Управление прибылью предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1 Теоретические и методические основы управления финансовыми результатами предприятия

1.1 Сущность, задачи и функции управления прибылью на предприятии

1.2 Системы и методы планирования и учета финансовых результатов предприятия

1.3 Системы и методы анализа и контроля финансовых результатов организации

2 Исследование организации управления прибылью на ОАО «-»

2.1 Анализ организации работы экономических служб по управлению прибылью

2.2 Анализ финансовых результатов предприятия

2.3 Анализ влияния прибыли на общее финансовое состояние

3 Рекомендации по совершенствованию управления прибылью на ОАО "-"

3.1 Основные направления совершенствования управления прибылью

3.2 Организация бюджетирования на предприятии

3.3 Внедрение на предприятии Системы Сбалансированных Показателей

3.4 Применение метода дерева графов для прогнозирования прибыльности предприятия

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

планирование учет прибыль финансовый

На современном этапе развития экономики значение прибыли очень велико. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Прибыль предопределяет финансовое положение предприятий уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед финансово-кредитной системой и характеризует эффективность производства. Это основной источник финансирования мероприятий по научно-техническому и социальному развитию предприятий. За счет платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития России, отдельных регионов, приумножение общественного богатства и в конечном счете повышение уровня жизни народа. Поэтому надо всячески стремиться к увеличению прибыли предприятий. Но для того, чтобы сознательно и целенаправленно принимать организационно-технические решения, создавать благоприятные условия реализации планов и программ по наращиванию прибыли, необходимо организовать эффективную систему управления прибылью на предприятии.

Данная выпускная квалификационная работа посвящена вопросу совершенствования управления прибылью предприятия. Цель работы - разработка мероприятий организационного, экономического и технологического характеров, направленных на повышение эффективности управления прибылью для конкретного предприятия. Чтобы реализовать цель проекта, в ходе написания работы должны быть решены следующие задачи:

1. изучение процессов формирования финансовых результатов и их распределения;

2. изучение этапов планирования, анализа и контроля прибыли,

3. исследование состояния управления прибылью на одном из предприятий и выработка рекомендаций по улучшению системы управления прибылью.

Дипломный проект и состоит из трех основных частей: теоретической, аналитической и раздела, содержащего рекомендации. В теоретическом разделе изучается состояние управления прибылью, дается обзор современного состояния теории и методологии. Также в этом разделе определяются экономические законы, применяемые при управлении прибылью, оцениваются факторы, влияющие на данную проблему, выделяются экономические основы исследуемого вопроса. Аналитический раздел является смысловым продолжением теоретического. В нем проводится анализ состояния изучаемого вопроса на примере конкретного объекта. В качестве объекта исследования мною выбрано ОАО «-». Вначале дается общая характеристика предприятия: основные экономические показатели деятельности, показатели финансового состояния и прочие. Затем исследуется организация управления прибылью, и анализируются финансовые результаты ОАО «-». Анализ и оценка состояния объекта исследования выполняется на основе собранных на практике данных. Здесь оцениваются существующее состояние вопроса управления прибылью. В ходе анализа выявляются факторы, которые влияют на прибыль, отмечаются имеющиеся недостатки. Перечень недостатков определяет содержание третьей части дипломного проекта. В этой части разрабатываются мероприятия по устранению причин неполадок и меры по совершенствованию деятельности предприятия. В качестве организационного мероприятия здесь предлагается усовершенствование существующей на предприятии структуры управления.

Таким образом, в ходе написания дипломного проекта я постарался всесторонне подойти к проблеме совершенствования управления прибылью на предприятии.

1 Теоретические и методические основы управления финансовыми результатами предприятия

1.1 Сущность задачи и функции управления прибылью на предприятии

Главная задача каждого предприятия в условиях рынка заключается в организации производственно-финансовой деятельности с целью удовлетворения потребностей людей в своей продукции и получения наибольшей прибыли. Развитие новых рыночных отношений требует усиления роли финансов в функционировании производственных предприятий и фирм. Финансы предприятия выступают регулятором производственно-коммерческой деятельности, расширения самостоятельности и свободы фирм на рынках товаров и услуг. А прибыль предприятия является в условиях рынка основой самофинансирования всех видов производственно-коммерческой деятельности корпорации и социально-трудовых отношений персонала.

Однако однозначного определения прибыли в литературе нет поэтому представим некоторые из них в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Сущность прибыли предприятия

Автор	Определение прибыли
Бухалков М.И.	Прибыль предприятия представляет собой конечный результат производственно-финансовой деятельности, включающей доходы от реализации продукции, работ и услуг, основных средств и иного имущества, а также доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму соответствующих по ним расходов. [6]
Литвин М.И.	Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой! конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операции организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. [15]
Щербина Ю.В.	Прибыль - полученный доход, уменьшенный на величину производственных расходов. [26]
Автор	Определение прибыли
Мизинковский Е.	Прибыль -- это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности; прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательский деятельности. Прибыль -- это особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческой opганизации, конечная цель развития бизнеса. [19]
Ковалев В.В..	Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. [11]
Бланк И.А.	Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющей собой разницу между совокупными доходами и совокупными расходами в процессе осуществления этой деятельности. [3]

После того как дано определение прибыли следует выявить, какую роль играет прибыль предприятия в условиях рыночной экономики.

