Представляется целесообразным не выделять отдельно такой вид деятельности, как оказание услуг общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей, а вместо этого расширить понятие розничной торговли, дополнив второе предложение словами «за исключением готовой кулинарной продукции и кондитерских изделий».

Дополняя перечень облагаемых ЕНВД видов деятельности распространением и размещением наружной рекламы на автобусах и других транспортных средствах, законодатель, тем не менее, не посчитал нужным уточнить, будет ли подпадать под обложение ЕНВД размещение рекламных листов (плакатов) внутри транспортного средства на боковых и фронтальных панелях. Таким образом, данные неурегулированные вопросы будут являться источником налоговых споров в тех муниципальных образованиях, которые посчитают нужным ввести в отношении указанных видов деятельности налог на своей территории.

Ещё один важный момент -- периодичность изменения коэффициента К 2. Федеральным законом № 101-ФЗ от 21.07.2005г. признан утратившим силу п. 8 ст. 346.29 НК РФ, в котором говорилось, что «изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода». Однако, целесообразность существования данного пункта и ранее отсутствовала, поскольку в ст. 5 НК РФ указывается на то, что акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Таким образом, можно сделать вывод, что значения коэффициента К 2 могут изменяться органами местного самоуправления в течение года ежеквартально. В связи с этим, существует возможность в случае недостоверного определения величины корректирующего коэффициента К 2 уточнить и утвердить его новое значение в течение года.

Перейдём теперь к рассмотрению порядка определения влияния вышеперечисленных факторов на величину потенциального дохода налогоплательщика. Несомненно, что максимальный размер базовой доходности, установленный Налоговым Кодексом во многом несправедлив в отношении налогоплательщиков, осуществляющих свою деятельность в различных субъектах РФ. Однако дифференциация базовой доходности в разрезе субъектов РФ во многом усложнит порядок определения вменённого дохода, поэтому допустим, что максимальный размер базовой доходности на территории региона должен применяться в тех муниципальных образованиях (преимущественно в крупных городах), в которых наиболее благоприятны условия для осуществления предпринимательской деятельности: более высокая плотность населения, уровень его жизни. Таким образом, при расчёте коэффициента К 2 необходимо изучить величину показателей, характеризующих влияние факторов на потенциальный доход, в разрезе всех муниципальных образований региона, а затем выявить максимальное значение, которое будет приниматься за базу для соотношения.

Мы предлагаем определять влияние факторов при расчёте корректирующего коэффициента К2 по видам деятельности в следующем порядке.

Порядок определения влияния такого фактора, как фактический период осуществления предпринимательской деятельности, приведён в НК РФ -- это отношение количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение месяца налогового периода к календарному количеству дней в данном месяце.

Место осуществления предпринимательской деятельности оказывает существенное влияние на величину потенциального дохода налогоплательщика. Ранее предполагалось, что влияние данного фактора будет оцениваться коэффициентом К1, рассчитываемым на основе кадастровой стоимости земли. Однако, в 2003 -- 2005 годах данный коэффициент не применялся и упразднён, начиная с 2006 года. Тем не менее, органы местного самоуправления должны учитывать при утверждении размера корректирующего коэффициента К2 особенности места осуществления деятельности налогоплательщика. При этом расчёты могут основываться на сопоставлении кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности с максимальным значением показателя по субъекту РФ. Использование в качестве показателя, характеризующего влияние данного фактора на доход от предпринимательской деятельности, кадастровой стоимости является наиболее эффективным, т.к. согласно Методике государственной кадастровой оценки земель поселений, утверждённой приказом Росземкадастра от 17.10.2002 г. № П/337, кадастровая стоимость определяется с учётом множества факторов. При этом используется опыт и технологии оценочных работ, выполняемых в рамках землеустроительной, градостроительной, природоохранной и риэлторской деятельности. К основным факторам, которые учитываются при кадастровой оценке земель в поселениях можно отнести:

— доступность различных центров тяготения (объектов);

— уровень развития транспортной инфраструктуры;

— уровень развития инженерной и производственной инфраструктуры;

— уровень развития социально-бытового обслуживания населения;

— состояние окружающей среды;

— историческая и архитектурно-эстетическая ценность застройки, ландшафтная и рекреационная ценность территории;

— инженерно-геологические условия и подверженность территории разрушительным природным и техногенным воздействиям;

— уровень рыночных цен, ставок арендной платы за земельные участки в границах поселений (принимаются во внимание как застроенные, так и незастроенные земельные участки) и иной информации об объектах недвижимости;

— площадь земельного участка;

— вид территориальной зоны и вида функционального использования земельного участка;

— в пределах территории административного района (климатические условия, плотность населения, транспортная доступность до районного центра);

— в пределах территории сельского округа (численность населения, транспортная доступность до центра района, административный статус).

Сравнительный анализ Приложения 1 к закону Хабаровского края «О едином налоге на вменённый доход в Хабаровском крае» и приложения 3 к Решению Хабаровской городской Думы от 28 марта 2000 г. N 413 «Об утверждении границ оценочных зон г. Хабаровска и коэффициентов дифференциации к средней ставке земельного налога по этим зонам» позволяет судить о том, что дифференциация коэффициента К 2 в г. Хабаровске происходит в соответствии с оценочными зонами. В связи с этим целесообразно рассматривать два подхода к определению составляющей К2, учитывающей место осуществления предпринимательской деятельности:

1) при наличии кадастровой оценки земельных участков, как соотношение кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности к максимальной величине кадастровой стоимости по региону

2) в случае отсутствия кадастровой оценки земли, как соотношение средней ставки земельного налога, соответствующей месту осуществления деятельности, к максимальной величине средней ставки земельного налога по региону.

