Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг): сущность, порядок исчисления и уплаты, пути совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учреждение образования

“БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ”

Кафедра финансов и кредита

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: “Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг): сущность, порядок исчисления и уплаты, пути совершенствования”

Студентка

учетно-финансового факультета

группы Н-51 Гинько И.Н.

Научный руководитель ассистент Чернюк Е.М.

Консультант к.э.н., проф. Попов Е.М.

Гомель 2008



РЕФЕРАТ

Дипломная работа включает 93 страницы, 4 рисунка, 16 таблиц, 1 формулу, 42 литературных источников, 18 приложений.

Наименование темы: “Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг): сущность, порядок исчисления и уплаты, пути совершенствования ”.

Ключевые слова: налог, налоговая система, консолидированный бюджет, ставка налога, объект налога, косвенные налоги, налог на добавленную стоимость, акциз, налоговая нагрузка, налоговое планирование.

Объектом исследования является хозяйственная деятельность ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель”.

Предметом исследования: налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг.

Цель работы: является исследование теоретических и практических аспектов исчисления и уплаты косвенных налогов и выявления путей их совершенствования.

Используемые методы исследования: диалектический метод, метод системного анализа, балансовый, сравнение, выборки и др.

Полученные результаты: определена экономическая сущность и значение налогов, уплачиваемых из выручки, рассмотрена методика исчисления и уплаты, проведен анализ налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, раскрыт порядок их планирования.

Элементы научной новизны полученных результатов: являются разработанные направления совершенствования исчисления налогов из выручки субъекта хозяйствования.

Область возможного практического применения полученных результатов: результаты исследование, могут быть использованы в деятельности строительных организации Республики Беларусь.

Экономическая и социальная значимость работы: предложенные рекомендации по организации планирования и анализа налогов, уплачиваемых из выручки, позволит в значительной степени усовершенствовать процесс управлении налогообложения объекта исследования.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.



Содержание

Введение

1. Экономическая сущность налогов, уплачиваемых из выручки и их роль в формировании финансовых ресурсов государства

1.1 Экономическая сущность и значение налогов и сборов, в современных условиях

1.2 Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации, и их роль в формировании финансовых ресурсов государства

1.3 Сравнительный анализ методик исчисления налогов из выручки в Республики Беларусь и за рубежом

2. Методика исчисление налогов, уплачиваемых из выручки от реализации, в ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель”

2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель

2.2 Методика исчисления и порядок уплаты налогов, уплачиваемых из выручки от реализации

2.3 Организация налогового контроля косвенных налогов

3. Управления налогами из выручки и пути их совершенствования

3.1 Анализ налогов, уплачиваемых из выручки от реализации

3.2 Планирование налогов, уплачиваемых из выручки от реализации

3.3 Пути совершенствования косвенных налогов

Заключение

Список использованных источников

Введение

Актуальность выбранной темы заключается в том, что бюджет Беларуси, в отличие от развитых стран, ориентирован преимущественно на косвенное налогообложение, и, как следствие, за счет указанной группы платежей формируется более половины доходов бюджета. При этом прослеживается четкая тенденция увеличения доли косвенных налогов и сборов в структуре бюджетных доходов, тогда как в странах с развитой рыночной экономикой основная часть бюджетных поступлений обеспечивается за счет прямых налогов, а в России - еще и ресурсных. Активное использование в отечественной практике налогообложения этих налогов связано с необходимостью решения объективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей и финансированию инфраструктуры, которые в переходный период не могут быть решены иными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов.

Президент Республики Беларусь А. Лукашенко отметил, что “упрощение налоговой системы и реально снижение налогового бремени является концептуальным вопросом дальнейшего развития национальной экономики. Бюджет страны должен формироваться с учетом обновленной упрощенной налоговой системы” [32, с.15]. Что касается строительного комплекса так же были приняты долгосрочные отраслевые программы, важнейшими из которых являются: программа действий Минстройархитектуры по реализации долгосрочной инвестиционной политики до 2015 г., программа обновления и переоснащения активной части основных фондов, строительных и специализированных организаций Минстройархитектуры, государственная научно-техническая программа «Создать и внедрить новые материалы, энергосберегающие технологии и ресурсоэкономичные конструктивные системы жилых домов, снижающих ресурсо- и энергопотребление при строительстве и эксплуатации жилья»[29, с.3].

Реформирование экономики определило изменение отношения к налогам в области их практического использования. Следует отметить, что внимание к регулирующей функции налога самым тесным образом связано с возрастанием роли налогообложения в социально-экономической жизни общества. О возможности регулирования посредством налогов состояния общества и экономики говорили еще классики экономической науки. В нашей стране до сих пор не выявлено, как регулирующая функция налога реализуется в налоговом законодательстве. Совершенно очевидна необходимость единого подхода к изучению регулирующей функции налога, которая позволяла бы конкретизировать возможности налога как инструмента воздействия на общественную жизнь, на развитие организаций, четче прогнозировать последствия изменения налогообложения.

Общая теория налогов как самостоятельная отрасль экономической науки начала складываться еще в XVII веке и получила свое дальнейшее развитие в трудах зарубежных и отечественных экономистов прошлого: У. Пегги, А. Смита, Д. Рикардо, Н. Тургенева, В. Твердохлебова, А. Тривуса, Н. Соколова, и другие. Большой интерес вызывают научные труды современных школ и направлений западных экономистов, рассматривающих налоги (с различных позиций) как важнейший инструмент государственного регулирования рыночной экономики - неокейнсианцы, неоклассики, представители теории "экономики предложения", монетаристы и другие. Тем не менее, в теории налогов остались еще недостаточно исследованные или дискуссионные вопросы, требующие своего решения. Существенный вклад в разработку налоговой проблематики, внесли российские ученые-экономисты А.А. Исаев, А.А. Соколов, Д.Г. Черник, А.Д. Дадашев, И.А. Кравченко, В.А. Кашин, И.Г. Русакова, А.М. Ковалева. Среди отечественных ученых можно выделить Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Василевскую, Б.Х. Алиева, А.И. Косолапова, И.О. Черкасову, Е.М. Попова и других. Тем не менее, в теории налогов остались еще недостаточно исследованные или дискуссионные вопросы, требующие своего решения.

