Анализ хозяйственной деятельности организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство связи

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Сибирский государственный университет телекоммуникаций и информатики» (СибГУТИ)

ВЫПУСКНАЯ

КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА БАКАЛАВРА

Анализ хозяйственной деятельности организации

Пояснительная записка

Студент А.О. Заходюк

Факультет Инженерно-экономический Группа ЭФ-23

Руководитель Е.Г. Тютрюмова

Новосибирск 2016 г.



Содержание

Введение

1. Методологические основы анализа хозяйственной деятельности организации

1.1 Понятие, цель анализа хозяйственной деятельности

1.2 Методы анализа и модели анализа

1.3 Методика анализа хозяйственной деятельности организации

2. Анализ хозяйственной деятельности МКП «КТО»

2.1 Характеристика МКП «КТО»

2.2 Анализ хозяйственной деятельности МКП «КТО»

3. Предложения по повышению эффективности хозяйственной деятельности МКП «КТО»

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

Любое предприятие в современных экономических условиях стремиться достичь наиболее высоких результатов в получении прибыли и рентабельности, максимально сократив затраты. Стремится устоять и организовать свою хозяйственную деятельность таким образом, чтобы быть платёжеспособным, конкурентоспособным и не стать банкротом.

Для достижения вышеперечисленных целей на предприятиях необходим организованный экономический анализ всех сторон хозяйственной деятельности.

Анализ - это разложение объекта на составляющие элементы, внутренне ему присущие. Он имеет важное значение в любой сфере деятельности, и экономика не является исключением. Особенно возрастает роль анализа в условиях рыночного хозяйствования, в котором выживает только эффективное, конкурентоспособное производство, способное своевременно адаптироваться к изменяющимся условиям.

Именно анализ дает в руки менеджеров информацию для принятия обоснованных управленческих решений, позволяет своевременно корректировать направление развития, планировать деятельность и оценивать её результат, выявлять резервы для обеспечения и повышения эффективности хозяйствования по всем его аспектам.

Благодаря анализу появляется возможность установления факторов, влияющих на показатели. На основе анализа разрабатываются мероприятия по сокращению потерь и устранению недостатков.

Целью данной выпускной квалификационной работы является исследование хозяйственной деятельности организации, а также разработка комплекса мер по повышению эффективности хозяйственной деятельности транспортного предприятия.

Для этого необходимо решить следующие задачи: исследовать методические основы анализа хозяйственной деятельности, осуществить анализ хозяйственной деятельности МКП «КТО» - муниципального казённого предприятия «Комплекс транспортного обслуживания», разработать рекомендации для улучшения и эффективности хозяйственной деятельности данного предприятия.

Объект исследования - муниципальное казённое предприятие «Комплекс транспортного обслуживания». Создано в целях: оказания услуг в сфере пассажирских перевозок наземным пассажирским транспортом; выполнения муниципального (государственного) заказа на осуществление общественных пассажирских перевозок; удовлетворения общественных социальных потребностей в результатах его деятельности, для решения социальных задач. Основным видом деятельности являются пассажирские перевозки автомобильным транспортом, а также данное предприятие занимается прочими видами деятельности.

Предмет исследования - хозяйственная деятельность на автотранспортном предприятии МКП «КТО».

В первой главе рассмотрены методические основы анализа хозяйственной деятельности, где дано: определение, сущность, цель, классификация, методы и модели, а также методика анализа хозяйственной деятельности организации.

Теоретической основой проекта стали труды отечественных специалистов области анализа. Изучены работы таких авторов как Г.В. Савицкая, Н.П. Любушин и так далее. Рассмотрены различные методики, проведён факторный анализ, в том числе методом цепных подстановок.

Вторая глава носит аналитический характер. Во второй главе данное предприятие охарактеризовано и рассмотрено с различных аспектов. Рассмотрена технико-эксплуатационная характеристика автотранспортного предприятия. Описаны виды деятельности организации. Осуществлён анализ хозяйственной деятельности МКП «КТО» с целью улучшения результатов деятельности.

Отражены следующие моменты:

материально техническая база предприятия за 2012-2015 года;

анализ деятельности (услуг) предприятия;

анализ рентабельности и финансового результата;

анализ основных и оборотных средств;

анализ себестоимости;

анализ трудовых ресурсов.

Помимо этого, во второй главе выявлены слабые и сильные стороны предприятия.

Третья глава является проектной. В ней разработаны рекомендации для МКП «КТО».

Расчёты проводились по отчётным данным предприятия за 3 года: с 2013 по 2015 год.

эксплуатационный автотранспортный экономический хозяйственный



1. Методологические основы анализа хозяйственной деятельности организации

1.1 Понятие, цель анализа хозяйственной деятельности

Анализ является очень ёмким и многогранным понятием, лежащим в основе всей практической и научной деятельности человека. Зачастую под словом «анализ» понимают любое исследование, как в гуманитарных и естественных науках, так и в практической деятельности. Процедуры анализа входят составной частью в любое научно-практическое исследование и обычно образуют его первую стадию, когда исследователи переходят от простого описания нерасчленённого явления к изучению его строения.