1. Прибыль предприятия, прежде всего, является главной целью предпринимательской деятельности. Основным побудительным мотивом осуществления любою вида бизнеса, его главной конечной целью является рост благосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста является размер текущего и отложенного их дохода на вложенный капитал, источником которого является полученная прибыль.

Для менеджеров, которые не являются собственниками предприятия,. руководимого ими, прибыль является основным мерилом успеха их деятельности. Возрастание уровня прибыли предприятия повышает "рыночную цену" этих менеджеров, что сказывается на уровне их личной заработной платы.

Для остального персонала уровень прибыли предприятия также является достаточно высоким побудительным мотивом их деятельности. Прибыльность предприятия является не только гарантом их занятости (при прочих равных условиях), но в определенной мере обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение их труда и удовлетворение ряда их социальных потребностей.

2. Прибыль предприятия создает базу экономического развития государства в целом. Механизм перераспределения прибыли предприятия через налоговую систему позволяет "наполнять" доходную часть государственных бюджетов всех уровней (общегосударственного и местных), что дает возможность государству успешно выполнять возложенные на него функции и осуществлять намеченные программы развития экономики.

3. Прибыль предприятия является критерием эффективности конкретной производственной (операционной) деятельности. Индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым характеризует степень умения (подготовленности, опыта, инициативности) менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики. Средний отраслевой уровень прибыли предприятий характеризует рыночные и другие внешние факторы, определяющие эффективность производственной деятельности и является основным регулятором "перелива капитала" в отрасли с более эффективным его использованием.

4. Прибыль предприятия является основным внутренним источником формирования его финансовых ресурсов, обеспечивающих его развитие. В системе внутренних источников формирования этих ресурсов прибыли принадлежит главенствующая роль. Чем выше уровень генерирования прибыли предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, тем меньше его потребность в привлечении финансовых средств из внешних источников и при прочих равных условиях - тем выше уровень самофинансирования его развития, обеспечения реализации стратегических целей этого развития, повышения конкурентной позиции предприятия на рынке.

5. Прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия. Способность самовозрастания стоимости каптала обеспечивается путем капитализации части полученной предприятием прибыли, то есть ее направления на прирост его активов. Чем выше сумма и уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость его чистых активов (активов, сформированных за счет собственного капитала), а соответственно и рыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при его продаже, слиянии, поглощении и в других случаях.

6. Прибыль предприятия является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества.

Социальная роль прибыли проявляется, прежде всего, в том, что средства, перечисляемые в бюджеты разных уровней в процессе ее налогообложения, служат источником реализации разнообразных общегосударственных и местных социальных программ, обеспечивающих "выживание" отдельных социально не защищенных (или недостаточно защищенных) членов общества. Кроме этого, эта роль проявляется в удовлетворении за счет полученной прибыли предприятия части социальных потребностей его персонала (социальные программы являются неотъемлемой составной частью коллективных или индивидуальных трудовых соглашений). Наконец, определенная социальная роль прибыли проявляется в том, что она служит источником внешней благотворительной деятельности предприятия, направленной на финансирование отдельных неприбыльных организаций, учреждений социальной сферы, оказания материальной помощи отдельным категориям граждан.

7. Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства.

Хотя такая угроза может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности предприятия (при использовании неоправданно высокой доли заемного капитала, особенно краткосрочного; при недостаточно эффективном управлении ликвидностью активов и т.п.), но при прочих равных условиях, предприятие гораздо успешнее выходит из кризисного состояния при высоком потенциале генерирования прибыли. За счет капитализации полученной прибыли может быть быстро увеличена доля высоколиквидных активов (восстановлена платежеспособность), повышена доля собственного капитала при соответствующем снижении объема используемых заемных средств (повышена финансовая устойчивость), сформированы соответствующие резервные финансовые фонды. [4]

Характеризуя роль прибыли в рыночной экономике, следует отметить, что, по мнению многих экономистов, эта роль не всегда позитивна, так как отдельные виды прибыли служат источником лишь личного обогащения отдельных категорий граждан, не принося пользу обществу в целом. Это относится к таким ее видам, как прибыль, полученная от спекулятивных коммерческих операций, от неоправданно высоких цен в связи с монопольным положением на рынке, от "теневой" деятельности предприятий и т.п.

Прибыль предприятия характеризуется не только своей многоаспектной ролью, но и многообразием обличий, в которых она выступает. Под общим понятием «прибыли» понимаются самые различные ее виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Все это требует определенной систематизации используемых терминов. Такая систематизация, проведенная лишь по наиболее важным классификационным признакам, приведена в таблице 1.2.[6]

Таблица 1.2 - Систематизация видов прибыли предприятия по основным классификационным признакам

Несмотря на многообразие видов прибыли, она имеет определенный порядок формирования (рисунок 1.1). [7]

Рисунок 1.1 - Формирование прибыли предприятия

Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость эффективного и непрерывного управления ею. Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения и использования на предприятии.

Главной целью управления прибылью является обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периоде. Эта главная цель призвана обеспечивать одновременно гармонизацию интересов собственников с интересами государства и персонала предприятия.

Исходя из этой главной цели, система управления прибылью признана решать следующие основные задачи:

1. Обеспечение максимизации размера формируемой прибыли, соответст-вующего ресурсному потенциалу предприятия и рыночной конъюнктуре.

2. Обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем форми-руемой прибыли и допустимым уровнем риска.

3. Обеспечение высокого уровня формируемой прибыли.

4. Обеспечение выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам предприятия.

5. Обеспечение формирования достаточного объема финансовых ресурсов за счет прибыли в соответствии с задачами развития предприятия в предстоящем периоде.

6. Обеспечение постоянного возрастания рыночной стоимости предприятия.

7. Обеспечение эффективности программ участия персонала в прибыли.

Все рассмотренные задачи управления прибылью теснейшим образом взаимосвязаны, хотя отдельные из них и носят разнонаправленный характер. Поэтому в процессе управления прибылью отдельные задачи должны быть оптимизированы между собой. [13]

Как и каждая управляющая система, управление прибылью реализует свою основную цель и главные задачи путем осуществления определенных функций. Состав основных функций системы управления прибылью предприятия приведен на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 Состав основных функций системы управления прибылью предприятия

1.2 Системы и методы планирования и учета финансовых результатов предприятия

Основу механизма управления прибылью предприятия составляют сис-темы и методы планирования [5].

Планирование прибыли представляет собой процесс разработки систе-мы мероприятий по обеспечению ее формирования в необходимом объеме и эффективного использования в соответствии с задачами развития предприятия в предстоящем периоде.

Планирование прибыли на предприятии (или внутрифирменное ее пла-нирование) базируется на использовании трех основных его систем:

1) прогнозирование формирования и распределения прибыли предприятия;

2) текущее планирование формирования, распределения и использова-ния прибыли предприятия;

3) оперативное планирование формирования и использования прибыли предприятия.

Каждой из этих систем планирования присущи свои формы реализации его результатов.

1. Система прогнозирования формирования и распределения прибыли является наиболее сложной в общем механизме управления ею и требует для своей реализации высокой квалификации исполнителей. Ее реализация заключается в разработке политики управления прибылью предприятия на ряд предстоящих лет. Под такой политикой понимается определение сис-темы долгосрочных целей формирования и распределения прибыли в соот-ветствии с задачами развития предприятия и выбор наиболее эффективных путей их достижения.

Разработка политики управления прибылью позволяет принимать эф-фективные управленческие решения по всем основным аспектам ее формиро-вания, распределения и использования в процессе текущего планирования.

2. Система текущего планирования формирования, распределения и ис-пользования прибыли базируется на политике управления ею и состоит в раз-работке конкретных видов планов. Исходными предпосылками для разработки таких текущих планов являются:

- целевые показатели, разработанные в процессе формирования поли-тики управления прибылью;

- планируемые объемы производственной, инвестиционной и финансо-вой деятельности предприятия;

- система разработанных на предприятии норм и нормативов затрат от-дельных видов ресурсов;

- действующая система ставок налоговых платежей;

- результаты анализа прибыли за предшествующий период [8].



Рисунок 1.3 - Содержание и последовательность разработки политики управления прибылью предприятия

Основным видом текущего плана прибыли является план расходов и доходов по операционной деятельности. Целью разработки этого плана явля-ется формирование суммы чистой прибыли по этой деятельности.

В процессе разработки этого плана должна быть обеспечена четкая взаимосвязь показателей доходов от реализации продукции, издержек, налого-вых платежей, балансовой и чистой прибыли предприятия.

Ряд показателей, связанных с формированием и использованием при-были, получают свое отражение в разрабатываемом на предприятии текущем плане поступления и расходования денежных средств [17].

В процессе разработки текущего плана должна быть обеспечена четкая взаимосвязь показателей остатка денежных средств на начало периода, их по-ступления в плановом периоде, их расходования в плановом периоде и остатка денежных средств на конец периода (при этом сумма первых двух показателей должна соответствовать сумме последних двух показателей). При осуществле-нии внешнеэкономических операций сумма денежных средств в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту по курсу, действующему на начало планового периода (в плановом периоде этот курс не прогнозируется).

Для более детального обоснования планируемых объемов поступления и расходования денежных средств прогнозируются их потоки по всем видам хозяйственной деятельности предприятия: операционной, инвестиционной, финансовой. Такая детализация расчетов служит одновременно основой опре-деления чистого денежного потока по каждому из этих видов хозяйственной деятельности и по предприятию в целом. [24]

Отдельные показатели, связанные с формированием и использованием прибыли, получают свое отражение в текущем плане формирования и исполь-зования финансовых ресурсов. В нем содержатся показатели объема поступления средств за счет чистой прибыли на цели потребления предприятия и другие цели (примерная форма годового плана формирования и использования прибыли представлена в таблице 1.3).