Поэтому необходимо дополнительное теоретическое и методологическое осмысление сущности, функций, форм и внутренней структуры налогов, уплачиваемых из выручки, а также всего механизма косвенного налогообложения, опираясь на знания, накопленные отечественной и мировой наукой и практикой с учетом разумного применения их к современной отечественной специфике. Нуждаются в разработке следующие вопросы теории и практики косвенного налогообложения: комплексное исследование экономического содержания, места и роли налогов уплачиваемых из выручки в налоговой системе страны; упорядочение действующих механизмов взимания основных косвенных налогов и разработка направлений проведения более эффективной (действенной с практической точки зрения) государственной политики в области косвенного налогообложения. Названные и другие теоретические, методологические и методические вопросы не нашли пока еще должного отражения в научно-практической сфере, а поэтому представляются чрезвычайно актуальными.

При этом следует отметить, что Республика Беларусь является страной с достаточно высоким уровнем налоговой нагрузки. Показатель общей налоговой нагрузки в нашей стране в 2005 году (46,4 %) уже несравним с соответствующими показателями развивающихся стран (Чехия- 39,3%, Россия- 34,9%, Венгрия- 38,3%)[17, с.56]. Немногие развитые страны могут позволить себе столь серьезное налоговое бремя на экономику. Что на наш взгляд является достаточно актуальным в настоящие время, так как в 2007 году налоговая нагрузка на косвенные налоги составила 16,5% по сравнению с прямыми и смешанными налогами она является наиболее высокой.

Все вышесказанное подтверждает актуальность темы дипломного исследования.

Целью данной дипломной работы является исследование теоретических и практических аспектов исчисления и уплаты косвенных налогов и выявления путей их совершенствования.

Целевая направленность работы обусловила постановку следующих задач:

1) раскрыть экономическую сущность налогов, уплачиваемых из выручки;

2) определить роль налогов, уплачиваемых из выручки в формировании финансовых ресурсов государства;

3) проанализировать действующие методики исчисления налогов из выручки в Республике Беларусь и за рубежом;

4) раскрыть методику исчисления и уплаты налогов из выручки ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель”;

5) произвести анализ налогов, уплачиваемых из выручки в ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель”;

6) рассчитать плановую сумму налогов, уплачиваемых из выручки ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель”;

7) определить пути совершенствования налогов, уплачиваемых из выручки как для Республики Беларусь, так и в частности для ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель”.

Объектом исследования является хозяйственная деятельность ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель ”.

Методологическими и методическими основами дипломной работы являются законодательные и нормативные акты правительства Республики Беларусь такие как, налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения; декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь; нормативные правовые акты различных органов управления. Среди используемых учебников необходимо выделить следующие труды отечественных и зарубежных экономистов, таких как Алиева Б.Х., Попова Е.М., Черкасовой И.О., Заяц Н.Е., Василевской Т.И. и многих других.

При выполнении работы были использованы общенаучные методы: системного подхода и описание исследуемого материала, диалектический метод и исторический подход, метод системного анализа и обобщения теоретических, нормативных и практических материалов и др. А также специальные способы обработки практических данных -- балансовый метод, сравнение, выборки, обследования и др.

Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения , 42 литературных источников , 18 приложений, 4 рисунка, 16 таблиц, 1 формулы. Общий объем дипломной работы 93 страницы.



1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ИЗ ВЫРУЧКИ И ИХ РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ГОСУДАРСТВА

1.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ, В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

Налоги являются сложным комплексным объектом, имеющим философское и экономическое содержание, из которых вытекает и законодательное определение. Философское содержание налога заключается в том, что налог -- инструмент общественного взаимопонимания между гражданами и государством. Так, например, Г.В.Ф. Гегелю принадлежат слова: “Налоги, пошлины и т.д., которые составляют для меня обязанность, мне не возвращаются, но зато я обретаю обеспеченность моей собственности”[41, с.100]. Гегель констатировал, что “большинство людей рассматривают требование уплаты налогов как нарушение их особенности, как нечто им враждебное, препятствующее осуществлению их цели; однако сколь истинным это им ни кажется, особенность цели не может быть удовлетворена без всеобщего, и страна, в которой не платили бы налоги, не способна была бы отличаться и усилением особенности” [41,с.105]. Сходную точку зрения на налоги сформулировал в начале XIX века и современник Гегеля -- российский исследователь Н.И. Тургенев: “...Налоги суть средства к достижению цели общества или государства” [41,с.229]. Классики экономической теории уделяли большое внимание исследованию налогов и проблем налогообложения. Одной из первых попыток теоретического осмысления общих закономерностей и экономического содержания налога и его воздействия на экономику страны и граждан явилась работа У. Петти “Трактат о налогах и сборах”. Однако, рассматривая практические вопросы исчисления отдельных налогов, Петти не проанализировал налог как явление на теоретическом уровне. Одним из первых налог как феномен попытался осмыслить Т. Гоббс в своем политико-философском трактате “Левиафан” в котором установление налогов объяснялась им “необходимостью преодоления первобытного состояния и перехода к цивилизованной государственности с возложением на государство неких функций, которые должны финансироваться за счет взносов граждан в общую казну -- “фиск” [33, с.55].

