Оценка состояния учета и исчисления налогов в ООО "Аксиома"

Исчисление единого платежа от фонда заработной платы в размере 4% производится в части начисленного фонда заработной платы персонала как основной, так и неосновной деятельности организации, включая персонал подсобных производств, втом числе штатных, нештатных, сезонных, временных, работающих по совместительству, а также выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, за исключением сумм, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям за выполненные работы и оказанные услуги. Исчисление чрезвычайного налога и отчислений производится от всех видов выплат, включаемых в состав фонда заработной платы без вычета из нее сумм налогов, других удержаний в соответствии с законодательством, независимо от источников финансирования расходов организации на заработную плату. [9] Плательщики единого платежа не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, представляют в инспекции МНС по месту постановки на учет налоговую декларацию о суммах исчисленных чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости. Уплата единого платежа от фонда заработной платы производится плательщиками ежемесячно не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов по учету единого платежа от фонда заработной платы в ООО «АКСИОМА»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислены единый платеж от фонда заработной платы работников основного производства	20	68.11
Начислены единый платеж от фонда заработной платы работников аппарата управления	26	68.11
Уплачен в бюджет единый платеж от фонда заработной платы	68.11	51
Зачет переплаты по другим налогам в счет уплаты единого платежа от фонда заработной платы	68.11	68
Зачет переплаты по единому платежу от фонда заработной платы в счет уплаты других налогов	68	68.11

Согласно налоговой декларации о суммах исчисленных чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости за март 2006 года (приложение 4):

- начисленная сумма фонда заработной платы за отчетный месяц составила 5 323 349 рублей;

- сумма, начисленная к уплате чрезвычайного налога и отчислений - 212 934 рубля (5 323 349 * 4%).

Экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников.

Плательщиками экологического налога являются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, к которым относятся:

- юридические лица Республики Беларусь;

- иностранные юридические лица и международные организации;

- простые товарищества;

- хозяйственные группы.

Объектами налогообложения экологического налога признаются:

- объемы используемых природных ресурсов;

- объемы переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

- объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

- объемы сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

- объемы перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

- объемы отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов;

- объемы размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим.

Производимой и (или) импортируемой пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования.

Исчисленные суммы налога за использование природных ресурсов (экологического налога), за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, индексируются в 2006 году на 10 процентов в соответствии со статьей 41 Закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год»

Лимиты используемых природных ресурсов, допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод и размещение отходов производства устанавливаются природопользователям, уплачивающим платежи за использование природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод и размещение отходов производства, не позднее 1 марта года, на который устанавливаются лимиты. [10]

На выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников лимиты не устанавливаются.

Для расчета экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников горюче-смазочные материалы переводят из литров в килограммы, затем по установленным ставкам с учетом понижающих коэффициентов производят расчет экологического налога.



Таблица 2.4

Усредненная плотность бензина и дизельного топлива для перевода литров в килограммы

Наименование топлива	Усредненная плотность топлива для перевода литров в килограммы
1	2
Бензин А-76	0,730
Бензин АИ-92 (А-92)	0,760
Бензин АИ-95 (А-95)	0,750
Бензин АИ-98 (А-98)	0,780
Бензин А-80	0,775
Бензин А-96	0,770
Дизельное топливо	0,840
Сжиженный газ	0,530
Биодизельное топливо	0,870

Плательщики (юридические лица) экологического налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, представляют в инспекции МНС по месту постановки на учет налоговую декларацию по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от транспортных средств. Уплата экологического налога производится плательщиками ежемесячно не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

Таблица 2.5

Ставки экологического налога от передвижных источников и понижающие коэффициенты

Вид топлива	Ставки налога за 1т или 1000 куб.м использованного топлива	Понижающий коэффициент к ставке налога за передвижные источники
1	2	3
Бензин неэтилированный	115 139	-
Дизельное топливо:
с содержанием серы 0,2%	73 532	0,8
с содержанием серы 0,035%	72 400	0,8
с содержанием серы 0,005%	72 194	0,8
Сжиженный газ	114 582	0,3
Сжатый газ	71 967	0,3
Биодизельное топливо	64 286	0,6

