Анализ формирования, распределения и использования прибыли предприятия и перспективы повышения рентабельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Тема «Анализ формирования, распределения и использования прибыли предприятия, и перспективы повышения рентабельности», достаточно актуальна, так как в условиях кризиса, сильно изменилась роль прибыли в развитии экономики России. Прибыль находится на одном из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов рыночной экономики, так как финансы, кредит, цены, и себестоимость, а также другие экономические рычаги непосредственно или косвенно имеют связь с прибылью. От прибыли находится в зависимости финансовое положение организаций, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей персонала. Кроме этого, с платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть ресурсов государства, региональных и местных органов власти. Тем не менее прибыль - это одна из самых сложных экономических категорий. Изучая источники получения прибыли, возможно, разработать научный подход для решения достаточно многих проблем, к примеру, повысить эффективность и ответственность трудового коллектива в достижении конечных результатов при минимизированных затратах. Однако укрепление коммерческого расчета во всех звеньях производства каждой отдельной организации в конце концов имеют зависимость от управления прибылью и определения специфических резервов роста прибыли каждого отдельного хозяйствующего субъекта. Таким в качестве объекта исследования является финансово - хозяйственная деятельность предприятия ООО «Пансионат солнечный».

Предмет исследования - определение факторов, которые оказывают влияние на прибыль организации, оценка их места и роли в повышении прибыли, а также в моментах, когда принимаются управленческие решения.

В качестве цели дипломной работы выступает анализ формирования выручки от реализации и затрат на производство, анализ прибыли и выделение рекомендаций по увеличению прибыли.

В данной дипломной работе для достижения цели, были сформированы следующие задачи:

1. Определение сущности анализа формирования, распределения и использования прибыли организации ООО «Пансионат солнечный».

2. Определение информационной базы исследования прибыли организации ООО «Пансионат солнечный» на основании системы показателей.

3. Определить методы исследования прибыли организации.

4. Исследовать организационно - экономическую характеристику организации.

5. Провести анализ использования прибыли организации.

6. Провести анализ и определить оценку уровня, и динамики показателей прибыли.

7. Выявить пути оптимизации затрат, себестоимости и прибыли организации.

8. Определить основные направления совершенствования управления прибылью организации.

При исследовании были изучены: законодательно - нормативная основа предпринимательской деятельности и формирования прибыли (ГК РФ, НК РФ), Бухгалтерский баланс и Отчёт о прибылях и убытках предприятия ООО «Пансионат солнечный», а также труды российских и зарубежных ученых экономистов: монографии, учебники, статьи из периодических изданий. прибыль себестоимость затраты организация

В качестве теоретической и методологической основы при написании дипломной работы стали законы, инструкции, письма Правительства РФ, литература современных ученых, учетная политика организации, приказы, распоряжения, первичная и учетная информация организации и её отчетность.

Место прохождения преддипломной практики: предприятие ООО «Пансионат Солнечный », бухгалтерия. Хронологические рамки исследования определены двумя предыдущими годами деятельности ООО «Пансионат Солнечный» (2015 - 2016 гг).

Основой для исследования послужили материалы текущего бухгалтерского учёта, годовые отчёты, производственно - финансовые планы, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, а также статистическая отчетность.

Дипломная работа основана на материалах, которые были сформированы в результате проведения финансово - хозяйственной деятельности предприятия ООО « Пансионат Солнечный», которые были изучены в период прохождения производственной практики с 16 января по 10 февраля 2017 года.

Данная дипломная работа состоит из введения, трёх глав и заключения, а также списка использованных источников и приложений. В первом разделе предоставлена теоретическая часть темы, которая была выбрана, а именно: экономическое содержание прибыли как основного показателя финансово - хозяйственной деятельности организации; функции прибыли; факторы, которые оказывают влияние на прибыль; процесс формирования и использования прибыли. Во втором разделе рассматривается анализ практики формирования финансовых результатов на предприятии ООО «Пансионат солнечный», прослеживаются основные направления формирования выручки и затрат на производство, а также на реализацию услуг в организации, проводится анализ прибыли от реализации продукции. Данный анализ даёт возможность оценить финансово - хозяйственную деятельность организации, спланировать деятельность и дать рекомендации по максимизации прибыли. В третьем разделе вынесены рекомендации по оптимизации затрат на производство и реализацию продукции, а также рассматриваются пути по совершенствованию практики управления прибылью в организации.

Научно практическая новизна в данной выпускной квалификационной работе раскрывается в содержании многочисленных связей прибыли с процессами, происходящих на микро - и макроуровнях экономики. Они дают свидетельство о большой роли прибыли в развитии рыночной экономики. Важное место в дипломном проекте занимает анализ балансовой прибыли организации, в ходе которого были выявлены отраслевые особенности в её формировании и определена рентабельность деятельности.