Термин “налог” в отечественной экономической литературе впервые употребил в 1765 г. русский историк А.Я. Поленов в работе “О крепостном состоянии крестьян в России”. До этого употреблялось слово “подать”. И даже в работе Н.И. Тургенева “Опыт теории налогов” термин “подать” встречается не реже, чем термин “налоги”. Не смотря на то, что термин “налог” применяется уже давно и используется как в текстах правовых актов, так и в литературе, содержание этого понятия остается спорным. Между тем, правильное определение налога имеет большое значение. Существует множество определений понятия “налог”. Причем имеются как определения, заложенные в текстах нормативно-правовых актов, так и предложенные учеными в своих трудах и отображающие их понимание данной категории. До настоящего времени нет единого, четкого, однозначно понимаемого всеми понятия “налог”. Проблема заключается в том, что данное понятие включает в себя целый комплекс взаимосвязанных экономических, юридических и социальных значений. Многие ученые в научных трудах и исследованиях рассматривают категорию налога с разных точек зрения, но практически все понимают налог как платеж с физических и юридических лиц в пользу государства. Е.М. Попов дает такое определение: “Налоги это индивидуально безвозмездные платежи организаций, населения, устанавливающие представительными органами власти и взимаемые исполнительными”[34, с. 7].

По мнению К.К. Лебедева, “налоги - это денежные отчисления от доходов организаций и граждан-налогоплательщиков, которые они в установленных законом размерах обязаны перечислять на содержание государства и муниципальных образований”[33, с. 15]. В Налоговом кодексе Республики Беларусь понятие налог трактуется, как “обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащим им на правах хозяйственного ведение, оперативного управление денежных средств в республиканские и местные бюджеты” [20, с.7]. Данное определение достаточно полно характеризует понятие налога и позволяет выделить основные признаки, свойственные только налогам: обязательность платежей, индивидуальная безвозмездность налогов, денежная форма их внесения. Тем не менее, данное определение не лишено некоторых замечаний. В частности, в указанной формулировке отсутствует признак того, что данный платеж должен быть законодательно установлен, то есть взимание налога может осуществляться только на правовом основании, по юридически установленным правилам. Далее, в определении говорится, что взимание налога производится в форме отчуждения собственности. Под отчуждением в данном случае понимается изъятие собственности.

Вопросы понятийно-сущностного характера, касающиеся налогообложения отражаются в трудах А. Смита, Дж. Кейнса, К.Р. Макконелла, Р.Л. Дернберга, А. Лэффера, С. Фишера, С.Л. Брю, М. Лоре. Существенный вклад в разработку налоговой проблематики, внесли российские ученые-экономисты А.А. Исаев, А.А. Соколов, Д.Г. Черник, А.Д. Дадашев, И.А. Кравченко, В.А. Кашин, И.Г. Русакова, А.М. Ковалева. Среди отечественных ученых можно выделить Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Василевскую, Б.Х. Алиев, А.И Косолапова, И.О. Черкасову, Е.М. Попова, И.М. Александрова и других.

Особенностью налогов в Республики Беларусь явилось то, что их становления совпало с началом экономического кризиса, вызванного разрушением единого государства и хозяйственных связей. В условиях обвального падения производства, гиперинфляции, безработицы, налоговая политика была направлена на решение текущих задач по добыванию денег для финансирования государственных расходов. Налоговая система Республики Беларусь строилась по аналогии с российскими нововведениями в этой сфере исходя из двух главных соображений: необходимо было, во-первых, с учетом предстоящего объема расходов на финансирование экономики и социальных программ сохранить хотя бы на прежнем уровне налоговые поступления в бюджет и, во-вторых, обеспечить применение зарубежных схем и моделей налогообложения, приемлемых для республики.

Экономическая природа налога, который является составной частью цены, лежит в сфере производства и распределения. Иначе говоря, налог является элементом распределительных, производственных отношений, определяющих суть всех многообразных отношений, связанных с налогообложением. Отсюда и вытекает многогранная глубинная сущность налогов, потенциал которых раскрывается через формы, принципы, методы и способы налогообложения. Внешними признаками сущности налогов финансовой наукой названы: 1) передача благ из сферы частного хозяйства в публичное; 2) обязательный, основанный на нормах закона характер этой передачи; 3) общая безвозмездность, то есть удовлетворение с помощью налогов общих, неделимых потребностей публичного союза. Таким образом, налоги можно определить как обязательные, индивидуально безэквивалентные установленные законом платежи организаций и физических лиц. Налоги, как способ извлечения доходов, предполагают, достаточно высокий уровень общественного сознания и являются основой благосостояния государства.

Содержание экономической категории налогов раскрывается в их функциях. Большинство экономистов, в том числе и Н.Е. Заяц, обозначают “фискальную, стимулирующую, распределительную, регулирующую, контрольную функцию” [21, с 14].

Фискальная функция выступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования налогов. Фискальная функция обеспечивает формирование доходов государства, создает материальную основу государственной политики. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются.

Сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс. Отсюда вытекает стимулирующая функция, которая реализуется через систему льгот, преференций.

Из сущности налогов вытекает и распределительная, а точнее перераспределительная, функция. Она обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть - в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого, централизованного инструмента распределительных отношений.

Сегодня регулирующие возможности налогов настолько велики, что их можно рассматривать как проявление регулирующей функции налогов. Налоги, активно участвуя в перераспредительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая, ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих объектов, расширение их прав, рост самостоятельности и одновременно ответственности за результаты производства. Регулирующая функция неотделима от других функций налогов. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении всех функций в процессе производства.

