Анализ дебиторской задолженности лакокрасочного завода "Радуга"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы управления дебиторской задолженностью в организации

1.1 Понятие, сущность и классификация дебиторской задолженности

1.2 Нормативно-правовое регулирование дебиторской задолженности

1.3 Управление дебиторской задолженностью: цели, задачи, методы

2. Анализ дебиторской задолженности организации Лакокрасочный завод «Радуга»

2.1 Краткая характеристика организации

2.2 Анализ финансового состояния

2.3 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности организации

2.4 Оценка эффективности управления дебиторской задолженностью организации

3. Совершенствование управления дебиторской задолженностью организации Лакокрасочный завод "Радуга"

3.1 Мероприятия, направленные на совершенствование управления дебиторской задолженностью организации

3.2 Оценка эффективности предложенных рекомендаций

Заключение

Список литературы

Введение

Переход экономики России на рыночные отношения и связанные с этим процессы коренным образом изменили экономическую, информационную и правовую среду функционирования предприятий. Эти изменения затронули все стороны деятельности предприятий. Предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда и несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и коммерческий успех предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность. Важная роль в реализации этой задачи отводится управлению дебиторской задолженности, которая в современных условиях является неизменным спутником организаций всех форм собственности, при этом особую значимость дебиторская задолженность играет для торговых организаций.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, кроме того, расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с работниками предприятия, с другими юридическими и физическими лицами.

Влияние дебиторской задолженности на состояние финансовой устойчивости предприятия велико.

В экономике России в настоящее время сложилась ситуация формирования конкурентного рынка и рыночной экономики. Помимо этого, современный этап развития характеризуется кризисными ситуациями. В этой связи актуальным становится вопрос определения направлений совершенствования методов управления дебиторской задолженностью организации в условиях ограниченных ресурсов. Уровень эффективности системы анализа дебиторской задолженности является весьма значимым и также нуждается в совершенствовании.

Полученные результаты управления дебиторской задолженностью применяются для формирования стратегических ориентиров развития и повышения конкурентоспособности организации, для введения экономически целесообразной и более справедливой финансовой политики организации. Придание системе управления дебиторской задолженностью значимой роли в процессе регулирования финансово-хозяйственных отношений подразумевает необходимость повышения качества аналитического инструментария данных процессов.

Актуальность данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов с дебиторами является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Грамотное построение и управление процессом расчетов с дебиторами и кредиторами имеет большое значение в успешной работе предприятия.

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Анализ дебиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия. Потребность в этом возникает у руководителей соответствующих служб; аудиторов, проверяющих правильность отражения долгов дебиторов и задолженности кредиторам; у финансовых аналитиков кредитных организаций и инвестиционных институтов.

Несмотря на множество публикаций, раскрывающих как методологию финансового анализа и анализа дебиторской задолженности, так и механизмы управления дебиторской задолженностью, в настоящее время не существует единой методики оценки (анализа) и метода управления дебиторской задолженностью.

Дебиторская задолженность может оказывать как положительное - увеличение объемов спроса, уровня конкуренции - так и отрицательное влияние на деятельность организации, выражающееся в получении экономических издержек и снижении финансовой устойчивости, отвлечении средств из производства.

Отдельные аспекты управления дебиторской задолженностью на основе финансового анализа стало возможным благодаря разработкам теоретических и практических положений финансового анализа таких ученых-экономистов как Басовский Л.Е., Володин А.А., Жилкина А.Н., Ковалев В.В., Ковалева А.М., Негашев Е.В., Савицкая Г.В., Сайфулин Р.С., Самсонов Н.Ф., Шеремет А.Д., Щиборщ К.В., Брейли Р., Майерс С., Мескон М.Х., Хорн В. и другие.

Исследование теоретических и практических аспектов организационно-экономической устойчивости организаций встречаются в работах И.Н. Омельченко, В.П. Астахова, О. Кондратьева, Ю.О., Путятина, П.В. Егорова, Н.П. Любушкина, Е.В. Стоянова, В.В. Ковалева, М.И. Баканова, Д. Рябых, Е.С. Стояновой, Г.Б. Поляка, Г.В. Савицкой и др.

Целью выпускной квалификационной работы является проведение анализа дебиторской задолженности и разработка на этой основе мероприятий по совершенствованию системы управления дебиторской и задолженности и повышению эффективности деятельности предприятия.

Цель выпускной квалификационной работы предполагает решение ряда последовательных, взаимосвязанных задач:

- рассмотреть теоретические аспекты управления дебиторской задолженностью;

- провести анализ системы управления дебиторской задолженности организации Лакокрасочный завод «Радуга»;

- разработать основные направления совершенствования системы управления дебиторской задолженности.

Объектом исследования выступает Лакокрасочный завод «Радуга».

Предметом исследования является дебиторская задолженность, и система управления дебиторской задолженностью.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили законодательные акты официальные документы: Налоговый кодекс Российской Федерации, монографическая, учебная, периодическая литература, данные Интернет-источников.

Методы исследования обусловлены характером исследуемого объекта и совокупностью взаимосвязей предмета исследования.

