстиль» в 2008-2009 г.г. было неэффективное управление затратами, что явилось одной из причин убыточной работы. Но 2010 г. ООО «Свилена текстиль» закончило финансовый год с прибылью, составляющей 3181 тыс. руб., что говорит о небольшом росте эффективности основной деятельности к концу анализируемого периода.

Соответственно, и операционная деятельность в 2008-2009 гг. была убыточна, о чем свидетельствуют цифры, представленные в таблице 2.1. по строке операционная прибыль. Но, за 2010 г. данный показатель увеличился с убытка за 2009г., в сумме 3 192 тыс. руб. до прибыли в 3 283 тыс. руб., что выражается в 202,85%. За весь анализируемый период операционная прибыль увеличилась с убытка в 2486 до 3 283 тыс. руб. или на 232,06%, что свидетельствует о повышении результативности операционной деятельности предприятия.

Прибыль от финансовой деятельности ООО «Свилена текстиль» увеличились в 2010 году с 43 до 3880 тыс. руб. На конец 2010 года финансовая деятельность ООО «Свилена текстиль» была прибыльной.

Величина доходов от внереализационных операций имела тенденцию к снижению на протяжении всего анализируемого периода и составила:

- в 2009 году 3216,00 тыс. руб.;

- в 2010году 1499,00 тыс. руб.

Результаты сравнения темпов изменения доходов и расходов, связанных с внереализационной деятельностью, свидетельствуют об уменьшении ее прибыльности.

На конец 2009 года ООО «Свилена текстиль» имело чистую прибыль в размере 43,00 тыс. руб., которая имела тенденцию к снижению, то есть собственные средства, полученные в результате финансово-хозяйственной деятельности уменьшились.

На конец 2010 года чистая прибыль ООО «Свилена текстиль» составила 3880,00 тыс. руб., которая имела тенденцию к росту, что говорит о росте у предприятия источника собственных средств, полученных в результате финансово-хозяйственной деятельности.

За весь анализируемый период, за исключением 2010 года, в структуре доходов предприятия наибольшую долю составляет прибыль от основной деятельности, что свидетельствует о нормальной коммерческой деятельности предприятия.

Таблица 2.2 Оценка стоимости чистых активов ООО «Свилена текстиль» за 2008-2010 гг.

Наименование статей баланса	2008г.	2009г.	2010г.	Прирост
				тыс. руб.	%
Нематериальные активы	0	0	0	0
Основные средства	55011	51339	49423	-5588	-10,16
Незавершенное строительство	0	0	0	0
Доходные вложения в материальные ценности	0	0	0	0
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	1000	0	0	-1000	-100
Прочие необоротные активы	0	0	0	0
Запасы	793	860	971	178	22,45
НДС по приобретенным ценностям	95	92	0	-95	-100
Дебиторская задолженность	3086	3202	12809	9723	315,07
Денежные средства	3826	6161	2331	-1 495	-39,07
Прочие оборотные активы	0	0	79	79
ИТОГО АКТИВЫ, принимаемые к расчету	63811	61654	65613	1802	2,82
Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	0	0	0	0
Прочие долгосрочные обязательства	0	0	582	582
Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	0	0	0	0
Кредиторская задолженность	971	584	39	-932	-95,98
Задолженность участникам по выплате доходов	0	0	0	0
Резервы предстоящих расходов	0	0	0	0
Прочие краткосрочные обязательства	0	0	0	0
ИТОГО ПАССИВЫ, принимаемые к расчету	971	584	621	-350	-36,05
Стоимость чистых активов (ИТОГО активы - ИТОГО пассивы)	62840	61070	64992	2152	3,42

Источник: составлено автором на основе данных бухгалтерской отчетности ООО «Свилена текстиль»

Как видно из расчетов приведенных в таблице 2.2, у ООО «Свилена текстиль» достаточно чистых активов, как на начало, так и на конец анализируемого периода. Благоприятным изменением считается увеличение суммы чистых активов.

О финансовой устойчивости предприятия можно судить по следующим показателям:

Показатели ликвидности:

1) Коэффициент абсолютной ликвидности (LR)

Показывает, какая доля краткосрочных долговых обязательств может быть покрыта за счет денежных средств и их эквивалентов в виде рыночных ценных бумаг и депозитов, т.е. практически абсолютно ликвидными активами.

LR = (Денежные средства + Краткосрочные инвестиции)/Текущие обязательства. При расчете показателя используются средние значения переменных за период (1)

Рекомендуемые значения: 0.2 - 0.5.

2) Коэффициент срочной ликвидности

Отношение наиболее ликвидной части оборотных средств к краткосрочным обязательствам.

