Изучение финансовых ресурсов и их роли в условиях рыночной экономики

· средств, отражающих перенесенную стоимость основного капитала (амортизация основных производственных активов);

· средств, характеризующих извлеченную выгоду от производства и продажи продукции, -- прибыль от обычных видов деятельности, предназначенную для уплаты налогов, развития предприятия и т. п.

Таким образом, выручка от реализации продукции (работ, услуг) формируется в процессе производства, но свою специфическую форму она приобретает в процессе реализации.

Цена на продукцию, работы и услуги сельскохозяйственных предприятий, как правило, свободно устанавливается на рынке под воздействием спроса и предложения. При этом минимальная цена определяется валовыми издержками на ее производство и реализацию, а иногда и спросом на продукцию (при насыщенности рынка этим товаром). Максимальный уровень цены зависит от фактического спроса на товар и сложившихся цен конкурентов.

В цену реализации включается налог с продаж и акцизы на отдельные виды товаров. Не включаются в цену товаров налог на добавленную стоимость (НДС), налог на реализацию топливно-смазочных материалов, таможенные пошлины.

Характер цен на сельскохозяйственную продукцию и методика их расчета во многом зависят от каналов реализации.

Значительный объем товарной продукции направляется в счет закупок для государственных нужд, так как часть сельскохозяйственной продукции относится к стратегически важным видам товаров. В соответствии с законодательством сельскохозяйственные организации поставляют часть продукции в федеральные и территориальные продовольственные фонды. На эту продукцию устанавливаются свободные закупочные цены в соответствии с хозяйственными договорами, заключенными между аграрными формированиями и государственным заказчиком. Они, как правило, не превышают среднерыночного уровня цен на соответствующую продукцию, но не должны быть ниже их минимального гарантированного уровня. Если продукция направляется в счет государственного заказа на основе форвардного контракта, то по соглашению поставщика и заказчика действующая цена на продукцию в момент заключения договора корректируется с учетом ожидаемого уровня инфляции.

Другим каналом реализации продукции (работ, услуг) агроформирований является продажа по прямым договорам коммерческим организациям или предпринимателям без образования юридического лица. Продукция реализуется по свободным договорным ценам.

Иногда аграрных формирований продают часть своей продукции через посредников -- товарные биржи, торговые дома, аукционы, ярмарки и т. д. Здесь формируются свободные цены, зависящие от спроса и предложения товаров, а также от вида коммерческих сделок.

Аграрные формирования, являясь членом полного товарищества, участником холдинга или финансово-промышленной группы, может поставлять сельскохозяйственную продукцию для совместной деятельности, выполнять работы, оказывать другие услуги. Они оцениваются по трансфертным ценам (по внутрифирменному ценовому соглашению).

Отдельный канал реализации -- выдача продукции в счет оплаты труда (натуральная оплата труда). Здесь цены устанавливаются собственником в диапазоне от себестоимости готовой продукции до розничных цен (чтобы не создавать убытки и заинтересовать рабочих и служащих). Большинство аграрных формирований реализуют часть продукции своим работникам. В зависимости от финансовой стратегии собственники определяют цену реализации по данному каналу. Желательно, чтобы она не превышала уровень рыночных цен и не была ниже себестоимости продукции.

Реализация продукции, работ и услуг на общественное питание (в столовую, кафе) -- отдельное направление продаж.

Данные о количестве продаваемой продукции и о ценах реализации определяют на основании контрактов на сбыт продукции, а при их отсутствии -- по фактически сложившимся ценам за прошлый год с корректировкой на ожидаемый темп инфляции. Годовой объем сбыта по каналам реализации должен быть увязан с планами распределения продукции, работ, услуг по видам деятельности (растениеводство, промышленное производство и т.п.).

Таблица 3 Состав и структура выручки от реализации в зависимости от канала реализации продукции

Виды каналов реализации	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу
Государству (в федеральные и региональные фонды)
Населению
Торговой сети
Общественному питанию
Колхозному рынку
Прочие
Итого:

3.1 Планирование затрат

В современных условиях аграрные формирования могут использовать разные подходы к составлению плановых расчетов за трат на производство и сбыт продукции. В РФ при планировании затрат, как правило, ориентируются на возможности выпуска продукции, исходя из имеющихся производственных мощностей и ресурсов предприятия, т. е. практически не учитывается емкость рынка. В этом случае количество реализуемой продукции определяют путем суммирования остатков товарной продукции на начало года с объемом выпуска в планируемом году и вычета продукции, используемой во внутрихозяйственном обороте и переходящей в качестве остатков на будущий год.

Для планирования производственных затрат при традиционном подходе сельскохозяйственные организации, как правило, используют калькуляционный метод.

Калькуляционный метод разработки плана затрат основан на использовании выполненных расчетов -- калькуляций себестоимости всех видов товаров, запланированных в годовой производственной программе, расчета остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов. В калькуляционном расчете (смете затрат на производство) расходы группируют, с одной стороны, по статьям калькуляции (сырье, топливо, заработная плата, общехозяйственные расходы, затраты вспомогательных производств и пр.), а с другой -- по экономическим элементам затрат.

