Налог на добавленную стоимость, его место и роль в налоговой системе и в доходных источниках бюджетов Российской Федерации

3. увеличение ставок экспортных пошлин на энергоносители, в первую очередь - на нефть и нефтепродукты;

2) меняющаяся экономическая ситуация в стране и за рубежом, приводящая к росту поступлений в федеральный бюджет РФ налога на прибыль организаций, единого социального налога, НДПИ, доходов от внешнеэкономической деятельности (ввозных и вывозных таможенных пошлин), в частности:

1. благоприятная внешнеэкономическая конъюнктура на мировых рынках сырьевых ресурсов;

2. рост экономической (деловой) активности в стране, а именно бурное развитие таких видов деятельности, как финансовая деятельность, добыча полезных ископаемых, обрабатывающие производства, строительство, транспорт и связь, электроэнергетика, оптовая и розничная торговля, операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг и др.

Несмотря на снижение к 2007 г. доли поступлений от НДС в составе всех доходов ФБ РФ, данный налог по-прежнему играет очень важную роль в формировании этих доходов. Так, в 2006 г., по предварительным данным, в ФБ РФ поступило НДС в размере 1510,9 млрд. руб., что составило 93,2% всех косвенных налогов, 42,3% всех налоговых поступлений и 24,1% всех доходов ФБ РФ. Как следствие, по итогам 2006 г. НДС в составе всех доходов ФБ РФ занял второе место после доходов от внешнеэкономической деятельности (36,7% или 2306,3 млрд. руб.), а среди косвенных налогов и налоговых доходов - первое.

В приложении 8 представлен анализ состава и структуры доходов консолидированного бюджета РФ за 1992-2006 гг., по результатам которого можно констатировать следующее. Поступления НДС в КБ РФ в период с 1992 по 2006 гг. увеличивались в абсолютном выражении с каждым годом, при этом в разные годы в бюджете аккумулировалось от 15% до 35% всех поступлений за счет НДС. Кроме того, данный налог составлял порядка 50% и более всех косвенных налогов и свыше 20% всех налоговых поступлений в КБ РФ (см. приложение 9).

В противовес абсолютному увеличению поступлений налога, в анализируемом периоде наблюдалась ярко выраженная тенденция (см. приложение 10) к снижению доли поступлений от НДС в составе всех доходов КБ РФ, что, непосредственно, является прямым следствием проводимой в России налоговой реформы, в частности, реформы НДС, а также меняющейся экономической ситуации в стране и за рубежом.

Однако, несмотря на данное снижение, НДС по-прежнему играет важную роль в формировании доходов КБ РФ. Так, в 2006 г., по предварительным данным, в КБ РФ поступило НДС в размере 1511 млрд. руб., что составило 84,8% всех косвенных налогов, 23,9% всех налоговых поступлений и 15% всех доходов КБ РФ. Как следствие, по итогам 2006 г. в составе всех доходов КБ РФ НДС занял третье место после доходов от внешнеэкономической деятельности (21,7% или 2306,3 млрд. руб.) и налога на прибыль организаций (15,7% или 1670,6 млрд. руб.), среди косвенных налогов - первое, а в составе налоговых доходов - второе (после налога на прибыль организаций).

Определив место и роль НДС в налоговой системе и в доходных источниках бюджетов РФ, также необходимо проанализировать динамику поступлений НДС в бюджетную систему РФ за 1992-2006 гг. в процентном отношении к основной характеристике базы НДС - валовому внутреннему продукту (далее - ВВП), рассчитанному методом использования доходов (в представленной работе при проведении анализов будут применяться данные о номинальном объеме использованного ВВП).

Согласно приложению 11, динамика поступлений НДС в бюджетную систему РФ в период с 1992 по 2006 гг. носила изменчивый характер: снижение доли поступлений налога в ВВП сменялось ее ростом, и наоборот.

Рассмотрим основные факторы, которые влияли на процесс поступления НДС в бюджетную систему РФ в данный период.