QR = (Денежные средства + Краткосрочные инвестиции + Счета и векселя к получению)/Текущие обязательства. При расчете показателя используются средние значения переменных за период (2)

3) Коэффициент текущей ликвидности (CR)

Рассчитывается как частное от деления оборотных средств на краткосрочные обязательства и показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения краткосрочных обязательств.

CR = Текущие активы/Текущие обязательства. (3)

Значение коэффициента, в основном, определяется величиной товарно-материальных запасов, суммы счетов и векселей к получению и счетов и векселей к оплате. При расчете показателя используются средние значения переменных за период

4) Чистый оборотный капитал (NWC) (4)

Разность между оборотными активами и краткосрочными обязательствами. Иногда еще этот показатель называют «квотой оборотных средств». Оптимальная сумма чистого оборотного капитала зависит от особенностей деятельности компании, в частности от ее масштабов, объемов реализации, скорости оборачиваемости материальных запасов и дебиторской задолженности. производство финансовый предприятие себестоимость

При расчете показателя используются средние значения переменных за период.

Таблица 2.3 Анализ коэффициентов ликвидности ООО «Свилена текстиль» за 2008-2010гг.

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	Прирост
				тыс. руб.	%
Коэффициент абсолютной ликвидности (LR)	2,05	3,66	12,25	10,20	497,72
Коэффициент срочной ликвидности (QR)	3,34	5,15	32,81	29,48	883,08
Коэффициент текущей ликвидности (CR)	3,74	6,37	38,25	34,51	923,10
Чистый оборотный капитал (NWC)	214152,82	259073,27	160069,36	-54083,47	-25,25

Источник: финансовые отчетные данные ООО «Свилена текстиль», с дополнительными расчетами автора

На основании расчетов проведенных в табл. 2.3, автором сделаны следующие основные выводы:

коэффициент общей ликвидности (коэффициент текущей ликвидности), характеризующий общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных (текущих) обязательств предприятия, увеличился в рассматриваемом периоде с 3,738 и до 38,247 или на 923,10%. Так как нормативное значение находится в интервале от 1,0 до 2,0, то можно сделать, вывод, что ООО «Свилена текстиль» неэффективно использует свои активы;

коэффициент срочной ликвидности (коэффициент быстрой ликвидности), отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг, увеличился в анализируемом периоде с 3,338 и до 32,812 (рекомендуемый интервал значений от 0,70 до 0,80) или на 883,08%;

коэффициент абсолютной ликвидности, отражающий долю текущих обязательств, покрываемых исключительно за счет денежных средств, увеличился за 2008-2010годы с 2,0501 и до 12,2540 (при рекомендуемом значении от 0,2 до 0,5) или на 497,72%. За анализируемый период способность ООО «Свилена текстиль» к немедленному погашению текущих обязательств за счет денежных средств выросла.

Проведем также анализ показателей, характеризующих структуру капитала:

1). Коэффициент финансовой независимости (Equity to Total Assets) (5). При расчете показателя используются средние значения переменных за период. Рекомендуемые значения: 0,5-0,8.

2). Суммарные обязательства к активам (TD/TA) (6)

Рекомендуемые значения: 0,2 - 0,5

3). Суммарные обязательства к собственному капиталу (TD/EQ) (7)

Рекомендуемые значения: 0,5-0,8

4). Долгосрочные обязательства к активам (LTD/ТА) (8)

5). Долгосрочные обязательства к необоротным активам (LTD/FA) (9)

6). Коэффициент покрытия процентов или коэффициент защищенности долга (TIE). (10)

Таблица 2.4 Показатели структуры капитала ООО «Свилена текстиль» за 2008-2010 гг.

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	Прирост рост
				тыс. руб.	%
Коэффициент финансовой независимости (EQ/TA)	0,9631	0,9761	0,9900	0,0269	2,79
Суммарные обязательства к активам (ТD/ТА)	0,0369	0,0239	0,0100	-0,0269	-72,84
Суммарные обязательства к собственному капиталу (TD/EQ)	0,0383	0,0245	0,0101	-0,0282	-73,58
Долгосрочные обязательства к активам (LTD/ТА)	0,0000	0,0000	0,0046	0,0046	-
Долгосрочные обязательства к внеоборотным активам (LTD/FA)	0,0000	0,0000	0,0058	0,0058	-
Коэффициент покрытия процентов (TIE), раз	0,0000	0,0000	X	-	-

Источник: финансовые отчетные данные ООО «Свилена текстиль», с дополнительными расчетами автора

Из расчетов приведенных в табл. 2.4 видно, что за анализируемый период:

коэффициент автономии (финансовой независимости), определяющий степень независимости предприятия от внешних источников финансирования и характеризующий долю собственных средств в балансе, увеличился с 0,963 и до 0,990 (рекомендуемый интервал значений с 0,5 до 0,8) или на 2,79%. Рост коэффициента говорит о повышении финансовой устойчивости ООО «Свилена текстиль»;

доля заемного капитала в балансе предприятия уменьшилась в анализируемом периоде с 0,037 и до 0,010 или на 72,84%. Таким образом, у ООО «Свилена текстиль» наблюдается тенденция к снижению использования заемного капитала;

коэффициент соотношения суммарных обязательств и собственного капитала (определяющий количество привлеченных предприятием заемных средств на один рубль вложенных в активы собственных средств) составил 0,010 (рекомендуемый интервал значений от 0,25 до 1,0), то есть уменьшился на 0,03 или на 73,58%.

Анализ финансовой устойчивости ООО «Свилена текстиль» позволяет говорить о значительном запасе прочности, обусловленном высоким уровнем собственного капитала, который на конец анализируемого периода составил 0,99 (при рекомендуемом значении не менее 0,600). Таким образом, к концу 2010 года у ООО «Свилена текстиль» имелись широкие возможности привлечения дополнительных заемных средств без риска потери финансовой устойчивости.

Проведем оценку показателей рентабельности и деловой активности ООО «Свилена текстиль»:

1. Рентабельность продаж (ROS), %

Демонстрирует долю чистой прибыли в объеме продаж предприятия

ROS = (Чистая прибыль/Чистый объем)* 100% (11)

2. Рентабельность собственного капитала (ROE), %

Позволяет определить эффективность использования капитала, инвестированного собственниками предприятия.

NI/EQ=(Чистая прибыль/Совокупный собственный капитал)*100% (12)

3. Рентабельность текущих активов (RCA), %

При расчете показателя используются средние значения переменных за период

4. Рентабельность внеоборотных активов (RFA), %

Демонстрирует способность предприятия обеспечивать достаточный объем прибыли по отношению к основным средствам компании.

NI/FA = (Чистая прибыль/необоротные средства )* 100% (13)

5. Рентабельность активов (Рентабельность инвестиций) (ROI), %

NI/EА =(Чистая прибыль/Суммарные активы)* 100% (14)

При расчете показателя используются средние значения переменных за период.

Снижение показателя свидетельствует о падающем спросе на продукцию фирмы и о перенакоплении активов.

6. Оборачиваемость рабочего капитала (NCT) показывает, насколько эффективно компания использует инвестиции в оборотный капитал и как это влияет на рост продаж.

NS/NWC = Суммарная выручка за год / Среднее значение чистого оборотного капитала (15)

7. Оборачиваемость основных средств (FAT), раз характеризует эффективность использования предприятием имеющихся в его распоряжении основных средств.

NS/FA = Суммарная выручка за год/Среднее значение суммы внеоборотных активов (16)

8. Оборачиваемость активов (ТАТ), раз характеризует эффективность использования компанией всех имеющихся в ее распоряжении ресурсов, независимо от источников их привлечения.

NS/TA = Суммарная выручка за год/Среднее значение суммы всех активов за год (17)

9. Оборачиваемость запасов (ST), раз отражает скорость реализации запасов.

ST = Стоимость реализованной продукции /Стоимость запасов (18)

10. Оборачиваемость дебиторской задолженности (Период погашения дебиторской задолженности (СР), дн. показывает среднее число дней, требуемое для взыскания задолженности.

СР = Среднее значение дебиторской задолженности за год/Суммарная выручка за год (19)

Проанализируем данные показатели для ООО «Свилена текстиль», приведенные в таблице 5 за 2008-2010годы:

рентабельность продаж, отражающая долю чистой прибыли в объеме продаж, увеличилась и составила 11,51%.

рентабельность собственного капитала ООО «Свилена текстиль», определяющая эффективность использования вложенных в предприятие средств увеличилась, что является положительным фактом, и составила 6,16%.

рентабельность текущих активов (отражающая эффективность использования оборотных активов и показывающая, какую прибыль приносит единица оборотного капитала предприятия) увеличилась, что является положительным результатом деятельности ООО «Свилена текстиль», и составила 29,28%.

Таблица 2.5 Анализ показателей ликвидности и деловой активности ООО «Свилена текстиль» за 2008-2010гг.