Таким образом, определяется базовая часть коэффициента К 2, учитывающая место осуществления предпринимательской деятельности. А затем уже этот базовый коэффициент, учитывающий место осуществления деятельности налогоплательщика, будет умножаться на дополнительные коэффициенты, характеризующие иные особенности осуществления предпринимательской деятельности, в зависимости от её вида.

Ежегодное выборочное статистическое наблюдение деятельности индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю, показывает, что место осуществления розничной торговли оказывает существенное влияние на величину среднемесячного торгового оборота предприятия -- в сельской местности он составляет только 55 -- 60% от уровня показателя предпринимателей, осуществляющих торговлю в городе. Поэтому, на наш взгляд, данное обстоятельство также следует учитывать и понижать значение коэффициента К 2 для налогоплательщиков, имеющих торговые точки в сельской местности на 40 -- 50%.

На получение дохода от розничной торговли, как осуществляемой в помещениях, имеющих торговый зал, так и через иные стационарные объекты, влияет режим владения и пользования данным объектом -- право собственности или аренда. Мы предлагаем учитывать воздействие на потенциальный доход арендной платы через использование коэффициента, который рассчитывается как соотношение базовой доходности на единицу площади, уменьшенной на среднюю ставку арендной платы по объектам муниципальной собственности, к величине базовой доходности на единицу площади помещения. При этом для объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, базовая доходность на одно торговое место делится на 5 кв. м. Данное значение площади торгового места получено путём сопоставления базовой доходности на одно торговое место (9000 руб.) и базовой доходности на 1 кв. м торговой площади (1800 руб.). Для объектов, находящихся в собственности налогоплательщика, данный фактор не учитывается, а соответствующий коэффициент признаётся равным 1.

Для выявления взаимосвязи величины прибыли на 1 кв. м с основными показателями, характеризующими деятельность предприятия по объектам, имеющим торговые залы, нами был проведён корелляционно-регрессионный анализ показателей по 20 малым предприятиям, осуществляющим торговую деятельность через магазины в разных районах г. Хабаровска. В ходе анализа выявлялась теснота взаимосвязи прибыли на 1 кв. м торговой площади с такими показателями, как торговая площадь, ассортимент, среднесписочная численность, объём выручки от реализации, рентабельность продаж.

Проведённые расчёты, составленные с использованием программы «пакет анализа» Mikrosoft Excel, позволяют сделать следующие выводы:

1) корелляционный анализ показал, что характер выявленных взаимосвязей состоит в следующем:

— связь «прибыль на 1 кв. м» -- «торговая площадь» является слабой и обратной (-0,17), то есть с повышением размера торговой площади магазина прибыль на 1 кв. м снижается;

— связь «прибыль на 1 кв. м» -- «выручка от реализации» является заметной и прямой (0,6), что означает увеличение прибыли на 1 кв. м в зависимости от роста выручки предприятия;

— связь между «прибылью на 1 кв. м» и «численностью» выражена очень слабо и является обратной (-0,04). Чем больше число работающих, тем выше затраты на выплату заработной платы, тем меньше прибыль. Однако, у торговых предприятий данная статья расходов занимает незначительный удельный вес в структуре общих затрат, поэтом связь выражена столь слабо;

— связь «прибыль на 1 кв. м» -- «рентабельность продаж» достаточно заметная и прямая 0,66), что позволяет судить о повышении прибыли от реализации на 1 кв. м в случае структурных сдвигов в ассортименте реализуемых товаров в сторону товаров, имеющих большую наценку (как правило, это алкоголь, табачные изделия и большая часть непродовольственных товаров);

— достаточно заметной является взаимосвязь таких показателей как численность и торговая площадь -- чем больше торговая площадь магазина, тем больше требуется продавцов для её обслуживания (0,76). В то же время объём выручки от реализации от величины численности работников зависит слабо (0,35);

— наблюдается слабая отрицательная связь между торговой площадью и рентабельностью продаж (-0,07), что объясняется увеличением издержек, связанных с арендой у магазинов с большей торговой площадью;

— можно отметить высокую положительную взаимосвязь между показателями «выручка» и «ассортимент реализуемых товаров». Взаимосвязь между торговой площадью и ассортиментом является заметной (0,41), что позволяет судить о том, что большие размеры торговой площади дают возможность размещать более широкий ассортимент товаров, но не все торговые заведения используют это преимущество. На основании данного наблюдения также можно сделать вывод о том, что осуществление розничной торговли через объекты, не имеющие торговые залы, существенно снижает возможности по расширению ассортимента реализуемых товаров и увеличения за счёт этого прибыли. Кроме того, через объекты нестационарной торговой сети и объекты, не имеющие торговых залов, как правило, не осуществляется реализация высокорентабельной алкогольной продукции. Поэтому, на наш взгляд, ассортимент, как фактор, влияющий на величину потенциального дохода, следует рассматривать применительно к объектам торговли, не имеющим торговых залов -- киоскам, палаткам, торговым местам на рынках и торговых центрах.

Следует отметить, что в исследовании Шадурской М.М. рекомендовано применять понижающий коэффициент 0,6 к базовой доходности предприятий, осуществляющих торговлю продовольственными товарами, номенклатурный перечень которых составляет менее 5 наименований. Нами предлагается применять данный коэффициент только к заведениям, осуществляющим торговлю продовольственными товарами с номенклатурным перечнем менее 5 наименований, использующим для торговли объекты, не имеющие торговых залов, а также осуществляющих развозную и разносную торговлю. В данную группу попадают налогоплательщики, торгующие через киоски и торговые места на рынках и специализирующиеся на реализации хлеба, яйца, молока и др. продовольственных товаров с низким уровнем рентабельности.