Цель составления плана затрат на производство при использовании любого метода -- исчисление себестоимости производимой, а в последующем -- полной себестоимости реализуемой продукции. Очередность плановых расчетов, связанных с определением полной себестоимости реализуемой продукции, при калькуляционном методе следующая:

1. Составляют план (смету) производственных расходов растениеводства, животноводства, промышленных и вспомогательных производств. Для этого используют соответствующие таблицы внутрифирменного бизнес-плана. По каждому виду продукции и отрасли производства затраты подсчитывают путем суммирования экономических элементов затрат. Для расчета издержек по каждому элементу применяют нормы (высева семян, расхода топливно-смазочных материалов и т. п.), тарифы (оплаты труда, отчислений на социальные нужды) и т. п. На основе этих затрат и объемов выпуска продукции исчисляют производственную себестоимость единицы продукции (работ, услуг).

2. Составляют план (смету) затрат незавершенного производства по отраслям на конец планируемого года. Его сопоставление с фактическими затратами незавершенного производства на начало года позволяет определить их прирост или снижение за год.

3. Составляют смету расходов будущих периодов, позволяющую рассчитывать их рост или снижение за планируемый год.

4. Определяют производственную себестоимость общего выпуска продукции в планируемом году. В этой оценке (по производственной себестоимости) продукцию используют во внутрихозяйственном обороте. На промышленных предприятиях АПК используют также сводный и сметный методы.

5. Рассчитывают общую величину производственных затрат приходящуюся на реализуемую продукцию. Необходимость от дельного расчета обусловлена тем, что в планируемом году мо гут продаваться товарные остатки, перешедшие с прошлых лет, а часть товарного выпуска планируемого периода остается нереализованной.

Производственные затраты на реализуемую продукцию в планируемом году (Зр) исчисляют путем суммирования фактической производственной себестоимости остатка нереализованной товарной продукции на начало года (Он.г) и плановой производственной себестоимости товарного выпуска за год (Ст.п), с одной стороны, и вычета плановой производственной себестоимости остатка товарной продукции на конец года (OKS) -- с другой:

6. Исчисляют расходы по реализации продукции. Используют метод прямого счета (сложение плановой заработной платы лиц, выполняющих указанную работу, отчислений на социальные нужды, амортизации, представительских расходов и т.д.) или упрощенный метод -- по опыту прошлого года (путем умножения фактических расходов по реализации в отчетном году на коэффициент роста или снижения объема продаж в планируемом году по сравнению с отчетным).

7. Определяют полную себестоимость реализуемой продукции (общей суммой и в расчете на единицу продукции) путем суммирования производственной себестоимости реализуемой продукции и расходов на ее продажу. Умножив себестоимость единицы на количество реализуемой продукции за определенный период времени (по каналу реализации), можно определить полную себе стоимость реализуемой продукции за месяц, квартал, год, а также по каналам реализации.

Себестоимость реализуемой продукции, как правило, не зависит от направлений сбыта. Но при постоянном выпуске и реализации продукции она различна по периодам года. Поэтому для расчета прибыли за месяц (квартал) необходимо ежемесячно исчислять производственную и полную себестоимость постоянно производимой и реализуемой продукции. Для этого можно использовать разные приемы: индексацию отдельных элементов затрат (материалов, оплаты труда и т. д.) на разные темпы их удорожания или индексацию производственной себестоимости единицы продукции на средний темп инфляции за соответствующий период.

В настоящее время аграрные формирования широко используют рыночный подход к планированию затрат на производство и реализацию продукции. Он основан на исчислении затрат, приходящихся на возможный объем продаж. В этом случае прогнозирование объемов выпуска продукции и затрат осуществляют на основе спроса на товар: прежде всего принимают в расчет емкость рынка, а затем изменение производственной мощности с учетом возможности.

Объектами планирования в этом случае становятся: переменные издержки на единицу и весь объем производимой продукции, т. е. используется расчет «урезанной» себестоимости, и фиксированные (постоянные) издержки на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Следующий вариант прогнозирования затрат на производство и реализацию основан на использовании метода операционного бюджетирования. Бюджет продаж позволяет определить количество производимой продукции, а также размер производственных запасов и товаров, переходящих на следующий год, а бюджет производства (объема выпуска) -- общую сумму переменных и фиксированных затрат на производство, а затем и полную (коммерческую) себестоимость продукции. Операционное бюджетирование финансовых результатов состоит из одиннадцати самостоятельных бюджетов. Семь из них отражают планирование затрат на производство и реализацию продукции.

Среди рыночных методов популярен также метод планирования затрат, называемый «процент от продаж». При этом предполагают, что хозяйствующий субъект постоянно работает на полную мощность и все ресурсы сбалансированы. Этот метод широко используют при отсутствии достаточных данных для применения других приемов. Все виды переменных издержек планируют по проценту от объема продаж планируемого года. Размер процента по каждому виду переменных издержек рассчитывают по опыту прошлых лет как отношение переменных затрат прошлого года к стоимости реализованной продукции за отчетный год. Фиксированные издержки определяют по опыту прошлых лет с учетом изменения базовых показателей в планируемом году.

Для составления прогноза данным методом используют соответствующие регистры бухгалтерского учета и формы финансовой (бухгалтерской) отчетности за истекший год: фактические данные о сумме выручки за прошлый год в целом по хозяйству имеются в форме годовой отчетности «Отчет о прибылях и убытках», а в разрезе каждого вида продукции -- в регистрах аналитического учета по счету «Продажи»; переменные издержки по элементам затрат -- в производственных отчетах по растениеводству, а фиксированные затраты - в этих же отчетах по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, расчетах налоговых платежей. Плановую выручку от реализации продукции определяют на основе прогнозного расчета «Реализация продукции, работ, услуг».