Таблица 2.6

Корреспонденция счетов по учету экологического налога в ООО «АКСИОМА»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислен экологический налог	20 26	68.12
Уплачен в бюджет экологический налог	68.12	51
Зачет переплаты по другим налогам в счет уплаты экологического налога	68.12	68
Зачет переплаты по экологическому налогу в счет уплаты других налогов	68	68.12

Согласно налоговой декларации по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников за март 2006 года (приложение 5):

- сумма экологического налога составила 72 031 рубль, в том числе:

по бензину -31 894 рубля

по дизельному топливу - 25 427 рублей

по сжиженному газу - 8 147 рублей.

2.3 Учет налогов, уплачиваемых из прибыли

В 2006 году ООО «АКСИОМА» исчисляет следующие налоги, уплачиваемые из прибыли: налог на недвижимость, налог на прибыль, целевой сбор и сбор на формирование целевого фонда оздоровления реки Свислочь и ее бассейна.

Налог на прибыль.

Плательщиками налога на доходы и прибыль являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы.

Объектом налогообложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и других затрат на производство и реализацию. [7]

В затраты по производству и реализации при определении прибыли включаются:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

- отчисления в Фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости;

- страховые взносы;

- проценты по ссудам, кредитам и займам;

- прочие затраты по производству и реализации.

Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные организациями, облагаются по ставке 15%. Налог исчисляется, удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет организациями, начислившими дивиденды и приравненные к ним доходы.

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24%.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль применяются регистры налогового учета, в которых на основании данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета, проводятся расчетные корректировки к этим элементам и отражается информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы.

При наличии соответствующих операций плательщики обязаны вести следующие регистры налогового учета:

- регистры доходов:

регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг);

регистр доходов от внереализационных операций;

регистр доходов, полученных из-за рубежа;

- регистры расходов:

регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг);

регистр внереализационных расходов;

регистр расходов, приходящихся на доходы, полученных из-за рубежа, в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь;

- регистр расчетных корректировок.

Регистры налогового учета ведутся в произвольной форме с содержанием следующих реквизитов с отражением соответствующей этим реквизитам информации:

- наименование регистра;

- наименование отчетного месяца и года, за который ведется регистр;

- подписи лица, составившего регистр, и главного бухгалтера организации;

- состава и наименования показателей, внесенных в регистр;

- стоимостной характеристики показателей, отраженных в регистре на основе данных бухгалтерского учета до проведения расчетных корректировок, а также общей суммы стоимостных характеристик этих показателей;

- содержания, суммы проведенной расчетной корректировки соответствующего показателя, отраженного в регистре, основания ее проведения со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства и общей суммы корректировок по регистру;

- стоимостной характеристики показателей, отраженных в регистре после проведения расчетных корректировок, а также общей суммы стоимостных характеристик этих показателей по регистру.

Регистры налогового учета ведутся ежемесячно с последующим отражением соответствующих показателей, принимаемых для определения облагаемой налогом прибыли, в расчете налоговой базы нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы производится в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются плательщиками ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, в инспекции МНС по месту постановки на учет нарастающим итогом с начала года. [7]

Налог на прибыль уплачивается ежемесячно не позднее 22 числа каждого месяца, следующего за отчетным.

Таблица 2.7

Корреспонденция счетов по учету налога на прибыль в ООО «АКСИОМА»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислен налог на прибыль	99	68.31
Уплачен в бюджет налог на прибыль	68.31	51
Зачет переплаты по другим налогам в счет уплаты налога на прибыль	68.31	68
Зачет переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты других налогов	68	68.31

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за март 2006 года (см. приложение 6):

- доходы от реализации составили 141 131 036 рублей, в том числе:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) -141 131 036 рублей;

выручка от реализации основных средств и нематериальных активов -0 рублей;

- затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении - 90 111 968 рублей, в том числе:

- покупная стоимость товаров, приобретенных для последующей реализации - 28 380 277 рублей;

- налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации - 21 092 407 рублей;

