Налоговая политика Кыргызской Республики

Налоговые стимулы. Предоставление налоговых стимулов для поощрения инвестиций является общепринятой практикой в странах всего мира. Опыт свидетельствует, что их эффективность в привлечении приростных инвестиций зачастую не бесспорна. Поскольку налоговыми стимулами могут злоупотреблять уже существующие предприятия, маскирующиеся под только что созданные посредством номинальной реорганизации, издержки в плане поступлений могут быть высоки. Более того, иностранные инвесторы, являющиеся основным объектом большинства налоговых стимулов, основывают свои решения о капиталовложениях в ту или иную страну на широком круге факторов (таких как природные ресурсы, политическая стабильность, прозрачность систем регулирования, инфраструктура, квалифицированная рабочая сила), из которых налоговые стимулы нередко бывают отнюдь не самыми важными. Итоговые стимулы также могут представлять сомнительную ценность для иностранного инвестора, поскольку истинную ни году от этих стимулов может получать не сам инвестор, а казначейство его страны. Это может иметь место в тех случаях, когда любой доход, освобождаемый от налогообложения в принимающей стране, облагается налогом и стране происхождения инвестора. Налоговые стимулы могут быть обоснованы, если они позволяют устранить ту или иную неэффективность рыночного механизма, особенно если это касается внешних факторов. Например, стимулы, нацеленные на содействие развитию высокотехнологичных отраслей, обычно бывают обоснованными, что обещает создать значительные благоприятствующие условия для развития других отраслей экономики. Безусловно, наиболее убедительным основанием для предоставления целевых стимулов является удовлетворение нужд развития регионов этих стран. Тем не менее, не все стимулы в равной мере могут быть использованы для достижения таких целей. При этом некоторые из них менее эффективны с точки зрения издержек, чем другие.

Налоговые каникулы. Из всех форм налоговых стимулов наиболее популярными в развивающихся странах являются налоговые каникулы (освобождение от уплаты налогов на определенный период времени). Несмотря на простоту управления, в них множество недостатков.

Во-первых, освобождая от налогов прибыли независимо от п х суммы, налоговые каникулы обычно приносят выгоду инвестору, который ожидает высокую прибыль, и произвел им инвестиции, даже если бы такой стимул не предлагался.

Во-вторых, налоговые каникулы стимулируют уклонение от налогов в значительной степени, поскольку облагаемые налогом предприятия могут вступать в экономические отношения с освобожденными предприятиями в целях перемещения своих прибылей посредством трансфертного ценообразования.

В-третьих, продолжительность налоговых каникул подвержена злоупотреблениям и продлениям со стороны инвесторов посредством «творческого» переоформления существующих инвестиций как новых инвестиций.

В-четвертых, ограниченные временем налоговые каникулы обычно привлекают краткосрочные проекты, которые, как правило, не столь выгодны для экономики, как долгосрочные.

В-пятых, размер налоговых потерь бюджета от таких каникул редко бывает прозрачным, за исключением случаев, когда от предприятий, пользующихся каникулами, требуется заполнять налоговые формы. В этом случае государство должно расходовать ресурсы на налоговую администрацию, не приносящую никаких поступлений, в то время как предприятие утрачивает преимущество того, что ему не приходится иметь дела с налоговыми органами.

Налоговые кредиты и инвестиционные льготы. Они обладают целым рядом преимуществ и гораздо лучше адресуют стимулирование конкретных типов инвестиций, чем налоговые каникулы. В то же время величина поступлений от них намного прозрачнее и легче поддается контролю. Простой и эффективный способ администрирования системы налоговых кредитов заключается в том, чтобы определить сумму кредита, соответствующую установленным критериям предприятия, и «депонировать» эту сумму на специальный налоговый счет. Во всех остальных случаях к хозяйствующему субъекту будут относиться как к обычному налогоплательщику, на которого распространяются все применимые положения администрирования, в том числе обязательство заполнять налоговые декларации. Единственное различие будет заключаться в том, что причитающийся с предприятия налог будет уплачиваться из кредитов, «снимаемых» с его налогового счета. Таким образом, информация об упущенных поступлениях в бюджет по сумме налоговых кредитов, еще имеющихся в распоряжении предприятия, всегда будет в наличии. Система инвестиционных льгот может администрироваться во многом так же, как и налоговые кредиты, обеспечивая получение аналогичных результатов.

Существуют два заметных недостатка, относящихся к налоговым кредитам и инвестиционным льготам. Во-первых, эти стимулы, как правило, подталкивают в сторону выбора краткосрочных капитальных активов, поскольку дальнейшие кредиты или льготы предоставляются при каждой замене актива. Во-вторых, соответствующие установленным критериям предприятия могут попытаться злоупотребить системой, продавая и покупая одни и те же активы с тем, чтобы претендовать на множественные кредиты или льготы. Они также могут выступать в качестве агента, приобретающего активы для предприятий, которые не имеют права на получение стимула. Для того чтобы этого не допустить, необходимо использовать встроенные в систему защитные механизмы.

Ускоренная амортизация. Предоставление налоговых стимулов в форме ускоренной амортизации обладает минимумом недостатков, связанных с налоговыми каникулами, и всеми достоинствами налоговых кредитов и инвестиционных льгот, поскольку простое ускорение амортизации активов не приводит к увеличению его амортизации за рамки первоначальной стоимости. Более того, ускоренная амортизация обладает двумя дополнительными достоинствами. Во-первых, в целом она сопряжена с меньшими издержками, так как упущенные поступления (относительно отсутствия ускоренной амортизации) в начальные годы, по крайней мере, частично покрываются в последующие годы срока службы актива. Во-вторых, если ускоренная амортизация допускается лишь временно, она может вызвать значительный краткосрочный рост инвестиций.

Инвестиционные субсидии (предоставление государственных средств для частных инвестиций) имеют то преимущество, что их легче направлять на конкретные цели, однако они обычно весьма проблематичны, предусматривают внебюджетные авансовые государственные расходы и содействуют в равной мере как нежизнеспособным, так и прибыльным инвестициям. Поэтому использование инвестиционных субсидий редко бывает целесообразным.