Рассмотрим иные частные факторы, оказывающие влияние на виды деятельности, облагаемые ЕНВД. Для услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, важным является учёт такого фактора, как число автомобилей на душу населения, поскольку потребители таких услуг -- корпоративные и частные автовладельцы.

Доходы от оказания автотранспортных услуг непосредственно зависят грузоподъёмности грузового или вместительности пассажирского автотранспортного средства. Данный фактор может быть учтён как соотношение числа пассажирских мест (грузоподъемности) отдельного транспортного средства, используемого для перевозок к максимально возможному значению данного показателя для транспортных средств. Кроме того, на наш взгляд, следует разделить оказание автотранспортных услуг на пассажирские и грузовые перевозки как самостоятельные виды деятельности с различной базовой доходностью, поскольку условия ценообразования и уровень рентабельности в данных видах деятельности существенно различается. Данной позиции придерживаются и специалисты Министерства экономического развития и внешних связей Хабаровского края, которыми предложено дифференцировать базовую доходность на одно транспортное средство по данным видам деятельности в отношении грузовых перевозок -- 10 000 рублей, а в отношении пассажирских перевозок -- 24 000 рублей. Данный вывод был сделан на основании анализа налоговой и статистической информации по данным видам деятельности. Однако, на наш взгляд, если о размере доходов от пассажирских перевозок можно говорить с большой долей уверенности, т.к. осуществление данного вида деятельности предполагает обязательное использование ККТ, то для сферы грузовых перевозок, осуществляемых малыми предприятиями, характерно существенное сокрытие доходов от налогообложения. Так или иначе, вышеуказанный размер базовой доходности всё равно значительно превышает величину, приведённую в НК РФ.

Федеральным законом № 101-ФЗ от 21.07.2005г. перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД, был дополнен услугами по временному размещению и проживанию, а также услугами по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, в связи с чем возникает необходимость в определении факторов, влияющих на потенциальный доход по данным видам деятельности.

В отношении первого вида деятельности, в первую очередь, необходимо в законе оговорить, относится ли к данному виду деятельности сдача в наём объектов жилого фонда, находящегося в собственности у физических лиц (квартиры, комнаты, частные дома), а также предоставление услуг по проживанию общежитиями. То есть необходимо определить понятие услуги по временному размещению и проживанию в целях налогообложения, поскольку определения, приводимые в отраслевых документах, не всегда соответствуют положениям налогового законодательства (к примеру, определение розничной торговли). Данное определение следовало бы позаимствовать из Положения о государственной системе классификации гостиниц и других средств размещения, утверждённого приказом Минэкономразвития и торговли РФ от 21.07.2003г. № 197. В соответствии с данным нормативным документом средствами размещения признаются предприятия различных организационно-правовых форм и индивидуальные предприниматели, занимающиеся временным размещением туристов и имеющие не менее 5 номеров. К средствам размещения относятся гостиницы, мотели, молодежные гостиницы (хостелы), дома отдыха, пансионаты, гостиницы с оказанием лечебно-оздоровительных услуг.

Однако, называть предприятие (организацию) или индивидуального предпринимателя средством размещения является некорректным, поэтому мы предлагаем изложить данное определение в следующей редакции:

Услугой по временному размещению и проживанию признаётся деятельность предприятия -- гостиницы, мотеля, молодежной гостиницы (хостелы), дома отдыха, пансионата, гостиницы с оказанием лечебно-оздоровительных услуг -- предназначенного для временного проживания и размещения туристов и имеющего не менее 5 номеров. К данному виду услуг не относится размещение и проживание в общежитиях и объектах жилого фонда.

К факторам, которые влияют на получение дохода в данной сфере можно отнести основания для пользования объектом -- право собственности или аренда, а также категория объекта, которая характеризует объём и уровень качества предоставляемых услуг и присваивается объекту в соответствии с требованиями приказа Минэкономразвития и торговли РФ от 21.07.2003г. № 197.

Главным фактором, который необходимо учитывать при корректировке базовой доходности услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, нам представляется размер ставки арендной платы за предоставление в пользование аналогичных объектов, находящихся в муниципальной собственности. В тех муниципальных образованиях, где арендная плата за имущество, находящееся в муниципальной собственности выше, более высокой должна быть и арендная плата, взимаемая за организациями и предпринимателями, а, следовательно, и больший размер получаемого арендодателем дохода.

К сожалению, в виду отсутствия достаточной информационной базы, а также технических возможностей, автором диссертационного исследования не производился расчёт агрегированных значений коэффициента К 2 по каждому виду деятельности для каждого муниципального образования. Однако, проделанная работа позволила определить достаточно простую методику расчёта указанного коэффициента, которая может быть использована органами местного самоуправления при введении на территории поселений единого налога на вменённый доход. Представим формулы расчёта коэффициента К2 в разрезе исследуемых видов деятельности в таблице 2.3.

Таблица 2.3 -- Расчёт коэффициента К 2 в разрезе видов деятельности, облагаемых ЕНВД

Вид деятельности	Формула расчёта
Оказание бытовых и ветеринарных услуг	А*С
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	А*В*С*Е
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	А*В*С*Е
Оказание автотранспортных услуг	А*С*F
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	А*В*С*G
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	А*В*С*D*G
Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	А*С*D
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания посетителей, имеющие залы обслуживания посетителей	А*В*С*G
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	А*С*G*H
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	А*С*I

Результаты произведённых расчётов для определения конкретных значений коэффициента К 2 для удобства применения можно свести в таблицу.