Переход к рыночным отношениям потребовал соответствующей перестройки и налоговой системы. Налоговая система в Беларуси начала свое формирование после провозглашение республики самостоятельным государством. С обретением суверенитета Беларусь встала на путь крупномасштабного реформирования и структурной перестройки экономики. Создание национальной налоговой системы стало важнейшей задачей, от эффективности, решения которой зависела финансовая стабильность молодого государства.

Мировой опыт свидетельствует о том, что обязательным условием высокой эффективности системы налогообложения субъектов хозяйствования, является соответствие ее следующим требованиям:

1) она должна создавать возможности и стимулировать процесс капитализации на предприятиях в части вновь создаваемой стоимости;

2) быть предельно простой и доступной для каждого налогоплательщика;

3) налоговая система должна быть цельной, отдельные ее элементы должны быть взаимоувязаны между собой;

4) нормативные ставки и порядок исчисления платежей в бюджет должны быть стабильными и оставаться неизменными на протяжении ряда лет;

5) в условиях существования Содружества независимых государств, функционирующего в рамках единого экономического пространства, механизмы налогообложения во все странах содружества должны быть, максимально сближены.

Анализ законов о налогообложении предприятий, принятых Верховным Советом Беларуси в декабре 1991 года и введенных в действия в 1 января 1992 года с последующим дополнениями и изменениями, показывает, что они не соответствуют перечисленным требованиям.

Во-первых, перечень налоговых и неналоговых платежей был и остается, по-прежнему широк, и не формирует целостную и логическую увязанную налоговую систему, а мероприятия по ее упорядочению проводились путем механического с объединения неоднородных по экономическому содержанию налоговых и неналоговых платежей.

Во-вторых, на протяжении почти всего анализируемого периода наблюдалась высокая налоговая нагрузка на фонд заработной платы.

В-третьих, взимание сборов и отчислений из выручки от реализации товаров (работ, услуг) в государственные целевые бюджетные фонды оказывает негативное влияние на экономику, поскольку ухудшает конкурентоспособность отечественных товаров на внутреннем и внешнем рынках и отрицательно влияет на результаты хозяйственной деятельности белорусских предприятий.

В- четвертых, существование большого числа налогов, неоправданно относимых на себестоимость.

Такая система налогов не создает благоприятных условий для развития предпринимательской деятельности, заставляет многие предприятия активно искать пути уклонения от налогообложения.

Первоначально налоговая система Беларуси была ориентирована на выполнение преимущественно фискальной функции, базировалась на ошибочной посылке о том, что тем больше ставка и чем больше количество налогов будет платить предприятия, тем больше налоговых платежей поступит в бюджет. В целях выхода из глубокого финансового кризиса государство вынуждено было постоянно вносить изменения и дополнение в действующую налоговую систему. Например, ставка по налогу на добавленную стоимость в 1992 году составляла - 28 % в 2008 году-18 %, акциз взимался по процентным ставкам в 1992 году, а в 2008 году применяются твердые, ставка по налогу на прибыль в 1992 году - 30%, в 2008 году- 24%, налог на недвижимость в 1992 году- 5% в 2008 году- 1%, подоходный налог в 1992 году 12-50% в 2008 году 9-30%, отчисления в ФСЗН в 1992 году- 40,8% в 2008 году- 35%.

Особенно существенным изменениям подвергаются состав, структура и нормы отчислений во внебюджетные фонды. Сокращение их общего количества с 12 в 1992 году до 8 видов в 1997 году и до 3 видов в 1998 году. Одновременно вводились новые формы целевых республиканских сборов: на содержание ведомственного жилого фонда, в 1997 году фонд поддержки экспортеров, в 1999 году местный сбор стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия и другие. В период с 1996 года по 1997 год были снижены ставки по налогу на добавленную стоимость с 28% до 20%. Было отменено взимание акцизного налога с натурального меха, шин, одежды из натуральной кожи, огнестрельного и газового оружия.

Из года в год налоговая система претерпевает изменения, но до сих пор остается, загружена налоговыми и неналоговыми платежами.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, насколько продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Основными целями бюджетно-налоговой политики являются обеспечение финансовой и социальной стабильности, создание макроэкономических условий для устойчивого экономического роста и повышения уровня жизни населения с учетом решения экологических проблем. Для их достижения необходимо продолжить налоговую реформу, одной из приоритетных задач которой является создание налоговой системы, благоприятной для экономической деятельности; повысить эффективность бюджетных расходов при общем сокращении объемов перераспределяемых государством ресурсов; добиться сбалансированности и бездефицитности бюджета; создать эффективную систему управления государственными финансами. Важно обеспечить единое правовое поле и создание равных условий налогообложения для субъектов хозяйствования на территории Республики Беларусь и Российской Федерации. На первом этапе планируется, до 2010 года полностью отменить сборы, взимаемые с выручки от реализации товаров (работ, услуг) для формирования на республиканском и местных уровнях целевых бюджетных фондов, значительно снижена налоговая нагрузка на фонд оплаты труда, оптимизированы ставки подоходного налога с одновременным увеличением необлагаемого налогом минимума доходов. Требуется максимально упростить налоговую систему, сократив общее количество республиканских налогов, сборов и пошлин.

В ходе проведения налоговых реформ должно повыситься фискальное значение налогов, связанных с использованием природных ресурсов и защитой экологической среды, а также имущественных налогов, которые станут основой формирования местных бюджетов. В общем объеме налоговых поступлений при значительной доле НДС и акцизов должно возрасти значение прямых налогов на доходы и прибыль юридических и физических лиц.