Данный метод прогнозирования и планирования затрат на производство и сбыт продукции (работ, услуг) прост и удобен, хотя и не настолько точен, как операционное бюджетирование. Хозяйствующие субъекты могут применять и другие рыночные методы прогнозирования затрат.

Осуществляя управление издержками и доходами, разные аграрные формирования выбирают наиболее приемлемый для них вариант прогнозирования и планирования затрат на производство и сбыт продукции. С учетом выбранного варианта рассчитывают ожидаемый финансовый результат от обычной деятельности на предстоящий период.

доход затраты сельскохозяйственный

3.2 Финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг

Предприятие может осуществлять любую деятельность, зафиксированную в его уставе и не запрещенную законом. В аграрных формированиях к обычной деятельности относятся производство и сбыт сельскохозяйственной, а также промышленной продукции, оказание ремонтно-технических услуг, торговая деятельность и др.

Финансовым результатом обычной и всей хозяйственно-финансовой деятельности предприятия является прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг). По каждому виду обычной деятельности результат определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах, очищенной от косвенных налогов, и затратами на ее производство и сбыт. Организации, экспортирующие свою продукцию, исключают из выручки также таможенную пошлину, поступающую непосредственно в бюджет государства. Если выручка от реализации продукции превысила затраты, то предприятие извлекло выгоду (прибыль) от этого вида деятельности. В противном случае оно утрачивает средства, авансированные в обычную деятельность, т. е. получает убыток от реализации продукции

Валовую (брутто) прибыль от обычной деятельности на практике рассчитывают разными способами в зависимости от поставленных целей. Например, чтобы выяснить влияние коммерческих и административно-управленческих расходов на величину прибыли (убытка) от основной деятельности АФ, в форме № 2 «Отчет о прибыли и убытках» валовую прибыль определяют путем вычитания из выручки-нетто производственных расходов, связанных с технологическим процессом (т. е. без учета коммерческих и административно-управленческих расходов). Но такое толкование не соответствует экономическому содержанию прибыли. Более обоснованно считать валовой прибылью от основной деятельности разницу между выручкой-нетто и полной себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг). В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» она фигурирует под названием «Прибыль (убыток) от продаж».

При расчете финансового результата от обычной деятельности используют только метод начислений, т. е. выручку и себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) за истекший период принимают в расчет независимо от времени денежных платежей и поступлений.

Экономическую целесообразность и результативность обычных видов деятельности аграрных формирований можно оценить с помощью абсолютных и относительных показателей финансовых результатов. К числу первых относится размер прибыли (убытка) по каждому виду обычной деятельности и в целом по предприятию, а ко вторым -- показатели рентабельности производства и продаж (прибыль от реализации делится на себестоимость продукции или выручку от ее реализации).

Размер прибыли от обычной деятельности и методика ее планирования зависят от стратегии аграрных формирований в сфере финансовой деятельности. Стратегической целью сельскохозяйственного предприятия может быть максимизация прибыли, ее мини-максимизация, получение удовлетворительной прибыли и даже деятельность, для которой прибыль не главное. Вид стратегии служит определяющим фактором при выборе характера и состава обычной деятельности, каналов реализации продукции, покупателей и поставщиков, рабочих и служащих, способов и размеров страхования от непредвиденных обстоятельств и др.

Формы плановых расчетов финансового результата от обычной деятельности определяются видами планирования (текущее, оперативное), а также целями предприятия. При текущем планировании прибыли временной интервал -- предстоящий год с разбивкой на кварталы и месяцы. Оперативное планирование финансовых результатов осуществляют на более короткий период: квартал с разбивкой по месяцам или месяц - по декадам. Например, для прогнозирования денежных потоков и определения потребности в краткосрочном кредите необходимо составлять план финансовых результатов на предстоящий год с разбивкой по месяцам без расшифровки направлений реализации, а для осуществления контроля и регулирования процессов сбыта продукции, а также эффективности продаж нужны плановые расчеты как по отдельным видам продукции, так и по каналам ее реализации без разбивки по периодам года.

Прогнозы и планы получения выручки, расходования средств на производство и сбыт продукции, расчеты финансовых результатов имеют важное значение для управления производственно-коммерческой деятельностью аграрных формирований.

3.3 Формирование финансовых результатов от прочих операций

Прочие поступления. Обычное производство -- главная деятельность хозяйствующего субъекта. Однако для поддержания конкурентоспособности, наращивания капитала, обеспечения самофинансирования аграрных формирований вынуждены обновлять производственные фонды, не дожидаясь их физического износа, выгодно размещать финансовые ресурсы в кредитных учреждениях или других организациях, следить за взысканием потерянных выгод с виновных юридических и физических лиц. Поэтому, наряду с обычными видами деятельности, хозяйствующие субъекты осуществляют прочие операции, оказывающие влияние на общий финансовый результат. Иногда эти операции с определенной долей условности объединяют в финансовый, инвестиционный и чрезвычайный виды деятельности. Такой подход используется, например, при составлении формы № 4 финансовой (бухгалтерской) отчетности «Отчет о движении денежных средств».

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 «Доходы организации» и «Расходы организации» выделяют две группы поступлений и расходов -- обычных видов деятельности и прочих. В состав прочих поступлений включают операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

К операционным доходам относят поступления, вызванные отвлечением активов предприятия из хозяйственного оборота. В систематизированном виде состав операционных доходов представлен на рис. 1.