Косвенные налоговые стимулы, (такие как освобождение сырья и средств производства от НДС) часто бывают объектом злоупотреблений и вряд ли приносят пользу. Несколько более оправданным является освобождение от импортных тарифов сырья и средств производства используемых для изготовления экспортных товаров. Трудность с этим освобождением заключается в том, что освобождаемые покупки фактически использовались так, как предусматривается стимулом. Полезным, хотя и не полностью надежным средством предотвращения подобных злоупотреблений, служит создание зон экспортного производства, периметр которых защищен таможенным контролем. Механизмы приведения в действие налоговых стимулов бывают автоматическими или дискреционными. Механизм автоматического приведения в действие обеспечивает автоматическое получение стимулов для инвестиций, как только последние будут соответствовать четко установленным целевым критериям, таким, как минимальная сумма инвестиций в определенные секторы экономики. Соответствующим органам власти необходимо лишь обеспечить соблюдение установленных критериев. Механизм дискреционного приведения в действие предусматривает утверждение запроса о предоставлении стимулов или отказ в нем на основании субъективного суждения предоставляющих стимулы органов власти без официального установления соответствующих критериев. Он может рассматриваться органами власти как более предпочтительный, по сравнению с автоматическим, поскольку обеспечивает им большую гибкость. Это преимущество, однако, может перевешиваться самыми разнообразными проблемами, связанными со свободой действовать по собственному усмотрению, прежде всего отсутствием прозрачности в процессе принятия решений, что в свою очередь поощряет коррупцию и извлечение незаслуженных доходов. Если обеспокоенность в отношении механизма автоматического приведения в действие вызывает утрата свободы действовать по собственному усмотрению при изучении исключительных случаев, то в качестве меры предосторожности было бы предпочтительно сформулировать как можно более узкие и конкретные критерии соответствия, с тем чтобы стимулы предоставлялись только тем инвестициям, которые соответствуют наивысшему объективному и количественно определенному стандарту пользы. В конечном счете, целесообразно свести к минимуму дискреционный элемент в процессе предоставления стимулов. Эффективность затрат, связанных с предоставлением налоговых стимулов в целях содействия росту инвестиций, в целом вызывает сомнения. Наилучшая стратегия содействия устойчивому росту инвестиций заключается в обеспечении стабильной и прозрачной нормативно-правовой основы и создании налоговой системы, соответствующей международным нормам. Одни цели, такие, как содействие региональному развитию, более оправданы, чем другие цели, в качестве основания для предоставления налоговых стимулов. Не все налоговые стимулы в равной мере эффективны. Наибольшим сравнительным преимуществом обладает ускоренная амортизация, после которой следуют инвестиционные льготы или налоговые кредиты. Наименьшими преимуществами обладают, в частности, налоговые каникулы и инвестиционные субсидии. В качестве общего правила следует избегать косвенных налоговых стимулов, а свободу действовать по собственному усмотрению при предоставлении стимулов следует свести к минимуму. В промышленно развитых странах в два раза больше налоговых поступлений. Развивающимся странам, стремящимся к полной интеграции в мировую экономику, возможно, будет необходим более высокий уровень налогов для того, чтобы органы государственного управления в них играли роль, близкую к роли этих органов в промышленно развитых странах. Развивающимся странам будет необходимо резко сократить свою зависимость от налогов на внешнюю торговлю и в то же самое время не создавать отрицательных экономических стимулов, особенно посредством получения больших поступлений от подоходного налога с физических лиц. Необходимость замены налогов на внешнюю торговлю внутренними налогами будет сопряжена с растущей обеспокоенностью относительно отвлечения прибыли иностранными инвесторами. Неспособность ее предотвратить во многих развивающихся странах в настоящее время объясняется неэффективностью положений налогового законодательства против налоговых злоупотреблений, а также недостаточной технической подготовкой налоговых аудиторов. Еще одной задачей политики в мире свободного движения капитала является конкуренция налогов. Эффективность налоговых стимулов при отсутствии других необходимых основ крайне сомнительна. Налоговая система, насыщенная такими стимулами, неизбежно создает благодатную почву для деятельности, направленной на извлечение незаслуженной прибыли. С тем чтобы обеспечить требуемое укоренение формирующихся рынков, развивающимся странам рекомендуется воздержаться от опоры на налоговые стимулы с плохой адресностью в качестве основного инструмента содействия росту инвестиций.

Глава 2. Мониторинг налоговой политики Кыргызской Республики в условиях рыночной экономики

2.1 Роль налоговой политики в формировании доходов госбюджета

«Меры налоговой политики направленные на реформирование налоговой системы Кыргызской Республики преследуют следующие основные задачи:

- снижение общей налоговой нагрузки;

- исключение неэффективного налогообложения;

- создание гарантий для обеспечения поступлений в бюджет в необходимых размерах» По отчетным данным Министерства Экономического регулирования КР 2011 г..

Используя отдельные мероприятия налоговой политики наше государство в 2011 год мобилизовало налогов и платежей в сумме 30303,4 млн. сом при уточненном прогнозе 30013,1 млн. сом (одобрено постановлением ПКР от 13.12.2011 г. № 754), выполнение составило 101,0% или перевыполнено на 290,3 млн. сом, по сравнению с 2010 годом поступления налогов и платежей увеличились на 6080,0 млн. сом или на 25,1%. Доля доходов к ВВП составила 11,10% и по сравнению с прошлым годом увеличилась на 0,11 процентных пункта. Из сайта ГНС при ПКР: sti.gov.kg

В том числе поступления в республиканский бюджет составили 22 882,1 млн. сом или 101,6% от прогнозных показателей, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 5376,5 млн. сом или на 30,7%.

Поступления в местный бюджет составили 7421,3 млн. сом или 99,2% от прогнозных показателей, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 703,5 млн. сом или на 10,5%.