1.2 НАЛОГИ И СБОРЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ИЗ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ, И ИХ РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ГОСУДАРСТВА

По мнению Нестеровой В.В. “налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Как составная часть производственных отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису” [19, с. 212]. Налоги являются объективной необходимостью, так как они обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны

В переходный период взаимовлияние экономики и бюджета выражается в усилении инфляции при спаде производства либо в развитии экономики на дефляционной основе и зависит от того, как организовано формирование доходной и расходной статей. Опыт бывших социалистических стран, где реформирование экономики было начато раньше, показал, что дефляционные меры в основном сводятся к следующему: вводится жесткое законодательное ограничение объема бюджетного дефицита и способов его погашения, дефицит погашается выпуском государственных привлекательных (с индексацией доходов на темпы инфляции) ценных бумаг, продажей государственных прав на участие в капитале акционерных обществ, доходами от приватизации и т.д.

Экономические интересы общества реализуются, прежде всего, в сфере налоговых отношений, поскольку именно налоговые платежи обеспечивают подавляющую массу поступлений в казну и соответственно определяют финансовый потенциал государства. В странах с развитыми рыночными отношениями налоговые поступления формируют примерно 80 - 90% доходов государственной казны. В частности, в США за счет налоговых источников обеспечивается в среднем 90% доходов бюджета, в Японии -- 75%, в Германии -- 80%, в России 89%. В нашей республике за последние два года этот показатель также колеблется около 89% .

Бюджет Беларуси, в отличие от развитых стран, ориентирован преимущественно на косвенное налогообложение, и, как следствие, за счет указанной группы платежей формируется более половины доходов казны. При этом прослеживается четкая тенденция увеличения доли косвенных налогов и сборов в структуре бюджетных доходов, тогда как в странах с развитой рыночной экономикой и в России основная часть бюджетных поступлений обеспечивается за счет прямых налогов, а в России - еще и ресурсных. Активное использование в отечественной практике налогообложения этих налогов связано с необходимостью решения объективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей и финансированию инфраструктуры, которые в переходный период не могут быть решены иными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов.

В 2007 году белорусская экономика продолжала развиваться в направлении сложившихся ранее положительных тенденций интенсивного наращивания потенциала во всех своих сферах, что подтверждается динамикой основных макроэкономических показателей. Согласно статистическим данным темп роста ВВП в 2006 году по сравнению с 2005 годам составил 109 %, в 2007 году по сравнению с 2006 годом 108,2 % в сопоставимых ценах, и по-прежнему остается одним из самых высоких на постсоветском и европейском пространствах. Более чем на 19,6 % в 2007 году возросли размеры выручки от реализации продукции. Уверенное развитие экономики создает объективные предпосылки для стабильного роста доходной части консолидированного бюджета.

В разрезе органов государственного управления и организаций, подчиненных правительству основной вклад в формирование поступлений, контролируемых Министерством по налогам и сборам, обеспечило в 2007 году: Министерства энергетики (10,1%), Министерства промышленности (5,1%), Министерства транспорта и коммуникаций (3,4%) и Министерства архитектуры и строительства (3,1%), Министерство сельского хозяйства и продовольствия (1,2%).

В 2006 году в консолидированный бюджет поступило 17430,9 млрд р. доходов с учетом доходов Фонда социальной защиты населения (далее - ФСЗН), в 2007 году поступило 21897,9 млрд р. При этом 19,1% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет НДС в 2006 году, а в 2007 году данное значение выросло до 20,3%.

Анализ налоговых поступлений в консолидированный бюджет представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Данные о налоговых поступлениях в консолидированный бюджет Республики Беларусь за 2005-2007 гг

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Отклонение
				2006 г. от 2005 г.	2007 г. от 2006 г.
1. Валовой внутренний продукт, млрд р.	63678,9	79256,4	85755,4	15577,5	6499
2. Доходы консолидированного бюджета, млрд р.	14351,9	17430,9	21897,9	3079	4467
3. Недоимка по доходам и поступлениям, млрд р.	295,2	227,8	221,5	-67,4	-6,3
4. Удельный вес недоимки по доходам и поступлениям к доходам консолидированного бюджета, %	2,1	1,3	1,0	-0,8	-0,3
5. Централизация финансовых ресурсов с учетом недоимки в том числе:	52,1	51,2	52,2	0,9	1
- удельный вес доходов консолидированного бюджета в ВВП (централизация), %	51,1	50,5	51,7	-0,6	1,2
- удельный вес недоимки в ВВП, %	1,0	0,7	0,5	-0,3	-0,2

Данные таблицы 1.1 свидетельствуют о том, что централизация финансовых ресурсов бюджета к ВВП (с учетом недоимки и Фонда социальной защиты населения) в 2006 году по сравнению с 2005 годам сократилась с 52,1 % до 51,2 %, или на 0,9 процентных пункта, уже в 2007 году данный показатель возрос до 52,2 %. Удельный вес доходов консолидированного бюджета в ВВП снизился с 51,1 % до 50,5 % в сравниваемых периодах (падение - на 0,6 процентных пункта), а недоимка - с 1 до 0,7 % ВВП. Задолженность по платежам в бюджет (с учетом государственных целевых бюджетных фондов) за 2007 год составила 221,5 млрд р. по сравнению с 2006 годом данный показатель уменьшился на 6,3 млрд р.

На рисунке 1.1 представлены три основные группы налогов, которые принимаются для расчета налоговой нагрузки без учета отчислений в Фонд социальной защиты населения.