Аналитические способности человека возникли и совершенствовались в связи с объективной необходимостью постоянной оценки своих действий и поступков в условиях окружающей среды. Это всегда побуждало к поиску наиболее эффективных способов труда, использования ресурсов. Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без их анализа. С научной точки зрения анализ -- это выделение сущности процесса или явления путём определения и последующего изучения всех его сторон и составляющих частей, выявление основы, которая связывает все части в единое целое, и построение на обнаруженной основе закономерностей его развития. Анализ представляет собой процедуру расчленения явления или предмета на его составные элементы (части) с целью изучения их внутренней сущности. По результатам анализа делаются выводы о внутренней структуре анализируемого явления или предмета и наилучших способах обращения с ним или его использование. Так, для понимания сущности прибыли необходимо знать основные источники её получения, а также факторы, определяющие её величину. Чем детальнее и подробнее они исследованы, тем эффективнее можно управлять процессом формирования финансовых результатов [27, c. 18-19].

Однако анализ не может дать полного представления об изучаемом предмете или явлении без обратной ему процедуры, а именно, без синтеза. То есть без установления связей и взаимосвязей между его составными частями. Рассматривая, к примеру, устройство автомобиля, необходимо знать не только его детали и узлы, но и их взаимодействие. При изучении прибыли также нужно учитывать взаимосвязь и взаимодействие факторов, формирующих её уровень.

С синтезом анализ сочетается в познавательной и практической деятельности. Только в единстве анализ и синтез обеспечивают научное изучение предметов и явлений.

Экономический анализ - это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучения их во всём многообразии связей и зависимостей.

Микроэкономический анализ является одним из экономических анализов на современном этапе.

Микроэкономический анализ изучает данные процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования. Он получил название «анализ хозяйственной деятельности» (АХД).

Возникновение анализа хозяйственной деятельности вызвано условиями и требованиями свойственными возникновению любой новой отрасли знаний.

Во-первых, практической потребностью в системном и комплексном анализе, в связи с постоянным развитием производительных сил, совершенствованием производственных отношений и расширением масштабов производства [16, с. 251]. Со временем примерных расчётов и интуитивного анализа стало недостаточно в условиях крупных производственных единиц. Управление сложными экономическими процессами, принятие оптимальных решений без всестороннего и комплексного анализа хозяйственной деятельности стало невозможным.

Во-вторых, происходит развитие экономической науки. Как известно, с развитием любой науки происходит дифференциация каждой её отрасли. Экономический анализ хозяйственной деятельности был сформирован в результате дифференциации общественных наук. Ранее функции экономического анализа выполняли бухгалтерский учёт, финансы, статистика и пр. Однако данные науки на определённых этапах развития не смогли обеспечить все запросы практики. Возникла необходимость выделения АХД в самостоятельную отрасль знаний.

Анализ хозяйственной деятельности занимает одно из центральных мест в системе управления предприятием. Содержание АХД вытекает из его роли и функций, которые он выполняет в данной системе [26, с. 110-111]. Система управления предприятием состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирование, учёт и контроль, анализ и принятие управленческих решений.

Функция планирования позволяет определить основные направления и содержание деятельности предприятия, а также его структурных подразделений и отдельных работников. Главной задачей планирования является обеспечение планомерности развития не только предприятия в целом, но и деятельности каждого его члена, определение путей для достижения наилучших конечных результатов производства.

Для эффективного управления производством необходима полная и правдивая информация о ходе производственного процесса и выполнении планов. Поэтому одной из функций управления производством является учёт, который обеспечивает сбор, систематизирование и обобщение информации, нужной для управления производством и контроля за ходом выполнения планов и производственных процессов.

Анализ хозяйственной деятельности выступает в качестве связующего звена между учётом и принятием управленческих решений. В процессе анализа учётная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых текущих результатов деятельности с данными за прошлые периоды времени, а также с показателями других предприятий; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; происходит выявление недостатков, ошибок, неиспользованных возможностей. Перспектив и др. Благодаря анализу хозяйственной деятельности происходит осмысление и понимание информации. Управленческие решения разрабатываются и обосновываются на основе результатов анализа. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, повышает его эффективность.

Следовательно, экономический анализ можно рассматривать как деятельность по подготовке данных, необходимых для научного обоснования и оптимизации управленческих решений.

Как функция управления АХД тесно связана с планированием и прогнозированием производства, так как без глубокого и детального анализа осуществление этих функций невозможно. Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль, которая заключается в подготовке информации для планирования, оценки качества и обоснованности плановых показателей, в проверке и объективной оценке выполнения планов. Утверждение планов для предприятия также представляет собой принятие решений, которые обеспечивают развитие производства в будущем планируемом отрезке времени. При этом учитываются результаты выполнения предыдущих планов, изучаются тенденции развития предприятия, изыскиваются и учитываются дополнительные резервы производства.

