Анализ результатов налоговой реформы РФ

· в целях совершенствования действующего порядка применения нулевой ставки необходимо продолжить работу по оптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованность применения данной ставки, активизировать межведомственное взаимодействие по созданию системы контроля за вывозом товаров с таможенной территории РФ и возмещением налога при экспорте товаров. В частности , по мере создания указанной системы контроля, следует рассмотреть вопрос об исключении из числа документов, обосновывающих право на нулевую ставку, документа, подтверждающего оплату операции, а также исключить условие, согласно которому для обоснования нулевой ставки покупателем экспортируемого товара должно быть только иностранное лицо;

· в рамках реализации жилищно - коммунальной реформы требуется уточнить порядок налогообложения организаций - собственников жилья.

· необходимо внесение изменение в порядок оформления счетов - фактур, а также решение вопроса о возможности оформления счетов- фактур с отрицательными показателями (кредит - счетов) - с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов;

· требует решения в законодательном порядке вопрос налогообложения при реализации (передаче) государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, а также вопрос о порядке восстановления сумм налога при осуществлении операций, не являющихся объектом налогообложения;

· необходимо уточнить порядок применения НДС при расчетах не денежными средствами. Использование метода начисления при определении права на вычет при внутренних операциях подразумевает отказ от такого условия предоставления права на налоговый вычет, как фактическая оплата каких - либо сумм поставщикам товаров (работ, услуг). В этой связи следует отказаться от особого порядка принятия к вычету налога при совершении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг, освободить налогоплательщиков, использующих для оплаты приобретенных товаров(работ, услуг) неденежные формы, от обязанности перечислять своим контрагентам суммы налога на основании отдельного платежного поручения.

· следует внести изменения в НК РФ, направленные на повышение эффективности налогового контроля за уплатой НДС в части уточнения порядка проведения камеральных проверок налоговых деклараций, в которых заявлена сумма к возмещению. В частности, целесообразно разрешить налоговым органам по итогам налоговой проверки одной декларации выносить два решения:одно в отношении тех сумм, которые не вызвали у налоговых органов сомнений в правомерности к вычету, второе- в отношении сумм, по которым налоговые органы посчитали заявленные вычеты необоснованными. Эта мера снизит объем невозмещаемых сумм НДС, по которым у налоговых органов и налогоплательщиков нет разногласий.

· предлагается освободить начиная с 2009 г., от налогообложения НДС реализацию услуг, имеющих социальный характер: по социальному обслуживанию детей - сирот, детей, оставшихся без попечения родителей; по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, безнадзорных и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации; физкультурно-оздоровительные услуги населению; услуги показа спектаклей, экспозиций, выставок и музеев; услуги оказываемые по направлению деятельности органов службы занятости;

· рассматривается вопрос о возможности применения НДС в размере 0% при вывозе продуктов переработки в таможенном режиме переработки на таможенной территории начиная с 2010 г.

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог. В части налогообложения НДФЛ в долгосрочной перспективе будет сохранена 13 % ставка налогообложения. Кроме того, будут внесены следующие изменения в законодательство:

· в целях реализации демографической политики с 2009 необходимо увеличение размеров налоговых вычетов по НДФЛ, предоставляемых налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок (родители, в том числе приемные родители , опекуны, попечители), с 600 до 800 руб. с одновременным от установления предельного размера дохода, до достижения которого предоставляется данный вычет;

· увеличение с 2009 г. предельного размера дохода, по достижении которого налогоплательщик имеет право на применение стандартного налогового вычета по налогу с 20 тыс.руб. до 40 тыс. руб.

· в связи с введением государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в целях стимулирования уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии целесообразно освободить от налогообложения НДФЛ и ЕСН как взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений со стороны государства, так и дополнительные взносы работодателей, уплачиваемые в пользу застрахованного лица. В отношении дополнительных взносов со стороны работодателей необходимо освободить от налогообложения такие взносы в пределах, установленных для софинансирования со стороны государства;

· существующие освобождения от налогообложения НДФЛ могут быть расширены, в частности, за счет включения сумм компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования;