Информационную базу исследования составили данные финансовой и бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

дебиторский задолженность управление

1. Теоретические основы управления дебиторской задолженностью в организации

1.1 Понятие, сущность и классификация дебиторской задолженности

Абсолютно каждых хозяйствующий субъект в процессе осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности сталкивается с различными контрагентами, в качестве которых могут выступать покупатели, заказчики, поставщики, подрядчики, налоговые органы, банки, работники организации, учредители и прочие дебиторы.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятий постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгружая произведенную продукцию или предоставляя услуги, предприятия, как правило, не получают оплату немедленно, то есть они кредитуют покупателей. Учитывая это, за время от момента отгрузки продукции до момента поступления платежей средства предприятий отвлекаются в дебиторскую задолженность.

Возникновение дебиторской задолженности проявляется в образовании денежных обязательств перечисленных контрагентов перед организацией. Такими обязательствами могут выступать [23, с.160]:

- задолженность покупателей и заказчиков за оказанные услуги либо приобретенную продукцию;

- задолженность подотчетных лиц, которые еще не отчитались перед организацией за выданные им денежные средства;

- выданные авансы и др.

На величину дебиторской задолженности влияют следующие факторы:

- объем продаж и доля в них реализации на условиях последующей оплаты;

- условия расчетов с покупателями и заказчиками;

- политика управления дебиторской задолженностью;

- платежная дисциплина покупателей;

- качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов [13, с.128].

Таким образом, под дебиторской задолженностью следует понимать задолженность различных контрагентов, а сами контрагенты по отношению к организации именуются дебиторами.

Дебиторская задолженность выражается в сумме долгов, которые причитаются организации от должников-дебиторов, которыми могут выступать как юридические лица, так и физические лица.

Согласно Гражданскому кодексу РФ, дебиторская задолженность - это совокупность имущественных прав кредитора, которая является объектом гражданских прав (ст. 128 ГК РФ) и в силу этого может быть оценена и впоследствии реализована.

В свою очередь, Ивашкевич В.В. под дебиторской задолженностью предлагает понимать задолженность перед организацией различных физических и юридических лиц, возникающая в ходе хозяйственной деятельности [22, с.54].

По мнению Звягина С.А., дебиторская задолженность представляет собой комплексную статью, которая включается в себя такие расчеты с покупателями и заказчиками, учредителями, а так же прочими дебиторами [20, с. 80].

Гуккаев В.Б. трактует дебиторскую задолженность как своеобразный элемент оборотных средств, который непосредственно зависит от хозяйствующего субъекта и от его политики, осуществляемой в отношении покупателей [16, с.11].

Войко А. В. рассматривает дебиторскую задолженность как сумму денежных средств, которую покупатели должны выплатить организации [11, с.17].

Следует отметить, что наличие дебиторской задолженности в целом является нормальным практически для любой организации фактом, но при этом, высокие размеры дебиторской задолженности отрицательным образом сказываются на хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, так как влекут за собой временное отвлечение денежных средств из оборота - в этом проявляется экономическая сущность дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, по сути, является имущественным требованием организации к должникам, которыми, как мы говорили выше, могут выступать и физические, и юридические лица. То есть, у организации имеются денежные средства в виде обязательств, которые только предстоит получить. Ликвидность дебиторской задолженности ниже, чем ликвидность денежных средств, поэтому крайне важно уделять ей повышенное внимание.

Так же как запасы и денежные средства, дебиторская задолженность выступает составным элементом оборотного капитала организации, который характеризуется различным уровнем финансового риска и ликвидности (способности превращаться в деньги).

В случае продажи организацией своей продукции на условиях отсрочки (коммерческий кредит), бухгалтерская прибыль отражается в момент реализации, на фактический расчет может быть осуществлен значительно позже и у организации реальный приток денежных средств от данной операции отсутствует. Т.е. изменений в остатках денежных средств нет, а прибыль от продаж увеличилась. Следовательно, факт возникновения дебиторской задолженности непосредственным образом связывается с фактом возникновения прибыли.

Рисунок 1.1 - Виды дебиторской задолженности

В целом, можно отметить, что дебиторская задолженность является важнейшим источником денежных средств при условии ее своевременного погашения.

Понятие дебиторской задолженности (англ. Accounts receivable (A/R) включает в себя сумму долгов, причитающихся предприятию, фирме или компании со стороны других предприятий, фирм или компаний, а также физических лиц, которые являются их должниками, в соответствии с правилами ведения международного и российского бухгалтерского учета. Экономический смысл дебиторской задолженности состоит в том, что она является чистым отвлечением финансовых ресурсов предприятия из его оборота, иммобилизацией средств предприятия в пользу третьих лиц [2, с.48].

В идеальном случае предприятие не должно допускать образование дебиторской задолженности как таковой. Однако в реальной деятельности предприятия такого положения добиться невозможно, так как объективной основой ее образования является принятая на практике система расчетов по обязательствам. Международные стандарты финансового учета определят дебиторскую задолженность как сумму, что причитается компании от выплат ее должников. В понятие дебиторской задолженности включается изъятие средств предприятия из общего оборота.