Таким образом, подводя итог предложенным рекомендациям, можно обобщить их по следующим направлениям:

— необходимо дальнейшее совершенствование понятийного аппарата гл. 26.3 НК РФ с целью устранения противоречий и неясностей в толковании её отдельных положений и норм;

— необходимо дифференцировать коэффициент К 1 по регионам РФ с целью более полного учёта инфляционного фактора, влияющего на увеличение вменённого дохода;

— целесообразно более детально рассчитывать коэффициент К 2 по различным видам деятельности на основе предложенной методики, систематизируя полученные результаты в виде таблиц по каждому виду деятельности для более простого использования в процессе корректировки базовой доходности.

Ожидаемый экономический эффект от реализации рекомендаций

Предлагаемый порядок расчёта корректирующего коэффициента К2 позволит более справедливо дифференцировать налоговую нагрузку на плательщиков ЕНВД, осуществляющих деятельность в различных районах края. Ограничив число налогоплательщиков ЕНВД только малыми предприятиями, мы можем получить следующие позитивные изменения:

— будут созданы более благоприятные конкурентные условия для деятельности малых предприятий;

— в краткосрочном периоде (1-- 2 года) это приведёт к расширению налоговой базы по ЕСН, поскольку крупные организации не будут являться плательщиками ЕНВД и будут обязаны уплачивать данный налог с заработной платы. Прирост ЕСН по нашим оценкам может составить порядка 15 -- 20 млн. руб. в первый год после внесения таких изменений;

— в среднесрочном периоде (3--5лет), учитывая, что налогоплательщики постараются использовать малый бизнес для снижения своих налоговых платежей. Это приведёт к созданию новых малых предприятий порядка 700 -- 800 ед. в год, что будет сопровождаться ростом занятых в малом предпринимательстве на условиях полной занятости и на условиях совместительства. По приблизительной оценке это позволит создать порядка 1000 дополнительных рабочих мест.

4. Методические рекомендации по оптимизации выбора системы налогообложения доходов для субъектов малого бизнеса

Согласно Бюджетному посланию Президента РФ Федеральному Собранию РФ о бюджетной политике в 2006 г. одним из приоритетных направлений реформирования государственных финансов в Российской Федерации признаётся построение справедливой налоговой системы, обеспечивающей благоприятные условия для эффективного развития отечественного бизнеса.

Реализации общегосударственной финансовой политики в области налогообложения в Хабаровском крае способствуют разработанная Концепция развития налогового потенциала Хабаровского края (утв. Постановлением Губернатора Хабаровского края от 26 июля 2002 г. N 359), Краевая программа «Развитие и поддержка малого предпринимательства в Хабаровском крае на 2004-2006 гг.» (утв. постановлением Правительства Хабаровского края от 20 октября 2003 г. № 29-пр). Указанные документы определяют необходимость ускорения темпов развития малого предпринимательства и повышения доли налоговых поступлений в краевой и особенно в местные бюджеты, получаемых от предпринимательского сектора за счёт реформирования отдельных видов налогов, отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов в рамках изменений и дополнений Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоги, обладая принудительным характером изъятия денежных средств, для налогоплательщика представляют собой затраты, общий размер которых побуждает заниматься той или иной деятельностью или искать новые, более выгодные в этом смысле сферы деловой активности. Анализ анкетирования субъектов малого бизнеса Хабаровского края, показал, что с позиции величины сумм уплачиваемых обязательных платежей, а также с учётом масштабов финансово-хозяйственной деятельности особый интерес у налогоплательщиков вызывает оптимизация налогообложения доходов. Вместе с тем, с учётом принятых направлений реформирования системы управления региональными финансами, основу доходной базы консолидированного бюджета Хабаровского края должны составлять налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налоги на имущество.

Среди важнейших задач, стоящих перед органами государственной власти Хабаровского края, следует указать на необходимость достижения оптимальных параметров использования налогов с доходов в качестве стимулирующего, регулирующего и фискального инструмента. Для решения поставленной задачи необходимо:

1. Определить критерии оптимальности организации налогообложения доходов для бюджета Хабаровского края и для налогоплательщиков.

2. Разработать показатели качественной и количественной оценки вышеуказанных критериев.

В качестве критериев оптимизации налогообложения доходов необходимо рассматривать достижение (возможность достижения) целей функционирования государства и налогоплательщиков.

Факторы-цели государства могут включать:

1. максимизацию доходов бюджета;

2. упрощение сбора платежей и снижение недоимки по налогам;

3. простота контроля за процедурами исчисления и уплаты налогов;

4. развитие приоритетных отраслей экономики.

Основными факторами-целями для налогоплательщиков могут стать:

1. наименьшее отвлечение денежных средств на налоги с целью увеличения объёма оборотных средств;

2. максимизация чистой прибыли, остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта;

3. сохранение и увеличение объёмов реализации продукции, товаров, работ и услуг;

4. снижение риска налоговых ошибок и, как следствие, снижение суммы финансовых санкций за нарушений налогового законодательства;

5. упрощение бухгалтерского и налогового учёта, наряду со снижением расходов на бухгалтерские, консультационные, аудиторские и юридические услуги, включая уменьшение затрат на приобретение периодической и специальной литературы;

6. достижение социального эффекта через увеличение заработной платы и сумм единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование работников.