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	Прирост	Показатели
				тыс. руб.	%
Рентабельность продаж (ROS), %	10,9185	0,1750	11,5062	0,5877	5,38
Рентабельность собственного капитала (ROE), %	3,1664	0,0702	6,1591	2,9927	94,51
Рентабельность текущих активов (RCA), %	22,1136	0,4499	29,2775	7,1639	32,40
Рентабельность внеоборотных активов (RFA), %	3,5375	0,0809	7,7013	4,1638	117,71
Рентабельность инвестиций (ROI), %	3,1664	0,0702	6,1308	2,9644	93,62
Оборачиваемость рабочего капитала (NCT), раз	2,7650	3,0503	2,6128		-5,50
Оборачиваемость основных средств (FAT), раз	0,3240	0,4622	0,6693	0,3453	106,59
Оборачиваемость активов (ТАТ), раз	0,2793	0,3917	0,5299	0,2506	89,73
Оборачиваемость запасов (ST), раз	27,1005	36,5353	36,9287	9,8281	36,27
Период погашения дебиторской задолженности (СР), дн.	65,1442	48,0849	87,1504	22,0062	33,78

Источник: финансовые отчетные данные ООО «Свилена текстиль», с дополнительными расчетами автора

Рентабельность внеоборотных активов (отражающая эффективность использования внеоборотных активов и показывающая, какую прибыль приносит единица внеоборотного капитала предприятия) увеличилась, что является положительной динамикой, и составила 7,70%.

Таким образом, проведенный анализ позволяет сделать следующие выводы:

валюта баланса ООО «Свилена текстиль» за анализируемый период увеличилась на 1 802,00 тыс. руб. или на 2,82%, что косвенно может свидетельствовать о расширении хозяйственного оборота;

в конце анализируемого периода ООО «Свилена текстиль» получило прибыль. Величина чистой прибыли имеет благоприятную тенденцию к увеличению;

увеличиваются сроки погашения дебиторской задолженности, растут товарно-материальные запасы, увеличивается их оборачиваемость, - то есть ухудшается деловая активность предприятия.

Руководителям финансовых служб предприятия следует принять меры к увеличению рентабельности его собственного капитала, поскольку в конце 2009 года этот показатель находится на уровне ниже нормативного. Уровень заемного капитала находится на приемлемом уровне, что свидетельствует о нормальной финансовой устойчивости предприятия.

Из проведенного в данной главе анализа экономической, финансовой и хозяйственной деятельности ООО «Свилена текстиль» автором сделаны следующие основные выводы: экономическая деятельность предприятия ООО «Свилена текстиль» осуществляет свою деятельность в оптовой и розничной торговли продовольственными и промышленными товарами, занимается торговой закупочной деятельностью оказывает юридические услуги, получает во владение и пользование в аренду здании, помещении, оборудовании и др. имущество. Линейно-функциональная (комбинированная) структура ООО «Свилена текстиль» основана на тесном сочетании линейных и функциональных связей в аппарате управления. Она обеспечивает такое разделение труда, при котором линейные звенья принимают решения и управляют, а функциональные - консультируют, информируют, координируют и планируют хозяйственную деятельность. В основу организации функциональных действий положен линейный принцип. Руководитель функционального отдела является одновременно линейным руководителем непосредственно подчиненных ему работников. Руководители всех функциональных звеньев ООО «Свилена текстиль» входят одновременно в систему линейного управления организацией. При этом связи «руководитель-подчиненный» строятся по иерархической линии таким образом, чтобы каждый работник был подотчетен одному лицу. Руководители функциональных служб осуществляют свое влияние на производственные, торговые, управленческие подразделения, формально не обладая распорядительскими правами. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости вклада учредителя. Имущество формируется за счет части чистой прибыли, которая на конец 2008. составила 43000 тыс. руб, на конец 2009. составила 38800 тыс. руб. Прибыль определяется к концу каждого финансового года, формируется из выручки от деятельности и приравниваются к ним затраты и расходы на оплату труда. За весь анализируемый период, за исключением 2008 года, в структуре доходов предприятия наибольшую долю составляет прибыль от основной деятельности, что свидетельствует о нормальной коммерческой деятельности предприятия. Финансовый результат деятельности устанавливается на основе годового бухгалтерского отчета, в финансовом результате каждый год отражают доходы и расходы предприятия. Анализ финансовой устойчивости предприятия ООО «Свилена текстиль» позволяет сделать вывод о значительном запасе прочности, обусловленном высоким уровнем собственного капитала, недостаток капитала.

2.3 Анализ издержек производства ООО «Свилена текстиль»

Более подробно объем реализации и объем выручки от продаж продукции ООО «Свилена текстиль» рассмотрены в таблицах 2.6 и 2.7.

Основную выручку формирует реализация изделий текстильных тканей для пошива домашнего текстиля (тик, сатин, бязь), а также для пошива специальной одежды (профтекстиль разного ассортимента и сортамента, подходящий для медицинской одежды, одежды для работников охранных и силовых структур, костюмов сварщика, охотника, рыболова, одежды работников основных отраслей промышленности, курток).

Таблица 2.6 Динамика показателей объема реализации продукции ООО «Свилена текстиль», тыс. руб.