Таблица 1.3 - Примерная форма годового плана формирования и использования финансовых результатов предприятия

Источники формирования	Сумма	Направления использования	Сумма
1. Остаток свободных финансо-вых средств на начало года		1. Использование прибыли на це-ли потребления (выплату ди-видендов, процентов, премий)
2. Поступление денежных средств за счет чистой при-были		2. Прирост резервного фонда
3. Поступление денежных средств за счет амортизаци-онных отчислений		3. Прирост оборотных активов
4. Поступление собственных финансовых ресурсов из других внутренних источни-ков и из внешних источников		4.Финансирование инвестицион-ных проектов и инвестицион-ных программ
5. Привлечение долгосрочных финансовых кредитов		5. Финансирование прироста дол-госрочных финансовых вложе-ний
6. Привлечение краткосрочных финансовых кредитов		6. Погашение суммы основного долга по финансовым креди-там
7. Привлечение товарных кре-дитов		7. Погашение суммы долга по то-варным кредитам
8. Прирост внутренней креди-торской задолженности		8. Прочие направления использо-вания финансовых результатов
9. Поступление заемных средств из других источников		9. Остаток свободных финансо-вых средств на конец года
Итого		Итого

Все текущие планы, отражающие показатели формирования и использования прибыли предприятия, разрабатываются на год с поквартальной разбивкой [12].

3. Система оперативного планирования формирования и использования прибыли заключается в разработке системы бюджетов (бюджетировании). Бюджет представляет собой оперативный финансовый план краткосрочного периода - до 1 года (обычно месячный или квартальный), отражающий расходы и поступления средств в процессе осуществления конкретных видов деятельности предприятия. Он детализирует показатели текущих планов и является главным плановым доку-ментом, доводимым до центров ответственности всех типов [9]

Применяемые в процессе оперативного планирования, формирования и ис-пользования прибыли бюджеты классифицируются по ряду признаков (таблица 1.4).

Таблица 1.4 - Классификация бюджетов, используемых в процессе управления прибылью

Признаки классификации бюджетов	Виды бюджетов по соответствующим признакам классификации
1. По сфере деятельности	А) бюджет по операционной деятельности Б) бюджет по инвестиционной деятельности В) бюджет по финансовой деятельности
2. По содержанию показателей	А) бюджет затрат Б) бюджет доходов В) бюджет прибыли
3. По видам затрат	А) текущий бюджет Б) капитальный бюджет
4. По широте номенклатуры затрат	А) функциональный бюджет Б) комплексный бюджет
5. По методам разработки	А) стабильный бюджет Б) гибкий бюджет

В процессе планирования формирования маржинальной валовой и чис-той прибыли используются различные методы. Система основных этих мето-дов представлена на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 - Система основных методов планирования прибыли

Метод экстраполяции - является наиболее простым методом плани-рования формирования операционной прибыли предприятия. Он основан на результатах горизонтального (трендового) анализа динамики маржинальной, валовой и чистой операционной прибыли за ряд предшествующих периодов, которая распространяется и на плановый период.

Метод прямого счета - является относительно простым и достаточно надежным методом планирования формирования операционной прибыли, но может быть использован только в том случае, если на предварительной стадии уже сформированы планы операционного дохода, операционных затрат и на-логовых платежей. [16]

Нормативный метод - также относится к числу относительно простых методов планирования формирования операционной прибыли, но условием его применения является наличие на предприятии соответствующей нормативной базы. В качестве таких нормативов обычно используются:

а) нормы прибыли на собственный капитал;

б) норма прибыли на операционные активы;

в) норма прибыли на единицу реализуемой продукции.

Метод "CVP" - или метод планирования операционной прибыли с ис-пользованием системы "взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли" позволяет определять все виды этой прибыли при наличии той же информа-ции, которая используется при применении "метода прямого счета". Плановые расчеты ведутся в такой последовательности:

на первом этапе определяется точка безубыточности реализации про-дукции в плановом периоде;

на втором этапе определяется плановая сумма валовой операционной прибыли;

на третьем этапе определяется плановая сумма маржинальной опера-ционной прибыли;

на четвертом этапе определяется плановая сумма чистой операцион-ной прибыли. [22]

Метод целевого формирования прибыли - позволяет обеспечить наибольшую увязку плановых ее показателей со стратегическими целями
управления прибыли в предстоящем периоде. На основе целевой суммы чис-той операционной прибыли определяются целевые суммы соответственно ва-ловой и маржинальной операционной прибыли.

Метод прогнозирования денежного потока является относительно новым для нашей практики, хотя широко используется на предприятиях стран с развитой рыночной экономикой. Его основу составляет разработанный на предприятии текущий план поступления и расходования денежных средств по операционной деятельности предприятия.

Использование этого метода позволяет тесно увязать планируемую операционную прибыль с чистым денежным потоком по операционной дея-тельности, а также конкретизировать ее формирование по отдельным перио-дам (текущий план поступления и расходования денежных средств составля-ется обычно в помесячной разбивке). [20]

Метод факторного моделирования прибыли является наиболее сложным, так как требует осуществления обширных аналитических и про-гнозных расчетов.

На первом этапе использования этого метода определяется система ос-новных факторов, имеющих прямую логическую взаимосвязь с формировани-ем показателя чистой операционной прибыли предприятия.

На втором этапе анализируется степень влияния отдельных факторов на формирование чистой операционной прибыли данного предприятия и про-изводится их ранжирование по этому показателю.

На третьем этапе отбираются факторы, оказывающие наибольшее влияние на сумму формируемой чистой операционной прибыли, и с учетом степени их влияния строится многофакторная модель регрессии (включающая обычно 3-4 наиболее весомых факторов).

На четвертом этапе прогнозируется изменение факторов, включен-ных в модель регрессии, в предстоящем периоде. Прогнозируемое изменение каждого фактора отражается соответствующими количественными показате-лями.