1. Теоретические основы анализа формирования, распределения и использования прибыли предприятия и перспектив повышения рентабельности

1.1 Сущность анализа формирования, распределения и использования прибыли предприятия

Чистый доход созданный в сфере материального производства, в процессе предпринимательской деятельности - отражает прибыль как экономическую категорию. Готовая продукция которая становится товаром при условии её реализации потребителю, является результатами соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) хозяйствующих субъектов и их полезной производительной деятельности. Стоимость товара, включающая стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда выявляется на стадии продажи. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается и распадается на несколько определённых частей. Первая часть представляет заработную плату работников, которые участвуют в производстве продукции. Её величина определяется посредством факторов, которые обусловлены необходимостью воспроизводства рабочей силы. В данном случае она представляет для предпринимателя часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, реализующийся только в результате продажи продукции, это означает общественное признание ее полезности. [8]

Чистый доход принимает форму прибыли на уровне предприятия в определённых условиях товарно - денежных отношений. Предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители на рынке товаров. После установления цены на продукцию, предприятия реализуют ее потребителю, и при этом получают денежную выручку, но это не означает получение прибыли. Для выявления прибыли сопоставляется выручка с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Если выручка превышает себестоимость то финансовый результат свидетельствует нам о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью получение прибыли, но не всегда удается ее получить. При равенстве выручки и себестоимости, происходит лишь возмещение затрат на производство и реализацию продукции. При реализации без убытков прибыль выступает источником производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, которые превышают выручку, предприятие получает убытки - что ставит его в довольно сложное финансовое положение, которое не исключает банкротства.

На динамику и величину прибыли влияние оказывают факторы объективного и субъективного характера, которые не зависят от деятельности предприятия. Предприятие практически не воздействует на конъюнктуру рынка, уровень цен на потребляемые материально - сырьевые и топливно - энергетические ресурсы, и на нормы амортизационных отчислений. Предприятие несёт влияние на такие факторы, как, уровень цен на реализуемую продукцию и заработную плату, на уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, на конкурентоспособность продукции, организацию производства и производительности труда, на состояние и эффективность производственного, и финансового планирования. Эти факторы не влияют на прибыль прямо, а влияют через объём реализуемой продукции и себестоимости, поэтому для того что бы выяснить конечный финансовый результат нужно сопоставить стоимость объёма реализуемой продукции и стоимость затрат, и ресурсов которые используются в производстве.

Прибыль как важнейшая категория выполняет определенные функции:

1. прибыль характеризует экономический эффект, который был получен в результате хозяйственной деятельности организации. Но невозможно оценить все аспекты деятельности организации с помощью прибыли. Нет такого универсального показателя. В результате этого при анализе производственно - хозяйственной и финансовой деятельности организации используются определённые показатели;

2. прибыль несёт стимулирующую функцию. Ее суть состоит в том, что она является как финансовым результатом так и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Полученной прибылью определяется и реальное обеспечение принципа самофинансирования. Объём чистой прибыли должен быть достаточным для финансирования расширения производственной деятельности, научно - технического, социального развития организации и материального поощрения работников.

3. также прибыль - это один из источников формирования бюджета разных уровней. Прибыль поступает в бюджеты как налоги и вместе с другими доходными поступлениями используется для финансирования и удовлетворения совместных общественных потребностей, для обеспечения выполнения государством функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

Существуют следующие виды прибыли.

Валовая прибыль - разность между нетто - выручкой от продажи товаров, продукции, работ и услуг (то есть выручкой за вычетом НДС, акцизов и т. п) и себестоимостью проданных товаров, работ и услуг.

Пвал = ВР - С (1.1)

где, ВР - выручка от реализации продукции;

С - себестоимость проданных товаров, работ и услуг.

Если валовую прибыль уменьшить на сумму коммерческих и управленческих расходов, то появляется второй вид прибыли - прибыль от продаж.

Ппр = Пвал - Ру - Рк (1.2)

где, Ру - управленческие расходы

Рк - коммерческие расходы.

Коммерческие расходы это - расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, также это расходы по доставке продукции и комиссионные сборы, расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и д. р.

Управленческие, или общехозяйственные, расходы - это административно-управленческие расходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала и арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, а также это расходы по оплате информационных и аудиторских с консультационными услугами. Они не связаны с производственным процессом, но связанны с управленческим производством. [16]

Коммерческие затраты не являются условием создания продукции, но они являются необходимым условием ее продажи. Управленческие затраты - это условие создания продукции, они не обслуживают каждый вид деятельности и продукции предприятия в отдельности, а обслуживают деятельность организации в целом.

Исходя из написанного выше если прибыль от продаж оценивать как финансовый результат деятельности организации в целом, то совсем не имеет значения как распределены затраты между себестоимостью, коммерческими расходами и управленческими. Имеет значение то, что их суммарная величина - расходы произведённые организацией что бы произвести продажу продукции, поэтому сопоставление этих расходов с выручкой от реализации даёт понять, окупаются ли они выручкой, а также на сколько выручка их превышает, либо является меньше затрат.

Ещё один вид прибыли называется прибылью до налогообложения. Она формируется таким образом: начальной станцией является прибыль от продаж, к ней добавляются доходы и внереализационные, и отнимаются внереализационные с операционными расходами. Результатом между ними является величина прибыли до налогообложения.

Пдно = Ппр ± Содр ± Свдр (1.3)

где, Содр - операционные доходы и расходы

Свдр - внереализационные доходы и расходы

Прибыль до налогообложения рассматривают как обобщающий показатель финансового состояния организации, в том периоде и отчетности, в которых она отражается.

Прибыль от обычной деятельности - это разность прибыли до налогообложения и обязательными платежами из неё.

Под =Пдно - Н (1.4)

где, Пдно - прибыль до налогообложения.

Н - сумма налогов и обязательных платежей.