Таблица 1

Подведомственными структурными подразделениями, обеспечено выполнение прогнозных показателей: УГНС по контролю за крупными налогоплательщиками - 100,0%, Межрегиональным Управлением ГНС по Восточному региону - 103,8%; Межрегиональным Управлением ГНС по Южному региону - 105,2%; УГНС по г. Ош - 121,8%; Межрегиональным Управлением ГНС по Северному региону - 100,8%; напротив не обеспечено выполнение прогнозных показателей УГНС по г. Бишкек - 98,5%; Управлением ГНС по СЭЗ - 98,4%.

Сумма налоговых поступлений по отраслевой структуре бюджета составила 25 286,0 млн. сом, которая по сравнению с прошлым годом увеличилась на 5616,8 млн.сом или на 28,6%.

Таблица 2

Увеличение поступлений в отраслевой структуре наблюдается по предприятиям: сельского и водного хозяйства на 8,9% или на 10,0 млн. сом, угольной и нефтегазовой промышленности на 66,0% или на 240,0 млн. сом, цветной металлургии на 42,3% или на 2022,2 млн. сом, продукты пищевые, кроме алкогольной и табачной на 36,1% или на 94,0 млн. сом, алкогольных напитках на 22,7% или на 122,4 млн. сом, табачных изделиях в 2,1 раза или на 278,1 млн. сом, текстиле, изготовлении одежды и обуви на 21,2% или на 18,8 млн. сом, промышленности строительных материалов на 21,4% или на 70,7 млн. сом, прочие отрасли промышленности на 18,6% или на 173,9 млн. сом, электроэнергетике на 13,3% или на 84,9 млн. сом, торговли оптовой на 45,2% или на 761,0 млн. сом, торговли розничной на 27,8% или на 183,9 млн. сом, услугах гостиниц на 51,8% или на 34,8 млн. сом, услугах общественного питания на 26,2% или на 10,8 млн. сом, воздушный транспорт на 28,3% или на 94,6 млн. сом, туристической деятельности в 2,1 раза или на 104,5 млн. сом, услугах связи на 19,6% или на 367,0 млн. сом, страховые, банковские и финансовые услуги на 54,3% или на 674,7 млн. сом, услугах в области образования на 62,5% или на 311,0 млн. сом, услугах в области здравоохранения, соц. услуги на 41,2% или на 140,9 млн. сом, коммунальных и бытовых услугах в 2,3 раза или на 321,9 млн. сом.

Вместе с тем снижение поступлений в отраслевой структуре наблюдается в строительстве на 6,7% или на 81,2 млн. сом, транспорте, кроме воздушного на 14,5% или на 61,1 млн. сом, других видах услуг на 13,6% или на 360,9 млн. сом.

Наиболее существенные налоговые отчисления произведены предприятиями цветной металлургии - 27,0%, системами связи - 9,0%, торговлей оптовой - 10,0%, страховыми, банковскими и финансовыми услугами - 8,0%, прочими отраслями промышленности - 4,0%, строительством - 4,0%, торговлей розничной - 3,0%, услугах в области образования - 3%, алкогольных напитках - 3%; электроэнергетики - 3,0%.

Таблица 3

Фактические налоговые поступления обеспечены на 29343,3 млн. сом или 100,2% от уточненных прогнозных показателей, по сравнению с 2010 годом поступления увеличились на 5866,8 млн. сом или на 25,0%. Доля доходов к ВВП составила 10,75% и по сравнению с прошлым годом увеличилась на 0,09 процентных пункта.

Исполнение доходной части государственного бюджета обеспечено за счет перевыполнения прогнозных показателей по следующим видам налогов и платежей: по налогу на доходы лиц - нерезидентов КР (107,3%), налогу на прибыль (103,2%), единому налогу (107,1%), налогу на валовый доход от Кумтор (105,8%), налогу на недвижимое имущество (121,9%), земельному налогу за пользование приусадебными земельными участками (107,8%), земельному налогу за пользование сельскохозяйственными угодьями (101,9%), НДС на товары и услуги, производимые на территории КР (100,5%), в целом акцизному налогу на товары, производимые на территории КР (109,5%), налогу за пользование недрами (106,0%), неналоговым поступлениям (133,6%).

Не выполнены прогнозные показатели по подоходному налогу с физических лиц - резидентов КР (98,2%), налогу на проценты (76,3%), налогу на основе обязательного патента (84,6%), налогу на основе добровольного патента (92,1%), налогу на специальные средства бюджетных организаций (85,1%), налогу на движимое имущество (95,9%), земельному налогу за использование земель несельскохозяйственного назначения (99,1%), налогу с продаж (96,3%).

Фактические поступления подоходного налога с физических лиц - резидентов Кыргызской Республики составили 4 851,6 млн. сом или 98,2% от уточненного прогноза, недопоступление составило 89,7 млн. сом, по сравнению с 2010 годом сборы увеличились на 1062,6 млн. сом или на 28,0%.

Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,06 процентных пункта и составила 1,78 процента.

Таблица 4

Сборы подоходного налога, уплачиваемого налоговым агентом составили 4848,8 млн. сом или 98,1% от уточненного прогноза, по сравнению с 2010 годом поступления увеличились на 1066,3 млн. сом или на 28,2%. Среднемесячная номинальная заработная плата одного работника в январе-сентябре 2011 г. (без учета малых предприятий) составила 8638 сомов и по сравнению с январем-сентябрем 2010 г. увеличилась на 26,9 процента, а ее реальный размер, исчисленный с учетом индекса потребительских цен, возрос на 5,8 процента (источник: данные НСК за январь-октябрь месяцы 2011г.). В соответствии с планом мероприятий «Экономика и безопасность» на 2011 год по реализации программы Правительства Кыргызской Республики дополнительно было заложено в бюджете 2011 года по данному виду налога в сумме 727,5 млн. сом за счет предполагаемого увеличения заработной платы работникам социальной сферы порядка на 10,0 млрд. сом. По информации Министерства Финансов Кыргызской Республики по предварительным расчетам закладывал на увеличение заработных плат социальных работников порядка на 10,5 млрд. сомов. С учетом фактических выплат заработной платы работникам социальной сферы экономия составила порядка 2,5 млрд. сомов. Соответственно вышеперечисленные факторы повлияли на недопоступление данного налога в сумме 200,0 млн. сом. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,06 процентных пункта и составила 1,78 процента.