Анализ хозяйственной деятельности является средством не только обоснования планов, но и контроля за их выполнением. Планирование начинается и завершается анализом результатов деятельности предприятия, это позволяет повысить уровень планирования и сделать его научно обоснованным [25, с. 212]. Эта функция анализа - контроль за выполнением планов и подготовка информации для их обоснования - не ослабевает, а только усиливается в рыночной экономике, поскольку в условиях неопределённости и изменчивости внешней среды требуется оперативная корректировка текущих и перспективных планов. Постоянно изменяющиеся внешние условия требуют, чтобы процесс планирования был непрерывным.

Большая роль отводится анализу, связанному с определением и использованием резервов повышения эффективности производства. Данный анализ способствует активизации инновационной деятельности, которая направлена на экономное использование ресурсов, выявление и внедрение передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждение излишних затрат, недостатков в работе и т.д. В результате этого укрепляется экономика предприятия, а также повышается эффективность его деятельности.

АХД является важнейшим элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

На современном этапе роль анализа как средства управления производством возрастает. Это вызвано различными обстоятельствами, например, такими как:

необходимость постоянного повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья, повышением наукоёмкости и капиталоёмкости производства, обострением внешней и внутренней конкуренции;

отход от командно-административной системы управления и постепенным переходом к рыночной экономике, в которой усиливается ответственность за последствия принимаемых решений.

В таких условиях руководители предприятий не могут рассчитывать только на свою интуицию и приблизительные прикидки в уме. Все управленческие решения и действия должны быть основаны на точных расчётах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Никакие организационные, технические и технологические мероприятия не должны осуществляться до тех пор, пока не обоснована его экономическая целесообразность. Предприятия, на которых серьёзно относятся к АХД, имеют хорошие результаты и высокую экономическую эффективность.

Основные задачи АДХ субъекта хозяйствования.

В литературе встречаются различные перечни задач анализа хозяйственной деятельности. Наиболее полный и широкий список основных задач выделяет автор Г.В.Савицкая:

изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия;

научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы (5-10 лет) и без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок разработать научно обоснованный план и выбрать оптимальный вариант управленческого решения невозможно;

контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Анализ должен проводиться не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на экономические процессы. Именно по этой причине необходимо повышать оперативность и действенность анализа;

изучение влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов на результаты хозяйственной деятельности;

поиск резервов повышения эффективности функционирования предприятия на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики;

оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке продуктов и услуг;

оценка предпринимательских и финансовых рисков и выработка внутренних механизмов управления ими с целью укрепления рыночных позиций предприятия и повышения доходности бизнеса;

разработка рекомендаций по использованию выявленных резервов.

Как наука анализ хозяйственной деятельности представляет собой систему специальных знаний, которые направлены на исследование тенденций хозяйственного развития, связаны с научным обоснованием планов и управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработкой мероприятий по их использованию [27, с. 24-26]. Виды АХД и их классификация.

Различные цели и задачи хозяйственной деятельности обуславливают необходимость применения того или иного вида анализа, различных методов и приёмов его поведения, увязки их во времени или пространстве. В таких условиях, для того чтобы возможности анализа использовались наиболее рационально необходима классификация её видов.

В экономической литературе АХД классифицируется по различным признакам, что имеет большое значение для правильного понимания его содержания и задач.

Анализ хозяйственной деятельности классифицируется по следующим признакам:

1 по отраслевому признаку

отраслевой

Данный анализ позволяет изучить явления и процессы в различных отраслях. К примеру, в отраслях промышленности, строительства, сельского хозяйства, торговли и так далее. Отраслевой анализ учитывает специфику деятельности отдельных отраслей экономики.

межотраслевой

Является теоретической и методологической основой в различных отраслях экономики. Другими словами, это теория анализа хозяйственной деятельности. 2 по временному признаку

предварительный

В некоторых источниках данный анализ имеет название прогнозный или перспективный. Проводится до совершения хозяйственных операций. Необходим для обоснования планов и управленческих решений. А также данный анализ используется в целях прогнозирования будущего, оценки выполнения и предупреждения нежелательных результатов.

последующий

Другими словами, ретроспективный или исторический. Проводится последующий анализ после совершения хозяйственных операций. Используется для контроля выполнения плана, выявления неиспользованных резервов (остатков), а также для объективной оценки результатов деятельности предприятия и состояния предприятия в целом; для изучения тенденций развития предприятия. Последующий анализ в свою очередь подразделяется на оперативный и итоговый (результативный).

Итоговый и оперативный анализ взаимосвязаны и дополняют друг друга.

В зависимости от длины временного горизонта, перспективный анализ делится на краткосрочный и долгосрочный. Краткосрочный анализ охватывает период до одного года, а долгосрочный - свыше года.

3 по пространственному признаку

внутрифирменный (внутрихозяйственный)

Изучает деятельность только исследуемого предприятия и его структурных, отдельных сегментов.

межфирменный (Внешнехозяйственный)

Изучается деятельность и посторонних предприятий, то есть происходит сравнение результатов деятельности нескольких предприятий.

4 по аспектам исследования

финансовый

Занимает важнейшее место среди всех видов АХД. Процесс познания сущности финансового механизма функционирования субъектов хозяйствования.