Обязательные платежи - являются не только налогом на прибыль, но и суммой платежей в куче денег за счёт прибыли, которая остаётся в распоряжении организации и подлежит уплате как штрафные санкции и налоги и сборы, источником уплаты которых есть прибыль, которая остаётся в распоряжении организации. [20]

Таким образом, прибыль от обычной деятельности - это оставшаяся часть прибыли у организации после уплаты муниципальным и/или государственным органам всех обязательных платежей. Если у данной организации не было чрезвычайных расходов или доходов, то непосредственно эта часть оставшейся прибыли и является чистой прибылью.

Чистая прибыль - это такая прибыль, в которой учитываются чрезвычайные доходы и расходы.



Пч = Под ± Чдр (1.5)

где, Чдр - чрезвычайные доходы и расходы

Чрезвычайные доходы - это такие поступления, которые возникают в последствии чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности организации. Этими последствиями могут быть как страховое возмещение, так и стоимость материальных ценностей которые остаются после списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. В состав чрезвычайных расходов входят такие расходы, которые, возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности организации.

Чистая прибыль предназначена для использования только на те цели, которые определены организацией.

Ключевые показатели: прибыль от продаж и чистая прибыль. Количественно прибыль от продаж как правило определяет величину чистой прибыли.

Персонал предприятия заинтересован не только в повышении оплаты труда, но и в росте прибыли, так как в условия конкуренции прибыль является источником как выживания, так и расширения производства, что в последствии приводит к росту благосостояния персонала организации и его уровня жизни. Также это говори о том, что масса прибыли и валового дохода даёт характеристику размеру эффекта, который получают в результате производственно - хозяйственной деятельности организации.

В условиях отношений в период кризиса, мировая практика говорит о том, что есть три основных источника для получения прибыли:

1. первый источник основывается на монопольном положении организации по выпуску продукции и уникальности продукта.

Нахождение этого источника на довольно высоком уровне достигается за счёт постоянного обновления продукта. Учитывается и такие противодействующие факторы, как антимонопольная политика государства и конкуренция от других предприятий;

2. второй источник основывается на производственной и предпринимательской деятельности предприятия и практически касается всех организаций. Эффективно ли он используется, зависит от знания состава рынка и умения адаптировать развитие производства под этот состав. В данном случае всё ссылается на проведение соответствующего маркетинга. Величина прибыли в данном случае зависит:

1. от того, на сколько, правильно сделан выбора производственной направленности организации по выпуску продукции (выбор продуктов, которые пользуются стабильным и высоким спросом);

2. от создания условий, которые будут конкурентоспособны в продаже своих товаров и оказания услуг (цена и сроки поставки, обслуживание покупателей и послепродажное обслуживание);

3. от объемов производства (это значит, что от объёма производства зависит масса прибыли);

4. от конъюнктуры снижения издержек производства;

5. последний источник происходит от инновационной деятельности организации. [14]

Балансовая прибыль -- сумма прибылей организации не только от реализации продукции, но и от доходов, которые не связанны с ее производством и реализацией. Балансовая прибыль в виде конечного финансового результата определяется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей её баланса. Термин "балансовая прибыль" связан с тем, что конечный финансовый результат работы организации отражается в его балансе, который составляют по итогам квартала и года. Балансовая прибыль включает три крупных элемента:

1. прибыль (убыток) от реализации продукции, а также выполнения работ и оказания услуг;

2. прибыль (убыток) от реализации основных средств, их выбытия и от реализации другого имущества организации;

3. финансовые результаты от внереализационных операций.

Расчёт по прибыли от выполнения работ и оказания услуг ведётся так же как по прибыли от реализации продукции. Что бы определить прибыль используют фактическую себестоимость сданных работ.

Финансовый результат который не связан с основными видами деятельности организации - это прибыль или убыток от реализации ОС, их прочего выбытия и реализации другого имущества организации. Он отражает прибыль/убыток от остальной реализации(к ней относится сбыт на сторону разных видов имущества, которое числится на балансе организации).

Когда реализуются основные фонды, финансовый результат определяют как разницу между ценой продажи основных средств которые были реализованы, и их остаточной стоимостью с учтенными понесенными расходами по реализации. [33]

Внереализационные доходы - прибыль (убыток) по операциям разного характера, которые не относятся к основной деятельности организации и не связаны с реализацией продукции, ОС, другого имущества организации и выполнением работ с оказанием услуг. Финансовый результат определяют как доходы или убытки с исключением расходов по внереализационным операциям. Перечень внереализационных прибылей/убытков организации разнохарактерный и достаточно обширный. Значимый удельный вес составляют доходы от краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений и доходы от имущества которое сдано в аренду.

Объект распределения - это балансовая прибыль организации. Её распределение - это направление прибыли в бюджет и по статьям использования в организации. Прибыль которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей, имеет законодательное регулирование её распределения. В компетенции организации находится определение направлений расходования прибыли и структуры статей ее использования, которая остаётся в распоряжении организации. Принципы распределения прибыли формулируются таким образом:

1. прибыль, которую получает организация в результате производственно -хозяйственной и финансовой деятельности, распределяют между государством и организацией как хозяйствующим субъектом;

2. для государства, в соответствующие бюджеты, прибыль поступает в виде налогов и сборов, для которых ставки не могут изменить произвольно. Состав, ставки налогов и порядок их исчисления, и взноса в бюджет установлены на законодательном уровне;

3. количество прибыли организации, которое осталось в её распоряжении после уплаты налогов, не должно снижать её заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно - хозяйственной и финансовой деятельности организации;

4. прибыль, которая остаётся в пользовании организации, сначала направляется на накопление, которое обеспечиваете её дальнейшее развитие, и только потом на потребление. [28]

Чистая прибыль подлежащая распределению в организации - это та прибыль, которая осталась в распоряжении организации после уплаты всех налогов и иных обязательных платежей. Из нее взымаются санкции, которые уплачиваются в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Процесс формирования фондов и резервов организации для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы отражается в распределении чистой прибыли.

