Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг): сущность, порядок исчисления и уплаты, пути совершенствования

Что касается Франции, здесь преобладает косвенное налогообложения, НДС обеспечивает 45 % всех налоговых поступлений. Он взимается методом частичных платежей. Существует 4 вида ставок НДС, что является сходным с Республикой Беларусь: 18,6 % - нормальная ставка на все виды товаров и услуг; 22 % - предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак; 7% - сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги); 5,5 % - на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт). Сейчас наблюдается тенденция к снижению ставок и переходу к двум ставкам - 18,6% и 5,5%. Законами Франции предусмотрено два вида освобождения от НДС: Окончательное: компенсация НДС по экспорту и в результате различных ставок при покупке и продаже. От уплаты НДС освобождается три вида деятельности: 1) медицина и медицинское обслуживание; 2) образование; 3) деятельность общественного и благотворительного характера. Так же освобождаются все виды страхования, лотереи, казино. Данный налог также вносится в бюджет ежемесячно, на основе декларации. Существуют квартальные и годовые сроки уплаты НДС в зависимости от товарооборота. Важная особенность французского НДС - это возможность его уменьшения на сумму, направленную на инвестиции. В Японии преобладает прямое налогообложение. Очень близким к НДС является налог с продаж. Ставка данного налога составляет 5%. В данной стране существуют несколько льготных вариантов для стимулирования мелкого бизнеса, что является положительным моментом. Сходством является то, что экспортные операции освобождаются от налога. В Канаде преобладает прямое налогообложение, здесь среди косвенных налогов лидирующие положения занимает налог на товары и услуги (налог с продаж). После реформы 1991 года налог с продаж собирается по принципу НДС. Ставка данного налога едина она составляет 6%. Что касается акциза, то установлена обязанность по уплате акцизов в число подакцизных товаров и услуг входят: жидкое и минеральное топливо, игристые вина, кофе, пиво, табак и табачные изделия, спиртоводочные изделия. Во Франции перечень подакцизных товаров в отличие от Республики Беларусь отличен, он дополнен спичками, зажигалками, сахаром, кондитерские изделия, минеральная вода. Кроме НДС и акцизов, косвенными налогами являются таможенные пошлины. Основной их цель является охрана внутреннего рынка, национальной промышленности и сельского хозяйства. Таможенные пошлины взимаются с цены товара. В Канаде взимания акцизов является прерогативой федерального правительства. Основными подакцизными товарами являются бензин, алкогольные напитки и табачные изделия. Рассматривая налоговую систему Франции в сравнении с белорусской, можно говорить о ее большей эффективности. Ее преимущества в том, что в собственном развитии она может использовать опыт многих стран мира. И французский опыт также был бы полезен. Среди черт, которые можно позаимствовать у французской налоговой системы, я бы в первую очередь назвала социальную направленность и территориальный аспект.

Объектом обложения акцизами, как правило, являются производимые или ввозимые подакцизные товары. Однако в Аргентине облагаются такие виды деятельности, как оказание услуг сотовой связи, в Германии - страховые сделки, в Казахстане и Корее - игорный бизнес.

Во всех государствах, в которых установлен акциз, налог взимается с алкогольной и табачной продукции, автомобильного топлива. Тем не менее, существуют определенные различия. Так, в Евросоюзе подлежат обложению акцизами энергоносители и электроэнергия. В ряде стран акцизом облагается товары, которые не подлежат обложению в Республики Беларусь. Например, оружие и боеприпасы (США), сахар, спички, керосин (Индия), драгоценности, охотничьи ружья и винтовки (Корея).

Объектом обложения НДС в Беларуси и у иностранных государств схожи. В целом их можно определить как обороты по реализации товаров (работ, услуг), импорту (ввозу) товаров.

Ставки НДС, превышающие ставку, установленную в Беларуси, содержаться в законодательствах Швеции- 25%, Польши- 22 %, Аргентины и Бельгии- 21%, Армении, Болгарии, Венгрии, Италии, Молдовы, Украины -20%. Взимание НДС по ставке 18% производится в Азербайджане, Латвии, Литве, России, Турции, Эстонии. Более низкие ставки НДС установлены в Китае- 17%, Израиле -15,5%, Корее- 10%.

Законом Республики Беларусь “О бюджете Республики Беларусь на 2008 год”[25] для организаций так же установлен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 2% от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) Несколько групп организаций освобождены от данного сбора это бюджетные организации, организации, осуществляющие производство продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов питания, организации потребкооперации, за исключением выручки, полученной от реализации товаров собственного производства, облагаемых акцизами, организации, осуществляющие научную деятельность, органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям и др. Данный налог в зарубежных странах нигде не применяется.

Так по данным Всемирного банка Республики Беларусь стала “лидером”, заняв 1-е место из 178 стран по количеству уплачиваемых налогов и сборов, 6-е место - по величине налоговой нагрузки, 4-е место - по количеству времени, необходимого для уплаты налоговых платежей. Согласно данным Министерства по налогам сборам большинство налоговых платежей (за исключением НДС и экологического налога) размер налогооблагаемой базы переноситься в налоговый расчет их данных бухгалтерского учета. То есть, налогоплательщику нет необходимости затрачивать время на корректировку данных бухгалтерского учета. Также одним из существенных недостатков налоговой системы Республики Беларусь неясное определение налоговой базы в законодательстве; множество нормативных актов, поправок, разъяснений. В отношении акциза то во многих странах перечень подакцизных товаров шире, чем в Республики Беларусь.

В заключении хотелось бы отметить, что количество налогов не является критерием для оценки эффективности налоговой системы. Наиболее оптимальной признается такая налоговая система, которая способна гармонизировать экономические интересы государства и налогоплательщика. Это выражается в обеспечении своевременного поступления налогов в бюджет. Не следует забывать и о социальной направленности бюджета белорусского государства. Высокая концентрация финансовых ресурсов в бюджете нашей страны обусловлена широкомасштабным комплексом социальных гарантий: бесплатным образованием, здравоохранением, развитой системой пенсионного обеспечения и социального обслуживания. По этой причине параллели с некоторыми зарубежными странами, в том числе и постсоветского пространства, выглядят некорректно и далеко от объективной оценки реальной действительности.



2. МЕТОДИКА ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ИЗ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ, В ОАО “СПЕЦМОНТАЖСТРОЙ № 177 Г. ГОМЕЛЬ”

2.1 КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО “СПЕЦМОНТАЖСТРОЙ № 177 Г. ГОМЕЛЬ

Открытое акционерное общество ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель” создано на основании приказа комитета Гомельоблимущество от 30 июня 1999 года №112 путем преобразования Гомельского арендного специализированного строительного предприятия № 177 в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества и законодательством об акционерных обществах. Общество является преемником прав и обязанностей названного предприятия в соответствии с передаточным актом за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать данной организации.

Фирменное наименование общества: Открытое акционерное общество ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель” Основной целью деятельности общества является получение прибыли. Уставный капитал общества составляет 37,7 млн р.

Учредителями общества являются:

1. Гомельский областной комитет по управлению государственным имуществом и приватизации. Доля в уставном фонде 79,04 %.

2. Физические лица. Доля в уставном фонде -- 20,96 %.

Основными структурными подразделениями, осуществляющими в ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель” укладку трубопроводов на строительных объектах, подготовительные и планово-предупредительные работы, а также транспортно-заготовительные работы являются 4 производственных участка:

1) строительный участок, численность рабочих - 75 человек;

2) участок планово-предупредительного ремонта (ППР), численность рабочих - 17 человек;

3) подсобное производство (стенд изоляции), численность рабочих 9 человек;

4) обслуживающий участок (водители, стропальщики, ремонтники), численность рабочих 40 человек.

ОАО “Спецмонтажстрой” №177 может выполнять работы, как генерального подрядчика, так и субподрядчика. Организация имеет лицензии на право проведение следующих видов работ: на осуществление строительства зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, на право осуществления деятельности проектирование и строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности и проведению инженерных изысканий для этих целей.

Основными видами работы является:

1) строительство наружных сетей водоснабжения и канализации на промышленных предприятиях и объектах соцкультбыта;

2) укладка трубопроводов;

3) устройство закрытых переходов через автомобильные и железные дороги, инженерные коммуникации;

4) защита стальных труб от коррозии металла;

5) прокладка тепловых сетей с устройством тепловых камер.

Основными заказчиками ОАО “Спецмонтажстрой” №177” организации являются: ОАО “Трест Гомельпромстрой”, РУП “ПО Белоруснефть”, КЖУП “Буда-Кошелевский коммунальник”, СМУ “Гомельэнергострой”.

Основными конкурентами ОАО «Спецмонтажстрой» №177” на рынке строительно-монтажных работ в Республике Беларусь являются следующие строительные организации на местном рынке:

1. ОДО “Буровая компания “Дельта” г. Гомель.

2. ДУП “Гомельское СПМ-49”.

3. ООО ПКС “Полис”.

4. ОАО “Трест “Гомельпромстрой”.

Организация не имеет невостребованных зданий, сооружений, площадей, строительной техники, излишних земельных участков, незавершенных строительных объектов. Уровень износа основных средств составляет 83,8%, в том числе активной части 92,8%.

Определяющим фактором, влияющим на высокие результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, являются: стабильное положение на рынке строительно-монтажных работ, высокая квалификация управленческих и рабочих кадров, своевременное и качественное выполнение подрядных договоров. Однако такой фактор, как высокий уровень износа основных средств является слабой стороной организации.

Основной целью организации для достижения более высоких показателей по росту объема строительно-монтажных работ, росту рентабельности, производительности труда, росту заработной платы, является обновление парка машин и механизмов.

Порядок ведения бухгалтерского учета определен в приказе “ Об учетной политике организации” на 2006 год и на 2007 год. Учетная политика в целях налогового учета утверждена совместно с учетной политикой по бухгалтерскому учету. Налоговые регистры на предприятии не ведутся. Таким образом, организация придерживается второго варианта ведение налогового учета диаграфической концепции.

В соответствии с учетной политикой данной организации утверждено использовать автоматизированную форму ведение бухгалтерского учета с помощью программы 1-С бухгалтерия 7.0 что, по нашему мнению, является положительным моментом в работе данной организации. До 2006 года в организации была установлена программа 1-С бухгалтерия 6.0, что снижала оперативность работы в системе. Заменив с 1 января 2008 года на более совершенную версию 7.0 1-С бухгалтерия, в организации увеличилась скорость обработки первичных документов, сократился поток документооборота, упростилась работа с программой.

Для эффективного совершенствования бухгалтерского учета в данной организации необходимо разработать рабочие инструкции и положения по бухгалтерскому учету отдельных операций, объектов или разделов учета, в которых должна быть отражена учетная политика на длительный период деятельности организации.

Для анализа основных объемных и качественных показателей работы организации за 2007 год, их оценки за ряд лет, выявлении тенденции и перспективы развития организации в современных условиях хозяйствования составим аналитическую таблицу 2.1 согласна приложения 1.

По данным таблицы 2.1 видно, что в 2006 году организация испытывала кризисное состояние, резко сокращается объем строительно-монтажных работ. Исходя из этого в 2006 году было оказано услуг на 7130 млн р., что на 1385 млн р. меньше, чем в 2005 году, в то время, как в 2005 году организация имела прибыль от реализации 1195 млн р., что больше на 958 млн р. по сравнению с 2006 годом.

Таким образом, из таблицы 2.1 видно, что произошло увеличение объема строительно-монтажных работ с 6505 млн р. в 2006 году до 10757 млн р. в 2007 году, то есть на 4252 млн р.( темп роста составил165,4%). Выручка от реализации также возросла в 2007 году с 7130 млн р. до 10358 млн р. (на 3228 млн р., темп роста 145,3%). Увеличилась сумма расходов на реализацию на 1573 млн р. (темп роста 145,3%), но в % к выручке от реализации эти расходы уменьшились с 84,8 % до 73,5 % на 11,3 % . За 2007 год произошло увеличение прибыли отчетного периода с убытка в 2006 году в сумме 52 млн р. до прибыли в сумме 566 млн р. Это увеличение составило 514 млн р. Это является положительной тенденцией для ОАО “Спецмонтажстрой №177 г. Гомель”.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции. Значение этого показателя для ОАО “Спецмонтажстрой №177 г. Гомель” составило за 2006-0,725 р., 2007-0,848 р., 2008-0,735 р. Исходя из приведенных данных, можно сделать вывод о сокращении уровня затрат на рубль товарной продукции в 2006 году, и его увеличении в 2007 году. В 2006 году, наблюдалось снижение объема производства, так же происходит снижение фондоотдачи на 55,3 %. В связи с ростом объема производства в 2007 году фондоотдача увеличилась на 27,8 %. На это, в свою очередь, повлияло увеличение количества технологического оборудования на производстве.

При увеличении объема строительно-монтажных работ в 2007 году и снижении среднесписочной численности работников с 184 человек в 2006 году до 165 человек в 2007 году, произошло снижение производительности труда в исследуемой организации с 46,2 млн р. до 43,2 млн р.

Кроме того, темп роста оплаты труда в 2006 году был ниже роста производительности труда и составил 151,4%, от уровня 2005 года, что также значительно выше темпов роста объема реализованной продукции (83,7%). В 2007 году темп роста оплаты труда был выше роста производительности труда и составил 100%, от уровня 2006 года, что ниже темпов роста объема реализованной продукции (145,3%).

Таким образом, анализ производственно-хозяйственной деятельности общества свидетельствует об улучшении большинства технико-экономических показателей в 2007 году вследствие увеличения прибыли от реализации на 1126 млн р.

Для анализа финансового состояния используются данные бухгалтерского баланса, а также приложений к нему за 2006-2008 годы, отраженных в приложениях 2-10.

Всесторонняя оценка финансового состояния осуществляется посредством финансового анализа показателей ликвидности и платежеспособности, которые представлены в таблице 2.2.



Таблица 2.2 Показатели ликвидности и платежеспособности ОАО “Спецмонтажстрой №177” г. Гомель

Показатели	На 1.01.2006 г.	На 1.01.2007 г.	На 1.01.2008 г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
				01.01.2007 г. от 01.01.2006 г.	01.01.2008 г. от 01.01.2007 г.
1. Оборотные активы, млн р. (стр. 290 ф. 1)	2220	2114	2314	95,2	109,4
2. Денежные средства, млн р. (стр. 250 ф. 1)	937	613	1352	65,4	220,6
3. Финансовые вложения (стр. 260 ф. 1)	39	-	-	-	-
4. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р. (стр. 130 ф. 5)	472	633	391	134,1	61,8
5. Расходы будущих периодов, млн р. (стр. 218 ф. 1)	30	55	41	183,3	74,5
6. Краткосрочные обязательства, млн р.	1197	975	1312	81,5	134,6
7. Просроченные обязательства, млн р. (из разд. 6 ф. 5 и разд. 7 ф. 5).	663	175	206	26,4	117,8
8. Показатели ликвидности и платежеспособности:
8.1. Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр.2 + стр.3) : стр. 6]	0,8	0,6	1,0	-0,2	0,4
8.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр.2 + стр.3 + стр. 4): стр.6]	1,2	1,3	1,3	0,1	0
8.3. Коэффициент текущей ликвидности [(стр.1 - стр.5): стр.6]	1,8	2,1	1,7	0,3	-0,4
8.4. Коэффициент покрытия просроченных обязательств денежными средствами (стр.2: стр. 7)	1,4	3,5	6,6	2,1	3,1

Из таблицы 2.2 можно сделать вывод о том, что сумма денежных средства на 01.01.2007 года по сравнению с 01.01.2006 годом уменьшилась более чем в три раза, на начало 2008 года по сравнению с 01.01.2007 годом данные показатели увеличились и составили 1352 млн р. При этом их величина очень велика, что подтверждается значением коэффициента абсолютной ликвидности 0,6 на начало 2007 года и 1,0. на начало 2008 года, притом, что нормальным является значение, если его величина больше 0,2 - 0,25. Таким образом, организация способна покрыть свою краткосрочную задолженность за счет денежных средств и финансовых вложений.

Значение коэффициента промежуточной ликвидности значительно больше рекомендованного значения (0,5), и составило на начало 2007 года, как и на начало 2008 года величину 1,3, а на начало 2007 года по сравнению с началом 2006 года увеличилась на 0,1. Это связано с ростом суммы дебиторской задолженности на 01.01.2007 года. Следовательно, у организации имеются в достаточном количестве легко и средне реализуемые активы для покрытия своих обязательств.

Особое удовлетворение вызывает состояние на 01.01.2008 года значения коэффициента текущей ликвидности. Данный показатель является официальным индикаторам финансового состояния субъекта хозяйствования, согласно Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности. Если коэффициент текущей ликвидности в строительстве больше 1,2, то организация способна выполнять свои краткосрочные обязательства. Хотя в течение 2007 года значение коэффициента текущей ликвидности уменьшилось на 0,4, и составило на 01.01.2008 года 1,7, тем не менее, данное значение значительно превышает нормативное. Опережающий рост коэффициента текущей ликвидности по сравнению с коэффициентом промежуточной ликвидности свидетельствует о быстром росте запасов и замедлении оборота капитала.

Показатели финансовой устойчивости, так же отражают финансовое состояние ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г Гомель”. Данные показатели представлены в таблице 2.3.



Таблица 2.3 Показатели финансовой независимости ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г Гомель”

Показатели	На 1.01.2006 г.	На 1.01.2007 г.	На 1.01.2008 г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
				01.01.2007 г. от 01.01.2006 г.	01.01.2008 г. от 01.01.2007 г.
1. Валюта баланса, млн р. (стр. 300 ф. 1 или стр. 600 ф. 1)	2877	2824	3037	96,1	109,8
2. Собственные источники финансирования, млн р. (стр. 490 ф. 1 + стр. 550 ф. 1)	1712	1849	1725	108,0	93,3
3. Заемные и привлеченные источники финансирования, млн р. (стр. 590 ф. 1 - стр. 550 ф. 1)	976	975	1312	99,9	134,6
4. Собственные оборотные средства, млн р. (стр. 490 ф. 1 + стр. 550 ф. 1 - стр. 190 ф. 1)	1055	1139	1002	108,0	87,9
5. Просроченные обязательства, млн р. (из разд. 6 ф. 5 и разд. 7 ф. 5)	663	175	206	26,4	117,7
6. Оборотные активы, млн. р. (стр. 290 ф. 1)	2220	2114	2314	92,5	109,5
7. Показатели финансовой независимости:
7.1. Коэффициент финансовой независимости (стр. 2: стр. 1)	0,6	0,7	0,6	0,1	-0,1
7.2. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (стр. 3: стр. 1)	0,3	0,3	0,4	-	-
7.3. Коэффициент финансового левериджа (стр. 3: стр. 2)	0,6	0,5	0,8	-0,1	0,3
7.4. Коэффициент маневренности собственных средств (стр. 4: стр. 2)	0,6	0,6	0,6	-	-
7.5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр. 4: стр. 6)	0,48	0,54	0,43	0,06	-0,13
7.6. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (стр. 5: стр. 1)	0,2	0,1	0,1	-0,1	-

По данным таблицы 2.3 видно, коэффициент финансовой независимости на 1.01.2007 года по сравнению с началом 2006 года увеличился на 0,1 пункта и составил 0,7, это говорит о том, что в следствии увеличении прибыли растет финансовая самостоятельность организации. То есть организация является более стабильной и независимой от кредиторов. Также наблюдается в конце 2006 года снижение коэффициента финансовой зависимости на 0,1 пункта, то есть происходит снижение зависимости от заемных средств. Маневренность собственного капитала остается неизменной на протяжении 3 лет. Увеличение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами говорит о том, что на конец 2006 года увеличилась доля участия собственных средств в формировании оборотных активов. Фактическое значение на 1.01.2008 года 0,43 выше нормативного значение 0,15 на 0,28. Отрицательным моментом является увеличение в начале 2007 года коэффициента финансового левериджа на 0,3 пункта до 0,8, то есть увеличилась доля заемных средств приходящихся на 1 рубль собственных. На начало 2006 года коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами составлял 0,2 пункта, уже на начало 2007 года, а также и на начало 2008 года он составил 0,1 пункта, то есть наблюдается тенденция к снижению.

Также необходимо рассмотреть динамику деловой активности исследуемой организации за 2005-2007 годы, согласно приложениям 2-10.

Составим таблицу 2.4 на основе данных отчетности исследуемой организации.

Данные таблицы 2.4 показывают, что оборачиваемость оборотных активов в 2007 году по сравнению с 2006 годом ускорилась на 31 день и составила 77 дней, это привело к высвобождению средств из оборота, своевременному погашению обязательств организации, снижению потребности в кредитах и займах, росту выручки и прибыли от реализации услуг.



Таблица 2.4 Показатели деловой активности ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г Гомель” за 2005-2007 гг

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
				2006 г. от 2005 г.	2007 г. от 2006 г.
1. Средняя стоимость оборотных активов, млн. р. (ср. зн. стр. 290 ф. 1)	2238	2167	2214	96,8	102,2
В том числе:
1.1. Материальных оборотных активов, млн. р. (ср. зн. стр. 210 и 220 ф. 1)	716	578	719	80,7	124,4
1.2. Дебиторской задолженности, млн. р. (ср. зн. стр. 230 и 240 ф. 1)	638	542	514	84,9	94,8
2. Средняя величина кредиторской задолженности, млн. р. (ср. зн. стр. 530 и 540 ф. 1)	995	865	1015	86,9	117,3
3. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р. (стр. 010 ф. 2)	8515	7130	10358	83,7	145,3
4. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн. р. (стр. 030 ф. 2)	6175	6048	7621	97,9	126
5. Оборачиваемость в днях:
5.1. Оборотных активов (стр. 1 Ч 360: стр. 3)	95	108	77	13	-31
5.2. Материальных оборотных активов (стр. 1.1. Ч 360: стр. 4)	42	34	34	-8	-
5.3. Дебиторской задолженности (стр. 1.2. Ч 360: стр. 3)	27	27	18	-	-9
5.4. Кредиторской задолженности (стр. 2 Ч 360: стр. 4)	58	51	48	-7	-3
6. Продолжительность операционного цикла (стр. 5.2. + стр. 5.3.)	69	61	52	-8	-9

В результате этого, сумма высвобождаемых средств из оборота, в результате ускорения времени обращения оборотных активов определяется по следующей формуле:

, (2.1)

где, ? П(В) - сумма привлечения (высвобождения) средств в (из) оборот (а) в результате замедления (ускорения) времени обращения оборотных активов;

? Одн - отклонение оборачиваемости оборотных активов в днях в отчетном периоде по сравнению с прошлым;

В₁- выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг в отчетном периоде.

= 633

Оборачиваемость материальных оборотных активов в 2007 году составила 34 дня, по сравнению с 2006 годом этот показатель не изменился. В 2005 году данный показатель составил 42 дня, то есть по сравнению с 2006 он ускорился на 8 дней, таким образом, сократилось время нахождения средств в запасах, налогах по приобретенным ценностям, готовой продукции. Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности является положительной тенденцией в деятельности организации. В 2007 году по сравнению с 2006 годом это показатель ускорился на 9 дней и составил 18 дней, то есть это свидетельствует об ускорении оборачиваемости средств в расчетах с дебиторами и их высвобождению. На протяжении анализируемых периодов по оборачиваемости кредиторской задолженности наблюдается положительная динамика к ускорению, так в 2006 году по сравнению с 2005 годом данный показатель ускорился на 7 дней и составил 51 день, а в 2007 году по сравнению с 2006 годом данный показатель ускорился на 3 дня, и составило 48 дней. Это снизило потребность организации в кредитах и займах необходимых для погашения в срок имеющейся кредиторской задолженности, что в свою очередь не повлечет начисления и выплату штрафов за несоблюдение сроков работ, сроков выплаты заработной платы, налоговых платежей. В результате этого продолжительность операционного цикла за анализируемые периоды имеет динамику к ускорению, так в 2007 году она ускорилась по сравнению с 2006 годом на 9 дней, и составила 52 дня, а по сравнению с 2005 годом ускорилась на 8 дней, то есть период от момента расходования денежных средств на приобретение запасов до момента поступления денег от реализации сократился.

Для анализа эффективности использования совокупных активов и собственного капитала используются показатели рентабельности, которые представлены в таблице 2.5.

Из таблицы 2.5 следует, что за счет увеличения прибыли в 2007 году по сравнению с 2006 годом происходит увеличение такого показателя как рентабельность активов, который увеличился на 17,5 процентных пункта и составил 19,3 %, что свидетельствует о повышение эффективности использования активов. Снижение в 2006 году по сравнению с 2005 годом прибыли на 93,1% привело к снижению рентабельности активов на 23,8%. Это свидетельствует о том, что было не дополучено прибыли на 1рубль вложенного капитала. Так же наблюдается снижение рентабельности продаж в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 10,7 процентных пункта. В 2007 году ситуация изменилась и этот показатель по сравнению с 2006 годом увеличился на 9,8 процентных пункта и составил 13,2 %, это означает снижение расходов на производство и реализацию работ. Окупаемость затрат организации в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 14,0 процентных пункта, что является положительным моментом в деятельности организации.

На основании Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г Гомель” является полностью платежеспособным, так как коэффициент текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами превышают нормативное значение и за анализируемый период имеет тенденцию к увеличению.



Таблица 2.5 Данные о динамике показателей рентабельности деятельности ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г Гомель” за 2005-2007 гг

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
				2006 г. от 2005 г.	2007 г. от 2006 г.
1. Средняя стоимость активов, млн р. (ср. зн. по стр. 300 ф. 1)	2945	2851	2931	96,8	102,8
2. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р. (стр. 010 ф. 2)	8515	7130	10358	83,7	145,3
3. Полная себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р. (стр. 030 ф. 2 + стр. 040 ф. 2 + стр. 050 ф. 2)	6175	6048	7621	97,9	126,0
4. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р. (стр. 060 ф. 2)	1195	237	1363	19,8	575,1
5. Прибыль (убыток), млн р. (стр. 200 ф. 2)	750	52	566	6,9	1088,5
6. Показатели рентабельности (убыточности), %
6.1. Рентабельность (убыточность) продаж (стр. 4: стр. 2 Ч 100)	14,0	3,3	13,2	-10,7	9,8
6.2. Рентабельность (убыточность) расходов (стр. 4: стр. 3 Ч 100)	19,4	3,9	17,9	-15,4	14,0
6.3. Рентабельность (убыточность) активов (стр. 5: стр. 1 Ч 100)	25,6	1,8	19,3	-23,8	17,5

2.2 МЕТОДИКА ИСЧИСЛЕНИЯ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ИЗ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

В настоящие время в Республике Беларусь из выручки уплачиваются следующие виды налогов: акциз, НДС, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с продаж товаров в розничной торговле, налог на услуги.

Акциз относится к группе косвенных налогов, окончательным плательщиком которых является потребитель товаров. Акциз применяется в качестве надбавки к цене по ограниченному кругу товаров и служит регулятором между их спросом и предложением.

Согласно Закона “Об акцизах” от 19 декабря 1991 года, № 1321-Х11 с учетом изменений и дополнений акцизами облагаются следующие товары:

1) спирт гидролизный технический;

2) спиртосодержащие растворы;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и др.);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобильные бензины, дизельное топливо;

7) микроавтобусы и автомобили легковые [28].

Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели: реализующие произведенные подакцизные товары; ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

Ставки акцизов могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения (твердые или специфические ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Твердые ставки установлены в белорусских рублях в расчете на физическую единицу измерения (на 1 тонну, 1 литр и т.д.). Размер ставок акцизов определяется Президентом Республики Беларусь.

Льготы распространяются на отдельные виды товарных позиций (спиртосодержащее сырье) в основном для производства лекарств и косметических препаратов. Не облагаются акцизным налогом и подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь. Сумма акцизного налога определяется как произведение объема подакцизной продукции и ставки.

Плательщики акцизов ежемесячно представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию по утвержденной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Сроки уплаты акциза зависят от размера исчисленного акцизного налога.

Налог на услуги и налог с продаж товаров в розничной торговле являются местными налогами, согласна Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 303-З “О бюджете Республики на 2008 год” [25].

Плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю товарами через торговые и иные объекты в соответствии с законодательством Республики Беларусь на территории соответствующих административно-территориальных единиц.

Объектом налогообложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров. Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем: при реализации товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь, - 15 % налоговой базы, других товаров - 5 % налоговой базы.

Сумма налога с продаж товаров в розничной торговле устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды.

Плательщиками налога на услуги являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории соответствующих административно-территориальных единиц операции по оказанию услуг, являющихся объектом налогообложения.

Объектом налогообложения являются операции по оказанию организациями и индивидуальными предпринимателями услуг рынков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц; ресторанов; дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских, соляриев, косметических салонов, оказывающих косметологические услуги; с недвижимым имуществом; сотовой подвижной электросвязи, и др.

Налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками услуг без включения в них налога на услуги. Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 10 % налоговой базы.

Согласно данным Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь самая высокая налоговая нагрузка по налогу на услуги установлена в Гомельской и Минской области: средняя ставка налога по области 9,29 %. Причем в Гомельской области с 1 января 2007 года по 30 марта 2007 года все услуги облагались налогом по максимальной ставке-10 %. Таким образом, можно сказать, что проще работать плательщиком Гомельской и Минской областях. Там существует только одна ставка налога на услуги-10 %.

В Гомельской области плательщики обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации услуг, подлежащих обложению налогом на услуги. При отсутствии раздельного учета, сумма налога на услуги определяется расчетным путем исходя из стоимости всех предоставляемых услуг.

Основными видами деятельности ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель” является укладка трубопроводов на строительных объектах, подготовительные и планово-предупредительные работы, а также транспортно-заготовительные работы. Исходя из специфики своей деятельности ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель”, не уплачивает акцизный налог, а является плательщиком следующих налогов из выручки: налога на добавленную стоимость и сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Согласно Закона “О налоге на добавленную стоимость” плательщиками налога на добавленную стоимость являются: организации, индивидуальные предприниматели, организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Объектом налогообложения признаются:

1) обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, включая:

1.1) обороты по передаче внутри организации;

1.2) обороты по реализации объектов, реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;

1.3) обороты по обмену объектами;

1.4) обороты по безвозмездной передаче объектов;

1.5) передачу арендодателем объекта аренды арендатору;

2) Товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь

В настоящее время на территории Республики Беларусь действует 7 видов ставок:

1.Ставка 0 % применяется:

а) при реализации экспортируемых товаров;

б) при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке и иных работ (услуг) непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

в) реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья.

2. Ставка 0,5 % применяется при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней.

3. Ставка 10 % применяется при реализации по свободным ценам:

а) производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; б) продовольственных товаров и товаров для детей согласно утвержденным перечням.

4. Ставка 9,09 % применяется при реализации товаров, работ, услуг, указанных по ставке 10%, но реализуемых по фиксированным розничным ценам.

5. Ставка 18 % применяется по реализации по свободным ценам всех остальных товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не указанных по ставке 10%.

6. Ставка 15,25 % применяется по реализации по фиксированным розничным ценам всех остальных товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не указанных по ставке 9,09 %.

7. Ставка 24 % применяется при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и реализации сахара белого.

Налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель” на основании Закона Республике Беларусь от 19 декабря 1991 года № 1319-ХII “О налоге на добавленную стоимость” [26] и инструкции “О порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчёта) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезённым из Российской Федерации, расчёта возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость ” утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 5 февраля 2007 года № 22 [10].

Объектом налогообложения ОАО ''Спецмонтажстрой № 177'' г. Гомель признаются обороты по реализации работ, услуг на территории Республики Беларусь (за исключением оборотов по реализации работ, услуг, освобождаемых от обложения налога на добавленную стоимость), в том числе: обороты по реализации работ, услуг, используемых внутри предприятия для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства.

ОАО “Спецмонтажстрой” №177 может выполнять работы, как генерального подрядчика, так и субподрядчика. Таким образом, ОАО ''Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель'' исчисляет налог на добавленную стоимость исходя из стоимости строительно-монтажных работ выполненных собственными силами. Если организация привлекает субподрядную организацию, то объекту строительства может возникнуть несколько сумм налога на добавленную стоимость, из которых будет состоять общая сумма налога на добавленную стоимость, которая должна быть предъявлена заказчику. Освобождается от уплаты налога: обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда включая незавершенное строительство и работ по строительству, реконструкции объектов жилищного фонда. Так, как ОАО ''Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель'', не занимается жилищным строительством льгот по данному налогу, нет.

Первичным учетным документом, подтверждающим выполнение работ, является счет- фактура по налогу на добавленную стоимость. Подрядчик может предъявить заказчику сводную счет-фактуру, в которой отражается стоимость выполненных работ и сумма налога на добавленную стоимость. В этом случаи ОАО ''Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель'' в налоговую декларацию по НДС отражает налоговую базу и сумму НДС в части строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, а не весь объем работ.

Согласно декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь месяц, приложению 11 в строке 2 отражена налоговая база по операциям по реализации плательщиком объектов, приходящимся (по моменту фактической реализации объектов) на отчетный налоговый период по ставке 18%, которая равна 7866 млн р. Оборотов освобождаемых от налога на добавленную стоимость в организации нет. Сумма налога в графе 4 определяется путем умножения данных графы 2 на ставки налога по графе 3 (7866 Ч18% : 118% =1200 млн.р.). В разделе I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения. В строке 15 отражаются нарастающим итогом с начала года предъявляемые к вычету суммы налога в размере 646 млн р., данные которых, берем из книги покупок, согласно приложению 14. Книга покупок является регистром налогового учёта по налогу на добавленную стоимость. В ней регистрируются расчётные документы, подтверждающие оплату налога на добавленную стоимость, а также получаемые от поставщиков первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, в целях определения суммы налога (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету (возмещению). Отражение в книге покупок суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной к оплате продавцом, производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет налог на добавленную, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за этот налоговый период.

В данной организации книга покупок ведётся по установленной форме и содержит следующие показатели, согласно приложению 12: дата приобретения и номер документов (графа 1); дата оплаты покупок и номер документа (графа 2); наименование продавца (графа 3); учётный номер плательщика продавца (графа 4); всего покупок включая налог на добавленную стоимость (графа 5); облагаемые покупки по ставке налога на добавленную стоимость в размере 18 % (графа 6); их стоимость без налога на добавленную стоимость (графа 6а); сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная со стоимости покупок по ставке в размере 18 % (графа 6б); облагаемые покупки по ставке налога на добавленную стоимость в размере 10 % (графа 7); их стоимость без налога на добавленную стоимость (графа 7а); сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная со стоимости покупок по ставке в размере 10 % (графа 7б); покупки в Российской Федерации (графа 8); их стоимость без налога на добавленную стоимость (графа 8а); сумма налога на добавленную стоимость (графа 8б). За каждый налоговый период (месяц) в книге покупок подводятся итоги соответственно по графам 6 б и 7 б, которые используются при составлении налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

В строке 16 нарастающим итогом с начала года отражается сумма налога, остающаяся в распоряжении плательщика, рассчитанная путем вычитания из показателя строки 14 показателя строки 15 (1200-646=554 млн р.)

В строке 17в отражается сумма налога равная 25 млн р. за отчетный налоговый период, подлежащая уплате (возврату), рассчитанная путем вычитания из показателя строки 16в показателя строки 16в предыдущей налоговой декларации (расчета) по НДС.

ОАО “Спецмонтажстрой №177 г. Гомель” ежемесячно представляет налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию по утвержденной форме не позднее 20-гочисла месяца следующего за отчетным. Уплата налога производится нарастающим итогом с начала года исходя из фактической реализации за истекший месяц не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

ОАО “Спецмонтажстрой №177 г. Гомель” является плательщиком сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Объектами налогообложения целевыми сборами в исследуемой организации являются:

1. реализация работ, услуг собственного и несобственного производства;

2. сдача имущества в аренду, лизинг.

Объектом обложения сбором в республиканские целевые фонды в ОАО “Спецмонтажстрой №177 г. Гомель” является выручка от реализации работ, услуг. Целевые платежи уплачиваются в размере 2 процентов величины налоговой базы. Налоговой базой является выручка от реализации работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость. ОАО ''Спецмонтажстрой № 177'' г. Гомель не имеет никаких льгот по данному сбору.

Порядок начисления сбора в республиканские бюджетные фонды рассмотрим по данным налоговой декларации по данному сбору за декабрь 2007 года, согласно приложению 13. Так, в строке 1 отражается выручка от реализации товаров, работ, услуг в сумме 7866091,021 тыс р. В строке 3 отражается облагаемая выручка 7866091,021 тыс р. Далее из облагаемой выручки исключаются сумму налога на добавленную стоимость в размере 1999912,190 тыс р. (строка 4) и получаем налоговую базу для исчисления целевых платежей в размере 5866178,831 тыс р. (строка 5). К налоговой базе применяем ставку 3 % и получаем сумму целевых платежей за 12 месяцев 2007 года в размере 175985,365 тыс р. (строка 6). Сумму сбора за декабрь месяц 2007 года определим как сумма сбора, исчисленная по данному расчёту (строка 6), минус сумма сбора начисленного к уплате по предыдущей декларации (строка 8) и составит 189760,438 тыс р. (строка 9).

Плательщики не позднее 20 января, представляют в инспекцию налоговую декларацию (расчет). Уплата целевых сборов производится ежемесячно не позднее 22 января.

За анализируемый период ОАО “Спецмонтажстрой №177 г. Гомель” исчисляло и уплачивало косвенные налоги в соответствии с действующим налоговым законодательством Республики Беларусь.

2.3 ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

Одной из важных составляющих в системе налогообложения является контроль со стороны органов государственной власти за своевременностью уплаты налоговых платежей со стороны налогоплательщиков. На начальном этапе функционирования налоговых органов назначение контроля сводилось исключительно к выявлению нарушений налогового законодательства и привлечению к ответственности виновных лиц. Однако в современных условиях объективной необходимостью является оценка экономической целесообразности и правовой обеспеченности контрольных действий вне зависимости от субъектов их совершающих. Эффективность форм и методов налогового контроля не должна измеряться исключительно ростом числа привлеченных к ответственности лиц. Не менее значимым показателем эффекта налогового контроля должна стать сумма налоговой экономии или снижения вероятности налоговых рисков. В экономической и правовой литературе распространена концепция налогового контроля, по-прежнему сводящая его содержание лишь к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты. Подобная позиция основана на том, что реального воздействия на экономическую ситуацию в отдельных отраслях, на предприятиях сами по себе инспекции не оказывают. Так, Брызгалин А.В. определяет налоговый контроль как “установленную законодательством совокупность приемов и способов руководства компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетные фонды” [22, с. 45]. Безусловно, главной функциональной задачей налогового контроля является проверка четкого исполнения каждым налогоплательщиком своих обязательств перед бюджетом. Придерживаясь данной концепции, Юткина Т.Ф. рассматривает налоговый контроль как “часть финансового контроля за счетным исполнением доходов бюджета в разрезе отдельных налоговых и неналоговых поступлений, а также в разрезе налогоплательщиков и объектов налоговых органов” [42, с. 25].

Меры ответственности предусмотрены Законом от 20 июля 2007 года № 273 “О внесении изменений и дополнений в некоторые кодексы Республики Беларусь по вопросам административной ответственности за правонарушения в области финансов, банковской деятельности, против порядка налогообложения и таможенного регулирования”[31]. Согласно данному закону к организациям применяются максимальные санкции, за осуществление деятельности без постановки на учет в налоговом органе в размере 20 % от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 70 базовых величин. Минимальные санкции за нарушение установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины), если просрочка не превысила трех месяце влечет наложение штрафа от 1-10 базовых величин, и за неуплату или неполною уплату суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности, если сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за проверенный период не превышает 1 % от общей суммы исчисленных за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами, штраф в размере от 2-8 базовых величин.

На основании статьи 64, подпункта 1.6. пункта 1 статьи 82 Общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь [20], Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 (с изменениями и дополнениями), в соответствии с предписанием инспекции МНС РБ по Советскому району г. Гомеля произведена проверка соблюдения налогового законодательства ОАО ''Спецмонтажстрой № 177'' г. Гомель за период: с 1.01.2006 по 31.12.2006; с 1.01.2007 по 31.12.2007.

При проверке ОАО ''Спецмонтажстрой № 177'' г. Гомель, которая проводится раз в три года, (акт от 14.02.2006) были выявлены факты нарушений налогового законодательства: несоблюдение тождества данных аналитического и синтетического учета и налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость, представлены в Инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Советскому району города Гомеля, в части сумм налоговых вычетов, не полной уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет в сумме 8850668 р. за 2006 год. Произведено доначисления налога в сумме 8850668 р., пени в сумме 1260850 р.

Всего по акту проверки причитается к уплате налога на добавленную стоимость и пени в бюджет в сумме 8850668 +1260850 = 10111518 р.

Руководствуясь статьями 13,6 пункта 2 Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях [38] за совершенное правонарушение привлечь к административной ответственности в виде штрафа в размере 8 базовых величин должностное лицо.

По результатам проверки требуется:

- в 10- дневный срок со дня составления акта проверки представить в ИМНС РБ по Советскому району г. Гомеля уточненный расчет по доначисленному согласно акту проверки платежу;

- в соответствии с подпунктами 1.70, 1.8. пункта 1 статьи 22 Общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь [20] в 15-дневный срок с даты получения решения ИМНС РБ по Советскому району г. Гомеля по акту проверки устранить выявленные нарушения налогового и иного законодательства и в этот же срок информировать инспекцию МНС о принятых мерах;

- уплатить в бюджет 10111518 р.

При проверке правильности исчисления и уплаты других налогов, сборов (пошлин) нарушений не установлено.

Также важным направлением остается контроль за реализацией действующего Соглашения с Россией по уплате косвенных налогов, использование организациями “серых” схем работы с недобросовестными российскими партнерами и фирмами-посредниками или предпринимателями, применяющих упрощенные схемы налогообложения.

По вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации и правильности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Россию произведено 25 проверок, из них: проверок правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации -10 (нарушения установлены на 6-ти организациях); проверок превышения вычетов над исчисленной суммой -15 (нарушения установлены на 10-ти организациях).

За 1- ое полугодие 2007 в электронной базе ЭС НДС не подтверждено 544 заявления. В налоговые службы России направлено 178 запросов для подтверждения факта уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет Российской Федерации. Подтверждения факта уплаты налога на добавленную стоимость получены по 333 заявлениям, нарушений не установлено, работа в данном направлении продолжается.

...