· ряд действующих оснований для освобождения допускает расширительное толкование, что приводит к выведению из под налогообложения НДФЛ и ЕСН, например, сумм заработной платы, выплачиваемой под видом компенсационных выплат за тяжелые, вредные и /или опасные условия труда. В этой части также требуется уточнение налогового законодательства, предотвращающее подобное уклонение от налогообложения;

· в плановом периоде будет рассмотрен вопрос о возможности предоставления налогового вычета на суммы уплаченных процентов по образовательным кредитам;

· от налогообложения НДФЛ, начиная с 2009 г. будут освобождаться суммы, уплаченные благотворительными некоммерческими организациями на образовательные цели за социально незащищенные категории граждан;

· следует предусмотреть возможность применения социального вычета по НДФЛ по лечению детей, находящихся на попечении родителей, и после достижения ими 18 лет (включая детей до 24 лет, обучающихся в образовательных учреждениях по очной форме, не имеющих собственные источники доходов);

· необходимо снятие ограничений на применение социального налогового вычета для опекунов

· в 2009-2010 гг. необходим пересмотр условий и размеров предоставления социальных налоговых вычетов в части оплаты социальных услуг, предоставляемых детям - инвалидам, престарелым родителям;

· начиная с 2009 г. будет принято решение об освобождении от НДФЛ целой группы доходов, полученных инвалидами, детьми-сиротами от некоммерческих организаций в части оплаты путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, при оплате их лечения, обучения и т. п.

· планируется принять решение об освобождении от НДФЛ и ЕСН материальной выгоды, возникающей в связи с оплатой среднего и высшего профессионального образования сотрудников организаций

· для предотвращения падения эффективной налоговой ставки ЕСН в среднесрочной перспективе необходимо рассмотреть вопрос об индексации величины налоговой базы, при достижении которой начинают применяться пониженные налоговые ставки, в соответствии с темпами прироста инфляции и заработной платы. Вместе с тем любые решения в области реформы ЕСН должны приниматься только в увязке с принятием решений по реформе пенсионного обеспечения, медицинского и социального страхования.

Акцизы. В части налогообложения акцизами в 2009 г. и плановом периоде 2010 и 2011 г. планируются следующие изменения налогового законодательства в дополнение к предусмотренным в “Основных направлениях” на 2008-2010 гг.

· будут уточнены нормы, регулирующие порядок применения налоговых вычетов по подакцизному сырью, в том числе при возврате подакцизных товаров или их утрате.

· после принятия технического регламента “О требованиях к бензинам, дизельному топливу и отдельным видам горюче - смазочных материалов” будут подготовлены предложения о дифференциации ставок акцизов на нефтепродукты с целью установления более низких ставок на более качественное и экологически безопасное моторное топливо.

· в 2011 г. продолжится индексация специфических ставок акцизов на табачные изделия темпами, превышающими инфляцию, а адвалорной ставки - 0,5 %

· начиная с 2011 г. предполагается осуществлять индексацию ставок акцизов в части нефтепродуктов темпами, соответствующими темпам ежегодной инфляции

Налогообложение операций с ценными бумагами. В среднесрочной перспективе должны быть предприняты дополнительные меры в области совершенствования порядка налогообложения операций с ценными бумагами:

· в рамках применения налога на прибыль организаций в ходе реализации законодательства выявляются неурегулированные ситуации, в частности с операциями РЕПО, в том числе с иностранными участниками, доверительным управлением в случае, когда за пределами России находится хотя бы одно из трех лиц (учредитель, бенефициар, доверительный управляющий). Если сделка РЕПО заключается между иностранной организацией (продавец по первой части РЕПО) и российской организацией (покупатель по первой части РЕПО) и в период, когда акции находятся у российской организации, происходит выплата дивидендов, следует предусмотреть норму, согласно которой российская организация обязывается удерживать налог на дивиденды, не удержанный у источника выплаты дивидендов налоговым агентом или удержанный не в полной сумме. В случае, когда доверительным управляющим является российское лица, а бенефициаром - иностранное, целесообразно предусмотреть обязанность доверительного управляющего, который может быть сам зарегистрирован в реестре акционеров в качестве номинального владельца акций, предъявлять сведения о стране налогового резидентства бенефициара. В этом случае эмитент акций сможет при выплате дивидендов доверительному управляющему удерживать налог по ставке, соответствующей соглашению об избегании двойного налогообложения со страной резидентства бенефициара, при условии предоставления ему последним подтверждения своего постоянного местонахождения в этой стране.