На пятом этапе путем подстановки прогнозируемых значений факторов в модель регрессии получают прогнозируемый (планируемый) показатель чистой операционной прибыли.

На шестом этапе на основе рассчитанной чистой операционной при-были по ранее рассмотренным моделям определяются плановые значения со-ответственно валовой и маржинальной операционной прибыли.

Использование этого метода позволяет осуществлять многовариантные плановые расчеты суммы операционной прибыли путем последовательного изменения заданных значений отдельных факторов. [15]

Использование рассмотренных систем и методов планирования прибы-ли позволяет повысить эффективность управления ею на предприятии.

1.3 Системы и методы анализа и контроля финансовых результатов организации

Анализ прибыли представляет собой процесс исследования условий и результатов ее формирования и использования с целью выявления резервов дальнейшего повышения эффективности управления его на предприятии.

Важной составной частью механизма управления прибылью являются системы и методы ее анализа.

По целям осуществления анализа прибыли предприятие подразделяется на разные формы в зависимости от следующих признаков (рисунок 1.5).

Рисунок 1.5 - Основные формы анализа прибыли

1. По объектам исследования

Анализ формирования прибыли проводится обычно в разрезе основных сфер деятельности предприятия - операционной, инвестиционной, финансо-вой. Он является основной формой осуществления анализа с целью выявления резервов повышения суммы и уровня прибыли исследуемого предприятия.

Анализ распределения и использования прибыли проводится по основ-ным направлениям этого использования. Этот вид анализа призван выявить уровень потреб-ления прибыли собственником и персоналом предприятия.

2. По организации проведения

Внутренний анализ прибыли проводится менеджерами предприятия или его собственником с использованием всей совокупности имеющихся инфор-мационных показателей. Результаты такого анализа могут представлять ком-мерческую тактику.

Внешний анализ осуществляют налоговые органы, аудиторские фирмы, банки с целью изучения правильности ее отражения, уровня кредитоспособно-сти предприятия и т.д. Источники информации - данные финансового учета и отчетности предприятия [11].

3. По масштабам деятельности

Анализ прибыли по предприятию в целом. В процессе такого анализа предметом изучения являются формирование, распределение и использование прибыли на предприятии в целом без выделения отдельных его структурных подразделений.

Анализ прибыли по структурным подразделениям. Если рассматриваемое структурное подразделение (центр ответственности) по характеру своей деятельности не имеет законченного цикла формирования прибыли, такой анализ направлен на формирование доходов этого центра ответственности.

Анализ прибыли по отдельной операции. Предметом такого анализа может быть прибыль по отдельным коммерческим сделкам предприятия, отдельным операциям, которые совершает предприятие в процессе своей деятельности.

4. По объему исследования

Полный анализ прибыли проводится с целью изучения всех аспектов ее формирования, распределения и использования в комплексе.

Тематический анализ прибыли ограничивается лишь отдельными ас-пектами ее формирования или использования.

5. По периоду проведения

Предварительный анализ прибыли связан с изучением условий ее фор-мирования, распределения или предварительного использования; с условиями осуществления коммерческих сделок, финансовых и инвестиционных операций с предварительным расчетом ожидаемой прибыли по ним.

Текущий анализ прибыли проводится в процессе осуществления опера-ционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия; реализации отдельных хозяйственных операций с целью максимально оперативного воздействия на формирование или использование прибыли. Такой анализ прибыли ограничи-вается достаточно кратким периодом времени.

Последующий анализ прибыли осуществляется обычно менеджерами и собственниками предприятия за отчетный период (квартал, год), он по-зволяет полнее проанализировать результаты формирования и использования прибыли предприятия в сравнении с предварительным и текущим ее анализом, так как базируется на завершенных результатах финансового учета и отчетности предприятия.

Для решения конкретных задач управления прибылью применяется целый ряд специальных систем и методов анализа, позволяющих получить коли-чественную оценку отдельных аспектов ее формирования, распределения и использования, как в статике, так и в динамике [11].

В практике управления прибылью различают следующие основные системы анализа (рисунок 1.6).

1) Горизонтальный (или трендовый) анализ прибыли базируется на изу-чении динамики отдельных ее показателей во времени. В процессе использо-вания этой системы анализа рассчитываются темпы роста (прироста) отдель-ных видов прибыли, определяются общие тенденции ее изменения (или тренда). В практике управления прибылью наибольшее распространение получили следующие виды горизонтального анализа:

а) сравнение показателей формирования, распределения и использова-ния прибыли отчетного периода с показателями предшествующего периода (месяца, квартала, года);

б) сравнение показателей формирования, распределения и использова-ния прибыли отчетного периода с показателями аналогичного периода про-шлого года;

в) сравнение показателей формирования, распределения и использова-ния прибыли за ряд предшествующих периодов.

Все виды горизонтального анализа прибыли дополняются обычно ис-следованием влияния отдельных факторов на изменение соответствующих ре-зультативных ее показателей.

Результаты такого исследования позволяют построить соответствую-щие факторные модели, которые используются затем в процессе планирования отдельных показателей прибыли.