Рисунок 1 Состав операционных доходов аграрных формирований

Внереализационными доходами являются:

Ш поступления, компенсирующие данной организации потери, вызванные несоблюдением партнерами и другими лицами обязательств и других норм, утвержденных Гражданским кодексом РФ: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, поступления в возмещение причиненных убытков, доходы от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

Ш поступления, связанные с корректировкой стоимости оборотных активов (курсовая разница по инвалюте и т. п.);

Ш поступление активов на баланс организации на безвозмездной основе или в виде излишков и другие в не реализационные доходы.

К чрезвычайным доходам относятся поступления вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: природно-климатических, политических, экономических и других (страховые возмещения и т. п.).

Значительная часть поступлений от прочих операций носит вероятностный, случайный характер, поэтому их не планируют. Исключение составляют операционные доходы. На основании инвентаризации основных средств и других материальных ценностей, проводимой в конце отчетного года, уточняют состав, состояние и целесообразность их дальнейшего использования в хозяйственной деятельности аграрных формирований. Сумму поступлений от продажи основных средств и прочих активов определяют с учетом предполагаемой цены реализации, а от ликвидации основных средств -- выручки от реализации материальных ценностей, получаемых от разборки зданий, демонтажа оборудования и машин. Сумму и сроки поступления арендной платы планируют на основе договоров аренды основных средств.

Доходы агро формирований от долевого участия в промышленных и торговых организациях определяют с учетом планов распределения прибыли эмитентов. Дивиденды на вклады, акции, паи, принадлежащие аграрным формированиям, планируют на основе предоставленной эмитентами информации о величине ожидаемого дивиденда на 1 акцию или норматива выплат на 1 руб. вклада (пая). Остальные прочие поступления в аграрных формированиях не планируют.

Прочие расходы. В зависимости от характера деятельности организации в составе прочих расходов выделяют операционные, в не реализационные и чрезвычайные. Прочие расходы, как и прочие доходы, существенно влияют на формирование общего (консолидированного) финансового результата предприятия.

Операционные расходы вызваны в основном обслуживанием активов, отвлекаемых из хозяйственной деятельности АФ, и оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Это расходы, связанные с продажей и выбытием материальных и нематериальных активов (кроме продукции и товаров), уплатой процентов по долговым обязательствам любого вида, участием в уставных капиталах других организаций, предоставлением за плату во временное пользование (владение) своих активов, организацией выпуска и обслуживанием собственных ценных бумаг и др.

В не реализационные расходы возникают при возмещении юридическим лицам убытков, причиненных данной организацией. К ним относятся потери, обусловленные несостоятельностью партнеров, по истечении сроков исковой давности, уменьшение стоимости оборотных активов за счет уценки или падения курса иностранной валюты и т. п.

К чрезвычайным расходам относятся убытки (потери), связанные с гибелью и повреждением материальных активов и урожая сельскохозяйственных культур из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных обстоятельств.

Финансовый результат от прочих операций. Методика выявления финансовых результатов от прочих операций зависит от поставленной цели. Для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности используют методы расчета, утвержденные законодательными актами. Для принятия управленческих решений необходима более подробная информация, которая может быть получена на основе выявления результата по отдельным, относительно однородным операциям.

Для выявления финансового результата по прочим операциям аграрного формирования, ориентированного на принятие управленческих решений, выделяют доходы по операциям, связанным с реализацией и прочим выбытием основных средств и другого имущества, не относящегося к продукции и товарам. Любое предприятие вправе продавать, ликвидировать и передавать в уставный капитал других организаций здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды. Финансовый результат по этим операциям определяют следующим образом:

ь при реализации основных средств -- как разницу между выручкой, очищенной от косвенных налогов, и остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по сбыту;

ь при прочем выбытии основных средств -- как разницу между стоимостью пригодных для дальнейшего использования материальных ценностей, полученных от разборки и сноса объектов, и величиной расходов, связанных с этими процессами;

ь при выбытии не до амортизированных объектов -- путем сопоставления стоимости полученных материальных ценностей и остаточной стоимости объекта, а также расходов по его разборке, сносу;

ь при реализации иного имущества (сырья, материалов, топлива, запасных частей, нематериальных активов и валютных ценностей) -- путем вычитания из продажной цены этих видов имущества (выручки без косвенных налогов) их балансовой стоимости (с учетом расходов по продаже).

Прибыль (убыток) от продажи основных средств и прочего имущества образует, в отличие от финансового результата по обычной деятельности, результат от прочей реализации.

Распределение общей прибыли.

Важный этап финансовой работы аграрных формирований -- распределение прибыли. От порядка и пропорций ее распределения зависят обеспечение региональных и федеральных нужд государства, заинтересованность собственников и других инвесторов в капитальных вложениях, менеджеров и наемных работников -- в повышении производительности труда, а также возможности развития коммерческой организации за счет внутренних финансовых ресурсов. Механизм распределения прибыли -- один из основных рычагов воздействия финансов на развитие предприятия.

Рисунок 2 Схема распределения обшей прибыли аграрных формирований

Методика распределения прибыли постоянно видоизменяется и развивается в соответствии с изменением задач, стоящих перед экономикой Российской Федерации. В общем виде она представлена на рис. 2.

Распределение прибыли в аграрных формированиях осуществляется на основе действующего законодательства: Гражданского и Налогового кодексов, законов об акционерных обществах, производственных кооперативах, обществах с ограниченной ответственностью и др. Действующими правовыми актами регламентируются следующие моменты в распределении прибыли.