Собственно, процесс сопровождается потерями в доходности самого предприятия. Наступление дебиторской задолженности имеет место в случае выдачи товара или услуги предприятием, без получения материальных средств, то есть оплаты. В основном, никакого дополнительного подтверждения должником кроме подписи не требуется. Дебиторскую задолженность относят к оборотным активам предприятия, не учитывая реальные сроки ее погашения.

Дебиторская задолженность возникает как результат неуплаты товаров или услуг, предоставленных предприятием своему должнику.

Задолженность можно рассматривать в трех случаях [11, с.13]:

1) как инструмент погашения кредиторской задолженности;

2) как предмет поставки продукции под гарантии выплаты, но без предварительного расчета;

3) как элемент оборотных активов. Дебиторская задолженность представляет собой совокупность двух видов платежей, а именно: суммы долга, что причитается компании как результат ведения хозяйственных дел и счета, оплату по которым компания должна получить за поставку в кредит или рассрочку товаров (услуг).

Дебиторская задолженность представляет собой совокупность двух видов платежей, а именно: суммы долга, что причитается компании как результат ведения хозяйственных дел и счета, оплату по которым компания должна получить за поставку в кредит или рассрочку товаров (услуг). Дебиторская задолженность условно представлена двумя видами: нормальной и просроченной [20, с.80].

Первый вид наступает в случае, когда товары или услуги компании перешли к потребителю, но еще не были оплачены должником полностью или были перечислены только аванс, либо часть средств. При этом срок оплаты еще не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю (подрядчику, исполнителю). В этом случае задолженность считается нормальной. Второй тип дебиторской задолженности наступает в случае, если товар или услуга перешли к покупателю, а компании-поставщику должник не выплатил задолженность в срок. Такой тип задолженности имеет подвиды: сомнительный и безнадежный.

Классификация дебиторской задолженности по различным основаниям представлена на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Классификация дебиторской задолженности

Сомнительной дебиторской задолженностью считается задолженность, сумма по которой не выплачена в сроки и не подтверждена залогом, банковской гарантией или иным подтверждением уплаты.

В случае повторного истечения срока выплаты по сомнительной задолженности наступает безнадежная задолженность, что характеризуется согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ как: «безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Нереальными долгами считаются долги компании, что образовались в случае неуплаты дебиторской задолженности и не представляются возможными к уплате, так как должник объявил о ликвидации предприятия или ЧП; или если должник объявлен банкротом; или если истек срок давности предмета спора, и не было дополнительного подтверждения задолженности; и в случае если счета должника находятся в банке, что потерял лицензию или представлен как проблемный; или же если имущество, которое должно быть списано в пользу компании не предоставляется возможным к списанию.

В случае невозможности выплаты дебиторской задолженности по вине банка-эмитента, есть два варианта решения спора [38, с.60]:

- если арбитражный суд признал банк неликвидным, и у должника нет дополнительного ресурса на погашение задолженности, то задолженность автоматически переводится в нереальную и списывается компанией как финансовая потеря;

- если банк не ликвидирован, а представлен под реструктуризацию, то компания, что предоставила услугу или товар и ждет выплаты, может ждать возвращения банка в ряд платежеспособных учреждений и требовать от должника выплаты долга.

Стоит отметить, что в случае невозможности погашения должником суммы дебиторской задолженности, лучше перейти на рассрочку оплаты, дабы избежать материальной потери и списания долга как безнадежного. Однако относительно рассрочки большим фактором влияния считается отрасль предоставления услуг, так, примером может служить компания, что работает с продуктами питания, практически не предоставляет рассрочек выплаты задолженности, а вот компании, что работают с металлургией и нефтеперерабатывающими технологиями не способны работать без отсрочек платежей.

В зависимости от срока погашения дебиторская задолженность делится на [22, с.54]:

1) краткосрочную (период оплаты наступает в течение одного года после отчетной даты предоставления товара или услуги);

2) долгосрочную (дата погашения задолженности наступает в период больше одного года после отчетной даты).

По степени обеспечения дебиторская задолженность подразделяется на:

1) обеспеченную;

2) необеспеченную.

В качестве обеспечения могут выступать: неустойка, залог, поручительство, банковская гарантия и др. Обеспеченная задолженность считается надежной. В случае возникновения такой задолженности контрагент подтверждает за собой исполнение обязательств. Некоторые авторы выделяют еще одну классификацию дебиторской задолженности.

Ее можно разделить на несколько видов по объектам:

1) Дебиторская задолженность за товары, услуги, работы (включая не оплаченные в установленные договором сроки);

2) Дебиторская задолженность по векселям полученным;

3) Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом (включая ввозной НДС, который уплачивается на таможне);

4) Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом (сюда относятся и материально подотчетные лица);

5) Прочая дебиторская задолженность (например, долги филиалов, дочерних фирм, зависимых компаний, долги по взносам в уставной капитал); В целях поддержания контроля за дебиторской задолженностью ее можно представить по группам дебиторов [32, с.156]:

группа А - 80% суммарной дебиторской задолженности;

группа В - 15% суммарной дебиторской задолженности;

группа С - 5% суммарной дебиторской задолженности.