2 Вертикальный анализ прибыли базируется на структурном изложении агрегированных показателей ее формирования, распределения и использова-ния. В процессе применения этой системы анализа рассчитываются удельные веса отдельных структурных составляющих агрегированного показателя прибыли. В практике управления прибылью наибольшее распространение получили следующие виды вертикального анализа:

а) структурный анализ прибыли (доходов, затрат), сформированной по отдельным сферам деятельности;

б) структурный анализ прибыли по отдельным видам продукции;

в) структурный анализ отдельных видов налоговых платежей в общей их сумме, уплачиваемой предприятием;

г) структурный анализ активов;

д) структурный анализ капитала;

е) структурный анализ распределения и использования полученной прибыли.

3) Сравнительный анализ прибыли базируется на сопоставлении значений отдельных групп аналогичных ее показателей между собой. В процессе использования этой системы анализа рассчитываются размеры абсолютных и относительных отклонений сравниваемых показателей.

Существуют следующие виды сравнительного анализа прибыли:

а) сравнительный анализ показателей уровня прибыли данного пред-приятия и среднеотраслевых;

б) сравнительный анализ показателей прибыли данного предприятия и предприятий-конкурентов;

в) сравнительный анализ показателей прибыли отдельных петров от-ветственности (структурных подразделений предприятия);

г) сравнительный анализ отчетных и плановых показателей прибыли.

4) Анализ уровня рисков неотделим от анализа уровня прибыли по опе-рациям всех сфер деятельности предприятия - производственной, инвестици-онной и финансовой. Это связано с тем, что, определяя меру прибыли по хо-зяйственной деятельности, следует всегда одновременно определять и меру риска, ей сопутствующего [21].

5) Анализ коэффициентов базируется на расчете соотношения различных абсолютных показателей между собой. В практике управления прибылью наибольшее распространение получили следующие системы аналогичных ко-эффициентов:

а) коэффициент рентабельности;

б) коэффициенты эффективности распределения прибыли;

в) другие группы финансовых коэффициентов.

6) Интегральный анализ прибыли позволяет получить наиболее обоб-щенную характеристику условий ее формирования.

Внутренний контроль прибыли представляет собой процесс проверки и обеспечения реализации всех управленческих решений в области ее формирования, распределения и использования на предприятии. [22]

Создание систем внутреннего контроля является неотъемлемой составной частью построения всей системы управления предприятием с целью обеспечения его эффективности. Системы внутреннего контроля создаются на предприятии по линейному и функциональному принципу или одновременно сочетают в себе оба эти принципа. В основе этих систем лежит разделение контрольных обязанностей отдельных служб и их менеджеров. В этих традиционных системах внутреннего контроля органической составной частью является и система контроля за прибылью.[6]

Система контроля прибыли - коммуникационная сеть, при помощи которой управляют деятельностью фирмы и которая обеспечивает основу для правильных решений в будущем. [17]

Бухгалтер представляет контрольные отчеты руководителям, которые отвечают за контроль прибыли, чтобы этот контроль был эффективным, корректирующую деятельность следует направлять таким образом, чтобы фактические выходы соответствовали в будущем планируемым результатам. В качестве альтернативы допускается, что для достижения запланированных вводов могут потребоваться изменения, если сопоставление показывает, что смета впредь не будет выполняться.

В конце фактические результаты должны сопоставляться с показателями долгосрочного плана. По данным такого сравнения проводят анализ долгосрочного плана и оценивают тот процесс, который был достигнут на пути решения задач, стоящих перед организацией. Кроме того сопоставление позволяет руководителю пересмотреть долгосрочные планы в свете новых обстоятельств, которые свидетельствуют о нереальности этих целей. Контроль осуществляется высшим руководством обычно по годовым данным. [19]

Ежедневные операции контролирует руководитель низшего звена. Для контроля краткосрочных операций. Необходимо, чтобы руководители низшего звена постоянно получали детализированные данные сопоставлений фактических результатов со сметными показателями. Выявление прошлых недостатков и их причин даст возможность руководителям принять соответствующие меры и исключить тем самым ошибок в будущем. Система, где предусматривается составление отчетов по данным сравнения смежных и фактических показателей, называется учетом по центрам ответственности.

Управление с обратной связью включает в себя контроль выпуска продукции, достигнутого по сравнению с необходимым, а также осуществление любых корректирующих действий в случае отклонения если необходимо.

При управлении с прямой связью дают оценки ожидаемого выпуска продукции к тому или другому моменту в будущем вместо тот, чтобы сравнивать фактическое производство с требуемым. Если эти оценки отличаются от запланированных показателей, то предпринимают соответствующие действия, чтобы свести к минимуму эти различия. Цель - установить контроль до того как возникнут какие-либо отклонения от требуемой производительности. При управлении с прямой связью возможные ошибки могут быть предотвращены. Составление сметы - это процесс управления с прямой связью.[4] .

В последние годы в практике стран с развитой рыночной экономикой широкое распространение получила новая прогрессивная комплексная система внутреннего контроля, организуемая в компаниях и фирмах которая называется "контроллинг".

"Контроллинг прибыли представляет собой систему внутреннего контроля, обеспечивающую концентрацию контрольных действии на наиболее приоритетных направлениях формирования и использования прибыли предприятия, своевременное выявление отклонений фактических результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений по выполнению установленных заданий. [13]

Некоторые специалисты считают, что из-за явных и существенных различий в методологии исчисления затрат и результатов хозяйствования у нас и за рубежом, ожидать массового распространения контроллинга в России, по крайней мере, в ближайшее время не приходится.