· также следует урегулировать вопросы определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при осуществлении налогоплательщиками операций по предоставлению займов ценными бумагами.

· в рамках разработки концепции создания в РФ мирового финансового центра в 2008 -2009 гг. будут дополнительно рассмотрены вопросы, связанные с налогообложением операций по реализации ценных бумаг “стратегическими”акционерами - организациями и физическими лицами

Налог на прибыль организаций. Совершенствование налогового законодательства по налогу на прибыль предполагается осуществлять по следующим направлениям:

· в рамках проведения амортизационной политики, направленной на создание стимулов для увеличения капитальных вложений в основные средства, в последние годы был принят целый ряд расширений как общего характера (введение амортизационной премии), так и частного характера (ускоренная амортизация основных фондов, используемых исключительно для научно-исследовательской деятельности). Однако анализ правоприменительной практики свидетельствует о возможностях получения необоснованной налоговой выгоды при использовании ускоренной амортизации (в первую очередь, повышающих коэффициентов и амортизационной премии). Более того, действующая система начисления амортизации при налогообложении прибыли организаций может оказывать существенное искажающее воздействие на инвестиционные решения. В рамках совершенствования амортизационной политики будет рассмотрен вопрос о концептуальном пересмотре подходов к начислению амортизации в налоговых целях начиная с 2010 - 2011 гг. В частности, предлагается отказаться от пообъектного начисления амортизации и перейти к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам).

· требует рассмотрения ситуация с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. Проведение реорганизации широко используется для минимизации налогообложения налогом на прибыль. Кроме того, отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимул, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль. В этой связи в среднесрочной перспективе следует рассмотреть в налоговом законодательстве особый порядок переноса убытков, установив ограничения по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций.

· требуют решения вопросы, связанные с налогообложением доходов иностранных организаций, полученных на территории РФ. Так, с целью привлечения к налогообложению иностранных организаций следует установить, что постоянное представительство иностранной компании должно возникать и при отсутствии у нее “привязки” к определенному месту деятельности в России (например, при осуществлении деятельности в качестве коммивояжера, деятельности по обслуживанию клиентов и т.д). Следует так же предусмотреть положения налогового законодательства, в соответствии с которыми участие иностранной компании в простом товариществе должно приводить к образованию у нее постоянного представительства в РФ. Соответственно, доходы от ее участия в простом товариществе должны облагаться по российским правилам по ставке 24 %.

· необходимо урегулировать в налоговом законодательстве вопрос об определении рыночного уровня процентов по кредитам, займам, векселям и прочим операциям, доходы по которым не относятся к доходам от реализации товаров (работ ,услуг). Соответственно, к таким доходам не могут применяться положения ст.40 НК РФ. В рамках совершенствования норм законодательства о контроле за трансфертным ценообразованием в налоговых целях следует распространить правила определения рыночной цены с необходимой спецификой и на финансовые операции, совершаемые между взаимозависимыми лицами.

· в среднесрочной перспективе внесение изменений в НК РФ, а также развитие правоприменительной практики должно быть направлено на обеспечение учета при налогообложении прибыли организаций всех экономически обоснованных расходов организации по обучению, лечению, пенсионном обеспечению работников;

· в целях повышения эффективности освоения природных ресурсов должен быть уточнен порядок ведения налогового учета соответствующих расходов. В частности, начиная с 2009 г. расходы на приобретение лицензий на право пользами недрами должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации в течении срока не превышающего 2 года;

· в последние годы был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и / или опытно - конструкторские разработки. Возможность использования в российском налоговом законодательстве применяемых в некоторых зарубежных странах повышающих коэффициентов в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки требует закрепления приоритетных направлений в исследования и разработках, а отношении которых повышающие коэффициенты могут быть использованы. По мнению Минфина РФ, он должен носить точечный исключительный характер в отношении действительно приоритетных исследований и разработок;

· предлагается обсудить целесообразность установления начиная с 2010 г. отчетного периода по налогу на прибыль организаций продолжительностью 1 календарный год (т.е. совпадающего с налоговым периодом). При принятии такого решения ежемесячные авансовые платежи в течении года будут уплачиваться на основании финансового результата предыдущего года без ежемесячного или ежеквартального определения базы для расчета авансовых платежей.