Налоги на доходы лиц - нерезидентов КР составили 706,7 млн. сом или 107,3% при доведенном прогнозе 658,4 млн. сом, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 88,6 млн. сом. Доля налогов к ВВП сократилась на 0,02 процентных пункта и составила 0,26 процентных пункта.

Поступления налога на прибыль составили 2 766,4 млн. сом при уточненном прогнозе 2681,6 млн. сом или 103,2%, по сравнению с 2010 годом поступления увеличились на 935,6 млн. сом или на 51,1%. Доля налогов к ВВП увеличилась на 0,18 процентных пункта и составила 1,01%.

Налоги на проценты составили 78,1 млн. сом при прогнозе 102,3 млн. сом, или 76,3%, недопоступило 24,2 млн. сом, по сравнению с прошлым годом поступления сократились на 22,7 млн. сом или на 22,5%. Удельный вес к ВВП сократился на 0,02 процентных пункта и составил 0,03%.

Поступления НДС на товары и услуги, производимые на территории Кыргызской Республики составили 5344,1 млн. сом или 100,5% при прогнозе 5320,0 млн. сом, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 1112,1 млн. сом или на 26,3%. Удельный вес к ВВП увеличился на 0,04 процентных пункта и составил 1,96%.

Налог с продаж составил 4128,3 млн. сом при уточненном прогнозе 4286,0 млн. сом или выполнены на 96,3%, по сравнению с 2010 годом поступления увеличились на 429,4 млн. сом или на 11,6%. Основной причиной недопоступления данного вида налога послужило освобождение от уплаты налога с продаж, согласно принятого Временным Правительством Кыргызской Республики Декрета от 21 апреля 2010 года №21 «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс КР в части освобождения налога с продаж» реализация электроэнергии, теплоэнергии и природного газа, к данным предприятиям относятся ОАО «Электрические станции», ОАО «Кыргызгаз», ОАО «Бишкектеплосеть», ЗАО «Трансэлектро», КП «Бишкектеплоэнерго», АООТ «Северэлектро» и другие. Кроме того, фактические поступления за 2010 год по налогу с продаж от субподрядных организаций по проекту «Камбар-Ата ГЭС-2» составили 134,8 млн.сом, что повлияло на бюджет 2011 года. Доля данного налога к ВВП сократилась на 0,17 процентных пункта и составила 1,51 процентов.

Поступления акцизного налога на товары, производимые на территории Кыргызской Республики составили 667,8 млн. сом или 109,5% при прогнозе 609,8 млн. сом, по сравнению с 2010 годом поступления увеличились на 147,0 млн. сом или на 28,2%. Удельный вес акцизного налога к ВВП остался на том же уровне и составил 0,24 процентных пункта.

Поступления по водке и ликероводочным изделиям составили 287,8 млн.сом или 91,4% при доведенном прогнозе 315,0 млн. сом, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 42,9 млн. сом или на 17,5%. На невыполнение прогнозных показателей акцизного налога на водку и ликероводочные изделия повлияло неисполнение экономического прогноза производства водки в соответствии с ресурсным Соглашением «Госалкоагентства». Удельный вес к ВВП остался на том же уровне и составил 0,11%.

По табачным изделиям при плане 149,3 млн. сом поступило 195,5 млн. сом или 130,9%, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 52,7 млн. сом или на 36,9%. Удельный вес к ВВП увеличился на 0,01 процентных пункта и составил 0,07%.

Фактический объем поступившего земельного налога в целом составил 762,3 млн. сом или 101,5% от прогноза, по сравнению с 2010 годом поступления сократились на 36,5 млн. сом или на 4,6%. Доля земельного налога к ВВП сократилась на 0,08% и составила 0,28 процентных пункта.

По земельному налогу за пользование приусадебными и дачными земельными участками поступило 131,1 млн. сом или 107,8% от прогноза. По сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 0,1 млн. сом.

По земельному налогу за пользование сельскохозяйственными угодьями поступило 259,1 млн. сом при прогнозе 254,6 млн. сом или 101,8% от прогноза. По сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 7,6 млн. сом или 3,0%.

По земельному налогу за использование земель несельскохозяйственного назначения поступило 371,9 млн. сом или 99,1% от прогноза, по сравнению с прошлым годом поступления сократились на 44,6 млн. сом или на 10,7%. По состоянию на 01.01.12г. невыполнение прогнозных показателей по землям несельскохозяйственного назначения в основном повлияло поступление по г. Бишкек в сумме 27,1 млн. сом, т.е. при прогнозе 109,8 млн. сом поступило 82,7 млн. сом или прогнозные показатели выполнены на 75,3%. Это объясняется тем, что Бишкекский городской кенеш постановлением от 30.06.11г № 238 пересмотрели значения зонального коэффициента в сторону уменьшения, что значительно снижает поступления по земельному налогу практически по всем районам г. Бишкек. То есть, из утвержденных 20 экономико-планировочных зон, лишь 2 имеют повышающее значение коэффициента Кз: 1,2 и 1,125, в 13 экономико-планировочных зонах значения Кз снижают сумму налога в 2 и более раза, в 2-х экономико-планировочных зонах в 1,5 раза, и только в одной экономико-планировочной зоне значение Кз незначительно приближено к 1 т.е. равно 0,9. В течении 2011 года налогоплательщики, предоставившие информационные расчеты по земельному налогу с использованием значения Кз равной 1 предоставили уточненные информационные расчеты с применением понижающих значений Кз. В результате чего, по предварительным данным налоговое обязательство снизилось на 26,5 млн. сом. Таким образом, основной причиной невыполнения является постановление Бишкекского городского кенеша от 30.06.11г. № 238 «Об утверждении экономико-планировочных зон города Бишкек и значений зонального коэффициента Кз» от 0,3 до 1,2.