В качестве средства достижения вышеуказанных целей может служить установление нескольких систем налогообложения доходов, определяющих величину налогового бремени хозяйствующих субъектов и правила взимания других налогов. Достижение фискальных целей налогового регулирования базируется на результатах финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, их желании заниматься определёнными видами деловой активности. В этой связи главное значение имеет выбор системы (систем) налогообложения доходов конкретными организациями.

Современное налоговое законодательство устанавливает несколько систем налогообложения доходов (прибыли) организаций: общая (традиционная) система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Налоговый кодекс РФ ограничивает возможность выбора налогоплательщиком режима налогообложения. С практической точки зрения для малых предприятий имеет значение определение и расчёт показателей оптимизации в разрезе общей и упрощённой системы налогообложения.

Общая система предполагает уплату налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога, НДС и других обязательных платежей, взимаемых в т.ч. в зависимости от факта совершения соответствующего действия налогоплательщиком или наличия определённого имущества (государственная пошлина, транспортный налог и другие), которые являются общими для всех систем налогообложения. Упрощённая система налогообложения основана на исчислении единого налога на совокупный доход по результатам хозяйственной деятельности с возможным выбором объекта налогообложения «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Состав показателей оптимизации различается в зависимости от фактора-цели, а их значение - от сферы деятельности налогоплательщика, рентабельности (прибыльности), состава затрат, контрагентов и др. Выбор системы налогообложения малым предприятием может быть произведён на основе использования Методики оценки оптимальности выбора системы налогообложения доходов малого предприятия. Методика включает расчёт налоговой квоты, чистой прибыли, налогового бремени, силы воздействия налогового рычага, эластичности налога, а также оценочных параметров преимуществ и недостатков общей и упрощённой систем налогообложения.

Методика оценки оптимальности выбора субъектами малого предпринимательства системы налогообложения доходов

Методика разработана в соответствии с Бюджетным посланием Президента РФ Федеральному Собранию РФ о бюджетной политике в 2006 г., Налоговым Кодексом РФ, Законом Хабаровского края от 24 декабря 1999 г. № 163 «О налогах и льготном налогообложении в Хабаровском крае», Постановлением Губернатора Хабаровского края от 26 июля 2002 г. N 359 "О мероприятиях по реализации Программы реформирования системы управления региональными финансами Хабаровского края", Постановлением правительства Хабаровского края от 20 октября 2003 г. № 29-пр «О программе развития малого предпринимательства в Хабаровском крае на 2004-2006 гг.».

Результатом оценки оптимальности выбора системы налогообложения доходов является выбор субъектами малого предпринимательства такого режима налогообложения доходов, который наименее негативно влияет на организацию и результаты их финансово-хозяйственной деятельности.

Методика включает следующие разделы:

1. Общие понятия и термины, применяемые в настоящей Методике.

2. Алгоритм оценки оптимальности выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства.

3. Цели налогового администрирования субъекта малого предпринимательства.

4. Показатели оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства.

5. Расчёт и анализ показателей оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства.

6. Взаимоувязка показателей оптимизации выбора системы налогообложения с финансовыми критериями оптимизации.

8. Оптимизация выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства.

Общие понятия и термины, применяемые в настоящей Методике

Система налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства - это совокупность установленных законодательством норм налогообложения доходов, определяющих обязанности по уплате других налогов и сборов в зависимости от факта совершения соответствующего действия налогоплательщиком или наличия определённого имущества.

Оптимальная система налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства - это система налогообложения доходов, возможность выбора которой налогоплательщиком закреплёна законодательно, позволяющая максимально эффективно реализовать цели налогового администрирования субъекта малого предпринимательства.

Критерии оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства - это цели налогового администрировании субъекта малого предпринимательства.

Показатели оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства - это рассчитанные на основе показателей финансово-хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства значения налоговой квоты, чистой прибыли, остающейся в распоряжении субъектов малого предпринимательства, налогового бремени, силы воздействия налогового рычага, коэффициент эластичности налога, оценочные параметры преимуществ и недостатков систем налогообложения доходов. Показатели оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства определяются для систем налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства, добровольный выбор которых закрепляется Налоговым Кодексом РФ.

Налоговая квота - это показатель оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъекта малого предпринимательства, определяющий величину отвлечения денежных средств на уплату налогов и сборов.

Налоговое бремя - это показатель оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъекта малого предпринимательства, определяющий возможность финансирования текущих затрат и инвестиций за счёт собственных финансовых ресурсов (прибыли) и периода аккумулирования необходимых средств.

Сила воздействия налогового рычага - показатель оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъекта малого предпринимательства, определяющий изменение величины налогов на доходы в зависимости от роста или снижения выручки от реализации товаров, работ и услуг.

Коэффициент эластичности налога на прибыль (доходы) - показатель оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъекта малого предпринимательства, определяющий степень зависимости изменения величины налогов на доходы в зависимости от роста или снижения выручки от реализации товаров, работ и услуг.

Оценочные параметры преимуществ и недостатков систем налогообложения доходов - показатели оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъекта малого предпринимательства, определяющие степень упрощения бухгалтерского учёта и отчётности, налогового учёта, снижения риска налоговых ошибок.

Алгоритм оценки оптимальности выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства

Алгоритм оценки оптимальности выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства включает следующие этапы:

1. выбор цели (целей) налогового администрирования;

2. определение показателей оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства;

3. сбор и анализ информации о финансово-хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства;

4. расчёт и анализ показателей оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства;

5. оптимизация выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства.