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год
1. Выручка от реализации товаров, продукции, услуг всего	17823	24575	33721
в том числе проданных: - текстильных тканей для пошива домашнего текстиля	4273	4175	3721
- тканей для пошива специальной одежды	13550	20400	30000
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	20217	27913	30540
в том числе проданных: - текстильных тканей для пошива домашнего текстиля	15637	23301	27120
- тканей для пошива специальной одежды	4580	4612	3420
3. Валовая прибыль	-2394	-3338	3181
4. Расходы периода (коммерческие и управленческие)	-	-	-
5. Прибыль (убыток) от реализации	-2394	-3338	3181
6. Сальдо операционных результатов	-2394	-3338	3181
7. Сальдо внереализационных результатов	5612	3216	1499
8. Прибыль до налогообложения	3 135	43	4782
9. Прибыль чистая	1946	43	3880

Источник: данные финансовой и управленческой отчетности ООО «Свилена текстиль», с дополнительными расчетами автора

Наибольшее значение в общем объеме продаж имеет выручка от реализации тканей для пошива специальной одежды и составляет 76% в 2008 году, 83 % в 2009 году и 89 % в 2010 году. Лидером среди товаров данной группы является текстиль для пошива одежды работников различных отраслей промышленности: объем реализации составил: 4520 тыс. руб. в 2008 году, 8600 тыс. руб. в 2009 году и 16300 тыс. руб. в 2010 году.

Необходимо также учесть, что 2008-2009 годы были тяжелыми для организаций легкой промышленности, отрицательное влияние оказала острая фаза экономического кризиса. Учитывая эти факторы можно сделать вывод, что текстиль для пошива одежды работников различных отраслей промышленности одно из перспективных направлений деятельности предприятия.

Таблица 2.7 Структура реализованной продукции ООО «Свилена текстиль», тыс. руб.

Направление	2008 год	2009 год	2010 год
	Выручка (тыс. руб.)	В % к итогу	Выручка (тыс. руб.)	В % к итогу	Выручка (тыс. руб.)	В % к итогу
Текстильные ткани для пошива домашнего текстиля всего	4273	23,97	4175	16,99	3721	11,03
В том числе:
Тик	800	4,49	760	3,09	671	1,99
Сатин	2558	14,35	2500	10,17	2150	6,38
Бязь	915	5,13	915	3,72	900	2,67
Текстильные ткани для пошива специальной одежды	13550	76,03	20400	83,01	30000	88,97
В том числе:
Профтекстиль для медицинской одежды	1100	6,17	1100	4,48	1200	3,56
Профтекстиль для одежды для работников охранных структур	850	4,77	880	3,58	920	2,73
Профтекстиль для костюмов сварщика	2190	12,29	2040	8,30	2360	7,00
Профтекстиль для охотника, рыболова	3680	20,65	5500	22,38	5620	16,67
Профтекстиль для одежды работников основных отраслей промышленности	4520	25,36	8600	34,99	16300	48,34
Профтекстиль для курток	1210	6,79	2280	9,28	3600	10,68
Итого	17823	100	24575	100	33721	100

Источник: данные управленческой отчетности ООО «Свилена текстиль», с дополнительными расчетами автора

Отрицательным моментом можно считать тот факт, что сумма выручки по направлению текстильные ткани для пошива домашнего текстиля, мала по сравнению с данным показателем по другим направлениям. Но за счет роста по направлению текстильные ткани для пошива специальной одежды сумма выручки по данному направлению наибольшая (30 млн. рублей в 2010 году).

В системе управления ООО «Свилена текстиль» экономический анализ издержек производства занимает важное место. При его проведении тщательно изучается содержание планов, дается всесторонняя, объективная оценка взаимосвязанных экономических явлений и процессов, осуществляется контроль за выполнением плановых заданий, разрабатываются мероприятия по своевременному и полному их выполнению, выявлению достижений и недостатков в работе, отысканию неиспользованных внутренних резервов и возможностей.

Экономический анализ издержек производства позволяет найти отклонение фактических данных от плановых, выявить и измерить влияние наиболее важных факторов, вызвавших эти отклонения, обнаружить внутренние резервы и возможности для дальнейшего развития хозяйства, разработать мероприятия по устранению недостатков, с тем, чтобы добиться наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. В ходе проведения экономического анализа издержек производства выявляются обоснованность и реальность плановых заданий, степень использования внутренних резервов и возможностей при составлении и выполнении этих заданий.