Из рисунка 1.1 видно, что наибольший удельный вес занимают косвенные налоги, которые составляют 57,1%, далее идут прямые налоги -26,5%, прочие налоги и сборы составляют 18,9% и наименьший удельный вес занимают смешанные налоги 7,5%.

Рис. 1.1. Структура налоговых поступлений в бюджет Республики Беларусь, учитываемых при расчете величины налоговой нагрузки

Данные об уровне налоговой нагрузки за 2005-2006 года приведены в таблице 1.2.



Таблица 1.2 Информация об уровне налоговой нагрузки в Республики Беларусь

Наименование показателя	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Отклонение, (+/-)
				2006 г. от 2005 г.	2007 г. от 2006 г.
Уровень централизации финансовых ресурсов с учетом отчислений в ФСЗН, в % к ВВП	48,4	48,3	49,1	-0,1	0,8
Налоговая нагрузка с учетом отчислений в ФСЗН, в % к ВВП	46,4	45,7	47,3	-0,7	1,6
Косвенные налоги, в % к ВВП	18,9	17,8	16,5	-1,1	-1,3
Прямые налоги, в % к ВВП	9,5	9,2	9,3	-0,3	0,1
Смешанные налоги, в % к ВВП	3,7	4,1	2,9	0,4	-1,2
Отчисления в ФСЗН, в % к ВВП	11,6	11,7	6,9	0,1	4,0

Уровень централизации финансовых ресурсов, отражающий долю созданной в экономике добавленной стоимости, аккумулируемую государством и перераспределяемую им для удовлетворения общественных потребностей, за 2006 год он составил 48,3% и относительно 2005 года уменьшился на 0,1 процентных пункта, в 2007 году данный показатель увеличился на 0,8 процентных пункта и составил 49,1%, это видно из представленной таблицы 1.2. Уровень централизации ресурсов вполне сравним с аналогичным параметром развитых стран. Например, в таких как Австрия данный показатель составлял 49,3%, Германия- 43,2%, Франция- 49,8%, Япония- 30,3, Швеция- 58,3% [17, с.57]. Совокупный доход государственного сектора в Беларуси значительно выше, чем в России (разница составляет почти 10 процентных пунктов), и скорее соответствует уровню централизации в таких странах, как Венгрия, Словакия, Чехия, с доходом на душу населения в 2,5 раза большим, чем в Беларуси. Можно сделать вывод, что централизация государственных ресурсов в Беларуси выше уровня, свойственного другим развивающимся странам.

Общий уровень налоговой нагрузки определяется для экономики в целом, как отношение совокупных налоговых поступлений к ВВП.

Необходимо отметить, что налоговая нагрузка в Беларуси значительно увеличилась в 2005 году это видно из рисунка 1.2.

Данные рисунка 1.2 свидетельствуют, что Республика Беларусь является страной с достаточно высоким уровнем налоговой нагрузки. Доля совокупных налоговых доходов государства превосходила и в 2002 году и в 2005 году соответствующие показатели развивающихся стран. Близкие значения налоговой нагрузки имеют Чехия 39,3 % и Венгрия 38,3%, где среднедушевой ВВП значительно превосходит уровень в Беларуси [17, с.57]. Показатель общей налоговой нагрузки в нашей стране в 2005 году (46,4 %) уже несравним с соответствующими показателями рассматриваемых развивающихся стран (Чехия- 39,3%, Россия- 34,9%, Венгрия- 38,3%). Немногие развитые страны могут позволить себе столь серьезное налоговое бремя на экономику. Отличительной особенностью 2006 года стало некоторое снижение налоговой нагрузки на экономику по всем укрупненным группам налогов - прямым, косвенным и смешанным. Это связано с сокращением налоговых баз и внесением изменений в налоговое законодательство.

Рис. 1.2. Совокупный доход государства и налоговая нагрузка в Республики Беларусь

Так, за обозначенный период 2006 года налоговая нагрузка на экономику за счет косвенных налогов сократилась на 1,1 процентных пункта. В 2007 году налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь с учетом отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты составила 47,3% к валовому внутреннему продукту и по сравнению с 2006 годом возросла на 1,6 процентных пункта. Несмотря на то, что основными направлениям в 2007 году было снижение уровня налогового давления на экономику, наиболее значимыми из которых стали отмена чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости, изменение порядка налогообложения дивидендов, а также доходов страховых организаций. Кроме того, в целях стимулирования развития малого и среднего бизнеса, в том числе в малых и средних городских поселениях согласно Указу Президента № 265 “О государственной комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007 -2010 гг.” были предоставлены масштабные налоговые льготы, существенные изменения претерпела и упрощенная система налогообложения. Возрастание налоговой нагрузки обусловлено опережающим ростом налоговых доходов, согласно статистическим данным (темп роста в сопоставимых ценах к уровню 2006 года - 113,4%) по отношению к росту ВВП (темп роста - 108,2%).

Вышеприведенные сопоставления продемонстрировали повышенную налоговую нагрузку в Беларуси по сравнению с другими странами, следовательно, ее снижение благоприятно повлияет на рост экономики. Безусловно, снижение налоговой нагрузки, по крайне мере, до уровня тех стран- партнеров, от которых Республика Беларусь надеется получить приток прямых иностранных инвестиций (Россия, Казахстан), должна рассматриваться как необходимая мера, которая отчасти компенсирует проблемы общего инвестиционного климата.

В общей сумме налоговых поступлений, аккумулируемых в бюджет Республики Беларусь, превалируют косвенные налоги, которые по своей экономической природе являются надбавкой к цене реализуемых товаров, работ (услуг).

В таблице 1.3 отражен удельный вес налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, работ и услуг, в общей сумме ВВП и выручке от реализации за 2005 - 2007 годы.