Цели налогового администрирования субъекта малого предпринимательства

Цели налогового администрирования субъекта малого предпринимательства используются в качестве критериев для определения состава показателей оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства:

Цели налогового администрирования субъекта малого предпринимательства
Финансовые	Организационные
№ п/п	Цель	№ п/п	Цель
1.	Уменьшение объёма денежных средств, отвлекаемых на уплату налогов	1.	Снижение риска налоговых ошибок
2.	Увеличение чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов	2.	Упрощение бухгалтерского и налогового учёта
3.	Сохранение и увеличение объёмов реализации	3.	Достижение социального эффекта

Показатели оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства

Расчёт налоговой квоты осуществляется по следующей формуле:

Н

НК= ----------- х 100%

ЧВрп

где:

НК - налоговая квота (в процентах);

Н - сумма налога (группы налогов) (в руб.);

ЧВрп - выручка (предполагаемая или фактическая) от реализации товаров, работ и услуг без НДС (в руб.).

Расчёт чистой прибыли, остающейся в распоряжении субъекта малого предпринимательства производится по следующей формуле:

ЧП=ЧВрп -З - НП

где:

ЧП - чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации (в руб.);

ЧВрп - выручка (предполагаемая или фактическая) от реализации товаров, работ и услуг без НДС (в руб.);

З - общая сумма произведённых расходов, включая затраты, не принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (в руб.);

НП - сумма исчисленного налога на прибыль организации (налога на доходы) (в руб.).

Величина налогового бремени определяется по следующей формуле:

НП

НБ= ------------ х 100%

ЧП

где:

НБ - налоговое бремя (в процентах);

НП - сумма исчисленного налога на прибыль организации (налога на доходы) (в руб.);

ЧП - чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации (в руб.).

Сила воздействия налогового рычага рассчитывается по следующей формуле:

Врп - Переменные затраты

СВНР= ----------------------- -------------

Врп - З - З*

где:

СВНР - сила воздействия налогового рычага;

Врп - выручка от реализации (в руб.);

З - общая сумма затрат (в руб.);

З* - затраты, не принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (в руб.).

Значение коэффициента эластичности налога на прибыль (доходы) определяется по следующей формуле:

? Н

Эн= ---------- х 100%

? V

где: Эн - эластичность налогов;

? Н - изменение налоговых платежей (в процентах);

? V - изменение величины фактора, влияющего на налог (в процентах).

Оценочные параметры преимуществ и недостатков общей и упрощённой систем налогообложения

Показатель	Оценка
	Общая система налогообложения	Упрощённая система налогообложения
		Объект налогообложения
		Доходы	Доходы - Расходы
Принципиальная возможность добровольного выбора	+	+	+
Наличие ограничений выбора	-	+	+
Наличие вариантов принудительного использования	+	-	-
Необходимость ведения бухгалтерского одновременно с налоговым учётом	+	-	-
Упрощение бухгалтерского и налогового учёта	-	+	+/-
Уменьшение риска налоговых ошибок	-	+	+/-
Зависимость суммы налога от величины произведённых расходов	+	-	+
Ограничение видов и величины расходов, в целях налогообложения	+	-	+
Возможность (обязанность) уплачивать НДС	+	-	-

Расчёт и анализ показателей оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства

Расчёт показателей оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства производится в зависимости от уровня рентабельности (прибыльности) финансово-хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства. Результаты расчёта комбинируются в сводную таблицу:

Показатель	Рентабельность (прибыльность), %
	Значение уровня рентабельности (прибыльности)
Чистая выручка, руб.
Затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, руб.
Затраты, не принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, руб.
Всего затрат, руб.
Налогооблагаемая прибыль, руб.
Налог на прибыль, руб.
Чистая прибыль, руб.
Отвлечение денежных средств на уплату налога на прибыль (доходы) (налоговая квота), в процентах
Налоговое бремя налога на прибыль (доходы), в процентах

Взаимоувязка показателей оптимизации выбора системы налогообложения с финансовыми критериями оптимизации

Фактор-цель (критерий)	Наименование показателя оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства
Уменьшение объёма денежных средств, отвлекаемых на уплату налогов	Налоговая квота
Увеличение чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов	Чистая прибыль
	Налоговое бремя
Сохранение и увеличение объёмов реализации	Сила воздействия налогового рычага
	Эластичность налога

Оптимизация выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства

Определение наиболее эффективной системы налогообложения доходов производится на основе сопоставления значений показателей оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства, рассчитанными по каждому режиму налогообложения. Результаты расчёта показателей оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства вносятся в сводную таблицу:

Показатель	Система налогообложения	Рентабельность, %
		Значение уровня рентабельности (прибыльности)
Налоговая квота	Общая
	Упрощённая «Д»
	Упрощённая «Д-Р»
Чистая прибыль, руб.	Общая
	Упрощённая «Д»
	Упрощённая «Д-Р»
Налоговое бремя	Общая
	Упрощённая «Д»
	Упрощённая «Д-Р»

Условные обозначения:

Упрощённая «Д» - упрощённая система налогообложения с объектом налогообложения «доход»;

Упрощённая «Д-Р» - упрощённая система налогообложения с объектом налогообложения «доход, уменьшенный на величину расхода».

Анализ результативности налоговой политики региона

Показатели оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства могут быть использованы для анализа результативности реформирования налоговой системы. Динамика модельных значений налоговой квоты, чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика, налогового бремени позволит определить эффективность мер государственной поддержки субъектов малого предпринимательства и увеличить точность налогового администрирования на макроуровне на основе учёта интересов хозяйствующих субъектов.