Поступления по налогу на имущество 1,2,3 группы (недвижимое имущество) составили 487,8 млн. сом при прогнозе 400,1 млн. сом или 121,9% от прогнозных показателей, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 23,1 млн. сом или на 5,0%. Доля к ВВП составила 0,18 процентных пункта и по сравнению с прошлогодним периодом сократилась на 0,03 процентных пункта.

Поступления по налогу на имущество 4 группы (движимое имущество) составили 432,7 млн. сом при прогнозе 451,1 млн. сом или 95,9%, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 32,1 млн. сом или на 8,0%. В связи с обсуждением в ряде СМИ и Интернет изданиях вероятности отмены в 2011 году Государственного технического осмотра транспортных средств повлияло на поступления по данному виду налога. Доля данного налога к ВВП сократилась на 0,02% и составила 0,16 процентных пункта.

Налоги на основе добровольного патента составили 1029,5 млн. сом при прогнозе 1117,6 млн. сом или 92,1%, по сравнению с 2010 годом поступления данного налога увеличились на 55,5 млн. сом или на 5,7%. Не выполнение прогнозных показателей по налогу на основе добровольного патента связано с освобождением хозяйствующих субъектов, пострадавших во время событий в июне 2010 года, от уплаты налога на основе добровольного патента согласно Декрета Временного Правительства Кыргызской Республики № 77 от 19 июня 2010 года «О фискальных преференциях, льготах и отсрочках для физических и юридических лиц, пострадавших во время беспорядков в городе Ош, Ошской и Джалал-Абадской областях, и мерах по стабилизации и восстановлению региона»; снижением ставки патента по ТРК «Дордой» в среднем на 20%, ввиду уменьшения объемов торговли в связи с закрытием границ с Республиками Казахстан и Узбекистан; уменьшением количества предпринимателей, осуществляющих деятельность на ТРК «Карасуу» в связи с закрытием границ с Республикой Узбекистан; не приобретением патента отдельными развлекательными клубами в декабре 2011 года и приобретением развлекательными клубами патентов на 15 дней, в связи с вступлением в силу Закона Кыргызской Республики от 1 ноября 2011 года № 191 «О запрете игорной деятельности в Кыргызской Республике». Доля данного налога к ВВП сократилась на 0,06 процентных пункта и составила 0,38%. За 2011 год выдано - 623 053 патентов, что по сравнению с прошлым годом больше на 40 534 патентов.

Налоги на основе обязательного патента составили 499,2 млн. сом или 84,6% от прогнозного уровня, недопоступило 90,6 млн. сом, по сравнению с прошлогодним периодом поступления данного налога уменьшились на 19,4 млн. сом или на 3,7%. Невыполнение прогнозных показателей по налогу на основе обязательного патента связано с выдачей обязательного патента казино «Алтын Казына» (Аламединский район) на 6 месяцев 2011 года за счет излишне уплаченной суммы налога; закрытием казино «Паллада» (г. Бишкек) с августа 2011 года и казино «Колизей» (Лейлекский район) в декабре 2011 года; освобождением субъектов обязательного патентирования (обменное бюро, баня, дискотека и автостоянки), пострадавших во время событий в июне 2010 года, от уплаты налога на основе обязательного патента согласно вышеуказанного Декрета Временного Правительства Кыргызской Республики; потерями от субъектов игорной деятельности в связи с принятием Закона Кыргызской Республики от 1 ноября 2011 года № 191 «О запрете игорной деятельности в Кыргызской Республике». Также в соответствии с планом мероприятий «Экономика и безопасность» от расширения налогооблагаемой базы налога на основе обязательного патента на услуги по представлению игровых автоматов, в государственный бюджет на 2011 год дополнительно были заложены налоги на основе обязательного патента в сумме 40,0 млн. сом.

Доля данного налога к ВВП сократилась на 0,05 процентных пункта и составила 0,18%.

Выдано по видам экономической деятельности, подлежащих налогообложению на патентной основе в обязательном порядке за 2011 год 12 767 патентов, из них 1 852 патентов юридическим лицам и 10 915 патентов физическим лицам, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года количество патентов увеличилось на 1 384, в том числе по юридическим лицам на 151 патентов, по физическим - на 1 233 патентов.

Поступления по единому налогу составили 141,4 млн. сом или 107,1% от прогноза в сумме 132,0 млн. сом, по сравнению с 2010 годом сборы увеличились на 10,4 млн. сом или на 8,0%. Доля налогов к ВВП сократилась на 0,01 процентных пункта и составила 0,05%.

Налоги на специальные средства бюджетных организаций составили 982,7 млн. сом при уточненном прогнозе 1 154,5 млн. сом или 85,1%, недопоступило 171,8 млн. сом, по сравнению с 2010 годом сборы увеличились на 198,4 млн. сом или на 25,3%. Доходы на 2011 год по специальным средствам предусмотрены с учетом ГТС и ГФРЭ, но данные бюджетные учреждения не уплачивают налог на специальные средства бюджетных организаций (ГТС начал уплачивать только с 8 июля 2011 г.). Кроме того, согласно письма Министерства финансов Кыргызской Республики от 23.03.11г. №11-1-2/2761 и Министерства экономического регулирования Кыргызской Республики от 13.05.22011 года №09-1/4343, Государственное агентство связи при ПКР с июня месяца 2011 года не уплачивают данный вид налога. Доля данного налога к ВВП составила 0,36% и по сравнению с прошлым годом осталась на том же уровне.

По налогу на валовый доход от Кумтор поступило 6 066,4 млн. сом при прогнозе 5 734,4 млн. сом или 105,8%, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 1 702,4 млн. сом или на 39,0%. Доля данного налога к ВВП составила 2,22% и по сравнению с прошлым годом увеличилась на 0,24 процентных пункта.