Распределение чистой прибыли - это одно из направлений внутриорганизационного планирования, и его значение в условиях рыночной экономики растёт. Важнейшее в распределении прибыли - это сочетание бюджетных интересов работников, хозрасчетных и личных интересов. Следовательно, хозяйственная практика и экономическая наука непрерывно ищут оптимальные критерии распределения прибыли коммерческого предприятия, при этом учитывается и конкретная экономическая ситуация.

Порядок распределения и использования прибыли в организации зафиксирован в уставе организации и определяется положением, которое разрабатывают соответствующие подразделения экономических служб и утверждает руководящий орган организации. Сметы расходов, которые финансируются из прибыли, составляют в соответствии с уставом организации, или образовывают ФСН. Смета расходов, которые финансируются из прибыли, включает расходы на развитие производства, на соц. нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и на благотворительные цели. К расходам, которые связаны с развитием производства, относят такие расходы как:

1. на научно - исследовательские и проектные, на конструкторские и технологические работы;

2. на финансирование разработок и освоения новых технологических процессов и видов продукции;

3. затраты на совершенствование технологий и организации производства;

4. на модернизацию оборудования;

5. затраты, которые связаны с техническим перевооружением, расширением организаций и реконструкцией производства, которое действует на данный момент. [35]

На социальные нужды, распределение прибыли включает такие расходы как:

1. на эксплуатацию социально - бытовых объектов, которые находятся на балансе организации;

2. на финансирование объектов строительства непроизводственного назначения;

3. на организацию и развитие подсобного хозяйства;

4. на проведение оздоровительных и культурно - массовых мероприятий.

Нераспределённая прибыль в обширном смысле - это прибыль, которая использована на накопление и нераспределенная прибыль прошлых лет, свидетельствующая о финансовой устойчивости организации и о наличии источника на последующее развитие.

Можно сделать вывод, что распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом для обеспечения покрытия потребностей предпринимателей и для формирования доходов РФ.

Механизм распределения прибыли должен быть построен так, чтобы он полностью способствовал повышению эффективности производства и стимулировал развитие новых форм хозяйствования. Система распределения прибыли совершенствовалась и менялась вместе с развитием экономики РФ на разных этапах.

Одна из самых важных проблем распределения прибыли до перехода на рыночные отношения и в условиях их развития - это оптимальное соотношение доли прибыли, которая была аккумулирована в доходы бюджета и остаётся в распоряжении хозяйствующих субъектов. Система распределения прибыли, которая экономически обоснована должна в первую очередь давать гарантию на выполнение финансовых обязательств перед государством и в максимальной степени обеспечивать материальные, производственные и социальные нужды организации. [27]

Таким образом можно сделать вывод, что чистый доход созданный в сфере материального производства, в процессе предпринимательской деятельности - отражает прибыль как экономическую категорию. На динамику и величину прибыли влияние оказывают факторы объективного и субъективного характера, которые не зависят от деятельности предприятия. Предприятие практически не воздействует на конъюнктуру рынка, уровень цен на потребляемые материально - сырьевые и топливно - энергетические ресурсы, и на нормы амортизационных отчислений. Предприятие несёт влияние на такие факторы, как, уровень цен на реализуемую продукцию и заработную плату, на уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, на конкурентоспособность продукции, организацию производства и производительности труда, на состояние и эффективность производственного, и финансового планирования. Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом для обеспечения покрытия потребностей предпринимателей и для формирования доходов РФ.

Механизм распределения прибыли должен быть построен так, чтобы он полностью способствовал повышению эффективности производства и стимулировал развитие новых форм хозяйствования. Система распределения прибыли совершенствовалась и менялась вместе с развитием экономики РФ на разных этапах.

Одна из самых важных проблем распределения прибыли до перехода на рыночные отношения и в условиях их развития - это оптимальное соотношение доли прибыли, которая была аккумулирована в доходы бюджета и остаётся в распоряжении хозяйствующих субъектов. Система распределения прибыли, которая экономически обоснована должна в первую очередь давать гарантию на выполнение финансовых обязательств перед государством и в максимальной степени обеспечивать материальные, производственные и социальные нужды организации.

1.2 Информационная база исследования прибыли

Для финансового анализа, основным источником информации является отчётность организации: бухгалтерская и статистическая (внутригодовая и годовая. Наиболее широкая информация содержится в годовом отчёте организации, он содержит в себе ряд отчётных форм, а также пояснительную записку. В годовой отчетности содержатся разные показатели, которые характеризуют деятельность организации в целом за год. Источник информации о том или ином показателе за срок менее года - это периодическая бухгалтерская и текущая статистическая отчетности. [37]

Содержание основных форм финансовой отчетности показано в таблице ниже.

