Совершенствование методики бухгалтерского учета затрат труда и его оплаты в сельскохозяйственном производстве

2. Личная карточка работника (форма №Т-2). Используются для лиц принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, паспорта, трудовой книжки, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством.

3. Штатное расписание (форма №Т-3). Применяется для совершения структуры, штатного состава, штатной численности организации. Штатное расписание имеет перечень структурных должностей, подразделений, сведения о количестве должностных окладах, штатных единиц, надбавках и месячном фонде заработной платы.

4. Приказ (распоряжение) о переводе работника (ов) на другую работу ( форма №Т-5 ( №Т-5а)). Используется для оформления и учета перевода работника и работников на другую работу в организации.

5. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ам) ( форма №Т-6 (№Т-6а)). Используется для регистрации отпусков, представля-емых работнику (ам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором.

6. Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (ами) (увольнение ( №Т-8 (Т-8а))).

Для учета затрат труда, начисления заработной платы за выполненные работы в сельскохозяйственном производстве используются формы первичных документов. Для наблюдения за трудовой деятельностью, для анализа степени применения рабочего времени работников используют табельный учет. Исходя из этого начисляется заработная плата с повременной оплатой труда работникам , занятым в сельскохозяйственном производстве.

Табельный учет в ООО «А/Ф «Игенче» Арского района РТ ведут в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13А). Заполняется табель заведующим подразделений. В табеле ежедневно отмечаются выход на работу - «плюсом», неявки отражаются при помощи условных обозначений, например: В - праздничные и выходные дни, К - служебные командировки, О - очередные и дополнительные отпуска, Б - нетрудоспособность (болезнь, карантин и т.п.).

В конце месяца подводятся итоги в табеле об обработанном времени (дни, часы), днях неявки на работу. Затем табель сдается в бухгалтерию, где все эти данные после проверки применяются для составления расчета платежной ведомости.

Первичные документы, применяемые в скотоводстве, так и в растениеводстве в ООО «Агрофирма «Игенче » Арского района РТ для учета труда, содержат все реквизиты и показатели, обязательные для расчета основной и дополнительной оплаты труда, дают точное и своевременное отражение фактических затрат труда и его оплаты.

Для учета затраченного труда в сельскохозяйственном производстве используются такие первичные документы , как:

- Учетный лист тракториста - машиниста (ф. № 133-АПК), который заполняется на каждого тракториста-машиниста. Указываются наименование хозяйства, дата, ФИО тракториста, его табельный номер, марка трактора, инвентарный номер. Ведет бригадир . подписывает тракторист , бригадир и утверждает агроном.

- Путевой лист трактора ((ф. № 134-АПК), используется для учета работы тракторов на транспортных работах. Отражается количество отработанных часов и дней, количество перевезенных грузов, расход горючего по норме и фактически и суммы начисленной заработной оплаты по ее видам.

- Учетный лист труда и выполненных работ (ф. № 131-АПК и № 132-АПК). Форма № 131 - АПК предназначен для учета труда и работ, выполненных бригадой, звеном, а форма № 132 - АПК для учета затрат труда и работ, выполненных только одним членом бригады.

- Акт на оприходование приплода животных (ф. № СП-39), используется для начисления заработной платы скотникам, дояркам и другим работникам.

- Перевод животных в другие возрастные группы оформляют Актом на перевод животных (форма №СП-47).Акт составляет зоотехник непосредственно в день перевода животных из одной группы в другую. В документе указывается из какой группы в какую переводятся животное, пол, класс, количество голов, масса, фамилии работников и их подписи. Оформленные акты, подписываются заведующей фермой, зоотехником и работниками, принявшими животных на дальнейшие обслуживание сдаются в конце месяца в бухгалтерию.

- На ферме для определения привеса животных заполняются Ведомость взвешивания животных (форма №СП-43). Молодняк КРС взвешиваются в хозяйстве ежемесячно , документ формируется в двух экземплярах в день взвешивания животных, а также составляется при выбытии и поступлении скота из хозяйства. Документ подписывает зоотехник. В конце подводят итоги. Учитывается общий привес и средний привес 1 головы. Первый экземпляр отдается в бухгалтерию, второй остается у заведующей фермой. Он подсчитывает и заполняет Расчет определения живой массы (форма № СП-44). Документ подписывается заведующей фермой и зоотехником, после проверки в бухгалтерии - бухгалтером.

- Для ежедневного учета получаемого молока на ферме оформляют Журнал учета надоя молока (форма № СП-21). Журнал ведет заведующей фермой, записи в журнал совершаются ежедневно, после каждой дойки на каждую доярку по закрепленной группе обслуживаемых коров, количества надоенного молока утром и вечером и их итог всего за день. Журнал учета надоя молока в течение 15 дней хранится на ферме. Журнал ежедневно подписывает бригадир и по истечению 15 дней он сдается в бухгалтерию.

В хозяйстве применяется Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (форма №-69). Он используется для начисления заработной платы работникам отрасли животноводства с учетом всех отработанных часов и объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки. Документ в хозяйстве составляется неразборчиво, сплошным текстом. Составляет расчет заведующей фермой, в конце месяца его подписывает зоотехник и бригадир. Затем, документ поступает в бухгалтерию для составления платежной ведомости.