Такая классификация проводится в целях выявления задолженности, которая подлежит постоянному контролю (группа А), и задолженности, контролировать которую можно с меньшей периодичностью.

Существуют также дополнительные виды дебиторской задолженности:

1) ожидающая соглашения с дебитором сроков оплаты;

2) трудно реализуемая относительно обязательств должника. Списание дебиторской задолженности является обязательной процедурой для компаний, которые работают с дебиторами.

Бухгалтерский учет и финансовая стабильность организации полностью зависят от способа взыскания дебиторский задолженности, поэтому с целью сохранения стабильности первым способом считается истребование оплаты в порядке претензии и только вторым способом считается решение дела в суде. Организация постоянно мониторинг список дебиторов и предъявляет претензии на уплату долга, в случае обнаружения должника, у которого истек срок давности по исполнению обязательств или же который ликвидирован, компания списывает задолженность как безнадежную.

В основном дебиторская задолженность характеризируется двумя основными признаками:

1) для компании - увеличение рынка предоставления собственных услуг и товаров, привлечение клиентов и распространителей продукции;

2) для дебитора - это возможность получения бесплатных товаров и услуг. Существует и третий признак, который зачастую остается в тени, а именно отсрочка платежа сторонами, используя схему «взаимного долга». Основной задачей учета дебиторской задолженности считается формирование точной картины деятельности предприятия и его имущественного положения. Собственно, бухгалтерский учет этого показателя лежит в основе годовой отчетности предприятия.

Для полной картины и правильного составления годового отчета предприятие должно провести полную инвентаризацию своего имущества и обязательств со стороны дебиторов. Кроме того, к задачам можно отнести правильное и точное формирование маршрута движения денежных средств предприятия и контроль за своевременностью выплат в бюджет, банкам и собственно со стороны должника компании.

Также задачей дебиторской задолженности является полная и точная своевременная сверка документов с дебиторами и кредиторами предприятия с целью снижения рисков получения просроченных задолженностей или таковых, что невозможно взыскать.

Актуальность решения задач и предоставления реальных сведений о компании составляется на основе проведения инвентаризации. Проведение этой процедуры обязательное и проводится всеми предприятиями, однако периоды проведения назначаются индивидуально. Перед проведением инвентаризации имущественных прав компании бухгалтерия представляет справку об учете всех дебиторов компании. Этот документ прикрепляется к «Акту проведения инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами, и кредиторами». Установление величины дебиторской задолженности предусмотрено несколькими факторами, среди которых выделяют две группы: внешние и внутренние.

Так, к внешним факторам относят:

- экономическую картину;

- уровень инфляции и состояние фонда драгоценных металлов страны;

- денежная способность граждан;

- отрасль работы предприятия.

К внутренним факторам определения величины задолженности относят кредитную политику предприятия, то есть предоставление товаров, услуг и материалов в кредит.



1.2 Нормативно-правовое регулирование дебиторской задолженности

Налаженную работу предприятия обеспечивают хозяйственные связи, которые возникают у организации с поставщиками и покупателями, они и являются незаменимым условием ее деятельности. Расчеты с покупателями, точнее их состояние, напрямую влияет на платежеспособность любой организации, а также на ее финансовое состояние.

Совокупность дебиторской и кредиторской задолженностей составляет текущие обязательства предприятия. Дебиторская задолженность - задолженность сторонних организаций за приобретенную продукцию, сотрудников либо физических лиц данного предприятия, взявших различные суммы под отчет, и т. д. Все должники данной организации, включая организации и отдельные лица, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса обособленно, кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса [1, с.501].

К основным задачам учета расчетов с покупателями и заказчиками относятся: своевременное отслеживание расчетов, соблюдение форм расчетов, исключение просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, а также контроль уровня задолженности, представленных на рисунке 1.3.

Нормативно-правовое регулирование расчетов с покупателями и заказчиками в Российской Федерации - довольно сложный и емкий процесс, содержащий акты различного уровня и юридической силы [21, с.112].

Рисунок 1.3 - Основные задачи учета расчетов

Четырехуровневая система нормативного регулирования расчетов с покупателями и заказчиками в Российской Федерации представлена на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 - Четырехуровневая система нормативного регулирования

Первый уровень содержит законодательные акты на федеральном уровне. Гражданский кодекс и Налоговый кодекс РФ, составляют юридическую основу для проведения расчетов не денежными средствами, а также определения налоговых обязательств. Главным федеральным законом является №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

На его основании все документы, которые сопровождают хозяйственные операции с денежными средствами, должны быть подписаны уполномоченными на то лицами, чаще всего к ним относятся руководитель предприятия и главный бухгалтер. Если подписи на документах отсутствуют, то они признаются недействительными [34, с.250].

Система налогов и сборов на федеральном уровне определена Налоговым Кодексом РФ, глава 1 «Законодательство о налогах и сборах и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах», глава 21 «Налог на добавленную стоимость», глава 22 «Акцизы» и так далее.

Ко второму уровню нормативного регулирования отнесем положения по бухгалтерскому учету. Согласно приложениям по бухгалтерскому учету обе стороны, которые осуществили хозяйственную операцию, отражают, каждая в своей отчетности, сумму, признанную верной.