Таблица 1.1

Содержание основных форм финансовой отчетности

Название	Содержание
Ф №1. Бухгалтерский баланс	Информация об имуществе, обязательствах и капитале организации
Ф №2. Отчёт о прибылях и убытках	Информация о доходах и расходах по разным видам деятельности организации
Ф №3. Отчёт об изменениях капитала	Информация о источниках формирования СК и причинах его изменения за отчётный период
Ф №4. Отчёт о движении денежных средств	Информация о наличии, поступлении и расходовании денежных средств предприятия
Ф №5. Приложения к бухгалтерскому балансу	Информация о движении заемных средств, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, состоянии амортизируемого имущества и источниках финансирования долгосрочных инвестиций, и финансовых вложений, а также расшифровка отдельных статей прибылей и убытков
Ф №6. Отчёт о целевом использовании полученных средств	Информация о поступивших на предприятие средствах в виде вступительных членских и добровольных взносов, о доходах от предпринимательской деятельности и использованных средствах на содержание аппарата управления

Основные и самые важные показатели финансовых результатов деятельности потребительского общества представляются в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

К ним относят такие показатели как:

1. прибыль или убыток от реализации;

2. прибыль или убыток от финансово - хозяйственной деятельности организации;

3. прибыль или убыток всего отчетного периода;

4. нераспределенная прибыль или убыток всего отчетного периода.

По данным формы № 2 могут рассчитываться и такие показатели финансовых результатов:

1. прибыль или убыток от иной реализации основных средств и иного имущества;

2. прибыль, которая остаётся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль и других обязательных платежей (ЧП);

3. брутто-прибыль - это валовая прибыль от реализации товаров, работ и услуг.

В форме № 2 за аналогичный период прошлого года по всем выше перечисленным показателям приводятся данные, которые сопоставлены.

Информация, которая содержится в форме № 1. Бухгалтерский баланс, используется для анализа финансовых результатов деятельности потребительского общества и для определения показателей эффективности деятельности - рентабельности.

Данные формы №5. Приложения к бухгалтерскому балансу используются для анализа себестоимости реализованной продукции потребительского общества.

Правильность сделанных выводов, которые вытекают при анализе хозяйственной деятельности, в общем зависит от достоверности информации, которую используют в ходе анализа. По этой причине перед анализом должна быть проведена проверка источников информации на точность и достоверность. Для этого проводят счетную проверку отчетности.

В ходе анализа нужно учитывать важность того, что при анализе имеет идентичность и сопоставимость отчетных данных, которые используют для оценки деятельности организации, за отрезки времени которые сравнивают. К примеру, за первый квартал отчетного периода и первый квартал предыдущего отчетного года. Поэтому делается проверка согласованности и преемственности показателей отчетов за смежные периоды. [42]

Практически это говорит о том, что оценка состояния организации зависит от аспектов, которые связаны с такой информацией:

1. Полезность.

2. Достоверность.

3. Полнота.

4. Своевременность.

5. Правильность интерпретации со стороны исследователя.

Первые 4 из 5 аспектов дают характеристику качеству информации как исходного материала для исследований, последний аспект имеет связь именно с процессом анализа.

Степень влияния информации на управленческие решения, которые позволяют оценивать предыдущие и текущие события и делать нужные прогнозы - определяет полезность информации. К примеру, сведения рентабельности нового инвестиционного проекта которая была запланирована, оказывают влияние на принятие решения банком перед выдачей долгосрочного кредита. Для того что бы заключить контракт на поставку продукции организации - контрагенту такая информация не нужна.

Полезность информации может быть разной и зависит не только от содержания, но также и от типов пользователей Понятие,,полезность” трактуется довольно обширно, в него включаются аспекты достоверности, полноты и своевременности.

Достоверность информации значит, что информация должна адекватно описывать события которые уже произошли. Для бухгалтерской информации, к примеру, важно отсутствие ошибок и отражение операций в соответствии с их экономическим содержанием и правилами учета которые были приняты.

Полнота информации - это наличие всех данных которые нужны для принятия решения. Но информация не должна быть избыточной. Отсутствие же неких сведений может привести к неверному решению.

,,Своевременность” говорит о том, что чем меньше времени прошло с момента события до момента когда информация отразилась в разных источниках, тем более высокую ценность эти данные несут пользователю.

Такое понятие как,,правильность интерпретации со стороны исследователя” связанно именно с созданием методики оценки финансового состояния организации и ее применением. [45]

Разных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют исключительно определённые показатели финансовых результатов. К примеру, руководство интересуют масса прибыли которая будет получена и ее структура, факторы, которые воздействуют на ее величину, налоговой инспекции интересно получение достоверной информации о всех составляющих налогооблагаемой базы прибыли, вкладчикам интересны вопросы о качестве прибыли - её надёжности и устойчивости получения прибыли в ближайшем и обозримом будущем.

Анализ финансовых результатов деятельности организации потребительской кооперации включает в себя такие обязательные элементы как:

1. оценку изменений по каждому показателю за период который анализируется - это горизонтальный анализ показателей;

2. оценку структуры показателей прибыли изменений их структуры - вертикальный анализ;

3. изучение, хотя бы в наиболее общем виде, динамики изменения показателей ряда отчетных периодов - трендовый анализ;

4. выявление факторов и причин которые изменили показатели прибыли и их количественную оценку. [36]

Основные задачи анализа финансовых результатов:

1. анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;

2. факторный анализ прибыли от реализации товаров, работ и услуг;

3. анализ финансовых результатов от иной реализации, финансовой и внереализационной деятельности организации;

4. оценка и анализ использования чистой прибыли,

5. анализ взаимосвязи затрат, объема товаров, продаж и прибыли, оценка качества показателей прибыли;

6. анализ движения оборотного капитала и потока денежных средств, взаимосвязи прибыли;

7. оценка и анализ влияния инфляции на финансовые результаты организации.