Перечень, методика расчета и порядок перечисления налогов в бюджеты разных уровней. Налоговым законодательством установлены налоги, вносимые из прибыли до расчета ее общей величины, из прибыли и из чистой прибыли, т. е. остающейся после уплаты налога на прибыль. Налоги, уплачиваемые из прибыли до расчета ее общей суммы (на имущество организации, рекламу и т. п.), формируют в не реализационные расходы, уменьшающие ее размер. Из общей прибыли аграрные коммерческие организации вносят налог на прибыль, а также на отдельные доходы в ее составе, имеющие особый режим налогообложения (например, на доходы от игорного бизнеса). После уплаты налогов из прибыли валовой прибыли остается чистая (после налоговая) прибыль предприятия. Из этой части прибыли производится перечисление в бюджеты сбора со сделок, совершаемых на бирже, платежей за пользование водных ресурсов и загрязнение окружающей среды сверх допустимых норм и т. п. Все хозяйствующие субъекты, в ток числе и АФ, производят платежи в бюджет всех уровней власти обязательном порядке.

Размер прибыли, направляемый акционерными обществами и производственными кооперативами в свои финансовые резервы. Соответствующими законами установлены минимальные обязательства резервирования: в акционерных обществах - не менее 15% от уставного капитала, а в производственных кооперативах -- не менее 10 % от паевого фонда. До достижения минимальной суммы финансового резерва каждое акционерное общество обязано на эту цель отчислять не менее 5 % чистой прибыли. Сумма прибыли, направляемая сельскохозяйственными производственным кооперативами на выплату дивидендов - не более 30 % чистой прибыли.

Порядок, последовательность и ограничения в распределений прибыли между собственниками, другие вопросы распределений прибыли определяют собственники соответствующей коммерческой организации: согласно уставу, финансовой стратегии и финансово учетной политике.

Финансовая служба аграрного формирования осуществляет распределение плановой фактической прибыли. В первом случае намечаются основные направления распределения прибыли, во втором -- констатируется расходование прибыли в течение года и определяются канал использования нераспределенной прибыли.

Состав налогов и порядок их расчета, установленный налоговым законодательством, позволяют определить размер прибыли, отвлекаемой в форме налогов из общей и чистой прибыли организации. Отчисления на формирование резервного капитала имеют для аграрного формирования первоочередной характер, так как играют важную роль в обеспечении финансовой устойчивости. Образование финансовых резервов -- один из важнейших принципов коммерческого расчета. Направления распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, размер и порядок отчислений регламентируются лишь уставом аграрного формирования и финансовой политикой, утвержденной общим собранием собственников.

Выплата части прибыли собственникам аграрного формирования (дивидендов по акциям, долям, паям) в течение года практически не осуществляется. Если финансовой политикой отдельных организаций все же предусмотрена подобная практика, то для этого устанавливают норму распределения прибыли (в процентах на дивиденды).

Инвестирование прибыли на развитие предприятия (капитальные вложения, погашение долгосрочных ссуд, прирост материально-производственных запасов и др.) возможно двумя методами: фондовым или методом прямого использования прибыли на покрытие конкретных расходов (не фондовым). Выбор метода также определяется учетно-финансовой политикой аграрного формирования. В первом случае из прибыли формируют фонды специального назначения: фонд накопления, фонд средств социальной сферы, фонд собственных оборотных средств, а в другом -- прибыль обеспечивает покрытие конкретных видов инвестиционных расходов без образования специальных фондов. В любом случае (как при фондовом, так и не фондовом методе) прибыль, направленная на развитие предприятия, увеличивает стоимость имущества, т. е. участвует в процессе накопления капитала и считается нераспределенной. Наличие нераспределенной прибыли увеличивает финансовую устойчивость организации и характеризует внутренние темпы ее развития.

Прибыль, отчисляемая на материальное стимулирование работников аграрного формирования, может формировать фонд потребления или фонд материального поощрения наемных и руководящих работников, а затем обеспечивать выплату премий, оказание материальной помощи и т. п.

Размер прибыли, используемой по всем каналам, а также ее накапливаемой части ежегодно определяется собственниками аграрного формирования по предложению финансовых менеджеров. Пропорции распределения прибыли определяются стратегическими и тактическими целями хозяйствующего субъекта -- ускорение развития производства, инвестиции и т. п.

Распределение фактической (балансовой) прибыли в течение года осуществляется в соответствии с плановым расчетом -- бюджетом распределения плановой прибыли. В конце года в соответствии с правилами финансового учета определяют фактический размер и сумму нераспределенной (неиспользованной в течение года по левому назначению) прибыли. Она может быть направлена на любые цели в соответствии с решениями собственников. В течении 3 месяцев после окончания финансового года принимают решение об ее использовании, после чего собственники утверждают «Отчет о распределении прибыли».

В условиях рыночного хозяйства государство не вмешивается процесс распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. Вместе с тем оно косвенно влияет на ее использование посредством предоставления налоговых льгот и др.

Итак, распределение прибыли, являющееся неотъемлемой частью общей системы распределительных денежных отношений, имеет три направления: бюджет, предприятие, собственники. Механизм ее распределения, за исключением отчислений в бюджет, имеет специфику на предприятиях различных организационно-правовых форм хозяйствования.

(см. приложения 49 - 93)

3.4 Финансовое положение предприятия

Финансовое состояние - это важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Оно определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров по финансовым и другим отношениям. Показатели финансового состояния отражают наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.