Валютная дебиторскую задолженность в бухгалтерской отчетности отражается в рублях. Пересчет осуществляется по курсу Центрального банка РФ, который установлен на отчетную дату.

Учет дебиторской задолженности регулируют следующие основные законодательные и нормативные документы:

- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете";

- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";

- Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)";

- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)";

- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств";

- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";

- Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Наибольшую значимость имеют такие ПБУ, как:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008);

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

К третьему уровню нормативного регулирования относятся методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета. К ним относятся:

- План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению;

- Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по НДС;

- Письмо Минфина РФ «О возврате дебиторской задолженности прошлых лет»;

- Письмо ФНС РФ «О списании дебиторской задолженности»;

- Письмо ФНС РФ «О порядке оформления справки о дебиторской и кредиторской задолженности, определяемой в соответствии с «Пунктом 1 статьи 2 ФЗ от 22.07.2005 № 119-ФЗ».

Четвертый уровень включает в себя внутреннее регулирование, к примеру, это учетная политика предприятия, приказы и распоряжения руководителя организации и т. д.

Особую роль играет учетная политика организации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения и рабочий план счетов, разработанные на основании федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а также Плана счетов бухгалтерского учета. К учетной политике могут прилагаться используемые в компании формы первичных документов, график документооборота и др.

Таким образом, можно сделать вывод, что схема нормативно-правового регулирования различных форм и видов расчетов с покупателями и заказчиками в РФ достаточно сложна.

Нормативное регулирование РФ представляет собой четырехуровневую систему. Юридическую основу на федеральном уровне составляют Гражданский - контроль договорных обязательств и Налоговый кодексы - контроль налогов и сборов РФ. Свод ПБУ представляет собой вторую ступень нормативного регулирования.

Третий уровень - методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета, к четвертому уровню относится внутренний контроль организации.



1.3 Управление дебиторской задолженностью: цели, задачи, методы

Актуальной проблемой становится необходимость управления дебиторской задолженностью. Под управлением дебиторской задолженностью понимается система принятия и реализации решений относительно величины дебиторской задолженности, приводящая к оптимизации денежных потоков организации при минимизации совокупных затрат по управлению дебиторской задолженностью за определенный период. Элементами этой системы являются факторы, определяющие величину дебиторской задолженности, цели, задачи, принципы, алгоритм, методы и инструменты управления дебиторской задолженностью [26, с.99].

Существующие разработки по управлению таким оборотным активом как дебиторская задолженность описывают лишь порядок и методы проведения дебиторской задолженностью, но в общей сложности не решают совокупность возникающих проблем, которые возникают в практике предприятия [34, с.250]. Повышение эффективности управления дебиторской задолженностью становится особенно актуальным в условиях санкционного давления на экономику и роста бюджетных ограничений, снижающих возможности бюджетного инвестирования в рамках реализации государственных программ [40, с.12].

К ряду нерешенных задач чаще всего относятся такие проблемы как отсутствие плана по функциям управления между структурными подразделениями, кроме того отсутствие должностных обязанностей и ответственности за них [35, с.39]. В связи с тем, что чаще всего руководящим этими функциями назначают одно лицо, результат управления не является эффективным. Также одной из проблем стоит назвать отсутствие взаимосвязи инкассационной, кредитной и дисконтной политики, поскольку каждая из них сосредоточена на решении специфических задач, что в свою очередь влияет на результат [4, с.23].

Также к ряду нерешенных задач стоит обозначить отсутствие механизма по определению риска, его оценке и управления, недостаточный уровень контроля или его отсутствие, что имеет важное значение для субъектов реального сектора экономики, особенно, в связи с необходимостью стимулирования инвестиционной деятельности [6, с.88].

Весьма часто на предприятиях не существует структурного подразделения, что впоследствии может повлечь за собой ряд ошибок, которые сложно или уже невозможно исправить, что может отрицательно сказаться на результатах реализации инвестиционных проектов.

Для разрешения приведенных проблем в условиях экономической турбулентности для промышленных предприятий рациональным решением будет определение управления дебиторской задолженности как системы, которая будет включать в себя определенные правила построения и механизмы по ее управлению [41, с.155].

Следует отметить, что система управления дебиторской задолженностью есть элемент в общей системе управления хозяйственным субъектом с целью совершенствования управления всеми потоками предприятия [36, с.133].

Таким образом, система управления дебиторской задолженностью представляет собой составляющую системы управления оборотными активами, которая является частью оборотных активов, принадлежащей системе управления финансовой деятельностью, которая в свою очередь является элементом системы управления непосредственно самого предприятия [37, с.98].

Определение механизма управления дебиторской задолженностью основывается на нескольких принципах, таких как, целевой, представляющий собой систему управления, целью которой является достижение основного результата; принцип многовариантности, который заключается в определении системы управления, предоставляющей возможность применения различных методов и инструментов управления дебиторской задолженностью; принцип регламентированности, интерпретирующий процесс управления как регламентированный; принцип осмотрительности, который предполагает принятие управленческих решений, исходя не только из уровня дохода, но основываясь и на степени риска, сопряженного с осуществлением выбранных решений; также в ряд принципов включается и принцип заинтересованности, который представляет собой причастность со стороны сотрудников отделов в достижении главной цели управления дебиторской задолженностью.