Анализ проводится с помощью таких методов:

1. горизонтальный-временной - это сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

2. вертикальный-структурный - это определение структуры итоговых показателей с определением влияния каждой позиции отчетности на результат в общем;

3. трендовый - разновидность горизонтального анализа - каждую позицию отчетности сравнивают с рядом показателей предыдущих периодов и определяют основную тенденцию развития тренда;

4. анализ финансовых коэффициентов - рассчитываются относительные показатели на базе абсолютных - финансовые коэффициенты позволяют сопоставлять результаты деятельности разных предприятий во временном разрезе, не обращая внимания на масштаб абсолютных показателей,.

Эти методы дают характеристику:

1. эффективности работы - через коэффициенты рентабельности. На базе этих коэффициентов проводят факторный анализ;

2. сравнительному анализу - который проводится для сравнения отдельных показателей отчетности организации с показателями других предприятий, со средними и среднеотраслевыми, общеэкономическими, с соответствующими показателями прошедших периодов;

3. факторный анализ - это оценка влияния отдельных факторов на результативный показатель, он позволяет оценивать влияние отдельных факторов на результативный показатель с помощью прямого метода, когда показатели дробят на составные части и с помощью обратного метода, когда показатели составляют в один целый показатель.

Такие методы используют на всех этапах анализа, сопровождающего формирование показателей, которые обобщают финансовые результаты деятельности организации. [22]

Конечный результат деятельности ИП -- это его финансовый результат: прибыль (убытки). В некоторых случаях прибыль или убыток в одно время равны нулю, это считается отрицательным результатом, так как общая деятельность ИП не принесла положительного эффекта.

По содержанию прибыль является довольно сложной категорией, общий результат всех действий хозяйствующего субъекта, который затрагивает экономические интересы участников его производственного процесса. Известно, что общая сумма прибыли представляет из себя разницу между доходами от различных видов деятельности и затратами которые осуществляются на достижение этой деятельности. На размеры прибыли влияют и прочие доходы с убытками.

Балансовая прибыль отражает результативность всех мероприятий и трансакций которые проводятся. В следствии этого управленческие действия нужно направлять на активизацию решающих факторов, которые положительно влияют на улучшение финансовых результатов организации и максимизацию её прибыли.

Общая сумма балансовой прибыли, которая отражается в бухгалтерском балансе, включает следующие прибыли:

1. прибыль от реализации услуг;

2. прибыль от прочих хозяйственных операций;

3. прибыль от финансовых операций - это операции с ценными бумагами и иными финансовыми инвестициями;

4. разницу между иными доходами и расходами - это уплаченные и полученные штрафы и пени, непредвиденные поступления от списанных долгов и потери от стихийных бедствий.

В иностранной литературе балансовую прибыль называют - брутто, а ЧП за исключением обязательных платежей из прибыли -- прибыль нетто. Один из самых важных отчетных документов - это отчет о прибыли, он анализируется ИП, с точки зрения успехов, которые были достигнуты и потерей возможностей в самых важных сферах своей деятельности.

Отчет о прибыли содержит в себе важнейшую информацию о поступлениях денежных средств, затратах и финансовых результатах ИП. Сравнение этих показателей с плановыми заданиями и достижениями прошлых лет даёт возможность определить некие тенденции в образовании прибыли и оценить влияние факторов, которые окажут решающее влияние на величину прибыли.

Таким образом можно сделать вывод, что для финансового анализа, основным источником информации является отчётность организации: бухгалтерская и статистическая (внутригодовая и годовая). Наиболее широкая информация содержится в годовом отчёте организации, он содержит в себе ряд отчётных форм, а также пояснительную записку. В годовой отчетности содержатся разные показатели, которые характеризуют деятельность организации в целом за год. Источник информации о том или ином показателе за срок менее года - это периодическая бухгалтерская и текущая статистическая отчетности. Основные и самые важные показатели финансовых результатов деятельности потребительского общества представляются в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

К ним относят такие показатели как:

1. прибыль или убыток от реализации;

2. прибыль или убыток от финансово - хозяйственной деятельности организации;

3. прибыль или убыток всего отчетного периода;

4. нераспределенная прибыль или убыток всего отчетного периода.

По данным формы № 2 могут рассчитываться и такие показатели финансовых результатов:

1. прибыль или убыток от иной реализации основных средств и иного имущества;

2. прибыль, которая остаётся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль и других обязательных платежей (ЧП);

3. брутто-прибыль - это валовая прибыль от реализации товаров, работ и услуг.

В форме № 2 за аналогичный период прошлого года по всем выше перечисленным показателям приводятся данные, которые сопоставлены.

Информация, которая содержится в форме № 1. Бухгалтерский баланс, используется для анализа финансовых результатов деятельности потребительского общества и для определения показателей эффективности деятельности - рентабельности.

Данные формы №5. Приложения к бухгалтерскому балансу используются для анализа себестоимости реализованной продукции потребительского общества.

1.3 Методы исследования прибыли предприятия

Что бы принять сознательное и целесообразное решение по наращиванию прибыли, в первую очередь нужно классифицировать параметры и факторы роста прибыли, их количественная оценка даёт возможность оценивать их влияние на этот процесс. Все эти факторы делятся на 2 группы:

1. Внешние - экзогенные факторы - это рыночно-конъюктурные, хозяйственно - правовые и административные факторы;

2. Внутренние - эндогенные факторы - это материально - технические факторы, организационно - управленческие факторы, социальные факторы и экономические.