Для того чтобы обеспечивать устойчивость финансового состояния, т. е. способность своевременно рассчитываться с государством, поставщиками и другими кредиторами, аграрные предприятия должны прилагать значительные усилия для поддержания своей платежеспособности, ликвидности и кредитоспособности. Финансовая устойчивость определяется воздействием внутренних и внешних факторов. К первым относятся состояние активов хозяйствующего субъекта, их оборачиваемость, структура источников формирования, ко вторым -- государственная бюджетная и налоговая, процентная и амортизационная политика, состояние рынка и т. д. (8)

Таблица 4. Финансовое состояние предприятия

Показатели	Годы	2009 в % к 2007
	2007	2008	2009
Финансовый результата: прибыль (+), убыток (-), тыс. руб.	5163	5163	987	19
Рентабельность (+), убыточность (-), %	0,0073	0,0033	0,0042	58
Собственные оборотные средства, тыс. руб.	-23629	-22124	-28187	81
Задолжность по долгосрочным ссудам, тыс. руб.
Задолжность по краткосрочным ссудам, тыс. руб.	70416	80416	89879	128
Денежные средства - всего, тыс. руб.	355	355	360	101
В том числе на расчетном счете, тыс. руб.
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	70416	80416	89879	128
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	155	155	998	643
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,005	0,0044	0,004	80
Коэффициент критической ликвидности	0,005	0,0044	0,004	80
Коэффициент покрытия	0,66	0,71	0,7	106
Коэффициент финансовой устойчивости	0,068	0,06	0,01	15
Коэффициент автономии	0,068	0,06	0,01	15
Коэффициент обеспеченности (финансовой независимости)	-0,5	-0,4	-0,5	100

Коэффициент абсолютной ликвидности - прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Коэффициент абсолютной ликвидности в Сурском филиале ООО Агрофирма «МОРДОВЗЕРНОРЕСУРС» равен в 2009 году 0,004, как и коэффициент критической ликвидности. Это указывает на необходимость постоянной работы с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов со своими поставщиками.

Коэффициент покрытия - достаточность оборотных средств у предприятия, которые могут быть использованы для погашения краткосрочных обязательств. Коэффициент покрытия в Сурском филиале ООО Агрофирма «МОРДОВЗЕРНОРЕСУРС» в среднем равен 0,7 , это говорит о том, что оборотных средств должно быть достаточно, чтобы покрыть краткосрочные обязательства.

Коэффициент финансовой устойчивости в 2009 г. равен 0,01, как и коэффициент автономии, следовательно Сурский филиал ООО Агрофирма «МОРДОВЗЕРНОРЕСУРС» является финансово неустойчивым предприятием.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (финансовой независимости) - наличие собственных оборотных средств, необходимых для поддержания финансовой устойчивости предприятия. Он равен -0,5 , что свидетельствует о том, что у предприятия плохое финансовое состояние и оно практически не имеет возможности проводить независимую финансовую политику. (7)

4. Налогообложение и страхование

Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

При создании открытого акционерного обществ, уставный капитал которого в соответствии с законодательством должен быть не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, то есть на текущий момент 100 000 руб. необходимо оплатить, внести на накопительный счет в банке, как минимум, 50 000 руб.

При государственной регистрации создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются:

а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации.

В заявлении подтверждается, что представленные учредительные документы соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям к учредительным документам юридического лица данной организационно-правовой формы, а сведения, содержащиеся в этих учредительных документах, иных представленных для государственной регистрации документах, заявлении о государственной регистрации, достоверны. А также, что при создании юридического лица соблюден установленный для юридических лиц данной организационно-правовой формы порядок их учреждения, в том числе оплаты уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов) на момент государственной регистрации, и в установленных законом случаях согласованы с соответствующими государственными органами и (или) органами местного самоуправления вопросы создания юридического лица;

б) решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством Российской Федерации;

в) учредительные документы юридического лица (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии);

г) документ об уплате государственной пошлины.

В отношении достоверности данных, представляемых при регистрации общества, можно указать, что меры контроля неуклонно повышаются.

(см. приложения 4, 94)

Страхование

На результативность работы сельскохозяйственных предприятий влияют неуправляемые природные факторы: объем атмосферных осадков, количество солнечных дней, температурные колебания и т. п. Кроме того, могут происходить различные стихийные бедствия и другие, необычные природно-климатические явления, приводящие к серьезному материальному и финансовому ущербу. Для возмещения этих потерь в хозяйствах создаются страховые фонды.

В условиях рыночной экономики сами хозяйства решают вопрос о форме страхования своего имущества. В сфере страховой деятельности уже нет монополии государства. Реформирована система Госстраха, его органы преобразованы в коммерческие учреждения на акционерной основе. На страховом рынке действуют конкурирующие между собой государственные, акционерные и кооперативные общества и ассоциации, осуществляющие разнообразные виды страхования. Создаются новые страховые компании, в том числе с иностранным участием, благодаря чему мобилизуемые ими средства становятся дополнительным источником валютных инвестиций в народное хозяйство. Наряду с основной деятельностью страховые организации осуществляют некоторые виды банковских операций.

Затраты по добровольному страхованию имущества аграрных формирований включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. В частности, налогоплательщики (аграрные формирования) уменьшают полученные доходы на сумму производственных расходов по добровольному страхованию: средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, затраты на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией; грузов; основных средств производственного назначения (в том число арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных); работников, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; товарно-материальных запасов; урожая сельскохозяйственных культур и животных; иного имущества, используемого в деятельности, направленной на получение дохода.