Также для учета объема выполненных работ, затрат труда и начисления заработной платы используются наряды на сдельную работу:

- Наряд на сдельную работу (для бригады) (форма №-136-АПК), выписывается сроком до одного месяца в одном экземпляре. На протяжении месяца отмечают выполненные работы, отработанные каждым членом бригады. После осуществления работ или окончания месяца рассчитывается общая сумма оплаты труда за работу. Заработная плата рабочего образуется его разрядом и количеством отработанного времени в процессе выполнения задания - наряда.

- Наряд на сдельную работу (индивидуальный) (форма №-137-АПК), используется для выполнения работ, затраченного времени и заработной платы на одного работника.

Данные из первичных документов собираются и сводятся в двух направлениях:

Для исчисления и выплаты заработной платы каждому работнику и

дальнейшего отражения в регистрах по учету начисленной оплаты труда;

Для накапливания по объектам учета затрат и последующего отнесения

сумм в соответствующие регистры по учету затрат.

В ООО «Агрофирма «Игенче» Арского района бухгалтерский учет частично автоматизирован с применением компьютерной программы «1С: Предприятие 7.7». На сегодняшний в РТ еще есть хозяйства ,которые применяют программу «1С: Предприятие 7.7», когда можно и следует применять более усовершенствованную версию программы «1С : Бухгалтерия »

Заключающим документом, в котором объединяются все данные о суммах начисленной оплаты труда по каждому работнику, удержаниях, прочих выплатах и суммах, подлежащих выплате в окончательный расчет, является расчетная ведомость и платежная ведомость. В расчетной ведомости в графах «Начислено» вписываются суммы по видам оплат из фонда заработной платы и прочие доходы в виде разнообразных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, финансируемых за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Параллельно исчисляется расчет всех удержаний из суммы заработной платы и в платежной ведомости указывается общая сумма, подлежащая выплате. Согласие на выплату заработной платы подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. В конце ведомости задается суммы выплаченной и депонированной заработной платы. В платежной ведомости напротив фамилии в графе «Расписка в получении», если заработная плата не получена, ставится штамп или пишется от руки «Депонировано». Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. НДФЛ с депонированной заработной платы в бюджет не уплачивается. Депонированная заработная плата выдается работникам по расходному кассовому ордеру.

В случае смерти работника недополученная ко дню его смерти заработная плата выдается совместно проживающим с ним членам семьи и лицам, находившимся на иждивении умершего.

Рассмотрим учет выплат за неотработанное время и удержания из заработной платы. При расчете оплаты труда существуют виды оплат, которые производятся по среднему заработку. Определены единые правила вычисления средней заработной платы для всех случаев ее выплаты, где за работникам сохраняется средний заработок. Обязательность исчисления сохранения среднего заработка производится:

- при временных переводах на другую работу в случаях предусмотренных ТК РФ, при которых оплата труда работника выдается не ниже среднего заработка по прежней работе;

- на период ежегодного отпуска;

- при распределении работника в служебную командировку;

- при разрешении работодателем дополнительных отпусков на время обучения;

- на время прохождения медицинского осмотра, сдача крови;

- при переводе на другую работу беременных женщин и женщин имеющих детей в возрасте до полутора лет;

- на время для перерывов на кормление ребенка;

- в прочих случаях.

При исчислении средней заработной платы рассматриваются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемого у работодателя независимо от источников этих выплат. Расчет среднего заработка работника ведется самостоятельно от режима его работы производится исходя из фактический начисленной ему заработной платы и фактический отработанного им времени за 24 календарных месяцев, предшествующих периоду на протяжении которого за работником сохраняется средняя заработная плата, при этом календарным месяцем считается с 1 по 30 или 31 число предшествующего месяца включительно (в феврале по 28 или 29 число включительно).

В соответствии с ТК РФ в ООО «Агрофирма «Игенче» Арского района РТ предоставляется всем работникам ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. В хозяйстве отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно, в зимний период времени в связи с сезонностью сельского хозяйства. Основным положением для начисления отпускных является заявление работника и приказ руководителя на предоставление отпуска. Законное использование отпуска в первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его постоянной работы у своего работодателя. Отпускные начисляются исходя из среднего заработка работника, расчет среднего заработка для оплаты отпуска производится в порядке установленном статьей 139 ТК РФ и положением №922 (об особенностях исчисления средней заработной платы).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков предоставляемых в календарных днях и компенсации за неиспользованные отпуска подсчитывается путем деления суммы заработной платы фактический начисленный за отчетный период на 12 месяцев и на среднемесячное число календарных дней . По статье 149 ТК РФ в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды (например. 6 месяцев) для расчета средней заработной платы если это не ухудшает положение работников. В расчете среднего заработка применяются системы оплаты труда, виды выплат самостоятельно от источников этих выплат, при этом не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты не относящиеся к выплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, обучения, коммунальных услуг).

