7.Не облагаются налогом отчисления в резерв по сомнительным долгам; решение о его создании вправе принимать; решение о его создании вправе принимать предприятия в учетной политике, которых предусмотрено определение выручки от реализации по отгрузке. Резерв про сомнительным долгам используется в конце года для покрытия убытков от списания в установленном порядке безнадежных долгов, просроченной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

при выборах в органы государственной власти субъектов РФ и в органы местного самоуправления - соответственно 50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера оплаты труда.

11.Льгота предоставляется по прибыли, направленной на погашение убытков прошлых лет. Речь идет об убытках только по основной деятельности предприятий по данным годового бухгалтерского отчета. От налога освобождается часть прибыли, направленная на покрытие убытка, в течении последующие пяти лет, но при условии, что на эти цел были полностью использованы средства резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством.

Важно отметить, что все перечисленные льготы не могут уменьшить сумму налога на прибыль, рассчитанную до выплаты льгот более чем на 50%.

На предприятии «Молочный завод Звенигородский» льготы по налогу на прибыль за 2004 год составили:

б) уменьшаются на объем капитальных вложений, не оплаченный поставщикам - 4343737 руб.

в) уменьшаются на объем введенных основных средств, профинансированных ранее - 20340 руб.

профинансировано за счет амортизационных отчислений - 2714810 руб.

2.Объем капитальных вложений, подлежащих льготированию - 1603993 руб.

Содержание детского сада:

Итого льгота составила (9х16038) - 144342 руб.

3. Всего прибыль подлежащая льготированию - 1748335 руб.

Итого валовая прибыль за 2004год составила 20928043 руб.

Из валовой прибыли, согласно налоговому законодательству, исключается прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок - 347812 рублей.

Льготы по налогу на прибыль - 1748335 рублей.

Налогооблагаемая прибыль - 18831896 рублей.

Ставка налога на прибыль всего - 35%, в том числе:

в федеральный бюджет - 13%;

в местный бюджет - 22%.

Сумма налога на прибыль всего - 6591164 руб., в том числе:

3.1.4 Использование прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

Предприятию предоставляется право использования прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей по своему усмотрению.

В соответствии с рекомендациями целесообразно деление прибыли на три фонда:

Данная калькуляция соответствует выпуску продукции по базовому варианту, т.е. выпуск и реализация 40 т масла по цене 70 руб. за кг. При использовании полной мощности оборудования себестоимость на весь объем выпускаемой продукции уменьшена за счет уменьшения затрат по статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов, итого общепроизводственные расходы составляют 511,67 руб., а общехозяйственные - 291,48 руб., и полная себестоимость - 50069,72 руб. за тонну масла.

При частичной заморозке используются резервы уже подключенной камеры, таким образом затраты на электроэнергию увеличатся на небольшую величину и составят 606,21 рублей на одну тонну изготавливаемого масла. Полная себестоимость для данного мероприятия составляет 50109,38 рублей за тонну.

При полной заморозке масла затраты на заморозку возрастут, так как требуется подключение дополнительной морозильной камеры, поэтому затраты на электроэнергию составят 934,81 рублей за 1 тонну, что на 65 % больше чем в плановой калькуляции базового варианта. Соответственно, полная себестоимость составит 50437,98 рублей.

Таблица 16. Сравнительные варианты реализации сливочного масла

Анализируя данную таблицу важно отметить, что самое дешевое сырье в летние периоды, таким образом есть вероятность, что в сентябре цена может еще вырасти за счет подорожания сырья, а также с учетом инфляции.

Рассматривая первые два варианта, можно сделать вывод, что несмотря на снижение себестоимости продукции и увеличении объема реализации, снижение цены повлияло на уменьшение полученной прибыли, однако, если рассматривать разницу прибыли по реализации сухого молока, то в общем, разработанное мероприятие выигрывает по отношению к базовому. Также к положительной тенденции можно отнести пополнение рынка продукцией ОАО "Молочный завод Звенигородский". Однако, уменьшение коэффициента оборачиваемости оборотных средств носит отрицательный характер.

Рассматривая мероприятие с частичной заморозкой выпущенной продукции, можно отметить следующие положительные стороны: во-первых несмотря на увеличение затрат на электроэнергию, себестоимость за счет увеличения объема меньше, чем в базовом варианте; во-вторых, балансовая прибыль в общей сумме по маслу больше по сравнению с предшествующим вариантом; в-третьих, коэффициент оборачиваемости оборотных средств больше, чем в первом мероприятии, хотя немного меньше, чем в базовом.