- сальдо внереализационных доходов и расходов - 885 382 рубля, в том числе:

внереализационные доходы - 993 745 рублей;

внереализационные расходы - 108 363 рубля;

- налоговая база - 2 431 766 рублей (141 131 036 - 90 111 968 -

- 28 380 277 - 21 092 407 + 885 382);

- налог на недвижимость - 866 426 рублей;

- прибыль к налогообложению - 1 565 340 рублей (2 431 766 - 866 426);

- налог на прибыль по расчету - 375 682 рубля (1 565 340 х 24%);

- налог на прибыль по предыдущему расчету - 151 253 рубля;

- налог на прибыль к начислению - 224 429 рублей (375 682 - 151 253).

Налог на недвижимость.

Плательщиками налога на недвижимость являются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, к которым относятся:

- юридические лица Республики Беларусь;

- иностранные юридические лица и международные организации;

- простые товарищества;

- хозяйственные группы.

Налогом на недвижимость облагаются:

- стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков;

- стоимость объектов незавершенного строительства.

Ставки налога:

- годовая ставка налога для организаций установлена в размере 1%. К стоимости основных средств, принадлежащих жилищно-строительным кооперативам и товариществам собственников, а также к стоимости объектов незавершенного строительства, принадлежащих заказчикам (застройщикам), применяется годовая ставка налога в размере 1%.

- годовая ставка налога со стоимости зданий и строений (водонапорные башни, водозаборные сооружения, административные здания и т.п.), принадлежащих гаражно-строительным кооперативам и садоводческим товариществам, созданным за счет личных взносов граждан, установлена в размере 0,1%.

Налог определяется организациями ежеквартально исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки.

Остаточная стоимость основных средств определяется как стоимость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом переоценки на начало года. [5]

Плательщики налога на недвижимость не позднее 20 числа первого месяца отчетного квартала, представляют ИМНС по месту постановки на учет и по месту расположения объектов недвижимого имущества расчет остаточной стоимости основных средств, облагаемых налогом на недвижимость.

Сумма налога со стоимости основных средств уплачивается плательщиком в бюджет исходя из фактического расчета не позднее 22 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы налога.

Таблица 2.8

Корреспонденция счетов по учету налога на недвижимость в ООО «АКСИОМА»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислен налог на недвижимость	99	68.32
Уплачен в бюджет налог на недвижимость	68.32	51
Зачет переплаты по другим налогам в счет уплаты налога на недвижимость	68.32	68
Зачет переплаты по налогу на недвижимость в счет уплаты других налогов	68	68.32

Согласно расчету по налогу на недвижимость за 2 квартал 2006 года (см. приложение 7):

- стоимость основных фондов на 01.04.2006 г. составила - 524 070 201 рубль;

- амортизация основных фондов - 310 953 923 рубля;

- остаточная стоимость основных фондов, подлежащая налогообложению - 213 116 278 рублей (524 070 201 - 310 953 923);

- ставка налога - 0,25%;

- коэффициент к ставке налога - 1,5;

- сумма начисленного налога на недвижимость - 799 186 рублей (213 116 278 х 0,25% х 1,5).

Целевой сбор (транспортный сбор и сбор на содержание и развитие инфраструктуры города).

Плательщиками целевого транспортного сбора являются организации и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения является осуществление предпринимательской деятельности на территории Минской области.

Транспортный сбор исчисляется в размере 3% от прибыли, остающейся в распоряжении плательщиков после налогообложения.

Налоговая база определяется как сумма прибыли, остающаяся в распоряжении плательщика после налогообложения.

Организации - плательщики транспортного сбора не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, представляют в ИМНС по месту постановки на налоговый учет расчет целевого сбора.