Алгоритм суммы отпускных следующий:

Определяем расчетный период, высчитывается средний дневной заработок путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество месяцев в расчетном периоде (12) и на среднемесячное число календарных дней (29,3) (статью 139 ТК РФ, внесенных Федеральным законом № 55-ФЗ от 02.04.14г).

Средний дневной заработок = сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде: 12 : 29,3.

Есть выплаты работникам организации, которые производиться за счет средств Фонда социального страхования (ФСС России). За счет этих средств оплачиваются: пособия по временной нетрудоспособности; дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом; пособия гражданам, имеющим детей; пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате профессионального заболевания или несчастного случая на. Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС России, уменьшает сумму единого социального налога, причитающегося к уплате в этот фонд. Исключение предусмотрено для страховых выплат, причитающихся работникам, получившим увечье на производстве или профессиональное заболевание. Такие выплаты уменьшают сумму взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Основания для выплаты пособия является больничный лист - это документ, свидетельствующий временную нетрудоспособность работника и удостоверяющий его временное нетрудоспособность.

Порядок применения пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячные пособия по уходу за ребенком устанавливается статьей 14 Закона № 255 ФЗ, также положениями об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячные пособия по уходу за ребенком гражданам подлежащий обязательному страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством утвержденным от 15.06.07 №375 (в ред. 25.03.13).

Пособия за первые 3 дня временной нетрудоспособности оплачивает страхователь (работодатель), остальной период платит Фонд Социального страхования.

Расчетный период для начисления пособия - два полных календарных года (с 01.01 по 31.12) предшествующих году наступления временной нетрудоспособности. При расчете среднего заработка для исчисления суммы пособий приходящегося на январь-декабрь 2014 года расчетным периодом будут являться 2012 и 2013 годы.

При исчислении расчета пособий по временной нетрудоспособности для учета среднего заработка, вносятся все виды выплат и вознаграждений и иных доплат компенсационного характера в пользу застрахованного лица, на которые начисляются страховые взносы в ФСС РФ, но в пределах облагаемого страховыми взносами лимита, который действовал в каждом конкретном году, входящим в расчетный период. Помимо этого с 2011 года сумма пособия за полный календарный месяц не может быть меньше величины МРОТ (с учетом страхового стажа работника). Если работник работал не полный месяц, то МРОТ пересчитывают пропорционально отработанному времени. С 1 января 2014 года минимальный размер оплаты труда МРОТ установлен в сумме 5 554 рублей в месяц (статья 1 в ред. Федерального Закона от 02.12.2013 N 336-ФЗ).

Исчисление среднего дневного заработка пособий определяется путем деления суммы начислений за два года с учетом ограничения в 624 тыс. рублей (Постановление № 1101 от 30.11.13г. правительство РФ) делится 730 дней (365х2) (число календарных дней, приходящихся на период за который учитывается зарплата).

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка работника на размер пособия установленного в процентном выражении к среднему заработку. В соответствии со статьями 11 и 12 ФЗ №255 «Размер пособий по временной нетрудоспособности» в зависимости страхового стажа составляет:

- приъстраховом стаже 8 и более лет - 100% среднего заработка;

- приъстраховом стаже от 5 о 8 лет - 80% среднего заработка;

- приъстаже от 6 месяцев до 5 лет - 60% среднего заработка.

Удержание из заработной платы работника предполагает собой невыдачу или не зачисленные части заработной платы, которая ему полагается. В некоторых случаях удержания производятся самостоятельно от воли работодателя согласно требованиям налогового законодательства, вдобавок в обеспечение требований к этому работнику со стороны третьих лиц, в случаях, размерах и порядке, установленных Трудовым кодексом и иными федеральными законами. К основным удержаниям принадлежат: налог на доходы с физических лиц, удержание невозвращенных во время подотчетных сумм, суммы алиментов по исполнительным листам, возмещение причиненного материального ущерба, удержание аванса, начисленного за первую половину месяца, прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний), удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов.

Таким образом, удержания из заработной платы работников осуществляются в интересах: государства; организации, в которой он работает; граждан; юридических лиц; общественных организаций.

Принципы возможных удержаний из зарплаты работника каких-либо полагающихся ему средств, в добровольном, административном, бесспорном или судебном порядке прописаны в ст. 137 ТК РФ.

Ограничение размера удержаний утверждено в ст. 138 ТК РФ: при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20% зарплаты, причитающейся работнику. Так, для погашения задолженностей перед организацией ( возмещение неотработанного аванса, покрытие неизрасходованных сумм, выданных в подотчет, и др.) и функционирует настоящее ограничение. Есть случаи, предусмотренные федеральными законами, когда размер удержаний может достигать 50%. Когда из заработной платы есть удержания по нескольким исполнительным документам, как бы то ни было, 50% от заработной платы работника должны сохранится. Установленные ст. 138 ТК РФ ограничения, не устремляются на удержания из заработной платы, при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб, в связи со смертью кормильца, при отбывании исправительных работ, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. В этих случаях , размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

Рассмотрим более подробно отдельные виды удержаний.

ООО «Агрофирма «Игенче» Арского района ежемесячно сталкивается с необходимостью удерживать с работников налог на доходы физических лиц. Дело в том, что ст. 226 НК РФ российские организации признаются налоговыми агентами в отношении доходов, источником которых они являются.