К числу ведущих элементов управления дебиторской задолженностью относятся объект, субъект, а также механизм управления. Это одинаково важно, как для крупного, так и малого бизнеса [39, с.214]. Определим значение каждого из элементов.

Объектом управления является дебиторская задолженность предприятия, имеющая признаки необходимости управления.

Субъектом управления дебиторской задолженности является совет сотрудников, направленный на функционирование данного оборотного актива.

Функции управления можно разделить на два основных раздела: общие и специфические. Общие функции свойственны всем управленческим процессам вне зависимости от объекта управления, его целей, задач, а также применяемых методов и инструментов. В свою очередь специфические функции свойственны конкретной системе управления и отражают ее специфику. Третий ведущий элемент управления дебиторской задолженностью - механизм управления - представляет собой практическое применение функций управления при помощи использования определенных инструментов и методов управления.

В зависимости от специфики механизма управления и целей его использования (например, в процессе финансирования инвестиционных проектов [33, с.40]) необходимо обозначить ведущие типы управления.

Во-первых, это самостоятельное управление дебиторской задолженностью, которое предполагает исполнение процесса управления, главным образом, посредством собственных возможностей предприятия с минимизированным вмешательством со стороны третьих лиц. Данный метод характерен, прежде всего, для предприятий, с нестандартными управленческими процессами, то есть определяют специфические особенности деятельности данного предприятия.

Во-вторых, управление дебиторской задолженностью путем использования услуг третьих лиц. Данный метод управления является обратным первому методу. То есть в ситуации, когда у хозяйствующего субъекта по определенным причинам нет возможности управлять дебиторской задолженностью посредством собственных возможностей, вследствие чего управление данным оборотным активом становится неэффективным - то в этом случае предприятию необходимо прибегнуть к помощи аутсорсинговых услуг.

Третий тип управления - нейтральный. Данный тип управления дебиторской задолженностью подразумевает применение некоторых управленческих операций посредством собственных сил, а решение оставшихся операций передать на выполнение третьи лицам.

Также стоит отметить, что определение типа управления дебиторской задолженностью обусловлено такими факторами, как специфичность деятельности; наличие у предприятия необходимых ресурсов; а также установившаяся ситуация на рынке, которая непосредственно оказывает влияние на деятельность предприятия. В зависимости от стадии развития дебиторской задолженности и специфики реализации управленческих операций предприятие обращается к различным системам управления. Хозяйствующий субъект определяет механизм управления дебиторской задолженностью, основываясь на определенном типе управления при помощи внутренних или внешних методов, а также в зависимости от инструментов управления, выбор которых напрямую оказывает влияние на эффективность реализации назначенных задач.

Управление дебиторской задолженностью - одна из функций руководителя. Дальше с целью максимизации притока денежных средств, предприятию следует:

1 Разработать систему договоров с гибкими условиями сроков и форм оплаты, к которым можно отнести:

а) предоплату, после которой предполагается наличие скидок. К примеру, если вы платите по предоплате точно в срок, то следуют предположить, что там может быть скидка. Таким образом, стимулировать на быструю оплату;

б) частичная предоплата. Часть денег, таким образом все равно возможно получить;

в) выставление промежуточного счета. Это эффективно при долгосрочных контрактах и обеспечивает регулярный приток денежных средств по мере выполнения отдельных этапов работы.

г) банковская гарантия. Она предполагает, что банк будет возмещать требуемую сумму, в случае, неисполнения дебитором своих обязательств.

2. Важным элементом ускорения денежных средств и уменьшения безнадежных долгов является стратегия продаж, которая может предусматривать следующее:

1) при невозможности полной предоплаты необходимо попытаться получить частичную предоплату.

2) можно установить вознаграждения персонала, в зависимости от эффективности мер по получению платежей.

3) нужно требовать отчеты от главного бухгалтера или менеджеров по срокам возврата дебиторской задолженности, о котором говорилось чуть выше.

Отчет должен предоставляться и по контрагентам, и в разрезе каких-то других данных, которые вам могут быть нужны, кроме сроков. В отчете должно быть написано:

а) сколько выслано предупреждений должникам, например, в этом году или в этом месяце по исходящим письмам в сравнении с предыдущим периодом. Это показывает, была ли вообще проведена хоть какая-то предупредительная работа о том, что они должны вернуть долги;

б) сколько составлено исков в суды - обычная практика. Если вам долго не возвращают деньги, то вы обязаны подать заявление в суд, иначе, вы не сможете потом взыскать эти деньги. Поэтому у бухгалтера должна быть обязанность подавать иски в суды.

Система управления дебиторской задолженностью, являясь частью управленческого учета, обеспечивают бизнес необходимой и достаточной информацией для принятия обоснованных и эффективных управленческих решений. Следует отметить, что успешное функционирование подобных систем невозможно без адекватной нормативно-правовой, методической и методологической базы применительно к деятельности каждого организации, учитывающей специфику и особенности хозяйственных процессов, характеризующихся множеством различных видов взаимосвязей.