Транспортный сбор перечисляется организациями - плательщиками транспортного сбора в доход соответствующих местных бюджетов ежемесячно не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

Таблица 2.9

Корреспонденция счетов по учету транспортного сбора в ООО «АКСИОМА»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислен транспортный сбор	99	68.33
Уплачен в бюджет транспортный сбор	68.33	51
Зачет переплаты по другим налогам в счет уплаты транспортного сбора	68.33	68
Зачет переплаты по транспортному сбору в счет уплаты других налогов	68	68.33

Согласно расчету по транспортному сбору за март 2006 года (приложение 8):

- прибыль составила 2 431 766 рублей;

- налог на недвижимость - 866 426 рублей;

- налог на прибыль - 375 682 рубля;

- прибыль, подлежащая налогообложению - 1 189 658 рублей (2 431 766 - 866 426 - 375 682);

- ставка целевых сборов - 3%;

- сумма целевых сборов - 35 690 рублей (1 189 658 * 3%);

- начислено целевых сборов по предыдущему расчету - 19 159 рублей;

- сумма к уплате - 16 531 рублей (35 690 - 19 159).

Сбор на формирование внебюджетного целевого фонда оздоровления реки Свислочь и ее бассейна.

Плательщиками внебюджетного целевого фонда являются все юридические лица (включая иностранные), их филиалы, представительства, отделения и другие структурные подразделения, имеющие обособленный баланс и расчетный счет, независимо от форм собственности, а также участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел, или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения. [11,20,31]

Перечисления в целевой фонд осуществляются из прибыли, остающейся в распоряжении плательщика после уплаты налогов и других платежей в бюджет.

Выплаты во внебюджетный целевой фонд начисляются плательщиком путем умножения ставки формирования внебюджетного целевого фонда (равной 0,3 рубля в ценах 1991 года) на среднесписочную численность работающих и на общий индекс изменения стоимости строительно-монтажных работ, утверждаемый Министерством строительства и архитектуры Республики Беларусь.

Плательщики внебюджетного целевого фонда ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, представляют в ИМНС по месту постановки на налоговый учет расчет платежей.

Перечисление средств в бюджет производится плательщиками ежемесячно не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным, на расчетный счет внебюджетного фонда Минского городского исполнительного комитета.

Таблица 2.10

Корреспонденция счетов по учету сбора на формирование внебюджетного целевого фонда оздоровления реки Свислочь и ее бассейна в ООО «АКСИОМА»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислен внебюджетный целевой сбор	99	68.34
Уплачен внебюджетный целевой сбор	68.34	51
Зачет переплаты по другим налогам в счет уплаты внебюджетного целевого сбора	68.34	68
Зачет переплаты по внебюджетному целевому сбору в счет уплаты других налогов	68	68.34

Согласно расчету платежей на формирование внебюджетного целевого фонда оздоровления реки Свислочь и ее бассейна за март 2006 года (см. приложение 9):

- среднесписочная численность работающих - 14 человек;

- ставка ежемесячного сбора с одного работающего в базисных ценах 1991 года - 0,0003;

- индекс изменения стоимости строительно-монтажных работ в отчетном месяце - 1 293,872;

- сумма исчисленного платежа - 5 434 рубля (14 * 0, 0003 * 1 293,872);

- сумма прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия, нарастающим итогом с начала года за минусом причитающихся к уплате налогов, платежей в бюджет и внебюджетные фонды - 1 142 072 рубля;

- сумма к уплате - 5 434 рубля.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях развития рыночной экономики большое значение приобретает оперативный анализ налогов и налоговых платежей, своевременности и полноты расчетов с бюджетом. Налоги оказывают прямое влияние на финансовое состояние предприятия, несмотря на то, что управлять налогами на микроуровне практически невозможно.

В процессе разработки темы дипломной работы были изучены теоретические аспекты, и на их основе проведено практическое исследование выполнения Налогового Законодательства организацией нашего города -ООО «АКСИОМА».

Данные анализа налогооблагаемой прибыли ООО «АКСИОМА» показывали, что в 2006 году по сравнению с 2005 годом налогооблагаемая прибыль увеличилась на 7 074 тысячи рублей. На изменение налогооблагаемой прибыли основное влияние оказал рост прибыли от реализации продукции на 7 269 тысяч рублей, а так же снижение налога на недвижимость на 627 тысяч рублей, что вызвано уменьшением остаточной стоимости основных фондов. Вместе с тем рост внереализационных расходов на 822 тысячи рублей привел к уменьшению налогооблагаемой прибыли. В свою очередь положительное влияние на рост прибыли от реализации оказало снижение себестоимости продукции на 30 161 тысячу рублей и покупной стоимости товаров на 84 118 тысяч рублей. Снижение налогов, уплачиваемых из выручки от реализации на 44 863 тысячи рублей, также привело к росту прибыли от реализации.