Количественную оценку выше перечисленных факторов осуществляют с помощью таких параметров как:

1. изменение отпускных цен на продукцию, которая была реализована;

2. изменение в объеме продукции по базовой себестоимости;

3. изменения в структуре продукции, которая была реализована;

4. экономия от снижения себестоимости продукции;

5. изменение себестоимости, которое происходит из - за структурных сдвигов;

6. изменение цен на материалы, тарифы и услуги;

7. изменение цен на 1 руб. продукции.

Когда оценивают эффективность работы организации нужно использовать и относительные показатели рентабельности, или прибыльности (доходности) предприятия.

Главные задачи анализа прибыли: оценка плана и прогноза прибыли, изучение структуры и состава прибыли в динамике, определение и количественное вычисление влияния факторов, которые формируют прибыль, определение резервов роста прибыли, разработка рекомендаций по самому эффективному использованию и формированию прибыли с учетом перспектив развития предприятия. [47]

Цель анализа прибыли предприятия выявляется в определении тех причин, которые обусловили изменение прибыли, в определении резервов роста прибыли и подготовке управленческих решений по мобилизации резервов, которые были выявлены. Для того что бы достичь данную цель в процессе анализа решаются такие задачи:

1. оценка выполнения плана или прогноза и динамики финансовых результатов;

2. изучение структуры и состава прибыли;

3. определение и количественное изменение факторов, которые влияют на формирование прибыли;

4. оценка и анализ качества прибыли;

5. определение пропорций, тенденций и направлений распределения прибыли;

6. определение резервов роста прибыли;

7. разработка рекомендаций по самому эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития организации.

Многие факторы влияют на изменение прибыли. Количественно измеряют влияние факторов 1- го, 2- го и 3- го порядка (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Факторы влияющие на изменение прибыли

Факторы 1- го порядка	Факторы 2- го порядка	Факторы 3- го порядка
Прибыль от продаж	Объём продукции, которая была реализована
	Структура продукции, которая была реализована
Прибыль от прочей реализации	Полная с/с продукции, которая была реализована
	Цены на продукцию	Завышение цен
Прибыль от прочих операций и внереализационных операций	Доходы от долевого участия и по ценным бумагам
	Штрафы и пени	Нарушение стандартов и технологии производства
	Прибыль или убытки прошлых лет
	Поступления дебиторской задолженности, которая была списана	Изменение конъюнктуры рынка
	Помощь на безвозмездной основе

Показатели рентабельности и доходности имеют общую экономическую характеристику и отражают конечную эффективность работы организации, и продукции, которую она выпускает. Главный показатель уровня рентабельности - это отношение общей суммы прибыли к производственным фондам. [29]

Общая фактическая рентабельность определяется посредством отношения балансовой прибыли к фактической среднегодовой стоимости производственных ОФ и ОС которые нормированы, и непрокредитованы банком. Уровень рентабельности зависит так же и от фондоёмкости производства, как и от суммы прибыли,. В организациях, в которых объединения тяжелой промышленности с высокой фондоемкостью производства, уровень рентабельности по отношению к производственным фондам ниже, чем в объединениях, в организациях легкой, а также пищевой промышленности. Вместе с тем, как увеличивается сумма прибыли и уменьшается стоимость основных производственных фондов и нормируемых ОС, рентабельность повышается и наоборот.

Рисунок 1.1 Представление связи между тремя ключевыми индикаторами рентабельности с помощью схемы

Конечно, методы и последовательность анализа и оценки прибыли определяется тем, в какой форме собираются его проводить. Но можно отметить общие методические моменты, которые позволяют финансисту выработать схему анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности организации.

1. Для начала, нужно, использовать данные отчета о финансовых результатах за отчетный и предыдущий периоды, а также показатели бизнес - плана на отчетный период и определить изменение величины общей бухгалтерской прибыли организации т. е совокупной прибыли.



Таблица 1.3

Примерный образец таблицы для анализа и оценки структуры, состава и динамики финансовых результатов

№ п/п	Показатель	Базовый, т.е. плановый, предыдущий период	Отчетный период	Отклонения	Темп роста, %	Темп, прироста, %
		тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
A	B	1	2	3	4	5	6	ст.7 = ст.3/ст.1 * 100%	ст.8 = ст.5/ст.1 * 100%
1	Прибыль от основной деятельности
2	…
3	…
	Итого:		100%		100%		100%

Анализ финансовых результатов организации начинается с того, что изучается объём, состав, структура и динамика прибыли или убытка до налогообложения в разрезе основных источников в её формировании, этими источниками являются прибыль или убыток от продаж и прибыль или убыток от прочей деятельности - т.е. остаток прочих доходов и расходов.

После расчетов делается вывод о том, насколько влияет на отклонение суммы прибыли или убытка до налогообложения изменений величин источников ее формирования: прибыли или убытка от продаж и прибыли или убытка от прочей деятельности организации.

Так как качество прибыли или убытка до налогообложения находит определение в её структуре, то следует обратить большое внимание на изменение удельного веса прибыли от продаж в прибыли до налогообложения. Снижение удельного веса - это негативное явление, которое свидетельствует об ухудшении качества прибыли до налогообложения, ведь прибыль от продаж - это финансовый результат от текущей, т. е. основной деятельности организации и главный источник средств.