Анализируя вариант с полной заморозкой изготавливаемой продукции можно сделать следующие выводы: во-первых, на осень заготавливается 450 тонн масла, если ОАО МЗЗ не остановит изготовление данного вида продукции - это грозит затовариванием на складах продукции. Во-вторых, на летний период отвлекаются средства из оборота. В-третьих, в летние месяцы прекращается реализация данного вида продукции, что грозит потерей постоянных покупателей. И хотя по данному мероприятию получена максимальная прибыль, реально с учетом равномерного обеспечения населения маслом, наиболее эффективным является второй вариант.

Для наглядности , проанализируем полученную прибыль за сезон июнь - сентябрь от внедрения предложенных мероприятий. Сведем все полученные результаты в таблицу 17.

Таблица 17. Сравнительные варианты получения прибыли от реализации

Анализируя данную таблицу можно увидеть, что любой из предложенных вариантов приносит больше прибыли чем базовый вариант. Несмотря на то, что наибольшую прибыль за данный период предприятие может получить при полной заморозке продукции, с экономической точки зрение наиболее выгодный тот вариант при котором 50% сливочного масла реализуется по сниженной цене, а 50% выпущенной продукции замораживается до сентября, так как спрос на сливочное масло в этом месяце стремительно растет.

Разработке нового вида твороженной продукции.

Предварительные рыночные исследования показали, что предлагаемого ОАО "Молочный завод Звенигородский" ассортимента твороженной продукции недостаточно для удовлетворения потребности покупателей.

Активными потребителями данного вида продукции являются пожилые люди, подростки, совершеннолетние молодые люди, но в основном, это малолетние дети. Поэтому наиболее удобная расфасовка 100 гр. Из твороженной продукции завод изготавливает сырки крестьянские 4,5% жирности в упаковке по 200 гр., а также твороженные кремы. Таким образом, предлагается новый вид продукции - нежирные сырки с ванилью. Важно отметить, что нежирную продукцию детский организм усваивает лучше.

Изготавливая несколько видов творж5енной продукции с различными вкусовыми качествами, в разной расфасовке, продукция призвана не только понравится различным сегментам рынка, но и создать разнообразие для покупателей.

Рассмотрим технологический процесс производства твороженной продукции.

Технологический процесс производства твороженной продукции состоит из следующих операций:

Приемка и подготовка сырья.

Нормализация молока.

Гомогенизация, пастеризация и охлаждение молока.

Заквашивание и сквашивание молока.

Нагревание, выдерживание и охлаждение твороженного сгустка.

Обезвоживание твороженного сгустка.

Охлаждение творога.

Фасовка, упаковка, маркировка, хранение и транспортировка.

Основное сырье для изготовления твороженной продукции - творог из пастеризованного молока и другие наполнители.

Изготавливается твороженная продукция на линии Я9 - ОПТ - 5 - -это непрерывный процесс получения творога. Оборудование, входящее в состав автоматизированной линии Я9 - ОПТ - 5, следующее:

Резервуар для сквашивания Я1 - ОСВ.

Одновинтовой насос П8 - МВ.

Обезвоживатель сгустка.

Аппарат тепловой обработки.

Автомат для расфасовки АРТ.

Охладитель двухцилиндровый ОТД - 1.

Готовые твороженные изделия должны удовлетворять требованиям технических условий по кислотности, содержанию жира, влаги, сахара и соли, иметь чистые кисломолочные вкус и запах с ярко выраженным вкусом и запахом вносимых добавок.

В новом, разработанном виде твороженной продукции для придания особого вкуса будет добавлен ванилин, который необходимо смешивать с 5 - 10 частями сахарного песка для улучшения распределения в смеси.

Технология производства сырков с ванилью аналогична уже изготавливаемым сыркам крестьянским 4,5% жирности.

Рассмотрим себестоимость крестьянских сырков и себестоимость нового вида нежирной продукции - сырков с ванилью в таблице 18.

Таблица 18. Плановая себестоимость 1 тонны крестьянских сырков 4,5% жирности и нежирных сырков с ванилью

Анализируя себестоимость данных видов продукции, можно отметить преимущества нового вида продукции, так как полная себестоимость предложенного продукта составляет 13739,09 рублей за 1 тонну, что на 3956,27 рублей меньше, чем себестоимость крестьянских сырков. Такая разница оправдана тем, что по технологии на изготовление сырков 4,5% жирности требуется больше молока, чем на нежирную продукцию.