В соответствии с нормами налогового законодательства РФ при определении налоговой базы по НДФЛ должны быть учтены все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Исчисление сумм налога происходит нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждому налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся: стандартные, профессиональные, имуществен-ные, социальные .

Расчет НДФЛ в ООО «Агрофирма «Игенче» Арского района осуществляется в следующей последовательности:

- определяется сумма всех доходов, которые получены работником с начала года по месяц расчета включительно;

- определяются доходы, не подлежащие налогообложению (ст.217 НК);

- определяется сумма стандартных налоговых вычетов на детей (с 2012 года личный вычет на работника не представляется) нарастающим итогом с начала года по месяц расчета;

- рассчитывается налоговая база: из суммы по п.1 вычитаются суммы п.2;

- рассчитывается НДФЛ нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц, для этого налоговая база п.5 умножается на 13%;

- рассчитывается НДФЛ за расчетный месяц: из суммы НДФЛ п.6 вычитается сумма НДФЛ нарастающим итогом с начала года по месяц, предшествующий расчетному.

К доходам, не подлежащим налогообложению относятся: алименты, по- лучаемые налогоплательщиком; государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности; пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии; суммы получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства и другие доходы, предусмотренные ст. 217 НК РФ.

По НДФЛ 2014 года установлены следующие размеры стандартных налоговых вычетов: 1400 руб. - предоставляется первому ребенку; 1400 руб. - предоставляется второму ребенку; третьему и последующему ребенку - 3000 руб.; ребенку инвалиду до 18 лет - 3000 руб.; учащийся инвалиду I или II группы до 24 лет - 3000 руб. Порогом для применения вычета является 280 000 руб. Вычет на работника отменен.

С 1 января 2014 г. проиндексированы все виды пособий семьям с детьми, в том числе единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет. С учетом уровня инфляции их размер увеличился на 5%.

С 1 января 2014 г. размер единовременного пособия при рождении ребенка увеличился до 13,7 тыс. руб. Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет для граждан, не подлежащих обязательному социальному страхованию, составляет 2,6 тыс. руб. - по уходу за первым ребенком, 5,2 тыс. руб. - по уходу за вторым и последующими детьми.

Также с 1 января 2014 г. увеличены пособия, которые выплачиваются в рамках социального страхования. Максимально возможная сумма пособия по беременности и родам, которое выплачивается в размере 100% среднего заработка работающей женщины, составит в 2014 г. 44,9 тыс, руб. за полный календарный месяц. Это пособие выплачивается работающим женщинам суммарно за 70 дней до и 70 дней после рождения ребенка.

Максимальная сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет, выплачиваемого в размере 40% от среднего заработка застрахованного лица, увеличена до 18 тыс. руб. С 1 января 2014 г. размер материнского капитала с учетом индексации составит 429,4 тыс. руб.

По общему правилу рассчитывать декретные нужно исходя из дохода работницы за два календарных года, предшествующих первому дню декретного отпуска. Предположим, больничный лист по беременности и родам был выдан в декабре 2013 года. К примеру, 25 - го декабря. Если она написала заявление на декретный отпуск с этого же дня, тогда расчетным периодом будут 2011 и 2012 годы. Пересчитывать в 2014 году ничего не надо.

Но предположим, что работница решила уйти в декрет с 1-го января 2014 года. Значит, расчетным периодом будут 2012 и 2013 годы. При расчете пособия в средний заработок можно включить не более 512 000 руб. за 2012 год и 568 000 руб. за 2013 год. Значит, средний дневной заработок будет не больше 1479,45 руб. ((512 000 руб. + 568 000 руб.) : 730 дн.). Это следует из части 3.3 статьи 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ. То есть общая сумма декретных в 2014 году не может быть больше 207 123 руб. (1479,45 руб. Ч 140 дн.). Это на 20 136,20 руб. больше нынешнего максимума(186 986,80 руб)

В ООО «Агрофирма «Игенче» Арского района расчет НДФЛ производится автоматически, на основе чего формируются отчеты.

У работодателя есть право на основании локальных правоустанавливающих актов допускать решение об удержаниях, виды которых установлены в ст. 137 ТК РФ. В частности, ч. 2 указанной статьи к случаям появления задолженности работника перед работодателем, позволяющим удержание из зарплаты, относит:

- покрытие неотработанного аванса, предоставленного работнику в счет зарплаты;

- ликвидация неистраченного и своевременно не возвращенного аванса, отпущенного в связи с переводом на другую работу или со служебной командировкой;

- возврат излишних сумм, выплаченных работнику в связи с счетными ошибками, а также в случаях признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простоя (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

- возврат сумм за неотработанные дни отпуска, производящиеся при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или п. п. 1, 2, 4 ч. 1 ст. 81, п. п. 1, 2, 5, 6 и 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ.

Удержания из зарплаты работника Может производиться работодателем в счет взыскания причиненного организации ущерба.

По исполнительным документам из заработка работника могут осуществляться следующие удержания:

- алименты;

- компенсирование материального ущерба, причиненного физическому либо юридическому лицу;

- компенсирование вреда, причиненного здоровью;

- компенсирование ущерба, причиненного преступлением, и т.д.