Механизм оборота дебиторской задолженности часто применяют контрагенты компании в случае недостатка денежных средств, «кредитуясь» у своих поставщиков.

Как показывает практика, чаще всего этим пользуются организации, которые занимают доминирующее положение по отношению к своим поставщикам. Например, крупные розничные сети, которые не опасаются репутационных потерь. Причем именно дешевизна привлекаемых таким образом денежных средств становится причиной просрочки платежей, а не действительные финансовые сложности у контрагента.

При этом работники организации-кредитора могут сознательно затягивать выполнение обязательств, ссылаясь на бюрократию в организации, нерасторопность бухгалтерии, сбои в системе «банк - клиент» или отсутствие ключевых сотрудников на местах [11, с.155].

Такие факты не должны оставаться незамеченными. Их необходимо учитывать в дальнейшей работе с клиентами, которые своевременно не оплачивают счета. Прежде всего важно уделить внимание составлению договоров поставок, чтобы заранее обезопасить организацию от задержки оплаты контрагентами.

Особого подхода требуют периоды интенсификации продаж, когда организация пытается достичь существенного увеличения продаж за короткое время. В это время руководство ставит завышенные планы сбыта для отдела продаж. А тот в свою очередь, концентрируясь на объемах продаж, работает по принципу «продал - забыл». Пытаясь выполнить поставленную задачу, менеджеры с легкостью предоставляют рассрочки и отсрочки платежей покупателям, пренебрегая главным принципом - продажа не завершена, пока деньги не находятся на расчетном счете или в кассе организации. Отсутствие в подобной ситуации эффективной системы кредитного контроля и правильной мотивации сотрудников приводит к лавинообразному росту размера дебиторской задолженности, которая может превышать выручку компании.

Эффективное управление дебиторской задолженностью возможно при условии постоянного анализа и мониторинга данных статей баланса, в процессе которого необходимо оценивать эффективность их использования на основе расчета показателей структуры, качества и оборачиваемости.

Рисунок 1.5 - Эффективное управление дебиторской задолженностью

На начальном этапе работы с дебиторской задолженностью целесообразно провести анализ ее оборачиваемости. Для этого рассчитывают коэффициент оборачиваемости задолженности в оборотах и коэффициент оборачиваемости задолженности в днях.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

(1.1)

Средняя величина дебиторской задолженности за период:

, (1.2)

где, и - дебиторская задолженность на начало и на конец периода соответственно.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает количество оборотов задолженности, совершенных за анализируемый период.

Значение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз за определенный период времени организация получила от покупателей оплату, то есть сколько раз выставленные счета превращались в реальный денежный поток. Или иначе - сколько выручки приходится на 1 руб. дебиторской задолженности.

Логично, что чем меньше значение данного показателя, тем лучше финансовое состояние компании. Отметим, что выручка в формулах используется, когда нельзя точно рассчитать сумму продаж в кредит. Если же это возможно, то для получения наиболее актуальных данных следует использовать сумму продаж в кредит.

Чем выше значение этого коэффициента, тем меньший период времени проходит между отгрузкой продукции клиентам и ее оплатой. Высокие значения этого коэффициента положительно отражаются на ликвидности компании и ее платежеспособности. Косвенно этот показатель позволяет оценить общую эффективность работы с клиентами в части погашения дебиторской задолженности, а также отражает существующую в организации политику по управлению дебиторской задолженностью.

Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях, т.е. длительность одного оборота:

(1.3)

Продолжительность оборота дебиторской задолженности позволяет оценить, насколько быстро организация получает денежные средства за реализованные товары или услуги. Положительно оценивается снижение срока погашения задолженности, и наоборот.

Так же в процессе проведения анализа целесообразно выполнить расчет и оценку коэффициента мобильности дебиторской задолженности:

(1.4)

Величина данного коэффициента отражает долю дебиторской задолженности в сумме оборотных активов организации. Следует отметить, что слишком высокие показатели отрицательно характеризуют деятельность организации и его политику управления дебиторской задолженностью, так как он показывает величину временно отвлеченных денежных средств из оборота организации. Рекомендуется сравнивать значение данного коэффициента за несколько отчетных периодов.

В процессе анализа оценивается удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общей величине дебиторской задолженности, который позволяет оценить эффективность сбора задолженности.

Дебиторскую задолженность необходимо рассматривать во взаимосвязи с кредиторской задолженностью.

Для оценки соотношения дебиторской и кредиторской задолженности рекомендуется определить коэффициент их соотношения:

(1.5)

Оптимальным считается приблизительно одинаковые размеры задолженностей, так как дебиторская задолженность является основным источником кредиторской задолженности.

Количество возможных инструментов управления дебиторской задолженностью очень велико. Методы управления дебиторской задолженностью в данном случае заключаются в сборе и анализе информации, разработке рекомендаций для принятия решения относительно целесообразности проведения того или иного вида финансово-хозяйственной операции. В процессе проведения данных процессов оцениваются все возможные риски: финансовые, налоговые, правовые и т. д. на основе любых сведений, независимо от источников их происхождения.