Налог на добычу полезных ископаемых. Одним из основных факторов значительного прироста налоговых доходов бюджетной системы является увеличение доходов, получаемых в связи с добычей углеводородного сырья. В связи с этим особое внимание уделяется эффективному функционированию НДПИ:

· с 2007 г. в НК РФ на постоянной основе введена специфическая налоговая ставка НДПИ в размере 419 руб. за 1 т добытой нефти. Указанная налоговая ставка применяется с несколькими коэффициентами: коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть; понижающим коэффициентом, характеризующим степень выработанности запасов конкретного участка недр. Кроме того, в целях стимулирования добычи сверх вязкой нефти и нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края применительно к этим условиям добычи была установлена нулевая налоговая ставка (для месторождений Восточной Сибири она применяется вплоть до достижения накопленного объема добычи нефти до уровня в 25 млн.т). При этом налоговым законодательством установлено существенное условие, заключающееся в том, что для применения понижающего коэффициента, характеризующего степень выработанности, и нулевой ставки количество добытого полезного ископаемого должно определяться прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств). На основании проблем, выявленных в ходе применения новых норм налогового законодательства в 2007 г., предлагается в 2008 г. разработать и внести изменения в НК РФ, направленные на уточнение порядка применения учета добытой нефти в целях применения понижающих коэффициентов и нулевой налоговой ставки

· в качестве одной из мер, позволяющих обеспечить рентабельную разработку месторождений континентального шельфа РФ, требует решения вопрос о распространении режима налоговых каникул на уплату НДПИ при добыче нефти на участках недр, расположенных на континентальном шельфе РФ, до достижения соответствующих объемов добычи;

· в рамках повышения эффективности использования природных ресурсов в РФ целесообразно также начать поэтапную отмену нулевой ставки НДПИ при добыче попутного нефтяного газа с одновременным учетом фактической возможности добывающих организаций по использованию попутного газа. Помимо этого будет рассмотрен вопрос об отмене нулевой ставки НДПИ в отношении технологических потерь при добыче нефти;

· с 2007 г. были приняты решения о поэтапном повышении внутри российских цен на газ, а также о росте цен на природный газ, поставляемый в страны СНГ. Вместе с тем, налоговая нагрузка на экономических агентов, осуществляющих деятельность по добыче нефти, превышает налоговую нагрузку на экономических агентов, осуществляющих деятельность по добыче природного газа. В результате, предприятия газовой отрасли в условиях растущих цен и неизменных ставок НДПИ располагают значительными дополнительными доходами, имеющими характер природной ренты. Часть указанных доходов предполагается изъять в бюджет путем повышения ставки НДПИ, взимаемого при добыче природного газа;

· требуется совершенствование налогообложения добычи полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью, с целью дальнейшего распространения специфической ставки НДПИ на другие виды твердых ,полезных ископаемых, а также уточнение действующих норм налогового законодательства в отношении определения налогооблагаемой базы, количества добытых и полезных ископаемых и расходов на их добычу.

Порядок налогообложения при реализации концессионных соглашений. Применительно к концессионным соглашениям начиная с 2009 г. будет реализована схема налогообложения налогом на прибыль организаций и НДС, аналогичная порядку налогообложения в договоре простого товарищества, в котором сторонами являются концессионер и концедент.

Отдельное внимание в “Основных направлениях…” уделено совершенствованию законодательства по специальным режимам налогообложения, направленному на ограничение применения специальных налоговых режимов, придание им строго целевого характера.

Несмотря на заявленное отсутствие кардинальных изменений, нельзя не отметить, что предложения Минфина РФ, отраженные в проекте “Основных направлений налоговой политики на 2009 -2011 гг.”, по совокупности представляют собой очередные масштабные меры, направленные на совершенствование налогового законодательства. Есть все основания утверждать, что налоговая реформа продолжается.

В ходе обсуждения проекта в очередной раз широко дискутировался вопрос о снижении ставки НДС. Так, рассматривалось предложение по переходу к единой ставке НДС с установлением величины этой ставки на уровне ниже действующей величины основной ставки НДС, т.е. с действующих 18 до 12 %. Однако подобное снижение ставки приведет к существенным потерям федерального бюджета - до 2 % ВВП. Как отмечает министр финансов РФ, такой уровень выпадающих доходов соответствует годовым расходам на национальную оборону или финансированию базовой части пенсии.