В Методических рекомендациях ФССП России от 10.03.2006 N 12/01-2115-НВ "О порядке исполнения исполнительных документов" алименты- это денежные средства на содержание несовершеннолетних детей или совершеннолетних нетрудоспособных членов семьи. Семейное законодательство предусматривает следующие случаи взыскания алиментов, например:

- на содержание несовершеннолетних детей одним из родителей после расторжения брака (ст. 24 СК РФ);

- с родителей на содержание совершеннолетних нетрудоспособных детей (ст. 85 СК РФ);

- с совершеннолетних детей в пользу нетрудоспособных, нуждающихся в помощи родителей (ст. 87 СК РФ);

- с братьев и сестер, дедушек и бабушек, внуков, воспитанников, пасынков и падчериц (ст. ст. 93 - 97 СК РФ).

В ООО «Агрофирма «Игенче» Арского района по исполнительным листам удерживаются алименты на содержание несовершеннолетних детей.

К исполнительным документам о выплате алиментов кроме исполнительных листов относятся: судебные приказы и нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов.

Выплаты алиментов на несовершеннолетних детей по исполнительным документам могут быть представлены к исполнению до достижения 18-летнего возраста. Впоследствии после 18-летнего возраста к исполнению допускаются исполнительные документы о взыскании алиментов только при наличии задолженности. После срок предъявления к исполнению исполнительных документов о взыскании алиментов, выданных судами юрисдикции, утверждается сроком, установленным для всех исполнительных документов судов общей юрисдикции (три года).

В ст. 81 СК РФ определены размеры алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в судебном порядке. При отсутствии соглашения об уплате алиментов они взыскиваются судом ежемесячно в размере:

- на одного ребенка - 1/4;

- на двух детей - 1/3;

- на трех и более детей - 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей.

В ООО «Агрофирма «Игенче» Арского района Республики Татарстан расчет налогов и удержания с заработной платы производится бухгалтером по оплате труда автоматически, в компьютерной программе. Что очень удобно и сильно облегчает работу сотруднику предприятия и дает возможность правильно, своевременно сформировать все нужные документы. Кроме того, программа обеспечивает формирование всей необходимой отчетности по НДФЛ и по страховым взносам в электронном виде в рамках регламентированной отчетности в соответствии с требованиями законодательства.

2.3 Синтетический и аналитический учет

Для управления, руководства, контроля и планирования хозяйственных процессов, организации расчетов с работниками, заказчиками, поставщиками, бюджетом, собственниками администрации предприятия требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности - сводная и более подробная (детализированная).

Обобщенные характеристики объектов бухгалтерского учета, т. е. данные о капитале, обязательствах и активах, отражаются на синтетических счетах, а детализированные на аналитических счетах. Например, администрации предприятия чтобы выплатить заработную плату, необходимо знать, сколько денежных средств для этого потребуется, т.е. иметь обобщающую информацию об общей величине задолженности перед коллективом по оплате труда. Она отражается на синтетическом счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда » в виде конечного сальдо. Но для ее получения, в свою очередь, требуются данные о размере плат по каждому конкретному работнику.

Обобщенная информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, пособиям, премиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) в ООО «Агрофирма «Игенче » предназначен счет 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда ». По отношению к балансу счет является активно-пассивным.

По дебету счета 70 отображают фактически выданные суммы заработной платы и суммы удержаний из начисленной заработной платы.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отображается сумма начисленной заработной платы, заработной платы за время отпуска, пособий по временной нетрудоспособности, а также премий и вознаграждений.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат. Рассмотрим таблицу 2.12.

Как уже было отмечено выше, отпуска работникам в хозяйстве в течение года предоставляются неравномерно, в связи с сезонностью сельскохозяйственного производства. Поэтому для правильного определения себестоимости продукции, суммы выплачиваемые работникам за отпуска переносят на издержки производства в течении года равными частями, независимо от того, в каком месяце они выплачиваются. Для этого создается резерв для оплаты отпусков работникам. Дебетуются те же счета затрат на резервируемую оплату отпусков, на которых отражается начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 «Резерв предстоящих расходов».

Фактически начисленные суммы отпускных работников, по мере ухода рабочих в отпуск, списывают за счет созданного резерва . При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи: Дт 96 Кт 70.

Возможны ситуации, когда работникам сельскохозяйственного производства заработную плату выдают не в денежном , а в натуральной форме. В этом случае на такие операции в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 70 Кт 90, 91 - Выдача заработной платы в натуральной форме по ценам реализации включая НДС и акцизный налог.

Дт 90, 91 Кт 10, 41, 43-Списание фактической себестоимости материалов, готовой продукции и товаров.