Январь 1992 - декабрь 1993 гг.: период наибольших колебаний поступлений и обязательств по уплате НДС, вызванных техническими трудностями, присутствовавшими в первый год введения нового налога и постоянными изменениями, совершенствовавшими его технику. На величину поступлений и обязательств по налогу в первое время после его введения влияло много факторов, в том числе сложности с расчетом и уплатой нового налога в начале 1992 г., а также рост взаимных неплатежей предприятий и их взаимный зачет, проведенный Центральным банком России в октябре 1992 г. и вызвавший резкое увеличение налоговых поступлений [68].

В 1993 г. были произведены корректировки законодательства в части изменения ставок и базы НДС, что отрицательно отразилось на уровне поступлений НДС вплоть до 1995 г. В частности, с начала 1993 г. основная ставка НДС была снижена с 28% до 20%, одновременно был расширен список товаров, облагавшихся по льготной ставке 10%, - это, прежде всего, и послужило основной причиной падения налоговых поступлений в 1993 г.

Далее, с 1995 по 1997 гг., наблюдался рост поступлений НДС, обусловленный проведением взаимозачетов.

В период с 1998 по 1999 гг. произошло резкое снижение поступлений налога. Причиной тому стал августовский кризис 1998 г. в России, который, бесспорно, оказал негативное влияние на экономику страны в целом и на поступления НДС, в частности.

Однако начавшаяся в 2000 г. налоговая реформа (в том числе реформа НДС) положительно повлияла на поступления НДС в бюджетную систему России в 2000 и 2001 гг., обеспечив рост поступлений налога с 5,98% ВВП в 1999 г. до 7,14% ВВП в 2001 г. Но, как оказалось, этот рост был непродолжительным.

Начиная с 2002 г., вследствие законодательных изменений, проводившихся в ходе реформы НДС со дня вступления в силу главы 21 НК РФ, началось постепенное снижение поступлений налога в бюджетную систему РФ (с 7,14% ВВП в 2001 г. до 5,64% ВВП по итогам 2006 г.). При этом отдельного анализа заслуживает динамика поступлений НДС в бюджетную систему РФ в период с 2004 по 2006 гг. (см. приложение 12), поскольку она носила явно противоречивый характер.

При анализе динамики поступлений НДС в бюджет необходимо иметь в виду, что поступления в бюджет НДС, начисленного при импорте и при внутренней реализации, не являются отдельными друг от друга источниками доходов - устройство НДС таково, что при сохранении на постоянном уровне объемов налогооблагаемого конечного потребления рост объемов НДС, начисленного при импорте, автоматически приводит к сокращению объемов НДС, поступивших в бюджет от налогообложения реализации товаров (работ, услуг) внутри страны, так как суммы, уплаченные таможенным органам, подлежат вычету из налоговой базы при реализации на внутреннем рынке. Таким образом, в силу экономических особенностей устройства НДС при прочих равных условиях (сохранении на прежнем уровне темпов роста внутренних цен на налогооблагаемые товары) рост объемов доходов от НДС, администрируемого Федеральной таможенной службой России, является прямой причиной сокращения объемов доходов от данного налога, администрируемого Федеральной налоговой службой России (далее - ФНС России).

Нужно отметить, что на протяжении 2004-2006 гг. происходил поступательный рост доходов от НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (в среднем на 0,16% ВВП в год). Из этого следует, что общее снижение бюджетных доходов от НДС (с 6,27% ВВП в 2004 г. до 5,64% ВВП по итогам 2006 г.) происходило за счет доходов, администрируемых ФНС России, то есть поступлений НДС, взимаемого при реализации товаров на территории РФ.

Можно выделить следующие основные причины негативной динамики доходов от НДС, администрируемого ФНС России, в период 2004-2006 гг.

1) В 2004 г. основной причиной незначительного сокращения поступлений от НДС можно считать снижение ставки НДС с 20% до 18%.

2) В 2005 г. на объемы поступлений налога в бюджетную систему РФ большое влияние оказало поступление в январе 2005 г. НДС, доначисленного по результатам налоговых проверок нефтяной компании «ЮКОС» (далее - НК «ЮКОС») и уплаченного в федеральный бюджет после продажи активов ОАО «Юганскнефтегаз». Общая сумма дополнительных доходов федерального бюджета от погашения налоговой задолженности НК «ЮКОС» в 2005 г., по данным ФНС России, составила 137,7 млрд. руб. (или 0,64% ВВП).