В настоящее время одним из ключевых вопросов обеспечения эффективности функционирования НДС является проблема его возмещения, которая создает возможности для злоупотреблений как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов. Существуют различные подходы к решению данной проблемы:

1. Совершенствование действующего механизма НДС и его администрирования. Принимая во внимание необходимость упрощения администрирования НДС для субъектов налоговых отношений, Минфином РФ в марте 2007 г. были предложены следующие меры:

· специальная регистрация налогоплательщиков НДС

· введение системы НДС - платеж

· введение системы контроля за вывозом товаров и их возмещение НДС (СКВВ)

1.1 специальная регистрация направлена на борьбу с так называемыми “фирмами - однодневками”. Для этого предлагается создать систему информационного обмена или объединенную в единую всероссийскую сеть базу данных различных ведомств (прежде всего, территориальное объединения органов внутренних дел, налоговых органов и органов таможенного контроля).

Самое радикальное предложение касается введения ограничения при постановке на учет налогоплательщиков НДС. Большинство стран освобождает потенциальных плательщиков от налога, если оборот ниже определенной суммы. Например, в ЕС в 2004 г. необлагаемым минимумом для постановки на учет в качестве налогоплательщика НДС был показатель превышающий в среднем 6 тыс. евро в год (хотя единого показателя страны еще не приняли). Принятие новой процедуры регистрации уменьшит число налогоплательщиков и позволит сосредоточить усилия налоговых органов на администрировании меньшего количества плательщиков, что при прочих равных условиях может привести к росту эффективности налогового администрирования. Это предложение (именуемое “создание клуба плательщиков НДС”) имеет и свои минусы. Небольшие и новые фирмы не войдут в клуб, будут нарушены сложившиеся производственно- торговые цепочки, возникнут трудности с возмещением НДС у добросовестных крупных плательщиков. Новая процедура регистрации может стать “взяткоёмкой” и создаст дополнительные условия для коррупции.

1.2 Введение системы “НДС - платеж”. Одной из мер осуществления эффективного налогового администрирования НДС может стать систематическое получение достоверной информации о суммах налога, поступивших на счета организаций в банках. Такая информация позволит, прежде всего, выявлять организации, представляющие налоговые органы декларации, содержащие недостоверную информацию. Получение такой информации, возможно путем внедрения системы, предусматривающей:

· выделение для налога специального поля в платежных поручениях, обязательного для заполнения

· систематическое составление банками отчетов по поступившим суммам налога в разрезе каждого открытого в банке счета и передачу отчетов в электронном формате в ФНС России.

Практическое внедрение системы “НДС-платеж” может происходить поэтапно, первоначально сосредоточившись на крупных плательщиках.

1.3 Создание СКВВ. В связи с имеющимися проблемами по возмещению НДС экспортерам и сохраняющимися фактами лжеэкспорта создание единого информационного пространства и обмена данными в масштабе реального времени между таможенными и налоговыми органами позволит осуществлять более действенный контроль за реально экспортируемыми товарами и суммами предъявленного к возмещению НДС при экспорте.

2 Замена НДС налогом с продаж. Несмотря на широкое использование налога с продаж в налоговых системах многих стран мира, введение этого налога в РФ не согласуется с основными направлениями налоговой политики. В результате реформирования налоговой системы РФ были приняты меры по совершенствованию налогообложения малых предприятий, для которых предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов. Большинство малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, занятых в сфере розничной торговли, применяют УСН или переведены на уплату ЕНВД. В этой связи основная часть розничных продаж населению освобождена от НДС. Введение налога с продаж приведет к увеличению налоговой нагрузки для данной категории налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, - к бюджетным потерям.