Систематический и всесторонний анализ издержек производства играет важную роль в осуществлении оперативного руководства и контроля за выполнением плана заключения договоров, производства, плана товарооборота, использования денежных средств, состоянием расчетов и кредитных отношений, сохранность товарно-материальных ценностей, выполнения плана по труду, зарплате, прибыли и рентабельности. Он призван также способствовать проведению строжайшего режима экономии, снижению материальных, трудовых и денежных затрат, выявлению внутренних резервов и возможностей.

Задачи анализа издержек производства состоят в том, чтобы дать общую оценку выполнения плана издержек обращения, как в целом, так и в разрезе статей, установить факторы и размеры их влияния на уровень издержек обращения и разработать мероприятия по мобилизации выявленных резервов в ходе анализа.

Анализ издержек производства ООО «Свилена текстиль» проводится по данным статистическим и бухгалтерской отчетности, материалам текущего учета, первичным документам, внеучетным источникам информации и личным наблюдениям. Основной источник анализа издержек обращения - квартальный и годовой «Отчет о сведениях о торговой деятельности» (форма № 5), котором показаны фактические суммы расходов по отдельным статьям и в целом по предприятию. Месячные данные об издержках обращения можно получить из регистров аналитического учета. Для изучения причин отклонения от плана по издержкам производства используют данные первичных документов: транспортные накладные, расчетно-платежные ведомости и другие материалы проверок, обследований, личных наблюдений.

Общую оценку уровня издержек производства ООО «Свилена текстиль» можно дать по представленным в таблице 7 данным за 2010 год. В ней проводятся коэффициенты, которые позволяют прийти от фактических затрат на конец отчетного периода к плановой величине, которая за 2010 год составила 35000 тыс. руб.

Анализ выполнения плана по издержкам производства следует увязывать с изучением объема производства, то есть анализировать не по сумме, а по их уровню в процентах к плану по производству.

На основании этих данных можно сделать следующие основные выводы. План производства был выполнен на 96,35 %, при этом сумма издержек производства снизилась на 3540 тыс. руб., что и обусловило невыполнение плана по прибыли и рентабельности ООО «Свилена текстиль» в 2010 году. Темп увеличения уровня издержек обращения составил в среднем 13,11 %. По размеру изменения уровня издержек обращения определяют сумму их относительной экономии или перерасхода. Сумма относительной экономии исчисляют умножением фактического объема производства на размер снижения уровня издержек производства в сравнении с планом составила 4421 тыс. рублей (33721 тыс. руб. * 13,11 % : 100 ).

При планировании учета и при анализе, все издержки производства следует подразделить на условно-переменные и условно-постоянные.

Темп роста уровня переменных издержек производства составил 14,25 %. Это следует рассматривать как отрицательный момент в работе промышленного предприятия (таблица 2.8).

Таблица 2.8 Анализ условно-переменных издержек ООО «Свилена текстиль» за 2010 год, (тыс. руб.)

Наименование статей	План	Факт	Отклонение	%
1. Сырье и материалы	12000	14700	2700	22,50
2. Транспортные расходы	2000	2100	100	5,00
Продолжение таблицы 2.8
3. Расходы на оплату труда	8000	7900	-100	-1,25
4. Затраты на энергию	500	440	-60	-12,00
Итого	22500	25140	2640	14,25

Источник: данные управленческой отчетности ООО «Свилена текстиль», с дополнительными расчетами автора

Из анализа данных, представленных в таблице 2.8, следует, что сумма условно-переменных издержек по отчету составила 25140 тыс. рублей при плане 22500 тыс. рублей или 114,25 %. Общая сумма перерасхода по условно-переменным издержкам составила 2640 тыс. рублей. Фактический уровень условно-переменных издержек по отношению к фактическому объему производства составил 74,55 %. Плановый уровень переменных издержек производства по отношению к плановому объему производства равен 64,28 %.

Таблица 2.9 Анализ условно постоянных расходов ООО «Свилена текстиль» за 2010 год, (тыс. руб.)

Наименование статей	План	Факт	Отклонение	%
1. Износ быстроизнашиваемых ТМЦ	500	500	0	0,00
2. Отчисления в ремонтный фонд	600	800	200	33,33
3. Арендная плата	1200	1400	200	16,67
4. Амортизация основных средств	1800	2200	400	22,22
5 Прочие материальные и приравненные к ним издержки	200	300	100	50,00
6. Прочие издержки производства	200	200	0	0,00
Итого	4500	5400	900	20,00

Источник: данные управленческой отчетности ООО «Свилена текстиль», с дополнительными расчетами автора

Таким образом, в результате оценки данных, приведенных в таблице, видно, что уровень условно-постоянных издержек по отношению к объему производства фактически составил 16,01 %. Темп роста уровня условно-постоянных расходов составил 20 %.