Поступления по налогу за пользование недрами (Роялти, Бонус) составили 385,8 млн. сом при прогнозе 364,1 млн. сом, прогнозные показатели выполнены на 106,0%, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 180,1 млн. сом или на 87,6%. Доля налога к ВВП увеличилась на 0,05% и составила 0,14 процентных пункта.

Объем неналоговых поступлений составил 960,1 млн. сом, что составило 133,6% от прогнозного показателя. По сравнению с 2010 годом поступления увеличились на 213,1 млн. сом или на 28,5%. Удельный вес неналоговых платежей к ВВП увеличился на 0,01 процентных пункта и составил 0,35 процентных пункта.

«Проводимые в 2010 году меры фискальной политики, несмотря на замедление деловой активности в условиях кризисных проявлений, во-первых, позволили поддержать отечественных производителей и, во-вторых, обеспечить объем налоговых поступлений государственного бюджета на сумму 24 223,4 млн. сомов, которая по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличилась на 3 076,2 млн. сомов или 14,5%.

Значительное увеличение поступлений в 2010 году в отраслевой структуре наблюдается по предприятиям цветной металлургии - в 4,2 раза или на 3,7 млрд. сомов, строительства - на 25,8% или на 247,5 млн. сомов, услуги общественного питания - в 2,2 раза или на 22,5 млн. сомов, транспорт, кроме воздушного - на 18,7% или на 66,4 млн. сомов, воздушный транспорт - в 2,0 раза или на 170,8 млн. сомов, страховые, банковские и финансовые услуги - на 19,6% или на 204,1 млн. сомов.

После двух лет стабильности (2006-2007 гг.), экономика Кыргызской Республики в 2008 г. вновь начала испытывать серьезные затруднения в своем развитии. Прирост реального ВВП с 7-10% предыдущих лет снизился до 1,8%.

По сравнению с 2007 г. соответствующие приросты продукции снизились:

в промышленности - с 39,7 до 4,6%;

в сельском хозяйстве - с 12,2 до 4,1%.

В строительстве спад по сравнению с прошлым годом составил 48%. На изменение ситуации в значительной мере повлияли внешние факторы, в первую очередь международный финансовый кризис и особенно негативно сказались последствия финансового кризиса в России в августе 2008 г.

К числу наиболее значимых внутренних факторов, повлиявших на ухудшение макроэкономической ситуации, относятся:

отсутствие эффективного собственника в реальном секторе;

незавершенность земельной реформы;

существенное снижение уровня мировых цен на золото, сурьму и другие сырьевые ресурсы, экспортируемые из Кыргызстана;

замедление по сравнению с 2005-2006 гг. инвестиций в основной капитал.

Инфляционные процессы, начавшиеся в республике в ноябре-декабре 2008 г., не смогли еще существенным образом повлиять на ценовой фон производителей в целом по итогам года. В промышленности среднегодовой индекс цен к 2007 г. составил только 10,6%, в сельском хозяйстве - 2,8%, в сфере услуг - 12,3%. Этим самым был предопределен довольно низкий уровень дефлятора ВВП в 2008 г. - порядка 8,5%.

Влияние низких темпов физического роста и индексов цен производства существенным образом сказалось на номинальном объеме ВВП. Против запланированного уровня на 2008 г. его величина сократилась почти на 1,5 млрд. сомов, что в известной мере усугубило собираемость налогов в бюджет республики.

Обеспечение более жесткого контроля над затратами, совершенствование управления бюджетом, улучшение работы налоговой службы и перестройка финансовых отношений между различными уровнями государственной власти являлись первоочередными задачами для Кыргызстана.

На дальнейшую стабилизацию состояния экономики, в частности социальной сферы, направлены реформы в области бюджетных процедур, которые осуществлялись в рамках перестройки системы государственного сектора.

Под данный проект предусматривалось выделение кредита международных финансовых институтов (PSRMAC) в размере 44 млн. долларов США.

Правительству республики для реализации программы были разработаны мероприятия, которые можно представить в виде трех крупных блоков:

I. Совершенствование управления бюджетом и государственными ресурсами, предусматривающее создание всеобъемлющей правовой основы для эффективного управления государственным сектором.

Совершенствование процесса подготовки бюджета как важного элемента налогово-бюджетной стратегии путем повышения эффективности программ расходования средств и рационализации расходов.

Подготовка финансового среднесрочного плана (три года) и лимитов расходов в соответствии с таким планом, так как, только ссылаясь на правильно прогнозируемые макроэкономические показатели, можно спланировать оптимальные уровни расходов, доходов и приемлемый для переходного периода размер дефицита госбюджета.

Разработка новой методики оценки и обоснования расходов при составлении бюджета на программной основе. Отход от старых норм расходов и переход на новые принципы формирования бюджета.

Реорганизация действующей системы Казначейства для повышения эффективности его работы в условиях переходного периода.

Создание Управления внутреннего аудита, осуществляющего контроль деятельности системы Казначейства.

II. Вторым блоком программы реформ является усовершенствование системы финансовых отношений между органами государственного управления различных уровней, в котором можно выделить следующие мероприятия:

Программа распределения обязанностей по бюджетным расходам, которая позволит усилить ответственность местных государственных администраций за предоставление и оказание услуг, а также установить единые и стабильные нормативы отчислений от общегосударственных налогов.

Введение стабильной и четкой системы распределения доходов между различными уровнями государственной власти, включающей установление системы исчисления грантов с помощью формул для обеспечения минимального уровня услуг в социальной сфере на местном уровне, а также единых нормативов отчислений от общегосударственных налогов.

Устранение практики неофициального двойного подчинения системы Казначейства и налоговых органов Правительству и местным государственным администрациям путем запрещения различных выплат из местных бюджетов работникам указанных структур.

III. Последний блок мероприятий направлен на повышение эффективности финансовой системы в республике, в частности в области бюджетных процедур:

Разработка плана (стратегии) отделения социальных (непроизводственных) активов, с помощью которого будут покрываться расходы на дальнейшее содержание объектов социальной сферы и жилкомхоза;

Создание базы данных/описи социальных активов, которые будут переданы на баланс органов государственной власти различных уровней.