Оценивая зарубежную практику и опыт первых российских предприятий, приступивших к использованию элементов контроллинга. можно с уверенностью утверждать, что при сравнительно небольших затратах хозяйственные организации получают в свое распоряжение специализированную, системно-организованную информацию для опера-тивного и стратегического управления. Ценность этой информации в том, что все расчеты, основанные на ее использовании, исходят из принципов ограниченности ресурсов, разнообразия производственных и внепроизводственных факторов, влияющих на конечные результаты хозяйствования, из возможностей альтернативного выбора решений по управлению в условиях конкуренции и других особенностей свободней рыночной экономики [16].

Контроллинг не тождествен контролю: контроль занимается фиксированием и оценкой уже свершившихся фактов в деятельности предприятия, а контроллинг нацелен на перспективу. Следует отметить, что при этом контроллинг выполняет определенные контрольные функции (при этом сама природа контроля претерпевает существенные изменения).

Предварительный контроль:

* контроль целей (правильно ли поставлены цели, корректно ли построено дерево целей предприятия, не противоречат ли разные цели друг другу, насколько адекватно количественные критерии отражают качественные цели предприятия);

* контроль прогнозов (насколько они реалистичны, обоснованы, информативны, как они помогают предприятию решить стоящие задачи);

* контроль разрыва между целевым и прогнозируемым значениями (насколько прогноз развития событий не соответствуем целям);

* контроль ограничений (какие внешние или внутренние условия мешают предприятию достичь поставленных целей, какие тенденции существуют в развитии этих условий);

* контроль планов (насколько различные планы предприятия оптимальны с точки зрения достижения его целей, не противоречат ли различные планы друг другу и т. д.);

* бюджетный контроль (контроль над затратами подразделений предприятия путем разработки бюджетов).

Текущий контроль:

* контроль и мониторинг внешней среды предприятия с целью выявления "слабых сигналов";

* мониторинг внутренней среды с целью раннею обнаружения проблем.

Заключительный контроль:

* контроль выполнения планов (расчет отклонений фактических значений от плановых, анализ причин этих отклонений).

Таким образом, в системе контроллинга акценты смещаются с простого фиксирования прошлых фактов, в сторону перспективного, опережающего контроля, а также оперативного отслеживания текущих событий: в фокусе контроля оказывается не прошлое, а настоящее и будущее.[26]

Наряду с традиционной интеграцией системы управления прибылью с общей системой управления в рамках единой организационной структуры предприятия (при которой она подчинена общим организационным формам управления), в последние годы в нашей практике используются и иные, более прогрессивные формы такой интеграции, в которых определяющая роль отводится построению системы организационного обеспечения управления прибылью. Такая система базируется на концепции выделения в рамках организационной структуры предприятия гак называемых "центров ответственности". Эта концепция, разработанная американским экономистом Дж. Хиггинсом, получила широкое практическое использование в yправлении прибылью компаний стран с развитой рыночной экономикой)

Центр ответственности представляет собой структурное подразделение предприятия, которое полностью контролирует те или иные аспекты формирования и использования прибыли, а его руководитель самостоятельно принимает управленческие решения в рамках этих аспектов и несет полную ответственность за выполнение доведенных ему плановых и нормативных показателей.

Центры ответственности по отношению к процессу производства классифицируются на основные и функциональные. Основные центры ответственности обеспечивают контроль затрат в местах их возникновения производственный комплекс отвечает за затраты цехов, входящих в нею цех за затраты входящих в него участков, участок -- за затраты бригад.

Функциональные центры распространяют контроль затрат на многие места их возникновения, если затраты в них формируются под влиянием данного центра.

Смысл создания центров ответственности -- более четкая организация контроля и регулирования затрат как функции управления, обеспечение четкой персонифицированной ответственности за уровень отдельных расходов и затрат на предприятии. Суть этого процесса состоит в сопоставлении достигнутых результатов с запланированными (или с нормами), анализе причин отклонения. установлении ответственных за эти отклонения и принятии необходимых корректирующих мер. [23]

Различия функциональной направленности деятельности таких структурных подразделений, их места в организационной структуре управления, а также широты полномочий их руководителей позволяют выделить ряд конкретных типов центров ответственности в рамках предприятия (рисунок 1.7)

Рисунок 1.7 - Основные типы центров ответственности, формируемые в системе организационного обеспечения управления прибылью предприятия

Центр затрат - это первичные производственные и обслуживающие единицы, характеризующиеся единообразием функций и производственных операций, сходным уровнем технической оснащенности и организации труда, направленностью затрат. Центр затрат может совпадать с организационной единицей (цехом, отделением, участком) или быть подразделением, входящими в состав этой единицы. Основой выделения центров затрат является единство используемого оборудования, выполняемых операций или функций. Центры затрат могут быть организованы везде, где можно определить и измерить, по отношению к данной структурной единице выпуск и затраты, необходимые для производства единицы продукции [4].

Центр дохода (центр продаж) представляет собой структурное под-разделение, руководитель которого несет ответственность только за формирование доходов в установленных объемах. Центры продаж включают по-дразделения маркетинго-сбытовой деятельности, руководители которых отвечают только за выручку от реализации продукции, товаров и услуг и за затраты, связанные с их сбытом.