Таблица 2.12 Проводки счета 70 по кредиту счета

Дт	Кт	Содержание хозяйственной операции
10	70	Начисление оплаты труда по операциям, связанным с приобретением материалов.
15	70	Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материалов.
08	70	Начисление оплаты труда по осуществлению капитальных вложений
20	70	Начислена оплата труда работникам основного производства .
23	70	Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства.
25	70	Начислена оплата труда работникам цехового персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и оборудования .
26	70	Начисление оплаты труда административно-управленческого персонала.
28	70	Начисление оплаты труда, занятых исправлением бракованной продукции
29	70	Начислена оплата труда работникам обслуживающих производство и хозяйство.
44	70	Начислена оплата труда работникам , связанных с реализацией продукции в бухгалтерском учете.
69/1	70	Начислены пособия по временной нетрудоспособности.
84	70	Отражена сумма дивидендов, начисленных учредителями организации, являющихся ее сотрудниками.
99	70	Начислена заработная плата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий наводнения

Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии сельского производства производят различные удержания сумм. Эти операции в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 70 и кредиту счетов в таблице 2.13.

Таблица 2.13 Проводки счета 70 по дебету счета

Дт	Кт	Содержание хозяйственной операции
70	28	Удержана сумма с виновника брака.
70	50	Выдача заработной платы и пособий из кассы предприятия.
70	51	Перечислена с расчетного счета организации заработная плата сотрудникам
70	68	Удержан из суммы начисленной заработной платы налог на доходы физических лиц
70	73	Удержаны из суммы удержания по возмещению материального ущерба
70	76	Удержаны из суммы удержания по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит.
70	71	Отражено удержание из заработной платы сотрудника суммы подотчетной суммы, отчет по использованию которой не был представлен в установленный срок

Бывают ситуации, когда есть суммы не выданные в срок оплаты труда по истечению 3 дней они депонируются и сдаются в банк на расчетный счет.

В таких случаях делаются следующие записи :

1.Депонирование сумм оплаты труда:

Дт 70 Кт 76

2.Сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет в банке:

Дт 51 Кт 50

В книге учета депонированной заработной платы ведут учет с депонентами , который открывается на год. В ней для каждого депонента в отводят отдельную строку, где указывается табельный номер депонента, его фамилия и инициалы, депонированная сумма и отметки о ее выдачи. Оставшиеся невыплаченные суммы на конец месяца переносят в новую книгу , открываемую также на год. Последующую выдачу депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражают следующей записью:

Дт 76 Кт 50

На основании первичных документов в ООО А/Ф «Игенче » Арского района РТ автоматически формируются регистры аналитического и синтетического учета в компьютерной программе «1С:Предприятие 7.7»

Регистром аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 является «Лицевой счет». В этом документе указываются справочные данные о работниках и собираются все сведения о начисленных суммах и удержаниях из заработной платы за каждый месяц. В хозяйстве лицевой счет является справкой для начисления пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении. Он ведется как в компьютерной форме (форма Т-54) , так и от руки для хранения в архивах. После поступления в конце месяца первичных документов, например, нарядов, составляется сводная ведомость. Затем данные переносятся в Лицевой счет - 2,в котором указаны ФИО, отработано (человеко- дней), сальдо на начало месяца, разные вычеты (за продукты) и сумма к оплате.

Но по ней заработная плата не выдается. Составляется расчетная ведомость в компьютерной форме (форма № Т-51) и уже на основе ее формируется платежная ведомость (форма № Т-53) (Приложение 7).

И выдается заработная плата на основании платежной ведомости. Ведомость составляется на компьютере в одном экземпляре. В платежной ведомости на титульном листе указывается общая сумма, подлежащая выплате. Одобрение на выплату заработной платы утверждается руководителем организации и главным бухгалтером. Указываются ФИО, подпись в получении. Затем отдается кассиру и выплачивается заработная плата.

Наибольшее распространение в сельскохозяйственном производстве получила журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Информацию, отраженную в первичных документах, вносят в журнал - ордер либо предвари- тельно группируют в накопительных ведомостях. Журналы - ордера используют в течение месяца для отражения операций по отдельному синтетическому счету либо группе взаимосвязаны счетов. Эти журналы - ордера являются регистрами хронологического и синтетического учета. По окончании месяца итоги журналов-ордеров переносят в Главную книгу, данные которой используют при составлении отчетности. «Журнал регистраций платежных ведомостей» (форма № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Наиболее распространенны в сельскохозяйственных предприятиях рекомендованы следующие формы учета:

1) журнально-ордерная;

2) мемориально-ордерная;

3) формы с использованием вычислительной техники;

Правильно организованный бухгалтерский учет предоставляет пользователям бухгалтерской информации получать данные, точно отражающие положение дел на сельскохозяйственном предприятии.

Информация о применяемых и используемых в предприятиях регистрах должна быть отражена в учетной политике. Регистры бухгалтерского учета ведутся:

1) в специальных книгах (журналах), где все страницы пронумерованы и заключены в переплет, на последней странице указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера или другого уполномоченного лица;

2) в карточках, которые хранят в специальных картотеках. Карточки открывают на год и регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью;

3) на свободных листах (в ведомостях), их хранят в папках-регистраторах;

4) в виде машинограмм, на дискетах и других машинных носителях.

Сформированный таким образом раздел учетной политики о первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, применяемых на сельскохозяйственном предприятии, предоставит упорядочить движение документов и сократить время на их обработку, что приведет к более эффективному формированию данных бухгалтерской отчетности.