Показатели оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов субъектов малого предпринимательства рассчитываются по сферам хозяйственной деятельности (например, материалоёмкому, фондоёмкому производствам, сфере услуг и т.д.) с учётом отраслевой структуры затрат.

Модели анализа сумм уплачиваемых налогов и основных характеристик финансово-хозяйственной деятельности организаций сферы материального производства выглядят следующим образом.

Анализ сумм уплачиваемых налогов и основных характеристик финансово-хозяйственной деятельности организаций сферы материального производства, ведущих налоговый учёт по общей системе налогообложения

в 2004 г.(в руб.)

Показатели	Рентабельность, %
	5	10	20	30	40	50	60	70
Чистая выручка	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000
Затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль	904	864	791	731	679	634	571	515
в т.ч. затраты на оплату труда	190	182	167	154	143	133	120	108
единый социальный налог	68	65	59	55	51	47	43	38
Затраты, не принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль	48	45	42	38	35	33	29	26
Всего затрат	952	909	833	769	714	667	600	541
Налог на имущество организаций	50	50	50	50	50	50	50	50
Налогооблагаемая прибыль	46	86	159	219	271	316	379	435
Налог на прибыль	11	21	38	53	65	76	91	105
Чистая прибыль	-13	20	79	128	171	207	259	305
Отвлечение денежных средств на уплату налога на прибыль, ЕСН и налога на имущество организаций	12,9	13,5	14,7	15,7	16,6	17,3	18,4	19,3
Налоговое бремя налога на прибыль по отношению к чистой прибыли, %	ххх	101	48	41	38	37	35	34

Условия расчёта:

1. выручка от реализации продукции принимается за константу в размере одной тысячи рублей.

2. изменение суммы осуществлённых расходов на выпуск и реализацию продукции влечёт изменение рентабельности (прибыльности);

3. доля затрат на оплату труда составляет 20 процентов общей величины затрат;

4. удельный вес затрат, не принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций составляет 5 процентов общей величины затрат;

5. удельный вес затрат, не принимаемых к вычету при исчислении единого налога составляет 8 процентов общей величины затрат.

Анализ сумм уплачиваемых налогов и основных характеристик финансово-хозяйственной деятельности организаций сферы материального производства, ведущих налоговый учёт по упрощённой системе налогообложения с объектом обложения «доходы» в 2004 г.

(в руб.)

Показатель	Рентабельность, %
	5	10	20	30	40	50	60	70	80	90
Доходы	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000
Расходы, уменьшающие доходы в целях налогообложения	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
Расходы, не учитываемые при налогообложении	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
Всего расходов	952	909	833	769	714	667	600	541	482	422
Налогооблагаемый доход	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000
Единый налог по результатам деятельности	60	60	60	60	60	60	60	60	60	60
Чистая прибыль	-12	31	107	171	226	273	340	399	458	518
Налоговая квота, %	6	6	6	6	6	6	6	6	6	6
Налоговое бремя, %	ххх	194	56	35	27	22	18	15	13	12

Модельные показатели оценки оптимального выбора системы налогообложения доходов для субъектов малого предпринимательства, осуществляющих деятельность в сфере материального производства и использующих упрощённую систему налогообложения с объектом обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» имеют следующий вид.

Анализ сумм уплачиваемых налогов и основных характеристик финансово-хозяйственной деятельности организаций сферы материального производства, ведущих налоговый учёт по упрощённой системе налогообложения с объектом обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» в 2004 г.

(в руб.)

Показатель	Рентабельность, %
	5	10	20	30	40	50	60	70	80	90
Доходы	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000
Расходы, уменьшающие доходы в целях налогообложения	876	836	766	707	657	614	552	498	443	389
Расходы, не учитываемые при налогообложении	76	73	67	62	57	53	48	43	39	34
Всего расходов	952	909	833	769	714	667	600	541	482	422
Налогооблагаемый доход	124	164	234	293	343	386	448	502	557	611
Единый налог на совокупный доход	19	25	35	44	51	58	67	75	84	92
Чистая прибыль	29	66	132	187

Подобные документы

• Деятельность малого предприятия

  Достоинства и недостатки малых предприятий, их отличия от крупных компаний. Особенности и возможные перспективы развития государственной поддержки малого бизнеса в РБ. Порядок налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.
  
  реферат [39,0 K], добавлен 27.11.2010
  

• Место и роль малых предприятий в экономическом развитии общества

  История развития малого предпринимательства в России. Место и роль малых предприятий в структуре ее экономики. Система государственной поддержки, фонды защиты предпринимательской деятельности. Перспективы и направления развития малого бизнеса в России.
  
  курсовая работа [77,0 K], добавлен 30.09.2015
  

• Государственная поддержка малого предпринимательства

  История развития, критерии и структура малого предпринимательства. Меры государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации и направления ее совершенствования. Анализ деятельности малых предприятий в РФ и Вологодской области.
  
  курсовая работа [3,3 M], добавлен 24.07.2011
  

• Место и роль малых предприятий в экономическом развитии общества

  Сущность малых предприятий в экономике государства. Перспективы развития малого предпринимательства. Анализ проблем развития малых предприятий в России. Исследование развития и оптимизации малого предпринимательства в России в условиях мирового кризиса.
  
  курсовая работа [57,4 K], добавлен 13.03.2010
  

• Малое и среднее предпринимательство: сущность, проблемы, государственное регулирование

  История развития предпринимательства. Основные направления государственной поддержки развития малого и среднего бизнеса в Российской Федерации. Характерные особенности малых предприятий. Развитие и поддержка предпринимательства в Красноярском крае.
  