Страхование посевов сельскохозяйственных культур

Страхованию подлежат посевы любых сельскохозяйственных культур (кроме естественных сенокосов и пастбищ, а также культур, которые сельскохозяйственные товаропроизводители высевали три--пять лет, но ни в одном году не получали урожая) на случай гибели или повреждения вследствие стихийных бедствий и других необычных для данной местности метеорологических или иных природных явлений, пожара, а также от болезней и вредителей растений, уничтожения дикими животными, перелетными птицами и грызунами. Страхование сельскохозяйственных культур, выращиваемых в защищенном грунте, проводится на случай гибели или повреждения их в результате прекращения подачи электроэнергии, вызванного стихийными бедствиями, авариями и пожарами. Посевы сельскохозяйственных культур могут быть застрахованы на случай полной гибели на всей или части площади от перечисленных страховых событий. При этом ставки платежей должны быть соответственно скорректированы.

Посевы сельскохозяйственных культур страхуют на основе договора, заключаемого сельскохозяйственным товаропроизводителем со страховой организацией на все сельскохозяйственные культуры или на культуры конкретной хозяйственной группы, а также на селекционные, семеноводческие посевы. Договоры страхования заключаются на бланках, установленных «Правилами добровольного страхования сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений, принадлежащих сельскохозяйственным товаропроизводителям».

Страховые платежи исчисляют по каждой сельскохозяйственной культуре (или группе культур) по установленным ставкам с полной стоимости урожая, определенной исходя из средней урожайности на 1 га за последние пять лет и предусмотренных реализационных цен в расчете на площадь посевов культуры (группы культур) под урожай данного года. Если урожайность планируется ниже, чем в среднем за пять лет, то в расчет принимается плановая урожайность.

Страховые платежи по страхованию посевов сельскохозяйственных культур исчисляют при заключении договоров и уплачивают страховым организациям за счет собственных средств товаропроизводителей из расчета 75 % начисленных страховых платежей в четыре срока: при заключении договоров -- 10 %, до

1 июня -- 15%, до 1 сентября -- 50% и до 15 октября -- 25 %.

При страховании урожая озимых зерновых, яровых зерно и зернобобовых, кормовых (многолетних и однолетних трав силосных, кормовых корнеплодов), масличных (подсолнечника, льна-кудряша, рапса, рыжика), конопли, кенафа, сахарной свеклы (фабричной и кормовой), овощных и бахчевых культур риса, картофеля, льна-долгунца, сои, горчицы сельскохозяйственным товаропроизводителям (юридическим лицам независимо от организационно-правовой формы, крестьянским фермерским хозяйствам) предоставляются субсидии для финансирования 50 % страхового взноса по договору страхования, заключенному со страховыми организациями, имеющими лицензию на страхование урожая сельскохозяйственных культур. Субсидии предоставляет Министерство сельского хозяйства, являющееся главным распорядителем выделяемых средств федерального бюджета на эти цели. Средства поступают через органы исполнительной власти субъектов РФ. Они перечисляются органами федерального казначейства на расчетные счета страховых организаций в счет исполнения части обязательств сельскохозяйственных товаропроизводителей по уплате страхового взноса по договору страхования.

Субсидии предоставляются на следующих условиях:

§ урожай сельскохозяйственных культур страхуется на случай гибели (уничтожения) и повреждения культур в результате заморозка, вымерзания, выпревания, недостатка тепла, излишне увлажнения, града, ливня, наводнения, бури, урагана, безводья источниках орошения, селя, болезней, нападения вредителей растений -- по совокупности событий;

§ договор страхования урожая сельскохозяйственных культур заключается до окончания сева (посадки) сельскохозяйственных культур (группы культур), исходя из общей посевной площади (площади посадки);

§ страховая стоимость урожая сельскохозяйственных культур определяется, исходя из размера посевных площадей, средней урожайности сельскохозяйственной культуры, сложившейся за 5 лет предшествующих году заключения договора страхования, и прогнозируемых рыночных цен;

§ страховая сумма по договору страхования определяется размере 70 % страховой стоимости урожая сельскохозяйственных культур;

§ сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают не более 50 % страхового взноса по договору страхования;

§ размер страхового взноса, подлежащего субсидированию, определяется по утвержденным ставкам.

От общей суммы платежей по страхованию посевов сельскохозяйственных культур на уровне местных страховых организаций (фирм) производятся отчисления: на финансирование мероприятий по предупреждению гибели (повреждения) сельскохозяйственных культур, подлежащих страхованию -- 1%; на страхование посевов сельскохозяйственных культур аграрных формирований, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств, --3,5%.

В случае гибели (повреждения) посевов сельскохозяйственных культур страховое возмещение выплачивается в размере 70 % суммы ущерба. Ущерб определяют, исходя из стоимости потерь урожая основной культуры (группы культур) на всей площади посева, исчисленной по разнице между стоимостью урожая на 1 га принятой при исчислении платежей, и стоимостью фактической урожая данного года, рассчитанной по тем же ценам. В случае пересева или подсева сельскохозяйственных культур учитывают среднюю стоимость затрат на пересев (подсев) и стоимость фактически полученного урожая вновь посеянных (подсеянных) культур. Порядок определения ущерба изложен в Рекомендациях по определению ущерба и страхового возмещения (письмо Правления государственного страхования РСФСР от 20 ноября 1990 №05-01-137р/01). Например, пшеница посеяна на площади 500 га. Урожайность составляет 2,5 т/га, рыночная цена 1 т -- 1300 руб. Стоимость урожай зерна пшеницы на 1 га в среднем за последние 5 лет (данные берутся из «Карточки расчета исчисления платежей по государственному обязательному страхованию имущества сельскохозяйственного предприятия» № 101) равна 3250 руб. (1300 * 2,5 т). Посевы пшеницы на 200 га повреждены весной, из них 100 га подсеяно пшеницей, а 100 га пересеяно кукурузой на силос, стоимость урожая которой на 1 га в среднем за последние 5 лет составила 1500 руб.