Таблица 1.3 Состав и структура основных поступлений в консолидированный бюджет Республики Беларусь за 2005-2007 гг

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Темп роста (%) или отклонение (+,-)
				2006 г.	2007 г.
Налоговые доходы, из них	10079,8	12317,7	15134,0	122,2	122,8
НДС	6051	6893	8647,8	114	125,5
Удельный вес в ВВП,% Удельный вес в выручке от реализации, %	9,3 5,1	8,7 4,5	9,0 4,7	-5,7 -0,6	0,3 0,2
Акциз Удельный вес в ВВП,% Удельный вес в выручке , %	1368,0 2,1 1,1	2932,4 3,7 1,9	2744,2 3,2 1,5	214,3 1,4 0,8	93,5 -0,5 0,4
Налог с продаж Удельный вес в ВВП,% Удельный вес в выручке от реализации, %	573,1 0,9 0,4	366,7 0,4 0,3	384,3 0,4 0,3	64 -0,5 -0,1	104,8 - -
Платежи из выручки от реализации продукции Удельный вес в ВВП,%	3979,1 4,8	2862,7, 3,7	2658,4 2,7	13,9 1,1	92,9 -1
Косвенные налоги Удельный вес в ВВП,%	12035,3 18,9	14107,6 17,8	15147,9 17,5	117,2 -1,1	107,3 -0,3
Выручка от реализации	119806	153063	183143,4	127,8	119,7
ВВП	65067	79231	96087,2	121,7	121,2

По таблицы 1.3 можно сделать вывод о том, что за 2006 год темп прироста поступления косвенных налогов по сравнению с 2005 годом составил 17,2 %. Также видно, что в 2006 году происходит увеличение поступления НДС на 14%, а его доля в ВВП уменьшается на 5,7 процентных пункта. Это в принципе является положительным моментом, так как косвенное налогообложение имеет, прежде всего, фискальную направленность, в меньшей степени влияя на характер и структуру экономического роста.

Более подробная структура косвенных налогов представлена на рисунке 1.3, где видно, что центральное место в группе косвенных налогов в 2007 году традиционно занимает налог на добавленную стоимость, который формирует более 55 % всех косвенных доходных источников. По сравнению с 2006 годом удельный вес данного налога в общем объеме косвенных налогов увеличился на 3,3 процентных пункта. На втором месте находится платежи с выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) -20 % (удельный вес уменьшился на 0,9 процентных пункта), далее акциз его доля в структуре косвенных налогов равна 17,1% (удельный вес сократился на 3 процентных пункта), прочие налоги и сборы- 3,9 % (удельный вес уменьшился на 0,2 процентных пункта), налог с продаж- 3,4% (увеличился на 0,8 процентных пункта).

Рис. 1.3. Структура косвенных налогов в консолидированный бюджет Республики Беларусь

В 2007 году белорусская экономика продолжала уверенно развиваться. Темп роста ВВП составил 121,2%. Удельный вес косвенных налогов в ВВП составил 17,5 % и по сравнению с 2006 годом снизился на 0,3 процентных пункта, что обусловлено отставанием темпов роста поступлений косвенных налогов (темп роста - 107,3 %) по отношению к динамике ВВП. В 2007 году удельный вес в ВВП НДС увеличился на 0,3 процентных пункта и составил 9%, это произошло в результате роста товарного экспорта республики.

Однако на нынешнем этапе развития экономики налог на добавленную стоимость остается более предпочтительным, на наш взгляд, чем прямые налоги: во-первых, от него труднее уклониться плательщику, так как выручку всегда сложнее скрыть, или занизить, нежели прибыль, вследствие этого даже стали реже случаи финансовых нарушений; во-вторых, процесс взимания налога на добавленную стоимость не вызывает больших затруднений, что сокращает расходы на данную процедуру; и, в-третьих, налог на добавленную стоимость не зависит от результатов хозяйственно-экономической деятельности субъектов, и поступления от него достаточно стабильны. Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны, налог на добавленную стоимость не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель. С психологической точки зрения этот налог, в отличие от подоходного, в меньшей степени влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы. Таким образом, конечный потребитель, уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму налога, тогда как вычет из доходов подоходного налога более ощутим. Посредством применения льгот на отдельные виды продукции или конкретные операции, а также льгот, предоставляемых тем или иным плательщикам, государство имеет возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука, культура и др.), стимулирование экспорта отечественных товаров за границу. Наконец, посредством многократного обложения НДС всех стадий производства продукции, работ и услуг достигается равенство всех участников рынка, а государство получает возможность осуществлять более полный контроль и оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью субъектов. Располагая полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные финансовые и налоговые органы могут осуществлять более точное планирование доходов бюджета. При этом налог на добавленную стоимость нельзя назвать идеальным налогом, его отрицательными сторонами можно назвать излишнюю фискальность, неотработоность налоговой базы и чрезмерно высокие ставки. Можно сказать, что налог на добавленную стоимость не адаптирован к экономике Беларуси на этапе перехода к рынку.

Вторым по значимости среди косвенных налогов являются платежи, исчисленные из выручки от реализации продукции, согласно рисунку 1.3, их удельный вес среди косвенных налогов в 2006 году составляет 20,9 %, в 2007 году 20 %. Согласно таблице 1.3, данные платежи, уменьшились в 2006 году на 86,1% по сравнению с 2005 годом, а их удельный вес в ВВВ снизился на 1,1 процентных пункта и составил 3,7 %. Подобная динамика явилась следствием сокращения совокупной налоговой ставки указанных платежей с 3,9 % до 3 %. В 2007 году удельный вес в ВВП платежей из выручки от реализации снизился с 3,7 % в 2006 году до 2,7 % в 2007 году. Подобная динамика связана с освобождением от налогообложения организаций в части выручки, полученной от реализации нефтепродуктов.

Среди косвенных налогов вторыми по значимости в доходной части бюджета являются платежи в целевые бюджетные фонды из выручки. Поскольку эти платежи не зависят от результатов финансовой деятельности предприятий, поступления по ним достаточно весомы и стабильны. Более того, благодаря присущему им каскадному эффекту даже при невысоких налоговых ставках доля платежей в целевые бюджетные фонды в Беларуси почти в три раза превышает долю такого традиционно значимого косвенного налога, как акцизы.

Причиной отрицательной динамики по налогу с продаж и отчислениям в дорожный фонд и снижения их доли в ВВП явилась отмена в 2006 году налога с продаж автомобильного топлива, зачисляемого в дорожный фонд, а также налога на приобретение бензина и дизельного топлива. Удельный вес данного налога в ВВП в 2006 году по сравнению с 2005 годом уменьшился на 0,5 процентных пункта и составил 0,4%. На протяжении 2006 и 2007 года удельный вес данного налога в ВВП не изменялся. Темп снижение налога с продаж в суммовом выражении составил в 2006 году 64%, а уже в 2007 году вырос и темп прироста составил 104,8%.

Увеличение в 2,5 раза ставки акцизов на автомобильное топливо позволило обеспечить темп роста поступлений акцизов на 114,3 %. При этом их удельный вес в выручке от реализации увеличился с 1,1 % в 2005 г. до 1,9 % в 2006 г., в ВВП - увеличился с 2,1% до 3,7%. Доля акцизов в 2007 году в ВВП снизилась на 0,5 процентных пункта и составила 3,2%, что обусловлено снижением поступлений акцизов на автомобильное и иное, используемое в качестве автомобильного, импортированное топливо по причине сокращения объемов импорта нефтепродуктов.

Сложившая ситуация вызывает серьезные опасения, поскольку чрезмерная отягощенность налоговой системы кумулятивными оборотными налогами приводит к искажению конкуренции, вымыванию собственных оборотных средств и, как следствие, значительному ухудшению финансового состояния отечественных предприятий и сдерживанию экономического роста.

Согласна Указа Президента Республики Беларусь от 12.06.2006 N 384 "Об утверждении программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006 - 2010 годы", программа развития экономики до 2010 года предусматривает “снижение доходов консолидированного бюджета (без Фонда социальной защиты населения) на 3-4 процентных пункта ВВП” [32, с.7]. Для этого была снижена совокупная ставка платежей от выручки с 3,9 % до 3 %, так же был отменен чрезвычайный налог и отчисления в государственные фонд содействия занятости, налог на доходы в виде дивидендов, а сами дивиденды включены в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль. К тому же был упразднен специальный налог на доходы страховых организаций - они были переведены в общую систему уплаты налога на прибыль. Из налоговой базы для исчисления НДС и акцизов на импортные товары исключены сборы за таможенное оформление. Ювелирные изделия перестали быть подакцизными товарами. Вот и вся налоговая реформа.

Доля государственных доходов и расходов в ВВП является самым точным индикатором величины и динамики налоговой нагрузки. Напомним, что при рассмотрении проекта закона о бюджете на 2004 году Министерство Финансов обещало доходы консолидированного бюджета на уровне 42,1% ВВП, по факту оказалось 44,7%; на 2005 году обещал 44,7%, а вышло 48,4%; на 2006 году обещал 46,1% - вышло 48,4% ВВП.

Залогом экономической безопасности государства и обеспечения полномасштабной реализации социальных программ является стабильное поступление финансовых ресурсов в доходную часть бюджета. В связи с этим работа налоговой службы направлена на безусловное выполнение доведенных плановых назначений и мобилизацию дополнительных поступлений, в том числе за счет пресечения различного рода налоговых сокрытий.



1.3 СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МЕТОДИК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ ИЗ ВЫРУЧКИ В РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ЗА РУБЕЖОМ

Налоговая система Республики Беларусь строилась с учетом наиболее приемлемых для нашей республики зарубежных моделей налогообложения, а также российских нововведений в этой сфере. В данном разделе проанализируем методику исчисления налогов из выручки в Республики Беларусь и за рубежом.

В ряде зарубежных стран, как и в Республики Беларусь, к категории косвенных налогов относятся НДС и акцизы, налог с продаж, налог на услуги. Это - Азербайджан, Бельгия, Болгария, Индия, Казахстан, Китай, Корея, Латвия, Польша, Россия, Сербия, Турция, Украина, Швеция.

Так же, как в Республики Беларусь, в Германии главным косвенным налогом является налог с оборота, под которым подразумевается НДС. Объектом обложения этим налогом является оборот, то есть поставки товаров, оказание услуг, ввоз товара и его приобретение. Этот налог взимается с прироста цены изделия на каждой из стадии производства, переработки и реализации. Схема исчисления этого налога построена так, что все товары, услуги, попадая конечному потребителю, оказываются обложенными этим налогом в одинаковой мере, независимо от количества оборотов товара или услуги на пути к потребителю. Это обеспечивается путем системы предварительных вычетов сумм налога, осуществляемых юридическими лицами в финансовом управлении. Общая ставка налогообложения, равная 16%, применяется к большинству оборотов товаров, услуг, сниженная ставка в размере 7% применяется к поставкам продукции личного потребления, ввозу и потреблению внутри ЕС почти всех продовольственных товаров (исключая напитки и обороты ресторанов), а также к услугам пассажирского транспорта ближнего радиуса действия, оборотам книг.

...