Достижение макроэкономической стабилизации в 2005 г. привело к необходимости разработки среднесрочной стратегии перехода к устойчивому экономическому росту. В связи с этим впервые был подготовлен индикативный план социально-экономического развития на 2006-2008 гг. и экономическая стратегия до 2006 г., которые были направлены на поэтапное решение социально-экономических задач.

Цели и задачи индикативного плана и экономической стратегии исходили из целесообразности сохранения основных принципов макроэкономической политики предыдущего этапа с ярко выраженным акцентом на активную структурную политику на уровне предприятия.

Мировой опыт показывает, что для стран, которые в настоящее время имеют не покрываемый бюджетный дефицит, макроэкономическая стабилизация является вопросом первостепенной важности. Однако для успеха мероприятий, направленных на стимулирование роста, требуется в равной мере уделить внимание, как структуре налогового обложения, так и определению первоочередных государственных расходов.

Как известно, составление бюджета производилось только на предстоящий год. В рамках такого временного периода практически невозможно использовать бюджет в качестве инструмента распределения ресурсов в соответствии с государственными приоритетами.

В связи с этим возникла необходимость разработки среднесрочного бюджета, что позволит сделать бюджет активным инструментом экономической политики и обеспечить тесную взаимоувязку бюджета с индикативными среднесрочными планами.

Среднесрочное бюджетное планирование (прогнозирование) является инструментом выбора между различными секторами и деятельностью в секторах, для направления ресурсов на государственные приоритеты (в противоположность происходящему). Задача состояла в том, чтобы сделать ясным выбор между различными секторами, подчеркнуть возможность вариантных расходов на финансирование.

Среднесрочная бюджетная программа преследует несколько целей:

усовершенствование макроэкономического равновесия путем разработки последовательных и реальных рамок ресурсов;

усовершенствование распределения ресурсов в соответствии с приоритетными стратегическими направлениями;

предоставление отраслевым министерствам информации с предсказуемыми объемами финансирования и большей самостоятельности;

выявление дефицита между доходами и расходами;

создание базы для изменения распределения государственных расходов между секторами;

обеспечение структуры ежедневного управления государственными расходами и денежного потока, учитывая периодичный или сезонный характер определенных доходов, расходов, обслуживание долга и финансовых статей.

Среднесрочный план финансирования должен содержать статьи всех основных категорий расходов, доходов, долговых услуг и финансирования. В связи с этим среднесрочный план финансирования дублирует бюджет, но на многолетней основе. Каждая статья должна быть связана, где это возможно, с ключевыми макроэкономическими предположениями, основываться на уже существующих программах, например, неизменности процентной ставки.

Министерством финансов республики была разработана модель среднесрочного финансового прогноза, основывающаяся на прогнозируемых доходах, а также установленных размерах дефицита бюджета и источников его покрытия, посредством которой рассчитана величина расходов по секторам экономики и республиканского бюджета в целом.

Начиная с 2009 бюджетного года, административные ведомства включают в сметы расходов все государственные инвестиции (в соответствии с Программой государственных инвестиций) с их подразделением на правительственное и внешнее софинансирование. Расходы по инвестиционным проектам отражаются в разделе сметы "Бюджет развития". При этом каждый проект должен иметь соответствующий код, согласно административной классификации. Переход отдельных министерств на составление бюджета на программной основе предполагает четкое определение среднесрочных целей сектора, возглавляемого соответствующим министерством, с определением путей достижения данных целей в виде программ с установлением степени приоритетности каждой программы и калькуляции расходов по ним.

В 2010 бюджетном году увеличение доходной части планировалось за счет улучшения администрирования и, возможного перехода к взиманию налога на добавленную стоимость по принципу назначения со странами СНГ, более полного введения и расширения местных налогов и платежей по всей территории республики. Что касается расходов, то по расходной части сокращение должно быть осуществлено за счет:

упорядочения льгот, предусматриваемых существующим законодательством;

рационализации отраслевых расходов;

ограничения роста заработной платы госаппарата;

замораживания роста расходов на коммунальные услуги, путем мероприятий, направленных на ресурсосбережение, жесткую экономию

транспортных и других расходов;

уменьшения кредитования экономики посредством бюджетных ресурсов

(кредитование будет осуществляться через различные кредитные механизмы за счет ресурсов коммерческих банков, а также иностранных инвестиций).

2.2 Налоговая политика в области стабилизации экономики Кыргызской Республики

Стратегическими направлениями налоговой политики являются два направления. Первая - экономическая, направленная на развитие предпринимательства, вторая - фискальная, направленная на обеспечение доходной части бюджета. Фискальная политика, приоритетом которой является не пополнение текущего бюджета, а развитие экономики является мощным инструментом управления экономикой. Современная стратегия налоговой политики КР предполагает сознательное регулирование государством налогообложения с целью воздействовать на реальный объем национального производства, занятость, инфляцию и экономический рост Налоговая политика в 2009 г. /ж. Аки-Пресс № 2, 2010 с. 26-27..

Важное значение для обеспечения стабильности макроэкономики нашей страны имеет разумная политика в области совокупного спроса и предложения для поддержания функционирования рыночного механизма. Регулирование этих параметров определяет динамику и пропорции цен, заработной платы, налогов и денежного обращения. Важным фактором, определяющим совокупный спрос, являются налоги. Следует отметить, что налоги различаются между собой по видам и объектам обложения, плательщикам, отраслям народного хозяйства, формам собственности. Полученные налоговые суммы поступают либо в местный бюджет, либо в централизованный бюджет государства. В Схеме 1 нами представлен ряд основных задач фискальной политики, проводимой государством на современном этапе.