управленческий

Проводится с целью получения информации, которая является необходимой для планирования, контроля, принятия оптимальных управленческих решений, выработки стратегии и тактики и т.д. Результаты управленческого анализ являются коммерческой тайной.

социально-экономический

Изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности.

экономико-статистический

Применяется для изучения массовых общественных явлений на различных уровнях управления: предприятия, отрасли, региона.

экономико-экологический

Целью данного анализа является исследование взаимодействия экологических и экономических процессов, связанных в свою очередь с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию.

маркетинговый

Применяется с целью изучения внешней среды функционирования предприятия. Например, изучаются рынки сырья и сбыта готовой продукции, её конкурентоспособность, спрос и предложение, коммерческие риски, ценовая политика, а также разработка тактики и стратегии маркетинговой деятельности.

инвестиционный

Используется в целях разработки программы и оценки эффективности инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования.

функционально-стоимостной

Исследует функции, выполняющееся объектом изучения, и методы их реализации. Основное назначение в том, чтобы выявить ненужные функции и предупредить лишние затраты.

логистический

Широко применим в последние годы. Позволяет исследовать товарные потоки.

5 по методике изучения объектов

качественный

Исследование, основанное на качественных сравнительных характеристиках и экспертных оценках исследуемых явлений и процессов.

количественный

Изучение, основанное на количественном сопоставлении и исследовании степени чувствительности экономических явлений к изменению различных факторов.

экспресс-анализ

Способ диагностики состояния экономики предприятия на основе типичных признаков, которые характерны для определённых экономических явлений.

фундаментальный

Фундаментальный анализ является углубленным и комплексным исследованием сущности изучаемых явлений с использованием математического аппарата и прочего сложного инструментария.

маржинальный

Метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи объёма продаж, себестоимости, прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.

экономико-математический

Позволяет выбрать наиболее оптимальное решение экономической задачи, а также выявляет резервы повышения эффективности производства за счёт более полного использования имеющихся ресурсов.

6 по субъектам (пользователям анализа)

внутренний

Проводится на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью.

внешний

Проводится на основании финансовой и статистической отчётности органами хозяйственного управления, различными банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами и т.д.

7 по степени охвата изучаемых объектов

сплошной

Выводы делаются после изучения всех объектов без исключения.

выборочный

Выводы делаются по результатам обследования только части объектов, это позволяет ускорить процесс анализа и выработку управленческих решений.

8 по содержанию программы

комплексный

Деятельность предприятия изучается всесторонне.

тематический

Изучаются только отдельные стороны деятельности предприятия, которые в данный момент представляют наибольший интерес.

Каждая форма анализа хозяйственной деятельности своеобразна по содержанию, организации и методике его проведения.

Предмет и объекты АХД.

Любая наука имеет свой предмет исследования, который она изучает с соответствующими целями, используя присущие ей методы.

Под объектом обычно понимают то, на что направлена познавательная деятельность. Предмет познания -- это отдельные стороны, свойства, отношения в объекте, которые изучаются только данной наукой. Один и тот же объект может быть предметом исследования различных наук. Предметом той или иной науки принято считать то специфическое, что позволяет отличить её среди множества других наук [28, с. 35].

Определение предмета любой науки является наисложнейшей задачей, анализ хозяйственной деятельности не является исключением.

В литературе, посвящённой АХД, можно встретить самые различные формулировки предмета, но наиболее распространёнными являются: хозяйственная деятельность предприятия; хозяйственные процессы и явления.

При более детальном изучении этих определений можно заметить, что анализ изучает не саму хозяйственную деятельность как технологический процесс, а экономические результаты хозяйствования как следствия экономических процессов, которые планируются в соответствующих показателях, учитываются по мере их фактического формирования и затем анализируются. Это говорит о том, что они являются объектом изучения не только АХД, но и других наук, к примеру, микроэкономики, управления, статистики, бухгалтерского учёта и т.д.

Следовательно, можно заметить, что в вышеперечисленных определениях происходит отождествление предмета АХД с его объектом, не найдена чёткая граница АХД и других наук. В данных определениях не содержится то специфическое, что позволяет отличить предмет АХД от других наук.

Чтобы выделить эту специфику, некоторые авторы в определении предмета указывают цель АХД. Однако и такой подход к определению предмета АХД не решает проблему, поскольку цель и предметная область исследования -- далеко не одно и то же.

Автор Г.В. Савицкая приводит в своих работах наиболее точное определение предмета и объекта АХД.

Предметом АХД являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов. В хозяйственной деятельности предприятий познание причинно-следственных связей позволяет раскрыть сущность экономических явлений и процессов и на этой основе дать правильную оценку достигнутых результатов, а также выявить резервы повышения эффективности производства, обосновать планы и управленческие решения. Классификация, систематизация, моделирование, измерение причинно-следственных связей является главным методологическим вопросом в АХД.

Объектами АХД являются экономические результаты хозяйственной деятельности.

Следует отметить, что основное отличие предмета от объекта заключается в том, что в предмет входят лишь главные, наиболее существенные с точки зрения данной науки свойства и признаки. Таким существенным признаком АХД являются причинно-следственные связи в хозяйственной деятельности предприятия.