Синтетический учет ведется в Журнале - ордере и Ведомости по счету 70. в компьютерной программе «1С : Предприятие 7.7». Кроме уже перечисленных регистров аналитического учета с помощью программы «1C: Предприятие 7.7 » можно получить Оборотно - сальдовую ведомость по счету 70 (Приложение 8), карточку счета 70 (Приложение 9), анализ счета по счету 70 , шахматку по счету 70.

Изучив состояние в «Агрофирме «Игенче» Арского района РТ аналитического и синтетического учета можно сказать, что он организован достаточно хорошо и соответствует требованиям.

3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМ ПРОИЗВОДСТВЕ

сельскохозяйственный заработный учет труд

3.1 Основные рекомендации по разработки учетной политики в области затрат труда и его оплаты

Основным документом организации, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета при отражении хозяйственных операций, является учетная политика. Главное назначение учетной политики - документально закрепить применяемые организацией способы ведения бухгалтерского учета.

Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» под учетной политикой подразумевается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения и отражения в учете хозяйственных операций.

Каждая организация самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. При разработке учетной политики предприятие имеет право определить политику в области методов списания сырья, материалов и хозяйственного инвентаря в производство, методов оценки незавершенного производства, возможности применения ускоренной амортизации, вариантов формирования ремонтных и страховых фондов и т.д.

Основными задачами учетной политики сельскохозяйственного предприятия являются формирование набора четких инструкций, положений и методов, которые позволят упорядочить, унифицировать (насколько это возможно), регламентировать основные участки учета, создать единую схему документооборота, систему оценки активов предприятия, сформировать отчетность, верно отражающую имущественное положение хозяйства. Эти задачи решаются путем применения множества способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся: способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Основным требованием, предъявляемым к принятой на сельскохозяйственном предприятии учетной политике, является то, что она не должна противоречить действующим законодательным и нормативным актам Российской Федерации.

В учетной политике утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета,

формы первичных документов, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями, другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики на сельскохозяйственных предприятиях необходимо придерживаться следующих требований и правил:

1) предприятие должно выбирать один способ из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. Если по конкретному вопросу в этих документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает необходимый способ исходя из положений по бухгалтерскому учету;

2) выбранные способы должны устанавливаться во всех структурных подразделениях предприятия независимо от места их расположения и функционирования. Это означает, что представительства, отделения, филиалы должны придерживаться учетной политики, установленной головным предприятием;

3) при ведении бухгалтерского учета предприятие должно обеспечивать соблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики (методов ведения учета) в отношении отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определяемых по правилам, установленным законодательством в зависимости от условий хозяйствования. Значит, принятые предприятием правила должны устанавливаться на длительный (не менее года) срок и не могут меняться в течение отчетного года;

4) эти правила должны быть закреплены соответствующим внутренним документом (приказом руководителя предприятия, утверждающим Положение об учетной политике);

5) в том случае, когда предприятие не может сформировать достоверную информацию об объектах исходя из установленных правил бухгалтерского учета, это (с соответствующим обоснованием) должно быть отражено в пояснительной записке.

Каждый факт хозяйственной жизни, происходящий на предприятии, подлежит документальному подтверждении. Процесс отражения совершаемых экономических субъектов операций в первичных документах принято называть документированием хозяйственных операций. Первичные учетные документы, содержат достоверные данные, служат основание для записи в учетные регистры.

Организация бухгалтерского учета на предприятии немыслима без создания оптимальной схемы движения документов, составленной на основе изучения управленческого и производственного процессов. Движение документов с момента их возникновения (получения) до сдачи в архив после обработки и отражения в учете называется документооборотом.

Различают три основных потока документации:

- документы, поступающие из других организаций (входящие);

- документы, отправляемые в другие организации (исходящие);

- документы, создаваемые и используемые работниками внутри предприятия (внутренние).

Обращение документов на предприятии происходит в соответствии с утвержденным на предприятии графиком документооборота. Под документо-оборотом подразумевается движение документов от момента их составления на данном предприятии или получения со стороны до сдачи в архив после обработки и систематизации.

Главным бухгалтером предприятия составляется график документооборота в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгалтерскими службами с указанием сроков исполнения. Графики обычно имеют форму таблиц или диаграмм.

Точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций.

Руководители предприятий несут персональную ответственность за документарный фонд предприятия. Документы на предприятии хранятся в соответствии с установленными Главным архивным управлением правилами, но менее 5 лет, а лицевые счета работников предприятия- 75 лет. Изъятие документов может производиться только соответствующими органами при наличии предписания с обязательным составление протокола.