В 2006 году в структуре налоговых платежей ООО «АКСИОМА» произошли определенные изменения. В 2006 году, по сравнению с 2005 годом, общая сумма начисленных налогов и платежей уменьшилась на 71525 тысяч рублей. Однако, данную ситуацию нельзя расценивать положительно, так как снижение налоговой нагрузки в целом связано с уменьшением объема полученной выручки, как следствие сокращения объема оказанных услуг.

Сумм18 тысяч рублей, в то же время удельный вес налогов на доходы физических лиц в общей сумме налогов снизился на 0,96%.

Сумма налогов и платежей, относимых на себестоимость продукции уменьшилась на 19 994 тысяч рублей, а удельный вес в общей сумме налогов и платежей снизился на 3,11%.

Сумма налогов и платежей, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (работ, услуг), в 2006 году, по сравнению с 2005 годом уменьшилась на 38 065 тысяч рублей, в то же время удельный вес данных налогов и платежей увеличился на 5,85%. Уменьшение налогов и платежей, уплачиваемых из выручки от реализации вызвано снижением налога на добавленную стоимость на 23 167 тысяч рублей, снижением отчислений в республиканский внебюджетный фонд на 14 898 тысяч рублей.

Сумма налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, уменьшилась на 8 348 тысяч рублей, удельный вес данных налогов и платежей снизился на 1,78%.

Предприятию целесообразно было бы перейти на упрощенную систему налогообложения, при которой платится только один налог - 10% от выручки. Переход на упрощенную систему налогообложения имеет следующие преимущества:

- значительно облегчается рутинная работа бухгалтера при расчете налогов;

- до минимума сводится вероятность ошибок при расчете налогов, что позволяет избежать финансовых санкций;

- сокращается время и материальные затраты на заполнение налоговых деклараций.

В современных условиях наличие множества нормативных правовых актов, регламентирующих порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, заставляет субъектов хозяйствования содержать достаточно большие по численности бухгалтерские службы, затрачивать средства и время на изучение законодательства, тем самым отвлекаясь от своего основного предназначения - предпринимательской инициативы, направленной на удовлетворение населения и субъектов коммерческой деятельности недорогими, качественными и разнообразными товарами (работами, услугами) и, наконец, на получение прибыли, необходимой для развития и расширенного воспроизводства.

Вопрос о необходимости преобразования налоговой системы обсуждается уже давно. В решении обозначенной проблемы регулирующая и стимулирующая функции налогов становятся доминантными. Совершенствование налогового законодательства и упрощение налоговой системы предусматриваются Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2010 годы (далее -- Программа).

Учитывая вышеизложенное, Постановлением Совмина РБ от 20.07.2006 №910 «Об утверждении мероприятий по выполнению программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2010 годы» утверждены мероприятия по выполнению Программы, которыми предусматривается:

обеспечение снижения налоговой нагрузки к 2010 г. не менее чем на 3-4 процентных пункта по сравнению с 2005 г.;

упрощение налоговой системы в 2006-2010 гг., включая упрощение механизма исчисления и уплаты налогов, обеспечивающих основные поступления в доходную часть бюджета, в т.ч. за счет максимально подробной регламентации вопросов их исчисления и уплаты на уровне законодательных актов, сокращения отсылочных норм и придания соответствующим законам характера документов прямого действия;

введение упрощенных схем налогообложения для субъектов малого предпринимательства;

отмена в 2006-2010 гг. ряда налоговых льгот, усложняющих исчисление налогов и имеющих незначительный экономический эффект;

запрещение на законодательном уровне введения налогов, сборов (пошлин) или иных платежей, не предусмотренных налоговым законодательством, упорядочение и систематизация различного рода лицензионных и регистрационных сборов, государственной пошлины;

снижение в 2006-2007 гг. налогов на фонд заработной платы;

поэтапная в 2007-2010 гг. отмена оборотных налогов и сборов, взимаемых с выручки от реализации товаров и услуг;

упразднение в 2007-2010 гг. ряда мелких и неэффективных налогов и сборов, в т. ч. взимаемых на местном уровне, и объединение налогов и сборов, имеющих сходную налоговую базу;

формирование прозрачного и стабильного механизма налогообложения в рамках завершения кодификации налогового законодательства.