Принципы АХД.

При проведении анализа хозяйственной деятельности необходимо руководствоваться определёнными правилами и принципами, которые выработаны наукой и практикой. АХД должен основываться на следующих принципах:

научность;

комплексность;

системность;

объективность;

точность;

достоверность; 7 действенность;

8 систематичность; 9 оперативность; 10 эффективность.

Помимо данных принципов, анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов и результатов хозяйственной деятельности [27, с. 29-31].



1.2 Методы анализа и модели анализа

В науке под методом понимают способ исследования того или иного предмета.

В основе метода АХД предприятий лежит диалектический метод познания. Данный метод означает, что все явления и процессы деятельности экономических субъектов необходимо изучать в постоянном, непрерывном движении, изменении, развитии, взаимосвязи и взаимозависимости. Здесь источник одной из основных характерных черт метода АХД - необходимость постоянных сравнений.

Диалектика учит, что каждый процесс и каждое явление необходимо рассматривать как единство и борьбу противоположностей. Отсюда вытекает ещё одна характерная черта АХД - необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления.

К характерным чертам метода АХД также относятся: обязательный учёт всех взаимосвязей; способность не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать их количественную характеристику; необходимость системного подхода к изучению объектов анализа [24, с. 521].

Системный подход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов, их систематизацию и синтез.

Детализация -- это сложная задача в анализе хозяйственной деятельности, которая требует знания сущности экономических показателей, а также влияющих на них факторов и причин. Она напрямую зависит от объекта и цели анализа.

Систематизация элементов позволяет построить приблизительную модель изучаемого объекта, определить его главные компоненты и функции, раскрыть схему анализа, которая соответствует внутренним связям изучаемых показателей. После изучения отдельных сторон экономики предприятия, их взаимосвязи и зависимости весь материал исследования обобщается [11, с. 108]. Обобщение (синтез) это ответственный момент в анализе, при котором из всего многообразия рассмотренных факторов выбираются типичные и главные.

Отсюда вытекает ещё одна важная методологическая черта АХД - разработка и использование системы показателей, необходимой для комплексного, системного исследования причинно-следственных связей экономических явлений и процессов в хозяйственной деятельности предприятия.

Метод АХД представляет собой системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия с целью нахождения путей повышения её эффективности.

В экономической литературе встречаются различные методы (способы) анализа хозяйственной деятельности [20, с. 181-189].

Среди них можно выделить:

традиционные (классические) способы

К ним относятся такие способы как способ сравнения, графический, балансовый, средних и относительных величин и другие. Эти методы (способы) используются не только в анализе хозяйственной деятельности, но и широко применяются в других дисциплинах.

Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчёта резервов в анализе применяются:

способы детерминированного факторного анализа;

способы стохастического факторного анализа;

методы оптимального решения экономических задач.

Применение тех или иных способов напрямую зависит от цели и глубины анализа, а также объекта исследования, технических возможностей и т.д. Методы, используемые в анализе хозяйственной деятельности, представлены на рисунке 1.1.

Совершенствование инструментария научных исследований имеет важное значение и является основой успеха и эффективности аналитической работы.

Чем глубже человек проникает в сущность изучаемых явлений, тем наиболее точные методы исследования ему требуются.

Рисунок 1.1 - Методы, используемые в анализе хозяйственной деятельности

Более подробно самые распространённые методы анализа хозяйственной деятельности будут рассмотрены в пункте 1.3 «Методика АХД организации».

Каждый вид финансового анализа основан на применении какой-либо модели. Большинство аналитических методов используют в совокупности с моделями. Модели анализа позволяют структурировать и идентифицировать связи между основными показателями. А также дают возможность оценить и произвести анализ динамики основных показателей деятельности предприятия.

В экономической литературе авторы выделяют три основных типа моделей, которые используются в экономическом анализе:

дескриптивные;

предикативные;

нормативные.

Дескриптивные модели носят описательный характер, являются основными для оценки финансового состояния предприятия и включают схематическое описание определённых зависимостей. Данные модели могут использоваться в анализе и диагностики финансово-хозяйственной деятельности для описания технологических схем производства товаров, работ или услуг.

К дескриптивным моделям относятся: построение системы отчётных балансов, представление финансовой отчётности в различных аналитических разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ отчётности, система аналитических коэффициентов, аналитические записки к отчетности. Все модели основаны на использовании информации бухгалтерской отчетности.

Вертикальный анализ представляет собой бухгалтерскую отчётность в ином виде, а именно в виде относительных величин, которые характеризуют структуру обобщающих итоговых показателей [29, с. 490]. Динамические ряды относительных величин являются обязательным элементом анализа, что позволяет отслеживать и прогнозировать структурные сдвиги в составе хозяйственных средств и источников покрытия.

Горизонтальный анализ даёт возможность выявить тенденции изменения отдельных статей или их групп, которые входят в состав бухгалтерской отчётности. В основе горизонтального анализа лежит исчисление базисных темпов роста статей баланса и отчёта о прибылях и убытках.