В целом по ООО «Свилена текстиль» был получен перерасход издержек производства в абсолютной сумме 3540 тыс. рублей, что было обусловлено в основном за счет увеличения переменной части расходов, где перерасход составил 2640 тыс. рублей. По условно-постоянным издержкам обращения был допущен перерасход на сумму 900 рублей. Ситуация тем хуже влияет на экономические показатели предприятия ООО «Свилена текстиль», если принять в расчет недовыполнение плана по производству.

Использование данных вышеуказанных таблиц способствует формированию наиболее оптимального плана учета издержек на будущий отчетный период.

На изменение издержек производства влияют два фактора:

- изменение объема производства продукции;

- изменение уровня самих издержек.

Для анализа влияния факторов на размер издержек обращения следует произвести дополнительные расчеты. В частности следует определить плановый размер издержек производства при фактическом объеме производства, то есть, рассчитать сумму пересчитанных или скорректированных на фактический объем производства издержек производства. Для этого следует плановую величину переменных издержек скорректировать на выполнение плана по производству (96,35 %), а постоянные расходы прибавить в измененном виде к пересчитанным издержкам производства.

Полученная сумма сравнивается с фактической суммой издержек производства. Сравнивая скорректированную сумму издержек производства с плановой, получаем отклонение издержек обращения за счет изменения объема товарооборота.

В целом в ООО «Свилена текстиль» издержки производства увеличились на 3540 рублей. При этом за счет недовыполнения плана по производству издержки обращения уменьшились на 1116 тыс. руб. Следовательно, если исключить влияние этого фактора, издержки производства в действительности увеличились на 4656 тыс. руб.

Вместе с тем по отдельным статьям издержек обращения была соблюдена экономия или сохранена запланированная величина, общая сумма которой составила 160 тыс. рублей. Эта экономия произошли по следующим видам издержек производства:

- затраты на энергию 60 тыс. рублей;

- расходы на оплату труда 100 тыс. рублей;

По экономическому содержанию и целевому назначению отдельные виды расходов весьма различны. Поэтому анализ общей суммы издержек производства необходимо дополнить изучением их в постатейном и групповом разрезе. Такой анализ позволит углубить изучение издержек обращения с учетом их роли в процессе обращения, даст возможность выявить резервы экономии.

Рассмотрим факторы, влияющие на формирование издержек производства ООО «Свилена текстиль», на примере анализа транспортных расходов предприятия.

Как показывают данные таблицы 2.7. транспортные расходы увеличились по сравнению с планом на 100 тыс. рублей и составили 105 % против плана.

На размер транспортных расходов влияют многие факторы, основными из них являются: объем производства; объем реализации; среднее расстояние перевозки продукции; средний объем партии. Влияние различных факторов на размер транспортных расходов измеряют с помощью метода цепных подстановок. Расчет влияния факторов на величину издержек производства показан в таблице 2.10.

Таблица 2.10 Расчет влияния факторов на размер транспортных расходов ООО «Свилена текстиль»

Показатели	План	Факт	Отклонение
1.Объем товарооборота, тыс. руб.	35000	33721	- 1279
2.Среднее расстояние (км.)	125	125	-
3.Средняя стоимость перевозки (руб. за 1 км)	0,457	0,498	+0,041
Итого расходов (тыс. руб.)	2000	2100	+100

Источник: данные управленческой отчетности ООО «Свилена текстиль», с дополнительными расчетами автора

Таким образом:

1.Сумма транспортных расходов, по нормативу установленному по плану при фактическом объеме произведенной продукции, составит: 33721 * 0,457 = 1926 тыс. рублей.

2. Плановый объем произведенной продукции заменен фактическим, а все другие показатели остаются плановыми. Влияние изменения объема производства на размер транспортных расходов составит 2100 - 1926 = 176 тыс. руб.

3. Сумма транспортных расходов при фактическом объеме производства, фактическом среднем расстоянии, плановой средней стоимости перевозок остается неизменной, поскольку отклонения от планового среднего расстояния при перевозке не произошло.

4. Сумма транспортных расходов при фактическом объеме грузооборота, фактическом среднем расстоянии и фактической средней стоимости перевозок 2100 тыс. рублей.

Влияние изменения средней стоимости перевозок на объем транспортных расходов 2166 - 2000 = - 166 тыс. рублей. Результаты влияния рассмотренных факторов на размер транспортных расходов в сводном виде представлены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 Анализ влияния факторов на величину транспортных расходов ООО «Свилена текстиль»

Наименование факторов	Увеличение	Уменьшение
Объем производства	-	-76
Среднее расстояние перевозок	-	-
Средняя стоимость перевозок	+176	-
Итого	+100	-
Общее отклонение	100	-

Источник: данные управленческой отчетности ООО «Свилена текстиль», с дополнительными расчетами автора

Из данных таблицы следует, что уменьшение объема производства и, соответственно, грузооборота уменьшило транспортные расходы на 100 тыс. рублей, при этом увеличение транспортных расходов, в сравнении с планом на 100 рублей произошло за счет увеличения средней стоимости перевозок из-за роста цен на топливо и горюче-смазочные материалы.