Началом первой волны реформирования налоговой системы послужил Указ Президента Республики Беларусь от 03.11.2005 №520 «О совершенствовании правового регулирования отдельных отношений в экономической сфере». В соответствии с данным указом и (или) законами Республики Беларусь:

устанавливаются, вводятся, изменяются республиканские налоги, сборы (пошлины) (определяются плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка (ставки), порядок исчисления, порядок и сроки уплаты), особые режимы налогообложения, а также прекращается действие таких налогов, сборов (пошлин), режимов;

отдельным категориям юридических и физических лиц устанавливаются льготы по налогам, сборам (пошлинам), иным платежам в бюджет, в т.ч. бюджетные целевые фонды, а также обстоятельства, при наступлении которых обязанность уплаты налогов, сборов (пошлин), иных платежей не возникает;

физическим лицам индивидуально предоставляются льготы по таможенным платежам и подоходному налогу;

создаются государственные внебюджетные фонды, определяются источники их образования, порядок формирования и использования;

устанавливается административная и экономическая ответственность за правонарушения в налоговой сфере;

регулируются иные вопросы бюджетной, налоговой и денежно-кредитной политики.

В 2006 г. произошел основной пересмотр нормативных документов, касающихся налогообложения. Указом Президента Республики Беларусь от 09.06.2006 №380 установлен состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли. Законом Республики Беларусь от 31.12.2005 №80-3 в Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 №1330-ХИ «О налогах на доходы и прибыль» внесены дополнения, которыми установлены особенности определения состава затрат для банков. Одновременно Декретом Президента Республики Беларусь от 21.02.2006 №3 из Декрета Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 №43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» исключены положения, касающиеся особенностей налогообложения банков. Таким образом, в настоящее время банки исчисляют налог на прибыль по общеустановленной ставке 24%.

Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 №397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость» утверждены положения:

о сроках уплаты в бюджет акцизов и определении даты реализации подакцизных товаров;

об уплате акцизов при ввозе в Республику Беларусь товаров, подлежащих маркировке акцизными марками;

о сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость

о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость;

о порядке возврата сумм налога на добавленную стоимость;

о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг).

Кроме замены постановлений Совмина на указы по вопросам налогообложения в 2006 г. произошла отмена некоторых налогов. В частности, с 1 января 2006 г. не исчисляются и не уплачиваются налог с продаж автомобильного топлива, налог на приобретение бензина и дизельного топлива (косвенные налоги, подлежавшие исчислению и уплате в соответствии с законодательством 2005 г. из полученной выручки).

В 2007 г. планируется продолжать работу по совершенствованию налогового законодательства. Основным новшеством 2007 г. является отмена инструкций МНС, что означает придание законам по налогообложению характера прямого действия. Большая часть норм действующих инструкций будет устанавливаться в соответствующих законах. Инструкции будут содержать формы налоговых деклараций и порядок их заполнения, а также, возможно, комментарии к отдельным положениям актов законодательства.

В настоящее время принят Закон Республики Беларусь от 29.12.2006 №190-3 «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» (далее -- Закон). Этот Закон по многим налогам предусматривает ряд новшеств.

В отношении НДС определен порядок исчисления данного налога при выполнении экспортируемых работ и услуг. Основная часть работ и услуг, выполняемых по контрактам с нерезидентами, облагается НДС по ставке 18%. Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) по договорам с иностранцами, не подпадают под налогообложение, если местом их реализации в соответствии с белорусским законодательством не является территория РБ.