Система аналитических коэффициентов - основной элемент анализа финансового состояния, который применяется различными группами пользователей: менеджерами, аналитиками, акционерами, инвесторами, кредиторами и др.

Среди системы аналитических коэффициентов в основном выделяют 5 групп показателей по следующим направлениям финансового анализа:

анализ ликвидности;

анализ финансовой устойчивости;

анализ текущей деятельности;

анализ рентабельности;

анализ положения и деятельности на рынке капитала.

Предикативные модели носят предсказательный, прогностический характер, используются для прогнозирования доходов предприятия и его будущего финансового состояния. Данные модели могут иметь генетический, поисковой, нормативный или целевой характер.

Наиболее распространёнными из таких моделей являются:

расчёт точки критического объёма продаж (маржинальный анализ);

построение прогнозных финансовых отчётов;

модели динамического анализа (детерминированные факторные модели и регрессионные модели);

модели ситуационного анализа.

Нормативные модели в основном используются во внутреннем финансовом анализе. Основаны на поиске наилучшего, оптимального уровня финансово-хозяйственного состояния предприятия. Модели данного типа дают возможность сравнивать фактические результаты деятельности предприятий с ожидаемыми, рассчитанными по бюджету. Сущностью нормативных моделей является установление нормативов по каждой статье расходов по технологическим процессам, видам изделий, центрам ответственности и т.п. и к анализу отклонений фактических данных от этих нормативов.

К нормативным моделям относятся: модели оценки эффективности материальных затрат, построенные на сравнении результатов финансово-хозяйственной деятельности в зависимости от вариантов вложения средств.

1.3 Методика анализа хозяйственной деятельности организации

Метод АХД предусматривает использование ряда конкретных методик аналитического исследования. Методика - это совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономических явлений и процессов хозяйственной деятельности, подчинённых достижению цели анализа.

Выделяют общую и частные методики анализа.

Под общей методикой понимается система исследования, одинаково используемая при изучении различных объектов экономического анализа в разных отраслях экономики. Частные методики, в свою очередь, конкретизируют общую относительно определённых отраслей экономики, типов производства, объектов исследования и видов анализа [27, с. 40-42].

Всякая методика анализа представляет собой указания или методологические советы по исполнению аналитического исследования. Она содержит следующие моменты:

задачи и формулировки целей анализа;

объекты анализа;

системы показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа;

советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;

описание способов и приёмов исследования изучаемых объектов;

источники данных, на основании которых производится анализ;

указания по организации анализа, его методическому и информационному обеспечению (какие лица, службы будут проводить отдельные части исследования);

технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;

рекомендации оформления результатов анализа.

Рассмотрим более подробно два элемента методики АХД такие как:

технологии анализа (последовательности выполнения анализа) и способах исследования изучаемых объектов.

При выполнении комплексного АХД выделяются следующие технологические этапы:

Этап 1 - уточнение объектов, цели и задач анализа, составление плана аналитической работы;

Этап 2 - разработка системы синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа;

Этап 3 - сбор и подготовка к анализу необходимой информации (проверка ее точности, приведение в сопоставимый вид и т.д.);

Этап 4 - сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного года, фактическими данными прошлых лет, с достижениями ведущих предприятий, отрасли в целом и т.д.;

Этап 5 - выполнение факторного анализа: выделение факторов и определение их влияния на результат;

Этап 6 - выявление неиспользованных и перспективных резервов повышения эффективности производства;

Этап 7 - оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов, разработка мероприятия по их использованию.

Такая последовательность выполнения аналитических исследований является наиболее целесообразной с точки зрения теории и практики АХД.

Важнейшим элементом методики АХД выступают технические приёмы и способы анализа, другими словами инструментарий анализа.

Метод сравнения в АХД используется наиболее широко и является одним из основных аналитических приёмов. Под сравнением обычно понимают процедуру сопоставления однородных объектов для нахождения сходства или различия. Без сравнения невозможно сделать выводы или дать конкретную оценку какому-либо экономическому явлению.

В анализе хозяйственной деятельности выделяют следующие типы сравнений: сравнение фактического с прошлым; сравнение фактического с планом; сравнение с утверждёнными нормами расхода ресурсов; сравнение с лучшим; сравнение со среднеотраслевыми данными или средними по министерству, объединению, концерну и др.; сравнение параллельных и динамических рядов; сравнение разных вариантов решения экономических задач; сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора или производственной ситуации; сравнение с аналогичными показателями зарубежных предприятий.

Важным условием данного метода является необходимость обеспечения сопоставимости показателей, так как сравнивать можно только качественно однородные величины. Сравнение несопоставимых показателей приводит к неправильным выводам по результатам анализа. Поэтому прежде чем сравнивать, необходимо привести показатели в сопоставимый вид.

Для того чтобы привести сравниваемые показатели к одинаковой структуре, необходимо фактический объём производства продукции пересчитать на структуру базисного периода:

ВП0 = ?(VОБЩ0 ? Удi0 ? Цi0), (1.1)

ВПУСЛ = ?(VОБЩ1 ? Удi0 ? Цi0), (1.2)

где ВП - валовый выпуск продукции, руб.;

VОБЩ - общий объём производства продукции, шт.;

УДi - удельный вес i-го вида продукции в общем выпуске продукции; Цi - цена i-го вида продукции, руб.