При подготовке документов для записи их данных в соответствующие регистры их проверяют с точки зрения законности факта хозяйственной жизни и его целесообразности, полноты и правильности заполнения всех реквизитов, подлинности подписей, четкости и аккуратности оформления, правильности записей цифровых данных, итогов арифметических действий, произведенных при оформлении документов. В результате анализа содержания бухгалтерских документов выполняются три основных бухгалтерских действия :

- стоимостная оценка;

- идентификация во времени;

- классификация в номенклатуре плана счетов (корреспонденция счетов), которую обозначают на документах.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм, а документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации;

- содержание хозяйственной операции;

- наименования должностей и подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

Унифицированные формы утверждены по следующим разделам учета:

- по учету сельскохозяйственной продукции и сырья;

- по учету труда и его оплаты;

- по учету материалов, основных средств и нематериальных активов;

- по учету работ в капитальном строительстве и автомобильном

транспорте;

- по учету работы строительных машин и механизмов;

- по учету результатов инвентаризации;

- по учету кассовых и торговых операций.

Перед записями в регистры синтетического учета первичные документы систематизируют и накапливают.

В таблице 3.1.1. представлен примерный график документооборота (Приложение 6).

Под регистром в бухгалтерском учете понимают различные виды таблиц, в которые заносят данные из первичной документации. Регистры подразделяют по трем основаниям: назначению (хронологические, систематические и комби-нированные), обобщению данных (интегрированные, дифференцированные), внешнему виду (книги, карточки, свободные листы, машинные носители). В соответствии с Федеральным законом « О бухгалтерском учете» регистры бух-галтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах учета и в бухгалтерской отчетности.

Перечень регистров бухгалтерского учета обусловлен формой бухгалтерского учета, применяемой в организации. Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность разных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

3.2 Направление автоматизации учета затрат в сельскохозяйственном производстве

Анализ бухгалтерского учета затрат труда и его оплаты в сельскохозяйственном производстве достаточно хорошо организован. Полностью соответствует требованиям законодательства и организуется во время. Однако в учете затрат в сельскохозяйственном производстве имеются недостатки .

Основные замечания сводятся к следующим:

1. В настоящее время в предприятиях для первичного учета труда применяются документы типовых форм, часть которых уже устарели, кроме того, некоторые из них заполняются от руки в произвольных формах, заполняются не все реквизиты;

2. Очередность предоставления оплачиваемых отпусков, согласно статье 123 ТК РФ, должна определяться разработанным в организации графиком отпусков, который является обязательным для работодателя и для работников. Ведь в сельском хозяйстве график отпусков не разрабатывается и отпуска предоставляются в зимний период, это связано с сезонность сельского хозяйства;

3. Внедрить программу «1С:Предприятие 8. Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия» реализовано на платформе «1С:Предприятие 8». Она представляет собой многофункциональное решение для ведения бухгалтерского и налогового учетов в организациях сельского хозяйства с любой системой налогообложения, включая подготовку регламентированной и специализированной отчетности (Приложение 10)

Эта программа обеспечивает решение всех задач, важных для бухгалтерской службы сельскохозяйственного предприятия, а именно:

- учет животных и птицы на выращивании и откорме в количественном измерении;

- учет передвижения животных из группы в группу, перемещения с фермы на ферму, отражение получения приплода и привеса животных;

- отчетность по движению животных в разрезе веса, стоимости, количества голов;

- учёт затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования согласно рекомендациям Министерства сельского хозяйства РФ;

- учёт путевых листов автомобилей, тракторов, грузовых машин с автоматическим расчётом ГСМ по норме;

- регистрация выработки основных средств с начислением амортизации по нескольким параметрам;

- отражение в бухгалтерском учёте операций реализации в счёт зарплаты;

- учёт доходов и расходов по ЕСХН, отчётность по доходам и расходам для целей ЕСХН.

И главное использование этой программы позволит бухгалтерам по учету кадров и заработной платы :

- производить расчёт сдельной заработной платы;

- автоматически распределять фонд оплаты труда между исполнителями

по КТУ в случае выполнения ручных работ группой работников;

- отражать в бухгалтерском учёте операции реализации в счёт зарплаты.

4. Предлагаем внедрить программу "1С:Зарплата и Кадры".

Программа предназначена для профессионального расчета заработной платы на предприятиях и организациях любого вида деятельности и любой численности персонала.

Имеется возможность расчета заработной платы по нескольким системам оплаты труда, при этом, предусмотрены как автоматическое начисление заработной платы, так и возможность "вручную" редактировать начисления и удержания. Это создает гибкость в решении начисления заработной платы по любым видам расчета заработной платы. Программа способна автоматически произвести следующие расчеты:

- зарегистрировать приказ о приеме на работу, о продвижении по службе;

- устанавливать и рассчитывать больничные листы;

- проводить расчет отпуска разного типа и регистрировать отпускные записки;

- депонировать суммы, не выданные по платежным ведомостям;

- проводить увольнение с расчетом выплаты отпуска и выходного пособия;

- и многое другое.

В программе «1С: Зарплата и кадры» используется все достижения оформительских возможностей, необходимые при оформлении отчетов и стандартных документов по результатам расчета в следующих документах:

- приказ о приеме (форма Т-1), приказ об увольнении (форма Т-8);

- начисление зарплаты, начисление налогов;

- регистрацию больничных листов, начисление отпуска;

- создание отчетов таких, как табель отработанного времени (форма Т-13), расчетные листки, расчетные и расчетно-платежные ведомости (формы Т-49, Т-51, 13-ФО, 15-ФО), отчет по расходам за счет средств ФСС;

...