Рассмотрим влияние факторов на расходы предприятия ООО «Свилена текстиль» на величину оплаты труда.

Расходы на оплату труда составили 7900 тыс. рублей, что сократилось с планом на 100 тыс. рублей, в том числе за счет снижения объема производства. Результаты выполнения плана по расходам на заработную плату и выявление отдельных факторов представлены в таблице 2.12.

Таблица 2.12 Расчет влияния факторов на расходы по оплате труда ООО «Свилена текстиль»

Показатели	План	Факт	Отклон.
1.Объем товарооборота, тыс. руб.	35000	33721	- 1279
Средства в фонд оплаты труда (тыс. руб.)	8000	7900	-100
Среднесписочная численность (чел. )	28	26	-2
Среднегодовая выработка на 1 работника (тыс. руб.)	1250	1297	+47
Средняя зарплата в месяц (с отчислениями) (руб.)	23800	25320	+1520

Источник: данные управленческой отчетности ООО «Свилена текстиль», с дополнительными расчетами автора

Данные, представленные в таблице 12, свидетельствуют, что фактические расходы по фонду зарплаты уменьшились против плана на 100 тыс. рублей. На отклонение повлияло изменение численности и средней зарплаты. Уменьшение численности работников привело к экономии фонда оплаты труда на 571,2 тыс. рублей (2 x 23800 x 12), увеличение средней зарплаты привело к увеличению фонда оплаты труда на 36,5 тыс. рублей (1520 x 2 x 12).

На фонд оплаты труда кроме численности и средней зарплаты оказывают влияние изменение товарооборота и производительности труда. Для раздельного разделения измерения влияния этих факторов вводят два следующих показателя:

1. Плановый фонд оплаты труда на фактический товарооборот: 7708 тыс. руб.

2. Плановая средняя зарплата одного работника на фактическую численность 7429 тыс. руб.

Представим общий расчет возможной экономии издержек производства ООО «Свилена текстиль» в таблице 2.13.

Таблица 2.13 Резервы снижения издержек обращения ООО «Свилена текстиль»

Наименование статей	Общее отклонение	В том числе
		Перерасход	Экономия
Сырье и материалы	2700	2700	-
Транспортные расходы	100	100	-
Расходы на оплату труда	-100	-	100
Затраты на энергию	-60	-	60
Износ быстроизнашиваемых ТМЦ	0	-	-
Отчисления в ремонтный фонд	200	200	-
Арендная плата	200	200	-
Амортизация основных средств	400	400	-
Прочие материальные и приравненные к ним издержки	100	100	-
Прочие издержки производства	0	-	-
Итого	3540	3700	160

Источник: данные управленческой отчетности ООО «Свилена текстиль», с дополнительными расчетами автора

Из таблицы 2.13 видно, что общая сумма резерва снижения издержек производства в ООО «Свилена текстиль» составила 3700 тыс. рублей из них: по статье «Сырье и материалы» перерасход составил 2700 тыс. рублей вследствие применения дорогостоящих или некачественных материалов.

Перерасход по статье «Отчисления в ремонтный фонд» составил 200 тыс. рублей, что обусловлено недостаточной квалификацией персонала, и, как следствие более частыми поломками оборудования.

Перерасход по амортизации составил 400 тыс. рублей, здесь следует отметить, что резерва снижения данных издержек как такового не выявлено, перерасход обусловлен изменением в амортизационной схеме предприятия (применение ускоренной амортизации).

Перерасход по «Прочим материальным и приравненным к ним издержки» допущен в сумме 100 тыс. рублей.

Таким образом, из проведенного анализа следует, что ликвидация перерасхода по выявленным статьям является резервом снижения издержек производства ООО «Свилена текстиль».

Снижение издержек может быть достигнуто за счет применения качественных материалов и, таким образом, удешевления данной статьи издержек, снижения стоимости транспортных расходов вследствие применения современных логистических систем, постоянного повышения уровня и квалификации персонала.

К прочим материальным и приравненным к ним расходам относятся электроэнергия, водоснабжение, топливо, поэтому достичь снижения перерасхода по этой статье можно путем экономного использования этих ресурсов.

3. Проект мероприятий по снижению издержек производства ООО «Свилена текстиль»

3.1 Организационно-технические мероприятия по снижению издержек производства ООО «Свилена текстиль»

Одним из путей снижения издержек производства ООО «Свилена текстиль» является проведение комплекса...