В некоторых случаях для достижения сопоставимости показателей вместо абсолютных величин применяют средние или относительные величины.

Метод относительных и средних величин.

Различные явления и процессы в экономике обычно выражаются в абсолютных и относительных показателях.

Абсолютные показатели передают количественные размеры явления или процесса безотносительно к размерам других явлений в единицах меры, веса, объёма, площади и т.д.

Относительные показатели отражают именно соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого же явления, но в других временных рамках. В виде относительных величин могут быть представлены такие показатели как данные плана, базисного года, другого предприятии, среднеотраслевые и прочие. Такие величины выражаются в форме коэффициентов.

Наряду с абсолютными и относительными показателями в АХД применяются средние величины. Они используются для обобщённой количественной характеристики совокупности однородных явлений по какому-либо признаку, т.е. одним числом характеризуется вся совокупность объектов. При использовании средних величин необходимо учитывать, что они дают обобщённую характеристику явлений, основываясь на массовых данных. В этом их сила и в тоже время недостаток.

Методы группировки информации в АХД имеют широкое применение. Группировка информации определяется как деление массы изучаемой совокупности объектов на количественно однородные группы по соответствующим признакам. В зависимости от цели анализа различают типологические, структурные и аналитические группировки. В зависимости от сложности построения различают простые и комбинированные группировки.

При построении группировок требуется серьёзный подход к делению совокупности на группы, выбору количества групп и интервалов между ними, так как в зависимости от этого могут существенно измениться результаты анализа.

Правильно составленная группировка даёт возможность видеть зависимость между показателями, более глубоко разбираться в сущности изучаемых явлений, систематизировать материалы анализа, выделить в них главное, характерное и типичное.

Балансовый метод в АХД широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьём, топливом, материалами, и так далее, а также при анализе полноты их использования [1, с. 299301].

Служит для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными.

Как вспомогательное средство этот метод применяется в АХД для проверки правильности определения влияния различных факторов на прирост величины результативного показателя.

Балансовый метод используется при построении детерминированных аддитивных факторных моделей. В анализе встречаются модели, в основе которых лежит товарный баланс. Например,

Он + П = Р + В + Ок, (1.3)

Р = Он + П ? В ? Ок, (1.4)

где Он- остаток товаров на начало года;

П - поступление товаров;

Р - реализация товаров;

В - другие виды выбытия товаров;

Ок- остаток товаров на конец года.

В некоторых случаях балансовый метод применяют для определения величины отдельных факторов на прирост результативного показателя. Например, когда из трёх факторов известно влияние двух, то влияние третьего можно узнать, вычитая из общего прироста результативного показателя результат влияния первых двух факторов:

?YC = ?YОБЩ ? ?YА ? ?YВ, (1.5)



Метод графического и табличного представления данных. Обычно результаты анализа излагаются в наиболее рациональной и удобной для восприятия форме при помощи цифр, расположенных в определённом порядке. Этой формой является таблица.

Широкое применение в анализе находит и графическое отображение информации. Графики -- это масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков или условно-художественных фигур.

Любое явление можно рассматривать и как причину, и как результат. Если показатель рассматривается как результат действия каких-то причин и выступает в качестве объекта исследования, то при изучении взаимосвязей его называют результативным показателем. Показатели, которые определяют поведение результативного признака, называются факторными.

Факторный анализ -- это методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Выделяют несколько типов факторного анализа. Рассмотрим детерминированный и стохастический анализ.

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, это говорит о том, что результативный показатель может быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Выделяют аддитивные, мультипликативные, кратные и смешанные модели детерминированного анализа.

Одной из важнейших методологических задач в АХД является определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей. Для решения данной задачи в детерминированном анализе используются ниже приведённые методы.

Метод цепной подстановки.

Данный метод является наиболее универсальным. Используется для расчёта влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей. Даёт возможность определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путём постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объёме результативного показателя на фактическую в отчётном периоде.

Алгоритм расчёта методом цепной подстановки для двухфакторной мультипликативной модели:

Y0 = X10 ? X20, (1.6)

Y? = X11 ? X20, (1.7) Y?? = X11 ? X12, (1.8)

?Y(X1) = Y? ? Y0, (1.9)

?Y(X2) = Y?? ? Y?, (1.10)

?Y = Y? ? Y0 = ?Y(X1) + ?Y(X2), (1.11)

где Y0, Y? - значения результативного показателя, соответственно фактические и плановые (или текущего и предшествующего периодов);

X1i , Xi0 - значения i-го факторного показателя, соответственно фактические и плановые (или текущего и предшествующего периодов).

Используя метод цепной подстановки, необходимо учитывать правила последовательности расчётов.

Применение данного способа требует знания взаимосвязи факторов, их соподчинённости, умения правильно их классифицировать и систематизировать.

Метод абсолютных разниц.

