Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг): сущность, порядок исчисления и уплаты, пути совершенствования

Однако в ходе проводимых комплексных налоговых проверок по-прежнему остается проблемой получение от налоговых служб России результатов встречных проверок для подтверждения объемов отгруженных товаров и их стоимости. Направляемые запросы остаются без надлежащего исполнения (или вообще не исполняются - ОДО “Руд Буд” и ОДО “МДК”). Поэтому продолжают действовать так называемые “серые” схемы поставки товаров с территории России.

В 1-ом полугодии 2007 года для снижения задолженности перед бюджетом работа инспекции была направлена на усиление мер принудительного взыскания, на осуществление контроля за выполнением плательщиками, получившими право на реструктуризацию задолженности, своих обязательств перед государством.

Итогом проделанной работы явилось то, что в отчетном периоде удалось добиться снижения задолженности. Удельный вес задолженности к плану доходов составил 0,56 %.

Наибольший удельный вес в общей сумме задолженности по налогам и сборам, занимает налога на добавленную стоимость 46 % по сравнению с предыдущим периодом он уменьшился на 3557093,6 тыс р., что является положительным моментом.



3. УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГАМИ ИЗ ВЫРУЧКИ И ПУТИ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

3.1 АНАЛИЗ НАЛОГОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ИЗ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

налог косвенный выручка реализация

Анализ и оценка налогообложения предприятия является важным элементом в системе управления налогообложением. Его содержание заключается в изучении влияния налогов на финансовое положение предприятия, исследовании процессов налогообложения предприятия во взаимосвязи взаимозависимости с различными показателями финансов - хозяйственной деятельности. Налоговый анализ является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений, играет важную роль в подготовке информации для налогового планирования.

Для анализа динамики и структуры всех налогов и сборов, уплачиваемых ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель” используются данные приложений 14,15,16 справки о платежах за 2005-2007 годы. Динамика всех налогов, уплачиваемых ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомеля ” представлена в таблице 3.1, согласно приложению 17.

По данным таблицы 3.1. ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель” уплачивает 12 налогов и сборов в бюджет. В структуре уплачиваемых налогов в 2005 году наибольший удельный вес занимают: НДС в размере 29,1 %, страховые взносы в размере 30,4 % сборы в республиканские целевые фонды 13,0 %, налог на прибыль 14,9 %. В 2006 году по сравнению с 2005 годом доля сборов в республиканские целевые фонды снизилась на 3,1 процентных пункта, и их доля составила 9,9 %, удельный вес налога на прибыль значительно снизился на 11,9 процентных пункта и составил 3,0 %.

В 2007 году произошли значительные изменения в структуре налогов и сборов, уплачиваемых организацией. Наибольший удельный вес в общей сумме налогов занимает налог на добавленную стоимость, его доля в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 3,8 процентных пункта, и в общей сумме налогов в 2007 году составил 32,9 %. Также с 1 января 2007 года отменили чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости. Таким образом, страховые взносы в фонд социальной защиты населения, уменьшились в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 3,5 процентных пункта и их доля в общей сумме платеж ей в бюджет составила 33,9 %, сборы в республиканские целевые фонды за анализируемый период увеличились на 0,4 процентных пункта и их доля составила 10,3 %, значительно увеличился налог на прибыль на 9,2 процентных пункта и составил 12 %. Резкое отличие видно в поступлениях в инновационный фонд. За текущий период поступило отчислений в инновационный фонд больше на 122 млн р. Это было вызвано в связи с изданным Указом Президента Республики Беларусь от 4 августа 2006 года № 499 “О некоторых мерах по обновлению основных средств в строительной отрасли”[29] были установлены повышенные отчисления в инновационные фонды, образуемые Министерством архитектуры и строительства. Введение в действия этого решения соответствует интересам Минстройархитектуры и другим органов государственного управления, однако весьма затруднительно для практической реализации. В указе не были определены источники покрытия затрат на повышенные отчисления в инновационный фонд. Минстройархитектуры своим постановлением от 7 сентября 2006 года № 23 утвердило Инструкцию о порядке образования инновационного фонда, согласно которой начисленные средства относятся организациями на себестоимость и включаются в затраты по производству (выполнению) продукции, работ, услуг, учитываемые при налогообложении, и возмещаются заказчиком в зависимости от нормативных отчислений в инновационные фонды, установленных всем участникам строительства. При этом указанные отчисления в фонд Минстройархитектуры определены в размере 13,5%. Это в свою очередь привело к увеличению себестоимости работ в данной организации.

По результатам проведённого анализа общая сумма налогов и сборов, подлежащих перечислению в бюджет, в 2005 году составила 1573 млн р., в 2006 году данный показатель уменьшился и составил 1201 млн р. В 2007 году ситуация стабилизировалась и сумма налогов и сборов, подлежащая уплате в бюджет выросла до 1686 млн р.

В таблице 3.2 представлен более детальный анализ состава и структуры налогов, уплачиваемых из выручки исследуемой организации. Наибольший удельный вес среди косвенных налогов занимает налог на добавленную стоимость. На протяжении 2005 и 2006 годов доля данного налога не изменялась и составляла 29,1 %, в 2007 году по сравнению с 2006 годом его доля среди косвенных налогов увеличилась на 3,8 процентных пункта и составила 32,9 %.

Таблица 3.2. Состав и структура налогов, уплачиваемых из выручки ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель” за 2005-2007 гг

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Отклонение
	Сумма	Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %	2006 г. от 2005 г.	2007 г. от 2006 г.
							По сумме	По удельному весу	По сумме	По удельному весу
1. Налог на добавленную стоимость	457	29,1	350	29,1	555	32,9	-107	0,1	205	3,8
2. Сборы в республиканские целевые фонды	204	13,0	119	9,9	174	10,3	-85	-3,1	55	0,4
Итого косвенных налогов	661	100	469	100	729	100	-192	Х	260	Х

Сборы в республиканские целевые фонды являются вторым по значимости платежом после НДС, уплачиваемым из выручки. В 2005 году удельный вес данного сбора среди косвенных налогов составил 13,0 %, в 2006 году сборы уменьшились на 3,1 процентных пункта и составили 9,9 %, что в суммовом выражении меньше на 85 млн р., чем в 2005 году. В 2007 году данный показатель увеличивается на 55 млн р. по сравнению с 2006 годом и его удельный вес составил 10,3 %.

Проанализируем динамику налогов уплачиваемых ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомеля ” по источникам уплаты, данные представим в таблице 3.3, согласно приложению 18.

На основании данных таблицы 3.3 составим рисунок 3.1, где отражается динамика налогов в зависимости от источников выплат.

Рис 3.1. Удельный вес налогов по источникам выплат ОАО “Спецмонтажстрой №177 г. Гомель”

Из рисунка 3.1 видно резкое сокращение доли налогов, уплачиваемых из прибыли в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 15,1 процентных пункта и составило 4,1 %. Это было вызвано уменьшением прибыли, а также сокращением на 11,9 процентных пункта удельного веса налога на прибыль в общей сумме налогов.

Но ситуация стабилизировалась в 2007 году и доля налогов из прибыли увеличилась по сравнению с 2006 годом на 9,9 процентных пункта и составила 13,9 %. В 2007 году темп роста налогов, относимых на себестоимость составил 5,9 % по сравнению с 2006 годом, а в 2006 году 12,0 % по сравнению с 2005 годом. Это произошло в результате отмены в 2007 году чрезвычайного налога и обязательных отчислений в фонд содействия занятости.

Для более детального анализа рассмотрим налоги и сборы, уплачиваемые из выручки в бюджет. Для анализа структуры налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, рассчитаем реальную налоговую нагрузку на выручку, данные представим в таблицы 3.4.

Таблица 3.4 Реальная налоговая нагрузка на выручку ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомеля ” за 2005-2007 гг

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Отклонение
	Сумма	Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %	2006г. от 2005 г.	2007г. от 2006г.
							По сумме	По удельному весу	По сумме	По удельному весу
1. Налог на добавленную стоимость	514	6,04	246	3,45	575	5,55	-268	-2,59	329	2,1
2. Сборы в республиканские целевые фонды	207	2,43	98	1,37	219	2,11	-109	-1,06	121	0,74
Итого уплаченных косвенных налогов	721	8,47	344	4,82	794	7,67	-377	-3,65	450	2,85
Выручка	8515	Х	7130	Х	10358	Х	-1385	Х	3228	Х

По данным таблице 3.4 можно сделать вывод о том, что резко сократилась доля налогов уплачиваемых из выручки это связано, прежде всего, с сокращением выручки от реализации в 2006 году по сравнению с 2005 годам на 1385 млн р. Что привело в свою очередь к сокращению удельного веса налога на добавленную стоимость и отчислений в целевые фонды в выручке от реализации на 2,59 процентных пункта и 1,06 процентных пункта соответственно. В 2007 году по сравнению с 2006 годом происходит одновременное увеличение налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и выручки от реализации. Таким образом, реальная налоговая нагрузка на выручку в организации в 2005 году составила 8,47 %, в 2006 году 4,82 %, в 2007 году 7,67 %. Реальная налоговая нагрузка свидетельствует о фактическом участии организации в формировании бюджета. То есть видно, что реальная нагрузка на выручку в 2006 году по сравнению с 2005 годом уменьшилась на 3,65 процентных пункта и составила 4,82 %, а в 2007 году по сравнению с 2006 годом данный показатель увеличился на 2,85 процентных пункта.

Таблица 3.5 Номинальная налоговая нагрузка на выручку ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомеля ” за 2005-2007 гг.

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Отклонение
	Сумма	Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %	2006 г. от 2005 г.	2007 г. от 2006 г.
							По сумме	По удельному весу	По сумме	По удельному весу
1. Налог на добавленную стоимость	457	5,4	350	4,9	555	5,4	-107	-0,5	205	0,4
2. Сборы в республиканские целевые фонды	204	11,6	119	1,7	174	1,7	-85	-9,9	55	-
Итого начислено налогов из выручки	661	7,76	469	6,58	729	7,04	-192	-1,18	260	0,46
Выручка	8515	Х	7130	Х	10358	Х	-1385	Х	3228	Х

Номинальная нагрузка на выручку организации характеризует фискальный потенциал действующей налоговой системы по отношению к данному субъекту предпринимательства, расчет данного показателя представлен в таблице 3.5.

По данным таблицы 3.5 видно, что наибольший удельный вес в выручке от реализации работ, услуг в 2005 году, занимает налог на добавленную стоимость в размере 5,4 %. Данный показатель имеет тенденцию к уменьшению, так по сравнению с 2005 годом в 2006 году он уменьшился на 0,5 процентных пункта. В 2007 году удельный вес данного налога в сумме выручке увеличился на 0,4 процентных пункта и составила 5,4 %.

Сборы в республиканские бюджетные фонды в суммовом выражении в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличились на 55 млн р. и составили 174 млн р. В 2006 году сумма целевого сбора составляла 119 млн р., что на 85 млн р. меньше по сравнению с 2005 годом. Удельный вес данного показателя в общей сумме выручки от реализации работ, услуг снизился на 9,9 процентных пункта и составил 1,7 %.

Резкое сокращение доли начисленных налогов из выручки в 2006 году связано, прежде всего, с сокращением выручки от реализации в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 1385 млн р. Что привело в свою очередь к сокращению удельного веса НДС и отчислений в целевые фонды в выручке от реализации на 0,5 процентных пункта и 9,9 процентных пункта соответственно.

Таким образом, в 2005 году номинальная нагрузка составила 7,76 %, в 2006 году 6,58%, в 2007 году 7,04%.

Основным фактором, определяющим динамику данного показателя, является изменение действующего налогового законодательства. То есть по вышеуказанным процентам можно судить о том, что законодательство для организации изменяется в лучшую сторону. Так как номинальная нагрузка в 2006 году уменьшилась по сравнению с 2005 годом на 1,18 процентных пункта, а в 2007 году по сравнению с 2006 годом данный показатель незначительно увеличился на 0,46 процентных пункта.

Для анализа задолженности организации по налогам и сборам, уплачиваемых из выручки от реализации и полноты расчета с бюджетом составим аналитическую таблицу 3.6.



Таблица 3.6 Структура и динамика задолженности перед бюджетом по уплате налогов и сборов ОАО "Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель” за 2005-2007 гг

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Задолженность перед бюджетом на конец года	Темп изменения задолженности перед бюджетом
	По расчету	Фактически перечислено в бюджет	По расчету	Фактически перечислено в бюджет	По расчету	Фактически перечислено в бюджет	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2006гк 2005 г.	2007г к 2006 г.
1. Налог на добавленную стоимость	984	514	774	246	1200	575	-470	-528	-625	112,3	118,4
2. Сборы в республиканские целевые фонды	204	207	119	98	196	219	-3	-21	23	700,0	-169,5
3.Итого	1188	721	893	344	1396	794	-473	549	-602	-116,1	-11,0

По данным таблице 3.6 видно, что наибольшая задолженность перед бюджетом среди налогов, уплачиваемых из выручки, в 2005 году наблюдалась по налогу на добавленную стоимость в сумме 470 млн р. В 2006 году наибольшая задолженность перед бюджетом представлена налогом на добавленную стоимость в сумме 528 млн р., а по сборам в республиканские бюджетные фонды в сумме 21 млн р. В 2007 году наибольшая задолженности перед бюджетом была по налогу на добавленную стоимость в сумме 625 млн р.

Переплата в бюджет наблюдается по сборам в республиканские фонды в 2007 году на 23 млн р.

По данным таблицы 3.6 наблюдается динамика к увеличению задолженности перед бюджетом по НДС, темп роста в 2007 году составил 18,4 %, а в 2006 году 12,3%. Динамика к снижению задолженности перед бюджетом по уплате косвенных налогов и сборов наблюдается по сборам в республиканские фонды, темп снижения составил 69,5% . Таким образом, на основании изученного материала можно сделать вывод о том, что задолженность по налогам и сборам имеет текущий характер.

В настоящее время остро стоит проблема высокой стоимости строительства, и одной из причин является достаточно большая налоговая нагрузка на стоимость выполненных работ. Даже при рассмотрении только одного этапа формирования цены строительных работ доля налогов в ней составила 28,7%. Основными налогами, формирующими такое значение налогового давления, являются налог на добавленную стоимость и целевые сборы из выручки.

В целях улучшения финансового положения и стимулирования развития строительной отрасли в 2008 году согласно Закону “О бюджете на 2008 год” [25] были отменены налог с пользователей автомобильных дорог, местные сборы за осуществление строительства объектов на территории административно-территориальных единиц, сбор на развития строительной науки.

Итогом расчета налоговой нагрузки будет отражение динамики обобщающих и частных показателей налоговой нагрузки по ОАО Спецмонтажстрой № 177” за 2005-2007 годы, представленной в таблице 3.7.

По данным таблицы 3.7 видно, что произошло незначительно снижение налоговой нагрузки на выручку от реализации работ, услуг в 2007 году на 0,5 процентных пункта по сравнению с 2006 годом и составила 16,3 %. Несмотря на то, что произошло увеличение выручки от реализации работ, услуг на 3228 млн р., а темп роста ее составил 145,3 %, а общая сумма налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет, увеличилась на 485 млн р. или на 140.4 %. То есть темп роста выручки от реализации работ, услуг, опережает темп роста общей суммы налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет.



Таблица 3.7 Обобщающие и частные показатели налоговой нагрузки на ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель” за 2005-2007 гг

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Отклонение (+, -)	Темп изменения, %, раз
				2006 г. от 2005г.	2007г.от 2006 г.	2006г. к 2005г.	2007г. к 2006г.
1. Выручки от реализации	8515	7130	10358	-1385	3228	83,7	145,3
2. Расходы на производство и реализацию	6175	6048	7621	-127	1580	97,9	126,1
3. Прибыль отчетного периода	750	52	566	-698	514	6,9	10,8
5. Общая сумма налогов и сборов	1573	1201	1686	-372	485	76,4	140,4
5.1. Обобщающий показатель налоговой нагрузки по отношению к выручке от реализации	18,5	16,8	16,3	-1,7	-0,5	90,8	97,0
6. Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации	661	469	1374	-192	905	71,0	2,9
6.1. Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	42,0	39,1	81,5	-3,0	42,4	93,1	2,1
6.2. Удельный вес в выручке от реализации, %	7,76	6,58	7,04	-1,18	0,46	84,8	107
7. Налоги и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию	610	683	723	73	40	112	105,9
7.1. Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	38,8	56,9	42,9	18,1	-14	3,8	75,4
7.2. Удельный вес в расходах на производство и реализацию, %	9,9	11,3	9,5	1,4	-1,8	114,4	84,0
8. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли	302	49	235	-253	186	16,2	4,8
8.1. Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	19,2	4,1	13,9	-15,1	9,9	21,4	3,4
8.2. Удельный вес в прибыли, %	40,3	94,2	41,5	53,9	-52,7	2,3	44,0



Обратная ситуация была в 2006 году, когда налоговая нагрузка на выручку от реализации уменьшилась на 1,7 процентных пункта по сравнению с 2005 годом и составила 16,8 %. Темп снижение выручки составил 83,7%, а общая сумма налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет снизилась на 372 млн р.

Налоговая нагрузка на выручку от реализации работ, услуг, выраженная как отношение суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации работ, услуг, к сумме выручки от реализации работ, услуг в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 0,46 процентных пункта и составила 7,04 %. Увеличение реальной налоговой нагрузки на выручку от реализации работ, услуг свидетельствует об увеличении налогового бремени на реализуемые работы, услуги, что отрицательно сказывается на их конкурентоспособности и впоследствии может отрицательно повлиять на результаты деятельности ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель”.

Налоговая нагрузка на выручку от реализации в 2006 году по сравнению с 2005 годом также снизилась на 1,18 процентных пункта и составила 6,58 % в сумме выручки от реализации, при уровне налоговой нагрузки на выручку от реализации в 2005 году 7,76 %, Данная ситуация сложилась в результате динамичного темпа снижения выручки от реализации в 2006 году по сравнению с 2005 годом в размере 83,7 %, и при значительном темпе снижения налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации, за анализируемый период в размере 71,0 %.

Налоговая нагрузка на расходы на производство и реализацию в 2005 году составила 9,9 %, в 2006 году данный показатель увеличился на 1,4 процентных пункта и составил 11,3 %, а в 2007 году его значение уменьшилось на 1,8 процентных пункта и составляет 9,5 %. При этом доля налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию, в общей сумме налогов и сборов имеет тенденцию к увеличению. Так в 2006 году по сравнению с 2005 годом данный показатель увеличился на 18,1 процентных пункта и составил 56,9 %, а в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшился на 14 процентных пункта и составил 42,9 %. Данная динамика вызвана динамичным темпом роста расходов на производство и реализацию (в 2007 году по сравнению с 2006 годом 126,1 %) и соответствующим динамичным темпом роста налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию (в 2006 году по сравнению с 2005 годом в размере 112 %, в 2007 году по сравнению с 2006 годом 105,9 %). На основании проведённого анализа можно сделать вывод о том, что снижение налоговой нагрузки на расходы на производство и реализацию в 2007 году по сравнению с 2006 годом свидетельствует об ослаблении налогового бремени на реализуемые работы, что положительно сказывается на конкурентоспособности реализуемых работ, услуг.

Налоговая нагрузка на прибыль отчётного периода в 2005 году составляла 40,3 %, в 2006 году данный показатель резко увеличился на 53,9 процентных пункта и составил 94,2 %, а в 2007 году данный показатель снижается на 52,7 процентных пункта. Такие резкие колебания в значениях данного показателя произошли в результате снижения прибыли в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 698 млн р., то есть темп снижения прибыли в 2006 году составил 6,9 %, в результате также снизилась и сумма налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли, в сумме 253 млн р., или темп снижения составил 16,2 %. Однако, в 2007 году данный показатель нормализовался и прибыль организации увеличивается в 10,8 раз, а налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли, увеличиваются в 4,8 раза. Данные изменения свидетельствуют о значительной мобилизации собственных денежных средств (прибыли) в доход бюджетных и внебюджетных фондов.

Таким образом, на основании детального анализа налоговой нагрузки по различным источникам уплаты можно сделать вывод о том, что в целом по ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель” происходит увеличение как реальной, так и номинальной налоговой нагрузки. Причиной этому является увеличение доли соответствующих налогов (сборов, отчислений) в конкретном источнике уплаты. Увеличение реальной налоговой нагрузки свидетельствует о том, что данный налогоплательщик активно участвует в формировании финансовых ресурсов государства. По данным расчётам налоговая нагрузка на данный субъект хозяйствования находится в пределах средних значений, что свидетельствует о стабильности, как деятельности данной организации, так и относительной стабильности налогового законодательства.

3.2 ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ИЗ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

В современной рыночной экономике большое значение отводится налоговому планированию, как особому элементу системы выработки и принятия решений. Законодательно в Республики Беларусь термин “налоговое планирование” не определен. Однако многие авторы в своих трудах разъясняют это понятие по-своему.

Например, Е.Н. Кукович налоговое планирование характеризует как “выбор организацией наиболее удачного варианта осуществления деятельности и размещения активов, направленного на снижение удельного веса в цене продукции возникающих при этом налоговых обязательств” [2, с. 76].

По мнению Н.Е. Заяц, “налоговое планирование тесно связано с прогнозированием. Основная задача налогового планирования и прогнозирования - это экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий и перспективных программ социально-экономического развития страны исходя из разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой концепции” [21, с. 55].

Налоговое планирование в ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель” представляет собой выбор предприятием наиболее удачного варианта осуществления деятельности и размещения активов, направленного на снижение удельного веса в цене продукции возникающих при этом налоговых обязательств. Иными словами, это реализация налогоплательщикам права использовать все возможные средства для уменьшения, возложенного на него государством налогового бремени, основывающаяся на принципах законности, оперативности и оптимальности.

В современных экономических условиях, налоговое планирование является составной частью формирования сводного бюджета предприятия, одним из базовых инструментов, определяющих показатели эффективности функционирования предприятия, и действием, направленным на уменьшение налоговых отчислений.

Цели налогового планирования:

1) соблюдение налогового законодательства;

2) сведение до минимума излишних налоговых выплат;

3) максимальное увеличение прибыли;

4) разработка структуры взаимовыгодных сделок;

5) управление потоками денежных средств;

6) эффективное сотрудничество с участниками налогового планирования;

7) влияние на законодательные органы власти, налоговые и финансовые органы, суды.

Исходной информацией для составления налогового бюджета служат прогнозные данные: объем продукции, расходы на производство и реализацию, стоимость основных средств, планируемая заработная плата сотрудников и др.

Одной из задач при формировании планов организации является разделение затрат, зависящих от объема реализации, на условно-постоянные и условно-переменные. Налоги также можно дифференцировать:

- постоянные налоговые затраты (единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог, плата за землю);

- переменные налоговые затраты (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, единый социальный налог от оплаты труда производственных рабочих).

Для составления налогового плана, произведем расчет плановых сумм по налогу на добавленную стоимость по налогооблагаемым операциям и объектам налогообложения, результат оформим в виде таблице 3.8. Где за основу расчета будет браться планируемый 2008 год, для отражения изменения показателей будет приведен 2007 год.

Таблица 3.8 Планирование налога на добавленную стоимость по ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель” на 2008 г

Показатели	Отчетный год	Планируемый год
1.Выручка от реализации работ, услуг, млн р.	7866	10970
2. Ставка НДС, %	18	18
3.НДС начисленный, млн р.	1200	1673
4. НДС к вычету, млн р.	646	824
5. НДС к уплате, млн р.	555	849

Как видно из таблицы 3.8 объем строительно-монтажных работ в 2008 году согласно бизнес-плану планируется, увеличить до 10970 млн р. Это сумма планируется исходя из количества заключенных договоров по оказанию услуг между организациями. Сумма НДС к вычету по приобретенным материальным ресурсам будет планироваться на основе потребности в сырье, материалов для строительно-монтажных работ. Годовая потребность в основных материальных ресурсах в организации на 2008 год в сумме 4578 млн р. Такими образом, НДС к вычету за 2008 год будет равен 824 млн р. (4578 Ч18% : 100 % = 824)

В 2008 году по предварительным расчетам сумма НДС к уплате составит 849 млн р., которая переносится в налоговый план, по сравнению с 2007 годом это сумма увеличится на 294 млн р.

Расчет плановых сумм по отчислениям в фонд поддержки сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки на 2008 год, приведен в таблице 3.9.

Согласно данным бизнес-плана выручка от реализации на 2008 год в процентном выражении увеличится на 15- 17 % и составит 10970 млн р. Налоговой базой для определения планируемой суммы данного сбора является выручка от реализации без НДС. В ранее приведенных расчетах таблицы 3.8 сумма планируемого начисленного НДС составит 1673 млн р. Таким образом, согласно таблицы 3.9 налоговая база составит 10970 - 1673 =9297 млн р. Планируемая сумма налога равна 186 млн р. (11495 Ч 2% : 100% = 186), что примерно больше на 53 млн р. Несмотря на то, что ставка сбора в 2008 году составляет 2%.

Таблица 3.9 Планирование отчислений в фонд поддержки сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель” на 2008 год

Показатели	Отчетный год	Планируемый год
1.Выручка от реализации работ, услуг, млн р.	7866	10970
2.Сумма налога на добавленную стоимость, млн р.	1200	1673
3.Налогооблагаемая баз, млн р.	6666	9297
4.Ставка, %	2	2
5.Сумма сбора в республиканский целевой фонд, млн р	133	186

На последнем этапе произведем распределение платежей по срокам уплаты налогов и сборов, то есть составим налоговый план, согласно таблице 3.10. В ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель” налоговый план составляется на год с разбивкой на кварталы.



Таблица 3.10 Налоговый план косвенных налогов и сборов, уплачиваемых из выручки ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель” на 2008 года

№	Виды налогов, сборов	2008 г.	в том числе: июль
1	Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации:
1.2	НДС, подлежащий уплате (возврату)	849	47,3
1.2.1	НДС начисленный	1673	139
1.2.2	НДС к вычету	824	69
1.3.	Сборы в бюджетные целевые фонды	186	19,2
1.4.	Итого налогов, сборов, платежей, уплачиваемых из выручки	1035	90

Данные где отражаются суммы налогов и сборов в соответствии со сроками уплаты, а так же со сроками предоставления деклараций в налоговые органы в виде налогового календаря, представлены в таблице 3.11.

Таблица 3.11 Календарь налоговых платежей из выручки на июль месяц 2008 года ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель”

Виды налогов и сборов	20.08	22.08
1. Налог на добавленную стоимость	Представление в инспекцию МНС декларации	Уплата налога в сумме 47,3 тыс р.
2. Отчисления и сборы в бюджетные целевые фонды	Представление в инспекцию МНС декларации	Уплата в сумме 19,2 тыс р.

ОАО “Спецмонтажстрой № 177 г. Гомель” заинтересовано в эффективном использовании своих финансовых ресурсов и не стремится уплачивать налоги и неналоговые обязательства платежи раньше установленного срока. При уплате основной части платежей в бюджет приходится на 22 число каждого месяца. Вместе с тем в пик уплаты налогов и неналоговых обязательных платежей сумма поступлений денежных средств организации может быть не достаточной. Поэтому на счете организации должна быть накоплена нужная сумма в соответствии с налоговым планом (при непредвиденных обстоятельствах - своевременно принято решение о заимствование средств). По данным таблице 3.10 видно, что сумма подлежащих уплате налогов и сборов из выручки за январь месяц 2008 года равна 90 тыс р. Таким образом, в феврале месяце на счете организации должна находиться необходимая сумма для уплаты налоговых и неналоговых платежей.

Отрицательным моментом в деятельности данной организации является отсутствие налогового планирование, знания плановых сумм налоговых платежей позволяет организации более точно определить чистую прибыль, то есть те денежные средства, которые она может использовать для своих нужд.

3.3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

Регулирование экономики через налоги является наименее исследованной в Республики Беларусь областью налоговых отношений. Усилия ученых и законодателей обычно направлены на решение прикладных проблем. Однако без исследования влияния налогов на хозяйственную деятельность организаций успех налоговой реформы невозможен. Таким образом, актуальность работы определяется потребностью совершенствования механизма государственного регулирования экономики через налоговый механизм и необходимостью совершенствования методологической базы государственного налогового регулирования.

Налоги способны влиять на деятельность организаций как положительно, так и отрицательно. Эту двойственность их влияния на производство необходимо учитывать в процессе осуществления экономических преобразований, в том числе - в ходе проведения налоговой реформы. К сожалению, в Республики Беларусь в настоящее время налоги слабо используются для стимулирования развития организаций и их инвестиционной деятельности. Для реального использования налогов в интересах развития организаций необходимо всесторонне исследовать те свойства налогов, которые обусловливают их роль в качестве экономических регуляторов. Представляется важным не только показать специфику налогового воздействия на производство, но и раскрыть место и значение налогов в общей системе экономических рычагов регулирования как экономики в целом, так и ее отдельных секторов и хозяйствующих субъектов. Вопросы налогового регулирования развития организаций пока не нашли достаточно полного освещения в отечественной экономической литературе. В них в основном анализируется налоговая система Республики Беларусь и налоговая практика. Теоретическим основам налогового регулирования в них не уделено должного внимания и не показана возможность практического применения налогов для регулирования инвестиционной деятельности организаций.

Главной уставной задачей ОАО “Спецмонтажстрой №177 г. Гомель”, является извлечение прибыли. Для достижения этой цели необходимо планомерно осуществлять ряд мероприятий, в том числе:

- четко и грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет. Большое значение в организации для принятия оптимально выгодных и разумных решений должно отводиться управленческому учету. Ибо от решения, принятого руководителем, зависит финансовое состояние фирмы. А решение должно быть подкреплено максимальным количеством необходимой информации;

- в организации необходимо развивать оптимизационное налоговое планирование - деятельность, направленную на минимизацию налогов, с целью увеличения чистой (нераспределенной) прибыли, остающейся в распоряжении ОАО “Спецмонтажстрой №177 г. Гомель”.

Как было сказано выше, оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов - это и есть основная цель налоговой политики организации, основными элементами которой может быть следующее:

1) создание системы контроля за процессом налогообложения организации. Для решения этой задачи целесообразно вести налоговый календарь для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов, установленных для организации, а также своевременного представления отчетности. Налоговый календарь целесообразно оформлять в виде таблицы с указанием перечня налогов, сроков их расчетов, перечислений, ответственных лиц. Для получения своевременной информации о состоянии расчетов, текущих и просроченных пенях в рабочем плане счетов целесообразно выделит следующие группы субсчетов по каждому налогу:

- текущие платежи;

- просроченные платежи;

- пени и штрафы

2) стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;

3) выполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение просрочки дебиторской задолженности по хозяйственным операциям;

4) совершенствование технологий организации бухгалтерского учета и отчетности, позволяющие оперативно получать объективную информацию для налогового планирования и контроля за осуществлением налоговой политики;

5) оптимизация договорных отношений и выбор партнеров по бизнесу. С помощью выбора типа договора, партнера, условий сделки можно оптимизировать налогообложение хозяйственных операций, проводимых организацией (например, организации невыгодно работать с поставщиком, который не является плательщиком НДС);

6) формирование учетной политики, в целом направленной на оптимизацию налоговых платежей.

Сегодня особенно важно эффективное осуществление перехода экономики Республики Беларусь к устойчивому развитию, предполагающему оптимальное использование потенциала различных отраслей экономики страны, что связано с реформированием бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Среди отраслей хозяйства страны особое место занимает строительное производство. От эффективности функционирования строительного комплекса во многом зависят темпы развития и конкурентоспособность отечественной экономики. Так, в результате перехода на международные стандарты финансовой отчетности белорусские строительные организации станут равноправными партнерами на внешнем рынке строительных работ и будут полностью использовать возможности, которые предлагаются международными рынками капитала.

Основными задачами строительного комплекса на 2008 год и ближайшую перспективу должны стать модернизация и реконструкция строительного производства на основе внедрения современных энергосберегающих и ресурсосберегающих технологий и оборудования, освоение производства высокоэффективной строительной продукции. Это позволит существенно снизить себестоимость строительства на всех стадиях инвестиционно-строительного процесса.

Раньше организациям было выгодно использовать метод учета налога на добавленную стоимость по оплате, так как при учете по отгрузке возникает проблема - деньги за реализацию продукции еще не получены, но у организаций возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет. В связи с принятием в 2007 году Закона “О налоге на добавленную стоимость” от 29 декабря 2006 г., организации применяющие метод учета выручки по отгрузке, налога на добавленную стоимость к вычету принимают по книге покупок без учета оплаты. Это менее отрицательно сказывается на работу организации осуществляющих учет по моменту отгрузки.

Действующая в стране налоговая система вполне справляется с фискальной задачей - обеспечивает наполнение бюджета в установленных Законом о государственном бюджете размерах. Однако у налогов имеются и другие функции - регулировать и стимулировать развитие экономических процессов. И здесь дело обстоит куда хуже.

Значительно усложняют налоговую систему и увеличивают фискальное бремя местные налоги и сборы. По каждому из них ежегодно утверждается отдельная инструкция. А таких платежей немало. Из года в год усложняются методики расчетов налогов, изменяются всевозможные перечни, по которым предоставляются льготы, а также те положения нормативно- правовых актов, которые формируют налогооблагаемую базу. К примеру, Закон “О налоге на добавленную стоимость” за два года претерпела ряд изменений.

Разделение налогового и бухгалтерского учета заставило организаций дважды рассчитывать себестоимость, прибыль, выручку, что также добавило значительный объем учетной работы.

Своеобразной экономической дискриминацией является задержка возврата налога на добавленную стоимость при осуществлении экспортных операций. Налоговые инспекции возвращают или принимают к зачету этот налог лишь после проверки, на что отводится от 40 до 70 дней. Все это время оплаченные суммы НДС омертвлены, что создает дефицит оборотных средств, заставляет прибегать к кредитам, что в свою очередь увеличивает расходы и себестоимость продукции.

Так как в Республики Беларусь делается упор преимущественно на косвенное налогообложение, что объективно предполагает рост цен. В условиях высокой конкуренции увеличивать цены на белорусские товары невозможно. Поэтому большой удельный вес косвенных налогов в структуре цены оказывает негативное воздействие на конкурентоспособность отечественной продукции.

На наш взгляд, еще не найдены оптимальные значения ставок налогов. Высокий уровень изъятия доходов, решая задачу наполнения бюджета, не оставляет предприятиям достаточных средств для сохранения и укрепления положения на традиционных и новых рынках.

В нашей стране начисление и уплата большей части налогов и сборов производятся ежемесячно. Возможно в условиях постоянного дефицита бюджета это было правильно, но сейчас ситуация иная. Кроме того, опыт многих стран свидетельствует о возможности безболезненного продления налогового периода с вытекающим отсюда значительным экономическим эффектом от снижения затрат на расчеты и организационное обеспечение уплаты налогов как для налогоплательщиков, так и для государства.

Таким образом, необходимо сокращение количества взимаемых налогов и сборов путем объединения налогов, рассчитываемых от одной базы (выручки, прибыли, заработной платы). Нужно упростить сами расчеты. При этом налогоплательщики будут платить три налога от трех разных баз, а распределением поступающих в бюджет средств должны заниматься органы государственного управления.

Целесообразно свести к минимуму местные налоги и сборы, обеспечив формирование местных бюджетов из республиканского бюджета, и пересмотреть весь перечень налогов и сборов с устранением тех из них, которые незначительны по суммам, но требуют затрат по начислению и уплате:

1. Снижение ставок и доли косвенных налогов. Потери бюджета должны быть компенсированы ростом поступлений прямых налогов.

2. Освободить налогоплательщиков и не загружать в будущем несвойственными им контрольными функциями (проверка уплаты НДС партнерами, контроль за действительностью бланков первичных документов контрагентов и др.). Эту работу должны полностью взять на себя соответствующие государственные органы.

3. Нельзя допускать ущемления экономических интересов предприятий во взаиморасчетах с бюджетом. Это касается "зависания" средств налогоплательщиков в расчетах по НДС, возврата сумм переплаты по другим налогам и платежам.

Таким образом, налоговая система является важнейшим инструментом государства по стимулированию развития экономики и социального прогресса в стране. Совершенствование налоговой системы позволит эффективно и надёжно решить многие проблемы, мешающие Беларуси достойно развиваться.

Основой совершенствования налоговой системы Республики Беларусь является также введение Особенной части Налогового кодекса.

Направлениями её совершенствования являются следующие:

1) упрощение расчётов и порядка взимания налогов;

2) отмена оборотных платежей, взимаемых непосредственно с выручки от реализации товаров и услуг, сокращение за счет этого количества видов налогов и сборов, а также снижение фискальной нагрузки на субъекты хозяйствования;

3) необходимость отмены авансового механизма уплаты налогов. Налог должен уплачиваться ежеквартально на основании фактического результатов деятельности предприятий, что позволит избежать значительного увеличения налогового бремени на те организации, которые имеют низкую величину валовой выручки;

4) жёсткая регламентация прав и ответственности плательщиков;

5) совершенствование норм юридической ответственности за нарушения в области налогов;

6) поэтапное снижение уровня налогообложения с одновременным расширением налоговой базы;

7) борьба с теневым сектором экономики;

8) предотвращение утечки капитала и стимулирование инвестиционной активности;

9) пересмотр и упорядочение льгот в системе налогообложения;

10) постепенное перемещение налогового бремени с организаций на доходы и имущество физических лиц;

11) совершенствование таможенного регулирования, способствующее активизации импорта;

12) согласование механизма налогообложения научно-инновационных субъектов хозяйствования;

13) стремление к унификации с налоговыми системами, действующими в государствах СНГ и ЕС, в частности создания согласованного налогового законодательства с Российской Федерацией.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных экономических условиях налог становится одним из универсальных инструментов реализации задач и целей государства. Это требует глубокого изучения налогов и возможностей их использования в практике хозяйствования. Выступая основным способом мобилизации доходов в бюджет, налоги позволяют государству регулировать деятельность организаций, не ограничивая их самостоятельности.

Лидирующие место в группе косвенных налогов в 2007 году, как и в предыдущие годы, традиционно занимает налог на добавленную стоимость, который формирует более 55 % всех косвенных доходных источников. На втором месте находится платежи с выручки от реализации работ, услуг 20 %, далее акциз его доля в структуре косвенных налогов равна 17,1%, прочие налоги и сборы 3,9 %, налог с продаж 3,4%.

В работе проанализирована финансово- хозяйственная деятельность объекта исследования. Основными показателями характеризующие финансовое состояние организации являются коэффициент текущей ликвидности, в течение 2007 года по сравнению с 2006 годом значение данного показателя уменьшился на 0,4, и составило 1,7, данное значение значительно превышает нормативное, а также коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, фактическое значение которого на 1.01.2008 года составило 0,43 % что выше нормативного значение 0,15. Таким образом, на основании Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, ОАО “Спецмонтажстрой №177 г. Гомель” в 2007 году является полностью платежеспособным.

ОАО “Спецмонтажстрой №177 г. Гомель” уплачивает 12 налогов и сборов в бюджет, среди которых наибольшую долю занимает налог на добавленную стоимость 32,9 % и отчисление в фонд социальной защиты населения 33,9%.

Наибольший удельный вес в общей сумме налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации работ, услуг, за анализируемые периоды занимает НДС. Данный налог имеет тенденцию к увеличению., на протяжении 2005 и 2006 годов его доля не изменялась и составляла 29,1 %,. В 2007 году удельный вес НДС среди косвенных налогов увеличился на 3,8 процентных пункта и составила 32,9%.

Сборы в республиканские целевые фонды являются вторым по значимости платежом после НДС уплачиваемых из выручки. В 2005 году удельный вес данного сбора среди косвенных налогов составил 13,0 %, в 2006 году сборы уменьшились на 3,1 процентных пункта и составили 9,9 %, что в суммовом выражении на 85 млн р. меньше чем в 2005 году. В 2007 году данный показатель увеличивается на 55 млн р. по сравнению с 2006 годом и его удельный вес составляет 10,3 %.

Расчет таких показателей как реальная и номинальная нагрузка на выручку свидетельствует о фактическом участии организации в формировании бюджета. Так как видно, что реальная нагрузка на выручку в 2006 году по сравнению с 2005 годом уменьшилась на 3,65 процентных пункта и составила 4,82 %, а в 2007 году данный показатель составил 7,67 %. По вышеуказанным значениям можно судить о том, что законодательство для организации изменяется в лучшую сторону.

На основании расчета планируемых сумм налогов и сборов к уплате ОАО “Спецмонтажстрой №177 г. Гомель” в 2008 году в работе представлен налоговый план, где сумма налога на добавленную стоимость составило 849 млн р, а сборы в республиканские целевые фонды 186 млн р.

Из проведенной работы по раскрытию сущности, определению порядка исчисления и уплаты косвенных налогов, анализу налоговой нагрузки были определены следующие направления по совершенствованию налогов, уплачиваемых из выручки:

1) использование метода учета НДС по оплате;

2) четкое и грамотное ведение бухгалтерского и налогового учета;

3) развитие оптимизационного налогового планирования;

4) необходимость отмены авансового механизма уплаты налогов;

5) введение налогового календаря;

6) определение стратегии оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;

7) совершенствование технологий организации бухгалтерского учета и отчетности, позволяющие оперативно получать объективную информацию для налогового планирования и контроля за осуществлением налоговой политики;

8) оптимизировать договорные отношения и выбор партнеров по бизнесу.

9) формирование учетной политики, в целом направленной на оптимизацию налоговых платежей;

Все указанные меры позволяет ОАО “Спецмонтажстрой №177 г. Гомель” осуществлять более эффективную финансово-хозяйственную деятельность.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов/И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2007. - 318с.

2. Адаменкова, С.И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах ценообразования: (теория, практика), - 3-е изд., доп. И перераб. / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик. - Мн.: Элаида, 2005.-568с.

3. Алиев, Б.Х. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов/ Б.Х. Алиев. -М.:Юнити, 2005. - 250с.

4. Алиев, Б.Х. Теоретические основы налогообложения: учеб. для вузов / Б.Х. Алиев, А.М. Абдулгалимов. - М.: Юнити, 2004 .- 98с.

5. Бугаев, А. Учет выручки для целей налогообложения и бухгалтерского учета / А. Бугаев //Нац. бухгалт. учет. - 2005. - №14 (июль). - С.6-13.

6. Бутько, Ю.В Косвенные налоги в Беларуси и в зарубежных странах / Ю.В. Бутько // Налоги Беларуси.- 2008.-№8(29 февраля). - С.84

7. Василевская, Т.И. Налоги Беларуси: теория, методика и практика / Т.И. Василевская, В.А. Стасенко. - Мн.: Белпринт, 1999. - 544с.

8. Вулкова, Т.И. Управление финансами предприятия / Т.И. Вулкова. - СПб.: Питер, 2002. - 184 с.

9. Дмитриев, К.О. О некоторых вопросах налогообложения учреждений и организаций, финансируемых из бюджета, в 2006 году /К.О. Дмитриев //Консультант. - 2006. №10. - С.13-22.

10. Инструкция о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость: утв. постановлением М-ва по налогам сборам Респ. Беларусь от 5 фев. 2007 г. № 22 // Гл. бухгалтер.- 2007. №8. - С.26.

11. Инструкция Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемых в 2007 году единым платежом, и некоторых вопросах ее заполнения: утв. постановлением М-ва по налогам сборам Респ. Беларусь от 5 фев. 2007 г. № 20 // Гл. бухгалтер. - 2007. - №8. - С 42.

12. Косолапов, А.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов/А.И. Косолапов. - М.: Дашков и К, 2005. - 872с.

13. Ковалева, Н.В. Основные направления в налоговом планировании: методики планирования / Н.В. Ковалева // Бухгалтерский учет и анализ.- 2007.-№ 4.- С.33-36.

14....