3 Определение налоговой базы НДС как созданной добавленной стоимости. Данное предложение направлено на определение добавленной стоимости и НДС по методу сложения ее компонентов, что исключает необходимость возмещения “входного” НДС. При исчислении НДС методом прямого счета налоговый период, определяемая по данным бухгалтерского учета. Реализация предполагаемого метода значительно упрощает систему администрирования НДС, поскольку исключается необходимость в применении ряда документов (счетов - фактур, книг покупок и продаж), минимизирует проблемы применения “лжеэкспорта”, позволяет более точно оценить эффективность деятельности организации и упростить расчет ВВП в целом по РФ. К недостаткам применения метода сложения, прежде всего, следует отнести отсутствие в российских регистрах бухгалтерского учета порядка отражения величины добавленной стоимости, а также возникающие проблемы функционирования НДС в сфере внешнеэкономической деятельности. Одним из предлагаемых специалистами вариантов решения проблемы взимания НДС при экспорте является установление нулевой ставки в отношении готовой продукции. Предлагается налоговую базу уменьшать на величину добавленной стоимости, приходящейся на экспортную продукцию, с сохранением механизма возмещения “входного”НДС. При экспорте сырья и продукции первого передела (металлопродукция, минеральные удобрения, лесоматериалы - по установленному перечню) специалистами предлагается не возмещать НДС с возможностью его компенсации за счет снижения экспортных пошлин.

Следует отметить, что все рассмотренные выше предложения по совершенствованию механизма взимания НДС требуют дополнительного анализа на предмет оценки социально-экономических последствий. В среднесрочной перспективе считается целесообразно сохранение прежнего механизма взимания НДС и его максимальной ставки на уровне 18 % . Одновременно необходимо совершенствовать действующий порядок исчисления и уплаты НДС и систему его администрирования. Однако полагаем, что вопрос о снижении ставки НДС будет обсуждаться и далее. Об этом, в частности, свидетельствует проект Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ, представленный в марте 2008 г. на официальном сайте МРЭТ.

Потенциальный уровень доходов бюджетной системы РФ к 2010 г. будет снижаться в первую очередь, в результате сокращения доли нефтегазовых доходов в общих доходах бюджетной системы и в ВВП, а также сокращения доли налогов и сборов на импорт. Уровень налоговых доходов бюджетной системы РФ в долгосрочной перспективе должен составить, по крайне мере, 32-34 % ВВП по сравнению с фактическим уровнем 39,5 % ВВП в 2006г. Поддержанию этого уровня должно способствовать увеличение собираемости доходов за счет повышения стимулов к уплате налогов и сборов и улучшения их администрирования без увеличения налоговой нагрузки. Основное стратегическое направление в сфере налоговой политики - усиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном выполнении фискальной функции. Реализация указанного приоритетного направления должна производиться через совершенствование налоговой политики, обеспечивающей дополнительные стимулы для:

· создание новых производств, развития бизнеса с высокой добавленной стоимостью, развития малого предпринимательства

· обновления и технического перевооружения основных фондов в экономике

· финансирования со стороны работодателей образования, здравоохранения и пенсионного обеспечения своих сотрудников

· проведения научно- исследовательских и опытно - конструкторских работ, практического внедрения их результатов

· увеличения глубины переработки природных ресурсов

· развития российской финансовой инфраструктуры

· повышения экономической активности населения

Механизмы налоговой политики, в том числе администрирования налогов и сборов, должны предусматривать упрощение налоговой системы, снижение издержек налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства, стимулировать перемещение финансовых центров и центров прибыли корпораций из стран с пониженным налогообложением в Россию. Это предусматривает в числе прочего:

· снижение ставки НДС, совершенствование процедур его исчисления и возмещения

· реформирование ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, предусматривающее поддержание эффективного тарифа

· совершенствование амортизационной политики для целей налогообложения

· трансформацию системы налогообложения добычи нефти для стимулирования разработки новых месторождений и полного использования потенциала уже разрабатываемых месторождений

· совершенствование системы взимания экспортных пошлин и акцизов на нефтепродукты в целях стимулирования производства продуктов высокого передела

· переход на новые принципы налогообложения добычи природного газа

· создание эффективной системы налогообложения недвижимости как одного из важнейших источников доходов региональных и местных бюджетов

· совершенствование механизмов противодействия уклонению от уплаты налогов

Следует также последовательно сокращать налоговую нагрузку на малообеспеченные слои населения, совершенствовать в стимулирующих целях механизмы налогообложения доходов населения. Реформирование системы налогов и взносов на социальные нужды должно проводиться в увязке с реформой систем пенсионного, медицинского и социального страхования.