Основан на нахождении разницы между фактической и базисной величиной факторных показателей. Позволяет определить влияние найденной величины на изменение результативного показателя. Данный метод используется только в мультипликативных моделях и моделях мультипликативно-аддитивного типа. Несмотря на это они широко применимы в АХД, благодаря своей простоте [12, с. 118].

Алгоритм расчёта и последовательность замены факторных показателей аналогичны методу цепных подстановок, но влияние факторного показателя на результативный рассчитывается сразу.

Y0 = X10 ? X20, (1.12)

?Y(X1) = (X11 ? X10) ? X20, (1.13)

?Y(X2) = (X12 ? X20) ? X11, (1.14)

?Y = Y1 ? Y0 = ?Y(X1) + ?Y(X2), (1.15)

Метод относительных разниц применяется только в мультипликативных моделях. Используются относительные приросты факторных показателей, выраженные в виде процентов или коэффициентов.

Преимущество данного метода заключается в значительном сокращении вычислительных процедур. Удобен в применении, если требуется расчёт влияния большого комплекса факторов (8-10 или более).

Необходимые расчёты данного метода:

Y0 = X10 ? X20, (1.16)

1 X1 , (1.17)

?X2, (1.18)

где ?YXi - прирост результативного показателя за счёт изменения i-го фактора;

?Xi - прирост i-го факторного показателя;

Метод пропорционального деления и долевого участия применяется в аддитивных моделях и моделях кратно-аддитивного типа.

Интегральный метод в отличии от других методов АХД позволяет получить наиболее точные результаты расчёта влияния факторов, так как дополнительный прирост результативного показателя от взаимодействия факторов присоединяется не к последнему фактору, а делится поровну между ними. Этот способ применяется в мультипликативных, кратных и кратно-аддитивных моделях [30, с. 142].

Использование интегрального метода не требует знания всего процесса интегрирования.

Способ логарифмирования применяется в целях измерения влияния факторов в мультипликативных моделях. Данный метод обеспечивает более высокую точность расчётов в сравнении с интегральным методом. Причиной этого факта служит то, что результаты совместного действия факторов распределяется пропорционально доле изолированного влияния каждого фактора на уровень результативного показателя. Это является преимуществом, а недостаток заключается в ограниченности сферы применения.

При логарифмировании используются не абсолютные приросты показателей, а индексы их роста (снижения).

Y0 = X10 ? X20, (1.20)

lg(X11?X01), (1.21)

?Y(X1) = ?YОБЩ lg(Y1?Y0)

?Y(X2) = ?YОБЩ lglg((XY211??XY200)), (1.22)

Индексы являются мощным орудием экономического сравнительного анализа. Индексы -- это статистические показатели, которые представляют собой отношение двух состояний какого-либо признака. Индексный метод основывается на относительных показателях, которые выражают отношение фактического уровня изучаемого явления к его уровню в базисном периоде или к уровню аналогичного явления, принятом в качестве базы.

Различают два вида индексов: индивидуальные (простые) и групповые или агрегатные.

Индивидуальные индексы выражают соотношение соизмеримых величин и рассчитываются как: 

p1

I = , (1.23)

q1

где p - индексный признак; q - весовой признак.

Индексы групповые или агрегатные характеризуют исследуемый признак во взаимосвязи с другими признаками:

I , (1.24)

С помощью весового признака измеряется динамика сложного экономического явления, отдельные элементы, которого несоизмеримы.

Индивидуальные и групповые индексы являются взаимодополняющими.

Стохастический факторный анализ исследует влияние факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной или вероятной. К методам стохастического анализа относятся: корреляционный анализ, дисперсионный анализ, компонентный анализ, регрессионный и кластерный анализ, а также гармонический и многомерный математический факторный анализ.

В таблице 1.1 представлена характеристика корреляционного анализа.

Таблица 1.1 - Краткая характеристика корреляционного анализа

Сущность	Используется в целях измерения влияния факторов в стохастическом анализе, когда взаимосвязь между показателями неполная и вероятная
Виды	Парная корреляция - связь между двумя показателями, один из которых является факторным, а другой - результативным. Множественная корреляция возникает от взаимодействия нескольких факторов с результативным показателем.
Необходимые условия применения	Наличие большого количества наблюдений о величине исследуемых факторных и результативных показателей. Наличие количественного измерения у исследуемых факторов и отражение в тех или иных источниках информации.
Задачи	Определение изменений результативного показателя под воздействием одного или нескольких факторов (в абсолютном измерении), другими словами, позволяет определить, на сколько единиц изменяется величина результативного показателя при изменении факторного на единицу. Установление относительной степени зависимости результативного показателя от каждого фактора.

Корреляционный анализ состоит из нескольких этапов.

На первом этапе происходит определение факторов, оказывающих воздействие на изучаемый показатель, и отбираются наиболее существенные для корреляционного анализа.

На втором этапе осуществляется сбор исходной информации по каждому факторному и результативному показателю. Необходимо чтобы она была проверена на достоверность, на однородность и на соответствие закону нормального распределения. В роли критериев однородности информации служат среднеквадратическое отклонение и коэффициент вариации, которые рассчитываются по каждому факторному и результативному показателю.

...