Рентабельность твороженной продукции составляет 29%, соответственно цена (без НДС) на крестьянские сырки 4,5% жирности - 21057,48 рублей за тонну. Реализуя сырки с ванилью по более низкой цене - 17173,86 рублей за тонну, можно предположить, что нежирные сырки с ванилью будут пользоваться большим спросом, чем крестьянские сырки, так как новый товар имеет более удобную упаковку, а также по вкусовым качествам ничем не уступает аналогичному товару.

Среднегодовой объем производства крестьянского творога составляет 180 тонн. Таким образом, если снизить объем производства крестьянского творога на 50%,а остальные 90 тонн выпускать нежирных сырков с ванилью, можно сэкономить 104,4 т. сырья, что составит 316102,5 рублей на весь годовой объем выпуска. Однако, учитывая, что затраты по статье «прочие затраты» в себестоимости разработанной продукции больше, общая экономия затрат на годовой объем выпуска составит 312912 рубля.

Для наглядности сведем базовые и полученные результаты от внедрения данного мероприятия в таблицу 19.

Таблица 19. Сравнительные варианты производства и реализации твороженной продукции

По результатам таблицы можно говорить о целесообразности внедрения данного мероприятия. Выпуск новой продукции экономически выгоден, так как экономия сырья, за счет выпуска нежирного творога, за год составит 316102,5 рублей, балансовая прибыль за весь объем реализации в предложенном варианте на 6538,7 рублей больше, чем в базовом, причем цена новой продукции на 3883,6 рублей меньше, чем цена реализации крестьянских сырков. Важно отметить, что рентабельность в базовом варианте составляет 19 %, а в разработанном - 21,6 %, та

кая разница оправдана тем, что себестоимость нежирных сырков с ванилью меньше, чем себестоимость крестьянских сырков, поэтому рентабельность нового вида продукции составляет 25 %.

Создание нового вида продукции - сухая сыворотка.

Большинство заводов изготавливающих молочную продукцию не используют в производстве возвратные отходы и сливают их в канализацию, в основном это касается сыворотки. Но на ОАО "Молочный завод Звенигородский" сыворотку используют в производстве хлебобулочных изделий и некоторых видов сыров, а также некоторая часть сыворотки проходит специальную обработку, упаковывается в полиэтиленовые пакеты и поступает в розничную продажу по цене 2 рубля за литр сыворотки. В основном такая продукция пользуется спросом у малообеспеченных семей. К сожалению, в условиях экономического кризиса в стране, число семей с низким уровнем дохода постоянно растет. Однако известно, что такая сыворотка содержит необходимые для организма белки, микро и макроэлементы обладающие лечебными свойствами: восстанавливающие баланс желудочно - кишечного тракта. Также широко применяют сыворотку в сельском хозяйстве для откормки скота. Но для реализации жидкой сыворотки в сельской местности требуются значительные транспортные расходы, поэтому такая реализация не выгодна для завода.

Суть данного мероприятия - производство сухой сыворотки из невостребованной жидкой. Технология изготовления сухой сыворотки типична технологии производства сухого молока и может производиться на том же оборудования. Как уже оговаривалось ранее объем производства сухого молока ненормирован, так как напрямую связан с объемом производства сливочного масла и другой жирной продукции. Оборудование предназначенное для изготовления сухого молока не всегда используется на полную мощность. Поэтому есть возможность невостребованную жидкую сыворотку перерабатывать в сухую.

По технологии на изготовление 1 тонны сухой сыворотки требуется 21-23 тонны жидкой сыворотки, в зависимости от содержания сухих веществ. Цена 1 кг. жидкой сыворотки составляет 6,5 копеек. Себестоимость - 3,2 копейки.

На основании себестоимости сухого молока спланируем себестоимость сухой сыворотки. (см. табл.20 )

Таблица 20. Плановая себестоимость 1 т. сухого молока и 1 т. сухой сыворотки

Таким образом, себестоимость сухой сыворотки по примерным расчетам равна 6421,62 рубля за 1 тонну.

Среднегодовая мощность оборудования позволяет изготовить 689 тонн сухого молока, в среднем за год заготавливается 354 тонны сухого молока. Следовательно, на данном оборудовании можно произвести 335 тонн сухой сыворотки. С учетом того, что ОАО МЗЗ удавалась реализовать жидкую сыворотку по цене почти в два раза больше себестоимости, а также учитывая, что сухая сыворотка - новый товар на рынке , можно предположить, что товар будет пользоваться спросом по цене 12 рублей за 1кг.