Схема 1. Задачи фискальной политики

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Как правило, налоги это инструмент очень гибкий и им нужно пользоваться осторожно и обдуманно, потому как они выполняют не только чисто фискальную функцию - по аккумуляции денежных средств в бюджет, но и распределительную, стимулирующую и контролирующую функции. Как доказано мировой практикой, если налоговые ставки очень высокие, то это подавляет производство и иметь высокие доходы становится очень невыгодно, а низкие налоговые ставки влияют на доходы бюджета.

Влияние налогов на процесс воспроизводства осуществляется в ходе налогового регулирования и представляет собой систему особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает не только отдельные отрасли и сферы влияния, но и всю экономику во всем многообразии ее форм.

В мировой практике известны следующие наиболее распространенные методы налогового регулирования: изменение массы налоговых поступлений; замена одних форм или способов обложения другими; дифференциация ставок налогов; изменение налоговых льгот и скидок (в частности, полное или частичное освобождение от налогов, отсрочка платежа или аннулирование задолженности и возврат раннее уплаченных сумм); изменение сфер распространения налогов и др.

В целях выравнивания темпов экономического роста многие страны используют налоговый механизм для регулирования спроса на инвестиции (его стимулирование в период депрессии и ограничение в период предельного экономического подъема).

В настоящее время уже не отрицается тот факт, что чрезмерно высокие налоги - это негативное явление, порождающее спад производства, снижение предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое стремление предпринимателей и населения к сокрытию доходов, усилению социальной напряженности инфляционных процессов в обществе. Такая ситуация отражает современную действительность в Кыргызстане, когда огромный дефицит государственного бюджета и высокий уровень инфляции требую постоянного роста доходных источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом, в частности, и заключается одна из основных трудностей установления более или менее оптимальных границ колебания налоговых ставок в нашей стране.

Основные принципы налогообложения и направления налоговой политики находят свое воплощение в действующей налоговой системе. Ее состав и структура в каждой стране индивидуальны. К числу наиболее распространенных и общепризнанных видов налогов относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль юридических лиц, налоги на капитал, налоги на дивиденды, налог на операции с ценными бумагами, налог на имущество, земельный налог, таможенные пошлины, акцизы и подоходный налог с населения.

Регулирующие начала, заложенные в налоге на прибыль, заключаются в возможности манипулирования различного рода льготами, скидками и санкциями к налогоплательщикам для достижения определенного экономического и социального эффектов. Варианты налогообложения прибыли очень разнообразны. Весьма привлекательным представляется механизм обложения налогом на прибыль только кооперативных (акционированных) фирм, например, в Германии и США. Предприятия же мелкого и среднего бизнеса подлежат налогообложению доходов на декларативной основе. При таком порядке налогообложения создается возможность избежать двойного обложения прибыли (дохода), стимулировать развитие этого сектора экономики, создать условия для демонополизации производства.

Иногда, при желании плательщиков, они могут вместо подоходного налога перейти на налогообложение прибыли. В этом случае прибыль проходит трехступенчатое обложение: налогом на прибыль корпораций, налогом на дивиденды и подоходным налогом в общем порядке, предусмотренном для физических лиц. Это дает возможность отсрочки обложения прогрессивным подоходным налогом.

Так, существуют регрессивное и прогрессивное налогообложение, прямые и косвенные налоги. Экономист Манчестерского университета Давид Уолкер утверждает, что чем выше в общей сумме доля прямых налогов, тем более социальный характер носят финансы.

С помощью этих инструментов в какой-то мере государство может регулировать и проводить равновесие в экономической системе. Прогрессивное налогообложение заключается в том, что средняя ставка налога повышается по мере возрастания дохода. Этот налог предполагает большую абсолютную сумму и значительную долю взимаемого дохода по мере его роста. Что касается регрессивного налогообложения, то в этом случае средняя ставка понижается по мере роста дохода. Прямые налоги непосредственно платятся субъектом налога. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности. Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги, они взимаются через надбавку к цене.

Таким образом, общегосударственные налоги устанавливаются и вводятся Жогорку Кенешем Кыргызской Республики и взимаются на всей территории. При этом все суммы сборов зачисляются в государственный бюджет республики. Все общегосударственные налоги являются обязательными. Законом установлено, что система налогообложения действует без изменения вплоть до принятия Жогорку Кенешем специального решения о налоговой реформе - об изменении перечня налогов, объектов налогообложения и методов их взимания. Предложение о проведении налоговой реформы могут внести Президент, правительство, комитеты и комиссии палат Жогорку Кенеша. При этом все предложения по налоговой реформе вносятся только в соответствии с Законом "Об основах бюджетного права в Кыргызской Республике".

Налоговое администрирование в Кыргызстане в современных условиях базируется на принятых основных законах, в частности Законе "О подоходном налоге с предприятий", указе Президента "О государственной налоговой службе в Кыргызской Республике", а также законах, регламентирующих порядок взимания налога на добавленную стоимость, акцизы и т.д. Проводимую на основе этих законов налоговую реформу следует рассматривать в контексте общей экономической реформы, исходить не только из задач дня сегодняшнего, но видеть, каковы будут ее последствия, насколько будет эта налоговая реформа работать на формирование цивилизованного рынка. Все меры в области налоговой реформы направлены на поиск новых методов и подходов к регулированию экономики.

В соответствии с Законом "Об основах бюджетного права в Кыргызской Республике", общегосударственными являются налоги, ставки которых, объекты и субъекты налогообложения, а также методы сбора определяются Налоговым Кодексом Кыргызской Республики и взимаются на всей ее территории. К общегосударственным налогам и другим доходам относятся:

К общегосударственным видам налогов относятся:

1) подоходный налог;

2) налог на прибыль;

3) налог на добавленную стоимость;

4) акцизный налог;

5) налоги за пользование недрами;

6) налог с продаж Налоговый кодекс КР, 2008 г..

Необходимо отметить, что общегосударственные налоги поступают как в республиканский, так и в местные бюджеты. Распределение поступления общегосударственных налогов между республиканскими и местными бюджетами устанавливается ежегодным Законом о республиканском бюджете.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество.

К специальным налоговым режимам относятся:

...