Согласно отчету «О сборе урожая сельскохозяйственных культур» (форма № 29-с-х.) на 1 ноября с площади 400 га (500 га--100 т получен урожай пшеницы 480 т стоимостью 624 000 руб. (1300 руб. *480т). Стоимость урожая кукурузы на силос на площади 100 составила 150 000 руб. (1500 руб. * 100 га). Средняя стоимость затрат на пересев яровой пшеницы кукурузой -- 300 руб. на 1 га, а на всю пересеянную площадь - 30 000 руб. (300 руб. * 100 га). Средняя стоимость затрат на подсев пшеницы той же культурой 200 руб. на 1 а на всю подсеянную площадь -- 20 000 руб. (200 руб. * 100 га).

Следовательно, стоимость урожая со всей площади с учетом затрат на пересев и подсев составила 724 000 руб. (624 000 руб. + 150 000 руб. - 30 000 руб. - 20 000 руб.), или 1448 руб на 1 га (724 000 руб.: 500 га). Это на 1802 руб. меньше стоимости, урожая яровой пшеницы на 1 га в среднем за последние 5 лет (3250 руб. - 1448 руб.). Таким образом, общая сумма ущерба сеет ставит 901000 руб. (1802 руб. * 500 га), а страховое возмещение - 630 700 руб. (901 000 руб. * 70%).

Сельскохозяйственные товаропроизводители обязаны в течение 3 суток со дня гибели или повреждения посевов в результате событий, на случай которых они застрахованы, письменно сообщить об этом в ту страховую организацию (фирму), с которой заключен договор.

Страховые организации (фирмы) имеют право отказывать выплате страхового возмещения, если сельскохозяйственные товаропроизводители нарушают условия страхования, или снизить 30 % сумму страхового возмещения в случаях несвоевременного представления хозяйствами отчетности по растениеводству или ее недостоверности, исключать выплаты страхового возмещения по убыткам в результате бесхозяйственности. Страховые организации (фирмы) имеют право предъявить иск о взыскании выплаченной суммы страхового возмещения с лиц, виновных в гибели или повреждении застрахованных посевов.

Договоры по страхованию посевов сельскохозяйственных культур сельхоз товаропроизводителями могут заключаться не только со страховыми организациями (фирмами) Российской государственной страховой компании, но и со страховыми организациями, имеющими соответствующую лицензию Федеральной службы по надзору за страховой деятельностью. При этом все страховые организации, заключившие данный вид страхования, обязаны представлять сельскохозяйственным органам на местах необходимые сведения по страхованию посевов.

Страхование посевов сельскохозяйственных культур осуществляют на принципах самоокупаемости, без привлечения средств на выплату страхового возмещения из других видов имущественного и личного страхования.

5. Оборотные средства

Оборотный капитал имеет двуединую природу: с одной стороны, он материализован в оборотных активах -- материальных и денежных ресурсах, а с другой -- отражает чью-то собственность (об этом свидетельствует пассив баланса хозяйственных средств организации). На этом основана организация оборотного капитала АФ, которая включает следующие направления:

o разработку структуры и состава оборотного капитала (оборотных активов и источников их формирования);

o определение плановой потребности в оборотном капитале (общей суммы оборотных активов, в том числе постоянной минимальной потребности в них, а также источников формирования общих и постоянных вложений в оборотные активы);

o распоряжение оборотным капиталом, его регулирование, т. е. оперативную работу.

Структура оборотного капитала отражает соотношение (в виде процентов, долей), которое складывается между составными частями оборотных средств или отдельными их элементами.

Состав оборотного капитала АФ показывает, из каких частей и отдельных элементов состоят оборотные активы и пассивы.

Планирование оборотного капитала дает возможность увязать:

§ сумму оборотных средств с объемами производства и реализации продукции, т. е. с планами производства и маркетинга;

§ величину собственного оборотного капитала с суммой прибыли;

§ сумму оборотных активов с краткосрочными кредитами и займами;

§ соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.

Оперативная работа позволяет реализовать и своевременно корректировать намеченные планы.

Основные принципы организации оборотного капитала: нормирование, целевое применение, обеспечение сохранности и рационального использования.

Нормирование оборотных средств позволяет определить экономически обоснованную минимальную потребность в оборотных активах (структурную часть), а на ее основе -- потребность в собственном оборотном капитале. Выполнения данного принципа организации оборотного капитала создает условия для выполнения им производственной и расчетно-платежной функций.

Использование авансированного оборотного капитала по целевому назначению предполагает его вложение в производственные запасы и другие текущие активы вместо покрытия убытков, потерь от бесхозяйственности, оплаты завышенных банковских процентов за кредит и других расходов, источником финансирования которых должна быть прибыль, а не оборотный капитал.

Обеспечение сохранности оборотных средств тесно связано с их целевым использованием. Для предотвращения утраты оборотных средств, обеспечения их рационального использования и ускорения оборачиваемости следует регулярно анализировать изменение собственного оборотного капитала, контролировать рентабельность продаж, следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, состоянием расчетов по просроченной задолженности дебиторов и соотношением рост оплаты труда и валового дохода.

...