Вывод по параграфу:

Цели налоговой реформы остаются неизменными, но предполагается внесение в налоговое законодательство ряда изменений и уточнений в следующих областях:

· администрирование налогов и сборов

· совершенствование НДС - внедрение системы специальной регистрации налогоплательщиков НДС

· введение системы НДС - платеж

· введение системы контроля за вывозом товара и возмещение НДС (СКВВ).

· сохранение 13 % ставки НДФЛ с использованием льгот и вычетов

· акцизы - использование индексации этих налогов, уточнение норм налоговых вычетов

· налогообложение операций с ценными бумагами - совершенствования порядка налогообложения

· совершенствование налогового законодательства - налога на прибыль организаций

· обеспечение увеличения доходов бюджета за счет налога за природный ресурс

· изменение порядка налогообложения при реализации концессионных соглашений

· совершенствование законодательства по специальным режимам налогообложения

Основное стратегическое направление в сфере налоговой политики - усиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном выполнении фискальной функции.

Вывод по главе:

Для совершенствования налоговой системы были выбраны основные направления налоговой политики и стратегия ее осуществления

Это необходимо для создания “хороший налоговой системы”. “Хорошая налоговая система” - это такая систем, которая позволяет осуществлять налоговую политику наиболее эффективным способом, обеспечивая:

· оптимальное сочетание объема налоговых поступлений и уровня налогового бремени;

· структуру налоговых поступлений, адекватную состоянию развития экономики и национальным приоритетам;

· прозрачности налоговой системы

· простоты и эффективности налогового администрирования.

Заключение

Налоговая реформа в РФ была начата в 1992 г. Была создана законодательная база - Налоговый Кодекс и Таможенный Кодекс. В Налоговом кодексе (НК) прописаны: структура налоговых органов, перечень налогов и ставок , порядок начисления и взимания налогов, ответственность за уклонение от уплаты налогов, органы налогового контроля.

Проведенная налоговая реформа привела к плохим результатам. По оценкам ведущих политиков за 2010 г. бюджет недополучил примерно 400 млрд. руб. - цена реформы ЕСН (единого социального налога) и манипуляций со ставками страховых взносов (с 26 % до 34%). Идет дальнейшее возрастание налоговой нагрузки на бизнес и население.

Целью дипломной работы - проанализировать результаты налоговой реформы. Выявить направления налоговой системы.

Для достижения заявленных целей нужно решить следующие задачи :

1. Произвести анализ системы налогообложения в РФ

2. Проанализировать мероприятия и результаты налоговой реформы в РФ

3. Определить направления и стратегию развития налоговой системы в РФ.

В соответствии с поставленными задачами и с применением методов системного подхода, структурно - функционального анализа, экспертной оценки, наблюдения и хронологического анализа исследование проводится следующим образом:

Глава первая - был проведен анализ системы налогообложения в РФ, в котором были рассмотрены: законодательная база, современные тенденции реформирования, налоговые системы зарубежных стран, проблемы налоговой системы и ее необходимость реформирования.

Глава вторая - проведен анализ мероприятий налоговой реформы, в котором были рассмотрены мероприятия налоговой реформы, результаты налоговой реформы, анализ налоговых доходов, оценка результатов налоговой реформы.

Глава третья - совершенствование налоговой реформы, в которой были установлены основные направления налоговой политики и стратегия развития налоговой системы.

Таким образом поставленные задачи были решены.

А основные результаты исследования следующие:

1. Анализ системы налогообложения в РФ

2. Анализ мероприятий и результатов налоговой реформы в РФ

3. Определены направления и стратегия развития налоговой системы в РФ

Использованная литература

Монографии, книги :

1. М.В. Романовский, О.В. Врублевский “Налоги и налогообложение: Учебник для вузов”, СПб,2009 г.

2. Н.Л. Вещунова “Налоги интенсивный курс”, Москва, 2011 г.

3. А. Б.Паскачев “Налоги и налогообложение”, Москва, 2008 г.

Статьи из журналов, интернета:

4. Бюджетное Послание Президента Д. А. Медведева от 29 июня 2011г.

5. Налоговая реформа обернулась провалом - http://www.sostav.ru/news/2012/02/10/cod7/

6. Налоговая реформа обернулась потерей в 400 миллиардов рублей -Независимая газета от 11.02. 2011 г.

Размещено на Allbest.ru