Центр прибыли представляет собой структурное подразделение предприятия, руководитель которого несет ответственность за доведенные ему задания по формированию прибыли. Менеджер такого центра должен и мен, право контролировать продажную пену (внешнюю или трансфертную условную внутреннюю цену), объем реализации (фактической реализации на сторону или условий внутрифирменной реализации) и все статьи отчетных издержек. Примером центра прибыли является структурное подразделение с законченным циклом производства и реализации отдельных видов продукции

Центры прибыли оцениваются посредством разработки отчетности, имеющей много общего с отчетом о прибыли на уровне всей организации, на предмет выполнения планового объема реализации и плановых издержек

Центр инвестиций представляет собой структурное подразделение предприятия, руководитель которого несет ответственность за использование выделенных ему инвестиционных ресурсов и получение необходимой прибыли от инвестиционной деятельности. [11]

2. Исследование организации управления прибылью на ОАО «-»

2.1 Анализ организации работы экономических служб по управлению прибылью

Вопросами по управлению прибылью на ОАО «-» занимаются несколько подразделений этого предприятия.

Организационная структура ОАО ''-'' является самым распространенным видом структуры иерархического типа - линейно-функциональной. В основу ее построения по-ложены линейная вертикаль управления и специализация управ-ленческого труда по функциональным подсистемам организации (производство, финансы, кадры, качество и др.), централизация управления на высшем уровне и «шахтный» принцип построения и специализа-ции управленческого процесса по функциональным подсистемам. Руководителю организации непосредственно подчиняются его заместители по функциям, квалификация и профессионализм которых ценятся выше, чем их зна-ние видов продукции или рынков. Организационная структура ОАО ''-'' приведена в приложении А.

Структуры экономических службы ОАО ''-'' построены по линейно-функциональному типу. Заместителю руководителя организации по финансам и экономике непосредственно подчиняются руководители отделов бухгалтерского учета и отчетности, планово-экономического отдела, информационно-вычислительного центра, бюро учета и анализа. Это проиллюстрировано на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1- Структурная схема экономических служб ОАО ''-''

Планово-экономический отдел - это самостоятельное структурное подразделение, которое создается и ликвидируется приказом генерального директора ОАО ''-'' и подчиняется непосредственно ему. В задачи планово-экономического отдела входит формирование единой экономической политики ОАО на основе анализа состояния и тенденций развития отрасли, экономическое планирование, направленное на эффективное использование всех ви-дов ресурсов в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Также задачами является совершенствование концепции планирования расходов на осуществление деятельно-сти ОАО, контроль за выполнением подразделениями ОАО законодательства в области эконо-мики и вопросам организации нормирования и оплаты труда, нормирование труда, организация оплаты труда на основе достижений науки и передового опыта работы применения технически обоснованных норм трудовых затрат, управление затратами на персонал. Структура планово-экономического отдела представлена на рисунке 2.2:

Рисунок 2.2 - Структурная схема планово-экономического отдела

Заместитель начальника планово-экономического отдела по планированию должен обеспечивать выполнение плана отдела в части планирования себестоимости, организовывать и контролировать текущее планирование в отделе, осуществлять контроль над разработкой проектов планов по прибыли, уровню рентабельности, разрабатывать прогнозы экономического развития. Заместителю начальника планово-экономического отдела по планированию подчиняются бюро расчета и формирования планово-расчетных цен и бюро экономического планирования.

Бюро расчета и формирования планово-расчетных цен занимается обеспечением своевременной и качественной разработки договорных оптовых цен на продукцию и услуги ОАО ''-'', а также разрабатывает технико-экономические нормативы материальных и трудовых затрат проектов, оптовых рыночных цен на продукцию.

Бюро экономического планирования планирует производственную деятельность, технико-экономические показатели деятельности общества, себестоимость товарной продукции, анализирует фактические резервы по планируемым показателям, выявляет причины отклонений и вырабатывает предложения по их ликвидации. В его обязанности входит формирование плана выпуска товарной продукции, планов объемов производства, комплексных плановых технико-экономических показателей производительности деятельности цехов, формирование плановой себестоимости продукции.

Заместитель начальника планово-экономического отдела по организации и оплате труда организовывает работы по техническому нормированию труда в ОАО ''-'', обеспечивает разработку проектов планов по труду и заработной плате, участвует в проведении экономического анализа показателей по труду с целью повышения эффективности труда и производства. Ему подчиняются бюро по нормированию труда, тарифно-экономическое бюро, бюро планирования труда.

Бюро по нормированию труда занимается организацией и совершенствованием нормирования труда, широко применяя технически обоснованные нормы трудовых затрат с целью объективной оценки труда, и анализом состояния нормирования.

В задачи тарифно-экономического бюро входят осуществление контроля за соблюдением штатной дисциплины, правильностью установления профессий и должностей, правильностью применения тарифных ставок, должностных окладов, доплат, надбавок и коэффициентов к заработной плате.

Бюро планирования труда занимается планированием трудовой деятельности работников, разрабатывает должностные инструкции для работников, устанавливает часы рабочего времени.

Бухгалтерский учет осуществляется отделом бухгалтерского учета и отчетности, который имеет следующую структурную схему:

Рисунок 2.3 - Структурная схема отдела бухгалтерского учета и отчетности

Главный бухгалтер ОАО ''-'' является ответственным за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

...