Исследование полученной информации проводится различными специалистами отдельно по направлениям, затем формируется сводный анализ.

Для управления дебиторской задолженностью традиционно используется математический аппарат, который опирается на методы теории вероятностей. Исходя из специфики дебиторской задолженности, представляется целесообразным одновременно с ними оценивать параллельную ему категорию - риск снижения устойчивости, поскольку именно данная оценка шанса побуждает организация принять или отвергнуть решение об том или иной действии [24, с.69].

В таблице 1.1 представлены методы управления дебиторской задолженностью организации.

Таблица 1.1 - Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью

Метод	Характеристика метода
Анализ показателя предельного уровня	Установление уровня устойчивости организации по отношению к возможным изменениям условий дебиторской и кредиторской задолженности
Вероятностный анализ	Допускается, что построение и расчеты по модели осуществляются в соответствии с принципами теории вероятностей. Вероятность убытков и потерь определяется с использованием статистических данных предшествующего периода путем определения зоны и коэффициента рисков
Анализ чувствительности обязательства	Метод позволяет провести оценку изменений результирующих индикаторов использования заемного капитала при различных значениях заданных переменных, необходимых для расчета
Метод аналогии в управлении риском	Применение информации об аналогичных обязательствах для ее проекции на разрабатываемый вариант. Использование данного метода целесообразно, если внутренняя и внешняя среда организации и его аналогов имеет достаточную схожесть по основным параметрам. Применяется как на отдельных стадиях бухгалтерского учета, так и в течение всего периода деятельности организации
Анализ сценариев развития	Метод предусматривает формирование нескольких вариантов (сценариев). Просчитывается пессимистический вариант (сценарий) возможного изменения переменных, оптимистический и наиболее вероятный вариант
Метод построения дерева решений	Метод, оценивающий наиболее вероятные значения результатов использования дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от вариантов реализации деятельности. Позволяет рассчитать математическое ожидание результатов по каждому из вариантов
Имитационные методы	Основаны на пошаговом установлении результативного показателя путем проведения многократных испытаний с моделью. Основные их достоинства: прозрачность расчетов, простота восприятия и оценки результатов анализа капитала всеми участниками процесса планирования. Ключевым недостатком данного метода являются существенные затраты на проведение расчетов, связанные с большими объемами выходной информации

Окончательное решение по управления дебиторской задолженностью целесообразности (нецелесообразности) принимается менеджерами высшего уровня (например, в отношении банковских кредитов). В процессе проведения финансового контроля проводится [11, с.169]:

- анализ финансовых показателей бизнеса, его перспектив;

- оценка динамики финансовых показателей деятельности бизнеса;

- оценка имущества, прав и дебиторской задолженности, продаваемых в составе бизнеса;

- оценка состояния основных средств: их пригодность для производства, износ, потребность в обновлении, необходимость основных средств для бизнеса (и перспективы продажи ненужных основных средств);

- оценка финансовой схемы бизнеса, круга юридических лиц, результаты деятельности которых участвуют в формировании финансовых показателей бизнеса;

- проверка корректности, полноты и достоверности заполнения первичных документов;

- проверка контрагентов на причисление к категории фирм-однодневок;

- анализ и проверка на достоверность составления финансовой отчетности и способов ведения учета;

- проверка достоверности и корректности финансовой деятельности;

- анализ законодательных актов на предмет возможности оспаривания решений судебных органов.

Успешное проведение управления дебиторской задолженностью зависит от согласованной, профессиональной и четкой работы специалистов, а также от используемой в процессе исследования своевременной достоверной информации.

На сегодняшний день на всех организациях должна быть организована система управления дебиторской задолженностью. При этом место данной системы, ее функции и взаимосвязи с другими системами финансового менеджмента организации четко не определены, так как на данный момент существует множество различных точек зрения на сущность определения управления дебиторской задолженностью.

Мировой опыт развитых государств убедительно доказывает неизбежную закономерность развития и повышения эффективности кредиторской задолженностью организации, которое можно назвать неотъемлемым элементом современной системы финансового управления компанией. Причем весьма актуальной проблемой представляется результативность системы управления кредиторской задолженностью организации в организации любой формы собственности и любой отраслевой направленности [31, с.58].

В России эта проблема стоит особенно остро, поскольку в условиях введенных санкций со стороны США и стран Европейского союза, перспективы изоляции нашей страны вмешательство государства будет усиливаться. Различные международные организации (как нефинансовые, так и финансовые) резко критикуют эффективность управления в российском государственном секторе, что ограничивает возможности российского бизнеса к развитию как на внутренних, так и на внешних рынках.

Управление дебиторской задолженностью во многих российских организациях оказывается низкоэффективным, т.е. часто возникают ситуации, когда организация, имея высокую прибыль, не обладает денежными средствами. Поскольку большинство организаций работает по методу начисления, то при отгрузке продукции прибыль лишь формируется и отражается в финансовой отчетности, но не существует в реальном выражении до того момента, пока соответствующая денежная сумма не поступит на расчетный счет в банке.

...