Для тех, кто определяет выручку в соответствии с учетной политикой по мере отгрузки товаров (работ, услуг), предусмотрено право на вычет сумм «входного» НДС только на основании первичных учетных документов установленного образца, полученных и выданных в определенном законодательством порядке, без факта их оплаты поставщикам. До принятия нового Закона для вычета НДС, оплаченного поставщикам, необходимо было не только получение самих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, но и осуществление их оплаты.

Новый механизм вычета фактически упростит порядок исчисления НДС и увеличит быстроту поступления его в бюджет, поскольку ожидается, что большая часть плательщиков перейдет на метод определения выручки «по отгрузке», а для них, как известно, датой фактической реализации для определения налогового периода является день отгрузки товаров. Это означает для плательщиков и отсутствие неудобства, связанного с исчислением 60-дневного срока со дня отгрузки объектов.

В части осуществления капитального строительства сохраняется норма, исходя из которой принятие на учет объектов завершенного капитального строительства является объектом обложения НДС. Вычет сумм НДС по материалам (работам, услугам), использованным в строительстве, производится только в момент ввода объекта. С 2007 г. право на вычет предоставляется независимо от факта принятия на учет построенного объекта в качестве основного средства.

Единый перечень реализуемых и ввозимых продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10%, упростит идентификацию товара при определении ставки налога.

Что касается акцизов, сокращен перечень подакцизных товаров. Ювелирные изделия, которые в 2006 г. облагались по ставке 5%, перестали быть подакцизными.

Страховые организации перейдут на общий порядок исчисления налога на прибыль. Изменения Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» касаются особенностей определения указанными организациями налогооблагаемой прибыли и состава затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Для всех организаций в Законе устанавливается исчерпывающий состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при определении прибыли. Для организаций, получающих дивиденды от резидентов РБ, введен общий порядок исчисления налога на прибыль в отношении указанных дивидендов с одновременной отменой налога на дивиденды.

На 50% снижена ставка налога на прибыль для организаций, осуществляющих реализацию высокотехнологических товаров (работ, услуг).

Налог на дивиденды сохраняет свое действие в отношении дивидендов, полученных от нерезидентов Республики Беларусь.

В целях упрощения порядка уплаты в бюджет налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РБ через постоянное представительство, срок уплаты такого налога перенесен на общеустановленный срок, т.е. уплата налога должна осуществляться не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным. До сих пор налог уплачивался не позднее дня, следующего за днем начисления дохода иностранной организации (даже в том случае, если начисление в бухгалтерском учете осуществлялось намного раньше, чем его фактическая выплата).

Отменены чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и отчисления в государственный фонд содействия занятости, взимаемые от фонда заработной платы.

Экологический налог будет исчисляться исходя из действующих нормативов в начале года и уплачиваться ежемесячно в размере 1/12. В конце года будет осуществляться перерасчет налога с учетом фактического уровня нанесения экологии ущерба. В случае превышения установленных ли- митов выбросов будет производиться доплата экологического налога.

Таким образом, у плательщиков будет отсутствовать обязанность в ежемесячном трудоемком процессе исчисления экологического налога.

Усовершенствован порядок применения ряда льгот по налогу на недвижимость. Действующее освобождение от налогообложения культовых зданий религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством, с 1 января 2007 г. распространяется и на здания, не завершенные строительством.

Для стимулирования инновационной деятельности организаций сферы науки и научного обслуживания по перечню таких организаций, утвержденному Президентом Республик Беларусь, для постоянно проживающих в сельской местности граждан, уволившихся в связи с выходом на пенсию из сельскохозяйственных организаций, организаций здравоохранения, культуры, системы образования и социальной защиты установлена льгота по налогу на недвижимость по зданиям и строениям, расположенным в сельской местности и принадлежащим им на праве собственности, а налогов и платежей на доходы физических лиц уменьшилась на 5 1



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. О бухгалтерском учете и отчетности. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. №3321-XII // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2004. - №2/1027.

2. О введении в действие Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь. Закон Республики Беларусь от 04 января 2003 г. №184-З // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2003. - №2/920.

3. О бюджете Республики Беларусь на 2006 год. Закон Республики Беларусь от 31 декабря 2005 г. №81-З // Главный Бухгалтер. - 2006. - №1. - С. 14-33.

4. Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. №89 // Главный Бухгалтер. - 2003. - №35. - С. 6-80.

5. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. №14 // Главный Бухгалтер. - 2004. - №9. - С. 9-19.

6. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. №16 // Главный Бухгалтер. - 2006. - №12. - С. 9-42.

7. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. №19 // Главный Бухгалтер. - 2005. - №12. - С. 47-70.

8. Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог в 2006 году. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23 января 2006г. №8 /Главный Бухгалтер. - 2006г. -№9 - С. 20-33.

9. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления, сроках и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2005 году. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 января 2005 г. №7 // Главный Бухгалтер. - 2005. - №8. - С. 9-25.

10. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога). Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 марта 2005 г. №36 в редакции Постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.06.2006г. №66 / Главный Бухгалтер. - 2006. - №28. - С. 35-69.

11. О создании внебюджетного фонда оздоровления реки Свислочь и ее бассейна. Решение Минского городского Совета депутатов от 27 июня 2001 г. №198 // Главный Бухгалтер. - 2001. - №31. - С. 10-12.

12. Адаменкова С.И., Евменчик О.С. Налоги и налогообложение: Учеб.-метод. пособие. - Мн.: ЗАО «Веды», 2005. - 254 с.

13. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Бератор-пресс, 2002. - 192 с.

14. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учеб. пособие /Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.: Экоперспектива., 2004. - 570 с.

15. Киреева Е.Ф. Налоговая политика в условиях реформирования национальной экономики //Белорусский экономический журнал 2006г. №1 С.

16. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учеб. - Мн.: БГЭУ, 2002. - 220 с.

17. Карякина О.А., Прокопович Н.А. Налоги и налоговое планирование: Курс лекций. - Мн.: Академия Управления при Президенте Республики Беларусь, 2003. - 240 с.

18. Королев Ю.Ю. Системы для экономического анализа. // Бухгалтер и компьютер. - 2003. - №3. - С. 17-23.

19. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб. пособие. - Мн.: Книжный Дом, 2006. - 688 с.

20. Левицкая В. О порядке исчисления и уплаты платежей во внебюджетный целевой фонд оздоровления реки Свислочь // Главный бухгалтер. - 2001. - №34. - С. 48-49.

21. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. Учеб. пособие. - СПб.: «Издательский дом», Бизнес пресса, 2001. - 336 с.

22. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учеб. пособие. 2-е изд., перараб. и доп., -- Мн.: ООО "Мисанта", ООО "ФУАинформ", 2005. - 202 с.

23. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Василевская и др.; Под общ. ред. Н.Е. Заяц. - Мн.: Выш. шк., 2004. - 303 с.

24. Налоговый учет: Комплект основополагающих нормативных документов по налогообложению, бухгалтерскому учету, ценообразованию, труду и социальной защите с комментариями и разъяснениями. - Выпуск 11. - Мн.: Светоч, 2004. - 222 с.

25. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учеб. пособие. - Мн.: Новое знание, 2002. - 256 с.

26. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 472 с.

27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учеб. пособие. - Мн.: Новое Знание, 2006. - 683 с.

28. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 288 с.

29. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учеб.-методич. пособие. - 10-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Книжный Дом, 2006. - 432 с.

30. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. - СПб.: Питер, 2003. - 272 с.

31. Яцкевич С. Комментарий к решению Минского Горисполкома от 12.09.2001 г. №1250 «О внесении изменений и дополнений в положение о порядке формирования и использования средств внебюджетного целевого фонда оздоровления реки Свислочь и ее бассейна» // Главный бухгалтер. - 2001. - №38. - С. 55-57.

32. Кравченко Л.И. Бухгалтерский учет в торговле и общественной питании. - Мн.: ФУ Аинформ, 2007. - 354с.

33. Коновалов Ю.В. Об упрощении и совершенствовании налоговой системы //Вестник по налогам и сборам Республики Беларусь.-2007.-№1-С. 4-6.

34. Михайлов А.А. Итоги работы налоговой службы за 2006 год // Вестник по налогам и сборам Республики Беларусь.-2007.-№6-С. 4-6.

Размещено на Allbest.ru

...