Рассчитаем прибыль от реализации, которую предприятие может получить от внедрения данного мероприятия.(см. табл.21).

Таблица 21. Результаты, полученные от внедрения мероприятия по создания нового вида продукции - сухой сыворотки

Таким образом из таблицы видно, что от внедрения данного мероприятия ОАО МЗЗ может получить 1868757,3 рублей прибыли.

Основной сегмент рынка сухой сыворотки - колхозы и фермерские хозяйства.

Заключение

Условия формирования прибыли на предприятии соответствуют нормативным законодательным актами, в соответствии с которыми прибыль полученная от реализации выпущенной продукции и от прочей реализации, а также разницы внереализационных операций указывает на достаточно высокую эффективность работы предприятия за 2003 - 2004гг. Прибыль на ОАО "Молочный завод Звенигородский" характеризуется следующими величинами 11816 тыс.руб. и 20928 тыс. руб., соответственно за 2003г. и за 2004г. Для определения достижения названных величин на предприятии, в данном дипломном проекте произведен анализ финансового состояния предприятия с целью выявления резервов обеспечения дальнейшего увеличения прибыли. Достаточно устойчивое финансовое состояние предприятия за период 2002-2004гг. подтверждает анализ финансовых результатов предприятия.

В ходе анализа наблюдается рост показателей рентабельности. Наибольшее значение коэффициентов прибыльности предприятия получено за 2004 год - общая рентабельность капитала составляет 16 % , чистая рентабельность - 11%, что говорит об эффективном использовании имущества предприятия.

Анализ коэффициентов деловой активности также позволяет сделать вывод об улучшении деятельности предприятия, так как наблюдается рост коэффициентов капиталоотдачи , фондоотдачи, высокая оборачиваемость оборотных средств. Отрицательной оценки заслуживают показатель оборачиваемость дебиторской задолженности, так как увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности .

Анализ показателей рыночной устойчивости свидетельствует о достаточно высокой независимости фирмы от внешних источников предприятия, причем за анализируемый период наблюдается значительное улучшение всех показателей рыночной устойчивости за исключением коэффициента дебиторской задолженности. Коэффициент дебиторской задолженности увеличился с 0,039 за 2002г. до 0,13 за 2004г.и такое изменение носит отрицательный характер, так как отвлекаются средства из оборота.

Показатели оценки ликвидности баланса если не соответствуют, то предельно близки к нормативным значениям коэффициентов, что характеризует нормальную платежеспособность предприятия. Так, показатель абсолютной ликвидности составил 0,19, что немного меньше нормативного значения, однако, промежуточный коэффициент покрытия равен 0,89, что характеризует высокую платежеспособность предприятия.

Наиболее существенные внереализационные операции, которые сказались на уменьшение прибыли являются убытки от списания просроченной дебиторской задолженности - 75 тыс.руб., убытки прошлых лет - 218 тыс.руб., списание товарно-материальных ценностей - 110 тыс. руб.

Поэтому, нами предложен ряд мероприятий, обеспечивающий увеличение прибыли предприятия, которые, с одной стороны, устраняют выявленные недостатки формирования прибыли, с другой стороны, направлены на увеличение абсолютного значения прибыли за счет внедрения в производство новых, научно- технических мероприятий.

Рекомендации по увеличению прибыли

На основе проведенных мероприятий на предприятии ОАО «МЗЗ», мною предлагаются следующие рекомендации:

1. В связи с сезонным снижением спроса на сливочное масло, воспользовавшись резервом холодильной камеры, вмещающей в себя до 500 тонн готовой продукции и используемой на 30%, рекомендую часть произведенного масла заморозить до сезонного повышения спроса (сентябрь), а часть ее реализовывать по сниженной цене.

2. В связи с повышением спроса у потребителей на нежирную продукцию, рекомендую выпускать новый вид творожной продукции с пониженным содержанием жирности за счет снижения затрат на себестоимость изготавливаемой продукции, а именно на сырье и основные материалы.

3. В связи с неполной занятостью оборудования по изготовлению сухого молока, из-за ненормированного производства сливочного масла и другой жирной продукции, рекомендую использовать оборудование по производству сухого молока на полную мощность, изготовляя сухую сыворотку, основным сегментом рынка которой являются колхозы и фермерские хозяйства.

список литературы

Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М. 2002, 248с.

Налоговые системы зарубежных стран : Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997, 191 с.

Ришар Э. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц. под редакций Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003, 375с.

Панагушин В.П. Выявление налоговых ошибок, нарушений, преступлений. М., Издательство Приор, 1997, 352 с.