  курсовая работа [46,2 K], добавлен 30.11.2015
  

• Статистика малого бизнеса в Пермском крае

  Понятие и проблемы развития малого бизнеса. Механизм его государственной поддержки. Динамика малого предпринимательства в Пермском крае. Анализ реализации целевой программы по развитию. Распределение малых предприятий по видам экономической деятельности.
  
  контрольная работа [1,4 M], добавлен 08.11.2015
  

• Механизмы государственного регулирования малых предприятий Белгородской области

  Анализ развития малого предпринимательства в АПК Белгородской области. Эффективное развитие малых форм хозяйствования на селе: возникающие проблемы и их решение. Основные направления государственной поддержки малых форм хозяйствования на уровне региона.
  
  курсовая работа [1,8 M], добавлен 26.11.2014
  

• Пути совершенствования системы государственной поддержки внешнеэкономической деятельности малого предпринимательства в г. Москве с учетом зарубежного опыта

  Изучение теоретических основ предпринимательства, его сущности, типов и функций. Анализ развития малого предпринимательства в условиях глобализации мировой экономики. Оценка состояния внешнеэкономической активности малых и средних предприятий г. Москвы.
  
  дипломная работа [836,3 K], добавлен 24.03.2013
  

• Особенности малого предпринимательства

  Понятие, роль, виды малого предпринимательства, системы его поддержки. Особенности финансирования, государственной регистрации и налогообложения деятельности малого бизнеса. Динамика развития предприятий в регионах России в январе-сентябре 2007 года.
  
  курсовая работа [57,3 K], добавлен 30.09.2010
  

• Проблемы и перспективы развития налогообложения малого бизнеса на примере Орловской области

  Роль малого бизнеса в экономике и его организационно-правовое положение. Анализ экономического развития индивидуальных предпринимателей, действующих без образования юридического лица, и малых предприятий. Направления совершенствования налогообложения.
  
  дипломная работа [47,9 K], добавлен 21.11.2019
  

• Меры поддержки малого предпринимательства сферы услуг со стороны государства

  Понятие малого предпринимательства и особенности функционирования предприятий данной категории в сфере услуг. Нормативно-правовое обоснование и оценка эффективности мер государственной поддержки организаций. Проблемы развития малого предпринимательства.
  
  дипломная работа [96,0 K], добавлен 10.02.2018
  

• Развитие малого бизнеса в России

  Понятие и правовой статус индивидуального предпринимателя. Порядок создания и лицензирование деятельности малых предприятий. Механизм, территориальные и отраслевые особенности государственной и муниципальной поддержки малого предпринимательства.
  
  курсовая работа [75,9 K], добавлен 11.08.2011
  

• Малые предприятия и их роль в экономике

  Государственная регистрация и ликвидация малых предприятий. Правовые основы деятельности малых предприятий. Анализ проблем и перспектив развития малого бизнеса в России. Государственная поддержка и особенности налогообложения малого предпринимательства.
  
  контрольная работа [36,8 K], добавлен 14.01.2015
  

• Особенности государственной поддержки малого бизнеса

  Международные организации, занимающиеся поддержкой малого бизнеса. Порядок регистрации индивидуального предпринимателя. Сущность упрощенной системы налогообложения малых предприятий, применяемых в Республике Беларусь. Поддержка малого бизнеса в США.
  
  контрольная работа [26,2 K], добавлен 27.11.2010
  

• Совершенствование организации поддержки и развития малого предпринимательства в муниципальном районе на примере Володарского муниципального района

  Становление малого бизнеса в России. Роль малых предприятий в решении экономических и политических проблем. Муниципальная целевая программа развития малого предпринимательства в Володарском муниципальном районе как инструмент государственной политики.
  
  дипломная работа [218,7 K], добавлен 02.08.2011
  

• Малый бизнес в России

  Роль малого бизнеса в экономике. Этапы развития малого предпринимательства в России. Правовые основы деятельности малых предприятий. Фонды поддержки малого предпринимательства и система его налогообложения. Проблемы становления малого бизнеса в России.
  
  курсовая работа [109,1 K], добавлен 18.12.2010
  

• Экономическое содержание и функции малого бизнеса, его поддержка государством и общественными организациями в современной России

  Значение малого бизнеса для развития экономики. Разновидности и сферы деятельности малых предприятий. Содержание и направления государственной поддержки малого предпринимательства. Развитие малого бизнеса на национальном и региональном уровнях в России.
  
  дипломная работа [79,7 K], добавлен 07.03.2014
  

• Направления совершенствования поддержки малого инновационного предпринимательства на примере Хабаровского края

  Анализ текущего уровня развития малого предпринимательства в Хабаровском крае. Совершенствование региональной политики по повышению эффективности деятельности инновационного предпринимательства как приоритетного направления развития малого бизнеса.
  
  курсовая работа [1,0 M], добавлен 29.05.2012
  

• Малые предприятия: проблемы их образования и функционирования

  История развития и особенности малых предприятий в России, их объем в сфере торговли и общественного питания. Формы и методы государственной поддержки предприятий общественного питания как субъектов малого предпринимательства, факторы его прибыльности.
  
  курсовая работа [143,5 K], добавлен 08.04.2012
  

• Роль малых предприятий в экономике России

  Сущность малого бизнеса и его роль в экономике России. Анализ его отраслевой и региональной структуры; проблемы развития и выявление путей повышения эффективности функционирования. Основные направления государственной поддержки малого предпринимательства.
  
  курсовая работа [44,3 K], добавлен 17.09.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам