Анализ результатов налоговой реформы РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

Анализ результатов налоговой реформы РФ



Введение

В 1992 г. в РФ была проведена политика создания налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики. Успешная налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой политики, привлечения в Россию иностранных инвестиций.

В России в очередной раз разгорается дискуссия о целях и задачах государственной налогобюджетной политики. Причины обострения интереса к этой теме понятен: сегодняшние темпы роста экономики никого не впечатляют, но при этом налоговая нагрузка на бизнес и население возрастает. По оценкам Министерства финансов она увеличивается на 2,3 процентных пункта по сравнению с сегодняшними 36 % ВВП. А к 2013 г. будет уже на 3,6 процентных пункта выше, чем сегодня.

Несмотря на публикации высших руководящих органов РФ в лице: Президента РФ Медведева Д.А. , членов Правительства, отдельных бизнесменов тема дипломной работы отличается новизной так как пытается систематизировать, проанализировать и связать зачастую противоречивые публикации.

Актуальность темы дипломной работы обоснована последними результатами налоговой реформы (2010 г. и далее) и состоянием налоговой системы - наличием в ней множества проблем.

А результаты налоговой реформы не установлены. Во многих публикациях они даже названы провальными. Отмена с 2010 г. ЕСН и увеличение ставки страховых взносов с 26 % до 34 % - одна из причин потери собираемости налогов в 2010 г. примерно 400 млн.руб. На 2011 г. статистики пока нет, но масштаб потерь, по - видимому сохраняется.

Объектом исследования данной дипломной работы является - налоговая система РФ.

Предмет исследования - налоговая реформа.

Цель исследования: Проанализировать результаты налоговой реформы. Выявить направления развития налоговой системы.

Для достижения заявленных целей нужно решить следующие задачи:

1. Произвести анализ системы налогообложения в РФ

2. Проанализировать мероприятия и результаты налоговой реформы

3. Определить направления и стратегию развития налоговой системы

В соответствии с поставленными задачами и с применением методов системного подхода, структурно - функционального анализа, экспертной оценки, наблюдения и хронологического анализа исследование проводится следующим образом:

Глава первая посвящена анализу системы налогообложения в РФ.

Глава вторая посвящена анализу мероприятий и результатам налоговой реформы в РФ

Глава третья - совершенствование налоговой реформы в РФ

Таким образом, выпускная квалификационная работа будет состоять из трех глав, каждая из которых будет иметь свой результат.

Основные результаты исследования:

1. Анализ системы налогообложения в РФ

2. Анализ мероприятий и результатов налоговой реформы в РФ

3. Определены направления и стратегия развития налоговой системы в РФ



Глава 1. Анализ системы налогообложения в РФ

1.1 Законодательная база налогообложения в РФ

Современная законодательная база налоговой системы РФ зародилась в 1991г. В конце 1991 г. был принят и введен в действие начиная с 1992 г. Закон от 27.12.1991 г. №2118-1 “Об основах налоговой системы в РФ”. Этот документ определил принципиально новую налоговую систему, которая коренным образом отличалась от советской системы платежей в бюджет. Указанный закон был определен налоговым документом вплоть до 1999 г., когда почти все его статьи были отменены, за исключением статьей, устанавливающих перечень налогов России. Окончательно закон прекратил свое действие с 2005г.

Можно сказать , что с 1992 г. произошла радикальная налоговая реформа, была предпринята попытка создать налоговую систему, отвечающую требованиям рыночной экономики.

За период с 1992-1999гг. в России был принят огромный пакет налоговых нормативных правовых документов, включая законы и подзаконные акты, которые зачастую содержали противоречия, произвольное толкование отдельных налоговых норм, поэтому с 1995 г. шла речь о принятии единого кодифицированного акта - Налогового кодекса РФ (далее НК РФ). Однако первая попытка его принятия в Государственной Думе Федерального собрания РФ (1996 г.) не увенчалась успехом. Только в 1998 г. была принята первая часть Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 31. 07. 1998 г. № 147-ФЗ вступил в силу с 1 января 1999 г.).

В первой части НК РФ определена система законодательства о налогах и сборах. Она включает в себя законодательство РФ, которое состоит из НК РФ и приятых на его основе федеральных законов. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов субъектов РФ, которые принимаются в соответствии с НК РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о налогах и сборах так же принимаются в соответствии с НК РФ.

Часть первая Налогового кодекса РФ устанавливает права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, процедуры проведения налогового контроля, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение;

Вторая часть НК РФ, или специальная часть, формирование которой началось с 2000 г. , состоит из глав, начиная с 21-й , посвященных конкретному налогу или сбору (эта часть НК РФ введена в действие Федеральным законом от 05. 08. 2000 г. №117-ФЗ). Таким образом, НК РФ является актом прямого действия , регламентирующим правила взимания налогов и сборов в стране.

Законодательство РФ (далее РФ) о налогах и сборах включает в себя :

ь Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ) и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;

ь Таможенный кодекс

ь Законы о налогах и сборах субъектов РФ, принятые в соответствии с НК РФ;

ь Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ;

Порядок взимания налогов , подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ определяется Таможенным кодексом РФ.

В НК РФ изложены основные принципы налогообложения, а именно:

ь каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ;

ь признаются всеобщность и равенство налогообложения;

ь при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

ь налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

ь не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

ь налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

ь недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

ь не допускается устанавливать налоги и сборы , нарушающие единое экономическое пространство РФ.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, что бы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Определен момент вступления в силу новых законов о налогах и изменений в действующие законы (табл.1.1).

Таблица 1.1 - Вступление в силу законов о налогах

Налоговые законы	Момент вступления в силу
Акты и законодательства о налогах, вносящие изменения в действующий закон	Не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему периоду
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а так же законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы	Не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования

Установлен порядок действия во времени законов о налогах и сборах (табл.1.2).

Таблица 1.2 -Действие во времени законов о налогах

Налоговые законы	Действие во времени
Акты законодательства о налогах и сборах ь устанавливающие новые налоги и (или) сборы; ь повышающие налоговые ставки, размеры сборов; ь устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах	Обратной силы не имеют
ь устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов
Акты законодательства о налогах и сборах: ь устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах; ь устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей	Имеют обратную силу Могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если в акте будет прямо предусмотрено это
Акты законодательства о налогах и сборах: ь отменяющие налоги и (или) сборы; снижающие размеры ставок налогов (сборов); ь устраняющие обязанности налогоплательщиков , плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение	Могут иметь обратную силу, если прямо предусматривает это. Могут вступать со дня их официального опубликования, если в акте будет прямо предусмотрено это

Вывод по параграфу:

Налоговое законодательство современной России прошло ряд стадий своего развития. В связи с распадом СССР перед правительством РФ встала сложнейшая задача - в кротчайший срок сформировать налоговую систему страны. Для этого были приняты - закон РФ от 27.12.1991 - № 2118-1 “Об основах налоговой системы РФ ” Действовал до 2005 г.

В 1992г. проведена радикальная реформа, отвечающая требованиям рыночной экономики.

1995г- первая попытка принятия базового налогового документа - Налогового Кодекса и неудача.

1998 - принята первая часть НК. Действие НК распространяется на все налоги и сборы.

В первой части НК РФ определена система законодательства о налогах и сборах

Вторая - специальная часть конкретизация налогов и сборов.

Порядок взимания налогов товаров переключающих таможенную границу РФ. определяет таможенный кодекс РФ.

Кроме НК РФ действуют федеральные законы о налогах и сборах, законы о налогов и сборах субъектов РФ, нормативно- правовые акты.

1.2 Современные тенденции реформирования налоговой системы в РФ

1. Смягчение обострения конкуренции между национальными государствами за право сбора налогов с субъектов предпринимательства. В 1990 - е гг. определенное влияние на эту борьбу стали оказывать офшоры и налоговые гавани. Масштабы средств, репартируемых из стран - доноров , весьма высоки. Так, прямые инвестиции стран G-7 в экономику стран “налоговых убежищ” Карибского бассейна и остров Тихого океана за 1985-1994 гг. выросли более чем в 5 раз. Вместе с тем, несмотря на предоставляемые странами “налоговыми гаванями” льготы и возможности вывода средств из - под налогообложения, давление развитых стран (в первую очередь стран G-7) на них никогда не было слишком сильным. Отношение государственных властей индустриальных стран к “налоговым гаваням” при всей остроте звучащей критики остается достаточно благосклонным, что подтверждается двумя фактами:

· во - первых, при желании большинство “налоговых гаваней” могло быть ликвидировано с помощью политических и экономических мер в достаточно короткие сроки, однако они пока благополучно существуют;

· во-вторых, владельцы крупного бизнеса в условиях почти полной свободы движения не стремятся перевести все подконтрольные им компании в офшоры; компании продолжают ориентировать в странах с уровнем налога , например на прибыль корпораций до 50 %, хотя в “ налоговых гаванях” его ставка (если такой налог вообще существует), как правило не превышает 2-5 %.

2. снижение высоких “нормальных” налоговых ставок до понижения эффективных ставок и отсрочка от налогообложения. Это достигается благодаря существованию значительных льгот и даже прямых субсидий и компенсаций для экспортной деятельности, целевого инвестирования в создании новых рабочих мест и т. д. Наличие же развитой инфраструктуры, передовых технологий и квалифицированной рабочей силы, сравнительная доступность источников сырья, близость рынков сбыта тем не менее позволяют успешно конкурировать с оффшорами. Более того, даже для компаний, не ведущих активной производственной деятельности в странах основного местонахождения , а только управляющих активами, обслуживающих или контролирующих деятельность подразделений в других странах, юридическое размещение в стране с “нормальным” налогообложением может отказаться весьма выгодным. В развитых странах нередко предоставляются отсрочки от налогообложения доходов, полученных за рубежом, до тех пор, пока они не будут реально репартированы в страну пребывания. Такая отсрочка может иметь практически бессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка от уплаты налога на 7-8 лет равняется почти полному освобождению от налога. Компании с международным масштабом деятельности могут пользоваться льготами, предусмотренными различными международными соглашениями, в то время как большинство офшоров не имеют подобных соглашений. Наконец, даже выведенные офшорные зоны капиталы только базируются в них, а реально функционируют в тех же индустриальных странах. Туда же переводятся и доходы с этих капиталов (место жительства их владельцев). Слишком же жесткая позиция по отношению к налогообложению и взаимоотношениям крупных компаний с “налоговыми гаванями” может пробудить инвесторов и компании окончательно покинуть страну.

3. смягчение конкурентных противоречий между развитыми странами. “Налоговые убежища” играют важную роль в смягчении остроты конкурентных противоречий между развитыми странами в борьбе за привлечение капиталов и дает важный аргумент для внутриполитической борьбы в них, позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых льгот на капитал ссылками на наличие “налоговых гаваней” за рубежом . Итак, уплата корпораций налогов (особенно прямых) по стандартной, установленной законом ставке является достаточно редким явлением и свидетельствует о плохой постановке в ней налогового планирования.

4. упрощение налоговой системы - минимизация нарушений принципа справедливости налогообложения. Для достижения этой цели в области прямого налогообложения при определении налогооблагаемой базы используется концепция совокупного дохода налогоплательщика, куда включаются все виды доходов, полученных плательщиком за определенный период, обеспечивается их справедливое налогообложение, причем вне зависимости от источника выплаты. Ключевые проблемы индустриальных стран в осуществленных и проектируемых налоговых реформах включают в себя: базу налогообложения, ставку налогообложения, уровень прогрессивности налоговых ставок. Принятие индустриальными странами концепции совокупного дохода означало существенное расширение базы обложения подоходными налогами, поскольку в облагаемую базу включаются не только прямые подоходные доходы, но и доходы от собственности (недвижимости, ценных бумаг, счетов в банках), прирост капитала и ряд других доходов. Для ослабления негативного воздействия на экономику и проведения мер, стимулирующих накопления, большинство развитых стран взяло курс на постепенное снижение величины, числа и прогрессивности ставок подоходного налогообложения, смягчение режима обложения доходов от сбережений и увеличение необлагаемого минимума.

5. Применение механизма индексации. Автоматическая индексация прогрессивности системы налогообложения в соответствии с инфляцией была введена в 1970-х гг. во Франции, Великобритании, Люксембурге, Нидерландах и США, с конца 1980-х гг. - в Италии, Бельгии, Греции, Ирландии. В настоящее время вопрос о введении этой системы рассматривают и другие страны - члены ЕС. Вместе с тем механизмы практического ее воплощения существенно различаются. Например, итальянское законодательство предусматривает автоматическую компенсацию потерь при инфляции выше 2 %, а в Великобритании данный механизм регулируется налоговыми властями произвольно

6. Уменьшение налогооблагаемой базы по подоходному налогу с граждан на сумму деловых расходов. Возникла проблема сложности определения суммы чистого дохода граждан (т. е. дохода за вычетом сумм расходов, имеющих чисто деловой характер), что повлекло за собой жесткую регламентацию расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу.

7. в сфере корпоративного налогообложения. Те же тенденции, а именно - снижение общей ставки налога при одновременном расширении налогооблагаемой базы. Здесь, как и при реформировании налогообложения граждан, государство преследует цели поддержания конкурентоспособности национальной налоговой системы, соблюдения принципа справедливости при обложении различных форм бизнес- активности, а так же направляет усилия на поддержание достигнутого уровня государственных доходов . Движение к достижению поставленных целей сопровождается повсеместных снижением ставки налога на доходы корпораций.

8. увеличение вычетов и налоговых льгот для некоторых стран отражены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Изменения в системе льгот в подоходном налогообложении физических лиц

Страна	Вычеты и освобождения, введенные или увеличенные	Вычеты и освобождения, сокращенные или отмененные
Бельгия	Пропорциональное сокращение дохода при одном работающем супруге	Представительские доходы
Дания	Блок вычетов по статьям расходов для наемных работников	“Потолок” для страховых выплат
Германия	Производственные расходы для наемных работников и вычеты семейных расходов	Представительские расходы. Вычеты взносов на страхование жизни
Греция	Вычеты для наемных и сельскохозяйственных работников: производственные расходы, расходы на ремонт транспорта и жилья, расходы по % и займам
Ирландия	Семейные вычеты	Верхний предел по расходам на % по займам и страховке
Япония	Специальные семейные льготы и вычеты	Верхний предел по расходам на % по займам. Налогообложение % по сбережениям

9. дальнейшее применение налога на добавленную стоимость. - является общей практикой для всех стран. Введением в любую налоговую систему НДС - обязательное условие вступление страны в ЕС.

10. повышение налогов на потребление. За последнее время (30 лет) удельный вес налогов вырос с 12до18% в развитых странах рыночной экономики.

Вывод по параграфу:

Налоговая политика государства, кроме всего прочего, базируется на тенденциях реформирования налоговой системы.

Наиболее важные из тенденций - снижение высоких налоговых ставок до пониженных эффективных ставок, упрощение налоговых систем, увеличение вычетов и налоговых льгот, применение льгот, применение налога на добавленную стоимость , повышение налога на потребление и другие. Учет этих тенденций необходим при разработках налоговой системы любой страны.

1.3 Анализ налоговых систем зарубежных стран

Налоговая система Франции

Одним из крупнейших унитарных государств современной Европы является Франция. Налогообложение в этой стране можно разделить на три крупных блока:

ь косвенные налоги, включаемые в цену товара, или налоги на потребление;

ь налоги на прибыль (доход);

ь налоги на собственность

Основным источником доходов бюджета Французской республики в настоящее время служат косвенные налоги, а среди наиболее важным является налог на добавленную стоимость (НДС), действующий во Франции с 1954 г. Применяются стандартная и пониженная ставки НДС - соответственно 18, 6 и 5, 5 % (пониженная ставка применяется по отношению к ряду сельскохозяйственных продуктов, продовольствию, медикаментам, медицинскому оборудованию, грузовым и пассажирским перевозкам, культурным и культурно-зрелищным мероприятиям, туристическим и гостиничным услугам).

Французское законодательство предусматривает ряд существенных льгот по НДС, в их рамках от налогообложения освобождаются:

ь малые предприятия, если их оборот за финансовый год не превысил определенного порога. В этом случае они имеют право применить льготу начиная с года, следующего за отчетным. Суммовой критерий периодически пересматривается в зависимости от экономической политики и уровня инфляции.

ь Все операции, связанные с экспортом. Субъекты предпринимательства, осуществляющие экспортные сделки, пользуются правом на возмещение уплаченного ими НДС по ценностям, приобретенным у поставщиков и использованным при производстве экспортной продукции (работ, услуг).

ь Банковская и финансовая деятельность

ь Услуги частных врачей и преподавателей

ь Сельское хозяйство и рыболовство

ь Государственные учреждения, выполняющие административные, социальные и культурные и спортивные функции.

Важным источником доходов бюджета служат также акцизы. Перечень подакцизных товаров во Франции достаточно широк. Акцизы взимаются с нефтепродуктов, электроэнергии, крепких спиртных напитков, пива, минеральной воды, табачных изделий, масличных и зерновых культур, сахара, спичек и зажигалок, кондитерских изделий, драгоценных изделий, драгоценных металлов и ювелирных изделий, произведений искусства и антиквариата, страховых и биржевых операций, игорного бизнеса, зрелищных мероприятий, телевизионной рекламы.

К числу налогов на потребление относятся таможенные пошлины, которые могут взиматься по специфическим или адвалорным ставкам и выступают помимо источника дохода бюджета важным инструментом экономической политики государства, направленной на защиту национальной промышленности и сельскохозяйственного хозяйства.

Среди прямых налогов наибольшую роль играют налог на прибыль (доход) корпораций и физических лиц. Налог на прибыль корпораций взимается с частных и государственных компаний, ассоциаций и партнерств, занимающихся предпринимательской деятельностью и не освобожденных от этого налога. Как резиденты, так и нерезиденты уплачивают данный налог в части прибыли, полученной от деятельности во Франции. Налоговой базой является годовая прибыль корпорации, декларацию по которой каждое предприятие предоставляет в налоговые органы до 1 апреля года, следующего за отчетным. До окончательного расчета с бюджетом корпорация вносит квартальные авансовые платежи.

Ставка налога составляет 39 % к сумме налогооблагаемого дохода и 42 % , если этот доход идет на выплату дивидендов, а не на развитие. Существуют и пониженные ставки, которые применяются к доходам от земельных участков, сельскохозяйственных ферм и ценных бумаг и варьируются от 10до 24 %. От данного налога могут быть освобождены при соблюдении ряда условий сельскохозяйственные кооперативы и инвестиционные компании. Кроме того, французское законодательство предоставляет льготу по учету убытка компании в течении последующих 5 лет.

Подоходный налог с физических лиц взимается со всех поступлений, полученных физическим лицом в течении года, включая заработную плату, пенсию, ренту, доходы от всех видов как коммерческой деятельности, так и деятельности некоммерческого характера, вознаграждений. Налог взимается по доходам как от источников Франции, так и от источников за рубежом. Кроме того, подлежат обложению и доходы разового характера, связанные с передачей прав собственности по движимому и недвижимому имуществу, ценным бумагам. Принципиальная особенность: обложению подлежит доход не физического лица, а семьи; если плательщик холост, для налога это семья из одного человека. Налог уплачивается начиная с 18- летнего возраста.

Ставки подоходного налога имеют прогрессивный характер - от 0 до 56,8%. Ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы. Законодательство Франции предусматривает необлагаемый подоходным налогом минимум, а так же определенные вычеты из налогооблагаемой базы (например, целевые пособия на питание) и специальные скидки для слабо защищенных в социальном плане категорий населения - пенсионеров, инвалидов.

С начала 90-х гг. дополнительно к подоходному налогу введены специальные социальные отчисления. Общее социальное отчисление, установленное для физических лиц-резидентов, составляет 2,4 %.

Существуют специальные правила, регламентирующие налогообложение доходов, полученных от операций с собственностью - недвижимостью, движимым имуществом, ценными бумагами:

ь прибыль от продажи недвижимого имущества включается в налогооблагаемый доход в год фактической продажи. Ставка налога зависит от срока, в течении которого недвижимость находилась в собственности продавца, и равняется нулю при сроке свыше 32 лет.

ь с прибыли от операций с движимым имуществом взимается налог только в том случае, если прибыль получена по сделке, сумма которой превышает установленные критерии. При соблюдении этого условия могут быть применены три ставки налога в зависимости от категории имущества: 4, 5, 7% - для различных категорий предметов искусства и специальная ставка 7,5 % -для сделок с драгоценными металлами.

ь прибыль от операций с ценными бумагами, размер которой превышает установленный предел, облагается по ставке 16%.

Помимо подоходного налога на размер фактической оплаты труда работников оказывает влияние ряд сборов, уплачиваемых работодателем, объектом налогообложения по которым служит фонд оплаты труда работников. Отметим основные из них:

ь социальный налог на заработную плату. Объект налогообложения -годовой фонд оплаты труда (ФОТ) сотрудника в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы. Ставки имеют прогрессивный характер.

ь налог на развитие профессионального образования. Объект налогообложения- годовой фонд оплаты труда (ФОТ) сотрудника в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы. Ставка налога - 0,5 % с надбавкой 0,1%.

ь сбор на профессиональную подготовку. Если на предприятии более 10 сотрудников, то собственник предприятия обязан финансировать долгосрочную профессиональную подготовку своих сотрудников; на эти цели взимается специальный налог в размере 1,2 % от годового ФОТ сотрудника. Если предприятие использует временную рабочую силу, то размер ставки возрастает до 2 % годового ФОТ сотрудника. Кроме того, существует дополнительный сбор в размере 0,3 % годового ФОТ сотрудника на профессиональную подготовку молодежи.

ь сбор на строительство жилья. Объект налогообложения - годовой ФОТ сотрудника в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы. Ставка налога - 0,65%. Кроме того, если на предприятии более 10 сотрудников, оно обязано участвовать в финансировании жилищного строительства в виде ссуд для своих работников или прямых инвестиций в строительстве жилья.

Третьим крупным источником государственных доходов Франции являются налоги на собственность и имущество- здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, фондовые активы. Налог на собственность во Франции имеет прогрессивный характер, однако существует ограничение, согласно которому сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85 % всего дохода.

Следует отметить факт существования во французской налоговой системе (достаточно политкорректной) такого по своей сути дискриминационного налога, как налог на здания, принадлежащие иностранным компаниям, владеющим недвижимостью во Франции. Этим налогом по ставке 3 % облагается недвижимость всех иностранных компаний, головной офис которых находится за пределами Франции, в то время как максимальная ставка налога на собственность для французских компаний - 1,5%.

Кроме того, существуют следующие налоги на собственность:

ь при сдаче в аренду недвижимости, годовая плата за которую превышает установленный законодательством предел, с арендодателя взимается налог на аренду по стандартной ставке 2,5%.

ь налог на транспортные средства, взимающийся с автомобилей, принадлежащих или используемых корпорациями - юридическими лицами (за исключением автомобилей старше 10 лет или являющихся объектом деятельности компании). Ставки установлены в зависимости от мощности двигателя.

ь налог на отдельные виды автотранспортных средств, взимающихся с автомобилей, вес которых превышает 16 т. Ставки зависят от типа и веса автомобилей, зарегистрированных за границей, этот налог взимается на таможне, за исключением случаев, когда освобождение от него предусмотрено международными договорами.

ь регистрационный налог - налог, взимаемый при оформлении документов по сделкам. Ставки налога дифференцированы в зависимости от сделки. Например, при передаче права собственности на имущество -от 13,4 до 15,4%, при создании компании - от 1 до 4,8%. Для некоторых случаев применяется фиксированный регистрационный налог.

Достаточно развита во Франции и система местного налогообложения. Общий объем местных бюджетов достигает 60% бюджета страны. Местные органы власти могут дополнительно вводить на своей территории следующие местные налоги и сборы:

ь налог на уборку территорий

ь земельный налог на застроенные участки

ь земельный налог на незастроенные участки

ь налог на жилье

ь профессиональный налог

ь пошлину на содержание сельскохозяйственной палаты

ь пошлину на содержание торгово-промышленной палаты

ь пошлину на содержание палаты ремесел

ь местные сборы на освоение рудников

ь сборы на установку электроосвещения

ь пошлины на используемое оборудование

ь налог на продажу зданий

ь пошлины на автотранспортные средства

ь налог на превышение допустимого лимита плотности застройки

ь налог на превышение предела удельной занятости площади

ь налог на озеленение

Местные органы власти самостоятельно определяют ставки налогов, относящихся к их компетенции, при формировании бюджета на следующий год, однако величина этих ставок не может превышать максимальный уровень, законодательно определенный центральными властями. На практике основными источниками доходов местных бюджетов являются земельный налог на застроенные участки, земельный налог на незастроенные участки, налог на жилье и профессиональный налог. Рассмотрим эти налоги более подробно.

ь земельным налогом на застроенные участки облагается стоимость недвижимости и участков, предназначенных для коммерческого или промышленного использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка. Существуют следующие льготы по налогу: стоимость государственной собственности; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования; жилье - с физических лиц старше 75 лет, а так же лиц, получающих пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

ь налоговой базой по налогу на незастроенные участки является 80% от кадастровой арендной стоимости незастроенного участка - полей, лесов, болот, участка под застройку. От уплаты данного налога освобождены участки , находящиеся в государственной собственности, временно могут быть освобождены так же территории с искусственными лесонасаждениями и участки, предназначенные для развития сельскохозяйственного производства.

ь налог на жилье платится собственником жилья или его арендатором. Малообеспеченные лица могут быть полностью или частично освобождены от данного налога за объект жилья по месту основного проживания.

ь профессиональный налог вносится лицами, которые постоянно занимаются деятельностью, не вознаграждаемой заработной платой.

Расчет данного налога осуществляется исходя из суммы следующих показателей:

· арендная стоимость недвижимости, используемой налогоплательщиком для целей осуществления своей профессиональной деятельности.

· процент заработной платы (обычно 18%) ,уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10%).

Налоговая база умножается на налоговую ставку, устанавливаемую местными органами власти. При этом законодательство предусматривает верхнее ограничение размера данного налога - его рассчитанная сумма не должна превышать 3,5% от произведенной добавленной стоимости.

Правительство Франции приняло решение отсрочить реформу налога на прирост капитала, которая призвана защитить местные компании от поглощения их иностранными. Данная реформа была запланирована на 2006 г. В соответствии с ней налог на прирост капитала от продажи акций будет постепенно снижаться в зависимости от срока владения акциями. Кроме того, правительство Франции планирует пересмотреть линию на отказ от налоговых льгот и восстановить ряд налоговых льгот.

Налоговая система Республики Беларусь

Основы налоговой системы Республики Беларусь определены Налоговым кодексом, порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов регламентируется отдельными законами. Зачисление налогов и сборов в местные бюджеты регулируется Законом “О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь”. Размеры отчислений в местные бюджеты от общегосударственных налогов устанавливаются ежегодно Законом Республики Беларусь при утверждении бюджета.

Уровень централизации финансовых ресурсов в Республике Беларусь превышает аналогичный показатель в Российской Федерации. Доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь по итогам 2005 года составили 46,1% ВВП и увеличивались по сравнению с предыдущем годом на 1,4 %. Это произошло за счет увеличения налоговой нагрузки на экономику, а также за счет включения в состав консолидированного бюджета инновационных фондов (табл. 1.4.).

Структура доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за период 2004-2005 гг. представлена в табл. 20.2.2. Как следует из табл.20.2.2 наиболее значимым налогом является НДС.№ Его удельный вес в 2005 г. составил 18,75% в структуре доходов консолидированного бюджета и увеличился по сравнению с 2004 г. на 1,3 %. Если рассматривать доходы консолидированного бюджета республики без учета ФЗСН, то несмотря на снижение ставки НДС в 2004 г . с 20 до 18 % доля НДС увеличилась с 32 ,7 в 2003 до 24,5 % в 2005 гг. Такой рост объясняется прежде всего переходом в торговле России на взимание НДС по принципу “страны назначения”. Фактическое поступление данного налога в 2005 г. по сравнению с плановыми назначениями составило 118,1%.

Таблица 1.4 - Уровень централизации финансовых ресурсов и налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь, % ВВП

показатель	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.№	2005 г.
Доходы -всего	34,8	33,5	33,0	33,4	44,7	46,1
Прочие доходы	26,6	25,6	23,2	25,6	33,5	35,1



Таблица 1.5. - Структура доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за период 2004-2005 гг.І

№	Наименование показателя	2004г.	2005г.
		млрд. руб.	Уд. Вес %	Млрд. руб.	Уд. Вес %	Изменение структуры по сравнению с 2004 г.
1	Доходы - всего	22 068	100	28 733	100
1.1	Налог на прибыль (доходы)	1866	8,45	2430	8,46	+0,01
1.2	Подоходный налог	1404	6,36	17,89	6,23	- 0,13
1.3	НДС	3854	17,45	5388	18,87	+1,30
1.4	Акцизы	1126	5,10	1248	4,34	- 0,76
1.5	Налог на собственность	957	4,33	1088	3,79	- 0,54
1.6	Доходы от внешнеэкономической деятельности	1095	4,96	1670	5,81	+ 0,85
1.7	Другие доходы	6402	28,99	8402	29,24	+ 0,25
1.8	Доходы ФСЗН	5382	24,36	6718	23,38	- 0,98

Доля акцизов в консолидированном бюджете по итогам 2005 г. составила 4,34% и сократилась на 0,76 % по сравнению с предыдущим годом. На структуру доходов консолидированного бюджета существенное влияние оказало включение в его состав(с 2004 г.) Фонда социальной защиты населения (ФСЗН).

Налоговая система Республики Беларусь включает 20 налогов и других платежей. Общая характеристика структуры налогов и других платежей республики представлена в приложении №1.

Приложение №1 - Характеристика структуры налогов и других платежей

Страна	Общегосударственные налоги	Местные налоги и сборы
Беларусь	1. налог на добавленную стоимость 2. Акцизы 3. Налог на доходы 4. Налог на прибыль 5. Подоходный налог с физических лиц 6. Экологический налог 7. Налоги с пользователей природных ресурсов 8. Налоги на имущество 9. Земельный налог 10. Дорожные налоги и сборы 11. Таможенная пошлина и таможенные сборы 12. Гербовый сбор 13. Офшорный сбор 14. Государственная пошлина 15. Консульский сбор 16. Регистрационные и лицензионные сборы	1. Налог с розничных продаж 2. Налог за услуги 3. Налог на рекламу 4. Сборы с пользователей

Кроме того, некоторые налоги состоят из нескольких самостоятельных видов платежей. Например, платежи в дорожные фонды включают 7 разных налогов, сборов и отчислений, каждый из них имеет свою налогооблагаемую базу и методику расчета. То есть всего получается 33 вида налогов и сборов, перераспределяемых между республиканским и местным бюджетами. Объекты обложения, порядок уплаты , ставки, льготы по каждому конкретному виду налога и сбора предусматривается специальными актами налогового законодательства республики.

Одним из важнейших видов налогов в налоговой системе Беларуси является налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления НДС в Беларуси такой же как в России. Основная ставка 18 % , так же применяются ставки в размере 10 и 0 %. По ставке 10 % облагается реализация на территории республики продукции животноводства, растениеводства, рыбоводства, продовольственных товаров, товаров для детей, товаров(работ, услуг), производимых с применением новых и высоких технологий. Ставка 0% применяется при экспорте товаров. Плательщики, объекты обложения, налоговая база по акцизам, перечень подакцизных товаров в Беларуси и России почти совпадают. Особенностью исчисления акцизов в Беларуси является то, что на все подакцизные товары, кроме ювелирных изделий, установлены специфические(твердые) ставки на единицу измерения товара; в России с 1 января 2003 г. применяются ну источника выпе только специфические (в рублях и копейках), но также и комбинированные ставки.

Налог на прибыль организаций взимается по ставке 24% . Дивиденды и приравненные к ним доходы юридических лиц облагаются по ставке 15 % , при этом налог удерживается у источника выплаты дохода. По налогу на прибыль установлено много льгот. В частности, не облагается налогом прибыль: предприятий, использующих труд инвалидов и пенсионеров, за исключением прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности; сельскохозяйственных предприятий по реализации произведенной продукции растениеводства и животноводства, рыболовства и пчеловодства. Кроме того, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, использованной на проведение научно-исследовательских работ, опытно0конструкторских работ, противопожарных и природоохранных мероприятий, направленных на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, и др.

Плательщики подоходного налога с физических лиц: налоговые резиденты - по доходам, полученным от источников в Беларуси и за ее пределами; лица не являющиеся налоговыми резидентами, - от источников в Беларуси. Объект налогообложения - совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной формах. Законодательством определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению, и налоговые вычеты. Налоговые вычеты предусмотрены за каждый месяц в следующих размерах: одного МРОТ на самого работника; двух МРОТ на каждого ребенка и иждивенца; десяти МРОТ для отдельных категорий физических лиц. По налогу применяется прогрессивная шкала ставок, которая имеет 5 диапазонов доходов и соответствующих им ставок - 9,15,20,25,30%.№

Налоговая ставка в размере 15 % установлена в отношении следующих видов доходов: дивидендов по акциям; доходов, получаемых от долевого участия в деятельности организаций, в результате ликвидации и реорганизации юридических лиц. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства- налогом облагаются налогом по ставке 20% без предоставления льгот и налоговых вычетов.І

Налогом на недвижимость облагаются основные средства , находящиеся в собственности или пользовании плательщиков, , объекты незавершенного строительства, а также здания и строения, принадлежащие физическим лицам. Годовая ставка составляет 1% для организаций; 0,1% для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и физических лиц.

Законодательством установлено большое количество льгот ; в частности, освобождаются от налогообложения основные средства сельскохозяйственного назначения, введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента ввода их в эксплуатацию, объекты благоустройства населенных пунктов, незавершенное строительство, основные средства общественных организаций инвалидов.

Офшорный сбор взимается как при перечислении денежных средств резидентом Беларуси, так и при исполнении обязательств в неденежной форме перед нерезидентом, зарегистрированным в офшорной зоне, по ставке 15%. Сбор относится на финансовые результаты деятельности организаций, уплачивается в государственный бюджет. Плательщики гербового сбора являются юридические лица - векселедатели. Ставка установлена в размере 0,1 % от номинала векселя. Гербовый сбор уплачивается не позднее двух рабочих дней от даты составления векселя, но не позднее даты передачи первому векселедержателю, в республиканский бюджет.

Законодательством страны предусмотрено большое количество местных налогов:

ь cборы с пользователей: сборы за парковку автотранспортных средств, рыболовный и охотничий сборы, сбор за право пользования местной символикой , сбор за право торговли, сбор с владельцев собак, сбор за право проведения аукционов, сбор на строительство в курортной зоне

ь налог на рекламу

ь целевые сборы: транспортный сбор, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)

ь налог с продаж товаров в розничной торговле

ь сборы за услуги сервиса (гостиниц, ресторанов, баров, кафе, клубов, парикмахерских, косметических салонов и т. п.)

ь Компетенция местных органов власти в сфере налогообложения в Беларуси и России различается . Например, местные органы власти в Беларуси имеют право не только уменьшать, но и увеличивать ставки, предоставлять индивидуальные льготы по отдельным налогам, зачисляемым в их бюджеты.

В республике предусмотрены также специальные налоговые режимы для отдельных категорий налогоплательщиков. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог в размере 10 % от валовой выручки, которая определяется как сумма средств от реализации продукции (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.№ Производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в размере 2 %тот валовой выручки.І Налоги на услуги, оказываемые субъектами сервиса, облагаются операции по оказанию организациями и индивидуальными предпринимателями различных услуг: рынков, ярмарок, выставок-продаж, гостиниц, ресторанов, кафе, парикмахерских, косметических салонов, кабельного телевидения и т.д. Максимальная ставка - 10 % выручки от реализации соответствующих услуг.і

Весьма актуальны для республики проблемы рационализации структуры налогов, оптимизация налоговой базы, упрощения механизма начисления и взимания . Например, широко обсуждается вопрос о пересмотре структуры налогов и других обязательных платежей,? в частности путем объединения платежей, имеющих идентичную налоговую базу в один обязательный платеж

Внешнеэкономический бюллетень . 1999.№4 с.9

Речь идет о множестве платежей в государственные целевые бюджетные фонды, которые ежегодно устанавливаются законом о государственном бюджете,? или аналогичных платежах, которые не предусмотрены в законодательных актах, не имеющих налогового характера. Так отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, сбор платежей в дорожный фонд предлагается объединить в единый бюджетный фонд и установить общий норматив отчислений от выручки, полученной предприятиями. Средства указанных фондов могут аккумулироваться на едином казначейском счете Министерства финансов, а затем распределяться по целевым направлениям. Тем самым упроститься как методика начисления. Так и механизм взимания указанных платежей.

По такому же принципу чрезвычайный налог и отчисления в Государственный фонд содействия занятости, а также в Фонд социальной защиты можно совместить в единый социальный налог.

Рассматриваемые виды обязательных платежей имеют ярко выраженную социальную направленность и фактически одну налоговую базу. Реализация предлагаемых изменений приведет к сокращению количества налогов и платежей, существенному упрощению методики налогообложения, снижению нагрузки на финансовых работников предприятий. Важно, что предлагаемые изменения практически не затрагивают платежи, предусмотренные специальными законодательными актами по налогообложению: НДС, налог на прибыль, акцизный сбор, имущественные и ресурсные налоги и сборы.

В 2004 г. в республиканский бюджет были включены средства следующих целевых фондов: республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, республиканского дорожного фонда, республиканского фонда охраны природы, республиканского фонда “Энергосбережение”, часть средств государственного фонда содействия занятости, средства Фонда защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь; в местные бюджеты: средства целевых фондов охраны природы, дорожных фондов, жилищно-инвестиционных фондов, часть средств государственного фонда содействия занятости и др.

В ближайшие годы в Республике Беларусь предполагается сократить общее количество налогов до 19, в первую очередь, как уже отмечалось, за счет отмены сборов и отчислений во внебюджетные и целевые бюджетные фонды, объединения налогов, имеющих сходную базу. Планируется предпринимать действия, направленные на снижение налоговой нагрузки налогоплательщиков, создание равных условий налогообложения, переход на преимущественно прямое налогообложение, что положительно скажется на укреплении платежеспособности субъектов хозяйствования и росте их финансовой самостоятельности, увеличении доходов как республиканского, так и местных бюджетов Республики Беларусь.

Налоговая система США

Специфика состава структуры налоговой системы США определяется масштабами использования всех видов прямого налогообложения. В системе налогообложения США параллельно используются основные виды налогов по всем уровням властных полномочий (табл. 1.6.). Так, население уплачивает 3 подоходных налога, 3 налога на прибыль, с корпораций, 2 поимущественных и т.д.

Таблица 1.6. - Состав и структура налоговой системы США

№ п/п	Федеральные налоги	Налоги штатов	Местные налоги
1.	Подоходный налог	Подоходный налог	Подоходный налог
2.	Налог на прибыль корпораций	Налог на прибыль корпораций	Налог на прибыль корпораций
3.	Налог на социальное страхование
4.	Акцизы	Акцизы	Акцизы
5.	Таможенные пошлины
6.	Налоги на наследство и дарение	Налоги на наследство и дарение	Налоги на наследство и дарение
7.		Налог с продаж	Налог с продаж
8.		Поимущественные налоги	Поимущественные налоги
9.		Налоги с владельцев автотранспорта
10.			Экологические налоги

Основную часть доходов федерального бюджета составляет подоходный налог с населения (income tax), субъектами которого выступают физические лица, индивидуальные предприятия и партнерства, не имеющие статуса юридического лица.(табл. 1.7.)

Таблица 1.7 - Приблизительная структура налоговых поступлений федерального бюджета США и штатов в конце 1990 - х гг.№

Виды федеральных налогов	%	Виды налогов штатов	%
Подоходный налог с физических лиц	38	Подоходный налог с физических лиц	30
Отчисления на социальное страхование	28	Налог на прибыль корпораций	8
Налог на прибыль корпораций	7	Акцизы	6
Акцизы	5	Налог с продаж	30
Налог на имущество	10	Налоги с владельцев автотранспорта	4
Другие	12	Поимущественные налоги	2
Итого	100	Другие	20
		Итого	100

Подсчет выполняется в 3 этапа

1. Подсчитывается валовый доход, который может состоять из: заработной платы, аннуитета, пенсии, алиментов, доходы по ценным бумагам, вознаграждений, бонусов, ренты и роялти, фермерского дохода, социального пособия и пособия по безработице, стипендии, доходов от трастовых операций и недвижимости и т.д.

2. Валовый доход корректируется за счет вычетов из него разрешенных затрат и льгот. К ним относятся торговые или производительные затраты, убытки от продажи или обменных операций с ценными бумагами, пенсионные взносы лиц, уплаченные алименты, авансовые налоговые взносы и т.д.

3. Из суммы скорректированного валового дохода исключаются классифицированные, или стандартные вычеты. Полученная величина является налогооблагаемым доходом. К основным вычетам относятся: необлагаемый минимум на каждого иждивенца налогоплательщика, стандартные скидки, дополнительные скидки для лиц старше 65 лет и инвалидов, расходы по переезду на новое место жительства, связанному с повышением квалификации; командировочные, благотворительные взносы и др. Указанные вычеты могут производиться в размере не более 50 % с откорректированного валового дохода, а оставшиеся 25 % могут быть вычтены из доходов в течение 5 лет.

Еще одним важнейшим в системе подоходного обложения - налог на прибыль корпораций (corporation income tax), претерпевший существенные изменения в результате известных реформ 1980 -1990 -х гг. Главным принципом налогообложения корпораций США является взимание налога с чистой прибыли как окончательного объекта обложения. Плательщиками этого налога являются прежде всего акционерные компании. Примерно 85 % налога взимается на федеральном уровне , а 15 % - штатами и местными органами власти. Объект обложения определяется в 3 этапа:

Ставки подоходного налога представлены в табл. 1.8.

Таблица 1.8. - Ставки подоходного налога в США№

Налогооблагаемый доход $ тыс.	Сумма налога, $ тыс
1. Одинокие налогоплательщики
0-22,1 22,1-53,5 53,5 - 115 115-250 Более 250	15 % дохода 3,315+28% >22,1 12,107 + 31% > 53, 5 31,172 + 36% > 115 79, 722 + 39,6% > 250
2. Семейные налогоплательщики, заполняющие совместную декларацию
0 -36,9 36,9 - 89,15 89,15 - 140 140-250 Более 250	15 % дохода 5, 535 + 28 % > 36,9 20,16 + 31 % > 89,15 5,9 + 36% > 140 75,5 + 39,6% > 250
3. Главы семейств
0-29,6 29,6 - 76,4 76,4 - 127,5 127,5-250 Более 250	15 % дохода 4,44 +28% > 29,6 17,544 + 31% > 76,4 33,385 + 36% > 127 77,485 + 39,6 % > 250

1. Определяется валовый доход компании, состоящий из валовой выручки от реализации и всех внереализационных доходов и расходов.

2. Из валового дохода вычитаются: заработная плата работников, расходы на ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, уплаченные местные и штатные налоги, амортизация, проценты за кредит, расходы на рекламу, взносы в пенсионные фонды, убытки от стихийных бедствий, благотворительные взносы, операционные убытки, расходы НИОКР, расходы на капитальный ремонт и т. д .В налоговом законодательстве тщательно оговаривается все расходы, которые можно включать в издержки производства при определении корпорационного налога. Международные стандарты, лежащие в основе этих законов, имеют достаточно либеральный характер. Как правило, в индивидуальный перечень разрешается включать все затраты компании, связанные с ее текущей производственно-коммерческой деятельностью. Ограничения незначительны и в основном касаются запрета на включение в издержки “чрезмерных” представительских расходов.

...