Для этого требуется следующее сравнение темпа роста прибыли от продаж (ТР_ПР) и темпа роста прибыли до налогообложения (ТР_ПДН):

ТР_ПР >= ТР_ПДН (1.6)

Это сопоставление темпов роста даёт отражение ситуации, в которой удельный вес прибыли от продаж в прибыли до налогообложения хотя бы не уменьшается, а значит, качество прибыли до налогообложения как минимум не ухудшается.

По мере того, как проводится анализ прибыли, изучают массу, т. е. величину совокупной прибыли организации за период который анализируется, её динамика, структура и выполнение плана по прибыли, и рентабельность активов, и продаж. Но показатели, которые фактически были получены за отчетный период, сравнивают с аналогичными им показателями бизнес - плана, предыдущего периода, организаций, которые занимаются выпуском однородной продукции. [34]

Вместе с этим по мере проведения анализа определяется обобщающая оценка рентабельности активов и продаж. Информационная база для анализа финансовых результатов это баланс, т. е. форма №1 и отчет о финансовых результатах, т. е. форма №2, учетная политика организации на период который анализируется, бизнес - план, информация о финансовых результатах организаций данной отрасли.

2. Довольно известно что, прибыль может быть получена организацией в разных видах. Значит, следующий шаг будет анализ структуры прибыли, чтобы определить, насколько влияют, на совокупную прибыль организации прибыль от реализации продукции, товаров и услуг, от прочего имущества и имущественных прав, и т. д.

После, анализируют основные источники формирования прибыли или убытка до налогообложения: прибыль или убыток от продаж и прибыль или убыток от прочей деятельности организации - в отдельности.

Анализ прибыли или убытка от продаж берёт своё начало с того, что изучается её объём, состав, структура и динамика в разрезе основных элементов, которые определяют её формирование: выручки от продаж, с/с продаж, управленческих и коммерческих расходов. В процессе анализа структуры за 100% берется выручка от продаж как наибольший положительный показатель.

В результате итогов аналитических расчетов выносится вывод о том, насколько влияет на отклонение прибыли или убытка от продаж изменений величин каждого из элементов, которые определяют её формирование.

После этого проверяют, как выполняются условия оптимизации прибыли от продаж:

ТР_ВРН > ТР_СП (1.7)

где,

ТР_ВРН - темп роста выручки от продаж;

ТР_СП - темп роста полной с/с продукции которая была реализована.

Такое сопоставление темпов роста приводит к уменьшению удельного веса полной с/с в выручке от продаж и, следовательно, к повышению эффективности текущей деятельности коммерческого предприятия. Если, не выполняются условия оптимизации прибыли от продаж, то выявляются причины их невыполнения.

Анализ прибыли или убытка от прочей деятельности организации, проводится в разрезе доходов и расходов, которые её формируют. В процессе анализа изучают её объем, состав, структуру и динамику. Вместе с этим, структуры доходов и расходов, которые связаны с прочей деятельностью организации, анализируются по отдельности.

В итоге аналитических расчетов делают вывод о влиянии изменения суммы связанной с прочей деятельностью доходов и расходов в целом, а также

отдельных их элементов на отклонение величины прибыли или убытка от прочей деятельности предприятия. [44]

Анализ ЧП или убытка проводится в разрезе элементов которые её определяют и которые представляют собой прибыль или убыток до налогообложения, и отложенные налоговые активы, а также отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль. В процессе анализа изучают её объем, состав, а также структуру и динамику.

В итоге расчетов выносится вывод о влиянии на отклонение суммы ЧП или убытка изменений величин элементов, которые её определяют.

3. Дальше, нужно рассчитывать показатели рентабельности активов, продаж, капитала по прибыли от продаж и по ЧП:

4. В последующем этапе определят факторы, которые повлияли на изменение прибыли, к примеру, на величину прибыли от продаж оказывают влияние цены на готовую продукцию и на элементы расходов, которые формируют себестоимость, систему налогообложения и объем реализации, изменение себестоимости реализованной продукции, а также изменение величины коммерческих и управленческих расходов.

5. Заключительный этап - это определение резервов роста нормы, а также массы прибыли организации.

Виды и формы анализа прибыли предприятия.

Анализ прибыли делится на разные направления, а также виды и формы которые зависят от таких признаков как:

По направлениям исследования выделяется анализ образования прибыли и анализ того, как её используют:

1. анализ формирования прибыли ведётся в разрезе таких основных сфер деятельности как - операционная, инвестиционная, финансовая. Этот анализ - основной форма анализа для определения резервов, для повышения суммы и уровня прибыли. Один из его аспектов - это анализ прибыли по данным бухгалтерского учета и налогооблагаемой прибыли;

2. анализ распределения и использования прибыли ведётся по главным направлениям её использования. Этот анализ нужен для того, что бы определить уровень потребления прибыли и её капитализации, и что бы определить конкретные формы её производственного потребления в целях инвестиционного характера.

По организации проведения выделяется внешний и внутренний анализ прибыли:

1. внутренний анализ ведётся менеджерами или владельцами организации с использованием всей совокупности информации, которая у них имеется. Результаты такого анализа могут представлять коммерческую тайну;

2. внешний анализ ведётся налоговыми органами и банками, страховыми компаниями по материалам в открытой печати отчетности, которую публикует предприятие.

По масштабам деятельности выделяются такие формы анализа прибыли как:

...