Следовательно, без учета доходов от налогов, доначисленных по результатам проверок НК «ЮКОС», объемы поступлений НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в 2005 г. продолжали сокращаться по сравнению с 2004 г. на величину, эквивалентную 0,28% ВВП. Этому также способствовало введение в главу 21 НК РФ дополнений, определивших перечень операций с жилой недвижимостью и земельными участками, не подлежащих налогообложению (п. 6 ст. 146, п/п. 22-23 п. 3 ст. 149 НК РФ).

3) В 2006 г. доходы консолидированного бюджета РФ от НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, составили 924,3 млрд. руб. (или 3,45% ВВП) против 1025,8 млрд. руб. (или 4,74% ВВП) в 2005 г., то есть сокращение поступлений по сравнению с предыдущим годом равнялось 1,29% ВВП. Однако если не учитывать при анализе динамики НДС в 2006 г. дополнительные бюджетные доходы от применения налоговых санкций к НК «ЮКОС» начала 2005 г., то можно говорить о росте налоговых поступлений в абсолютном выражении по итогам 2006 г. по сравнению с 2005 г. на 4,08% (доходы от НДС без учета поступлений от НК «ЮКОС» в 2005 г. составили 888,1 млрд. руб. против 924,3 млрд. руб. в 2006 г.). Однако при расчетах соответствующих показателей в процентном отношении к ВВП снижение бюджетных доходов от НДС все равно составило в годовом исчислении 0,66% ВВП, что является количественной оценкой масштабов воздействия на объем поступлений НДС в 2006 г. иных факторов.

4) Анализируя динамику отдельных составных частей НДС, взимаемого при реализации товаров на территории РФ, следует, прежде всего, обратить внимание на динамику объемов начисленного налога и динамику налоговых вычетов, поскольку основными причинами снижения бюджетных доходов от НДС могут быть уменьшение сумм начисленного налога, а также опережающий рост налоговых вычетов.

Согласно представленным в приложении 12 данным, на протяжении 2004-2006 гг. суммы начисленного НДС, как и суммы предъявленных налоговых вычетов, в абсолютном выражении имели устойчивую тенденцию к росту, причем прирастали они быстрее, чем увеличивался ВВП: в 2005 г. по сравнению с 2004 г. прирост начисленных сумм налога составил 35,9%, налоговых вычетов - 36,49%, ВВП - 26,82%; в 2006 г. по сравнению с 2005 г. прирост начисленных сумм налога составил 41,41%, налоговых вычетов - 47,99%, ВВП - 23,87%. Данное обстоятельство можно истолковать как результат удлинения цепи обращения налогооблагаемых товаров, которое имеет место вследствие либо увеличения числа посреднических структур, участвующих в доведении товаров до конечного потребителя, либо появления дополнительных стадий технологической обработки производимой на территории РФ продукции (в силу опережающего роста обрабатывающей промышленности).

Однако следует обратить внимание на тот факт, что если темпы прироста показателей начисленного НДС и налоговых вычетов в 2005 г. по сравнению с 2004 г. практически совпали, что обусловило сохранение общей суммы налога, исчисленной по декларациям, на уровне чуть более 6% ВВП в 2004-2005 гг., то в 2006 г. тенденция опережения темпа роста налоговых вычетов (147,99%) над темпом роста начислений (141,41%) заметно усилилась, в результате чего значение суммы исчисленного по декларациям НДС снизилось до уровня 5,42% ВВП.

Основными причинами, оказавшими негативное влияние на темпы роста начисленного НДС в 2006 г., были возросшие объемы жилищного строительства, реализация которого не облагается НДС, а также масштабный переход организаций розничной торговли с обычного режима налогообложения на специальные.

Что касается налоговых вычетов, то их удельный вес в начислениях вырос в период 2004-2006 гг. на 4,29% (с 83,98% в 2004 г. до 88,27% в 2006 г.). При этом наиболее резкий рост удельного веса налоговых вычетов в начислениях наблюдался в 2006 г. (по сравнению с 2005 г. он вырос на 3,92%), что, по мнению автора представленной работы, вполне объясняется вступившими в силу на основании Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ с 1 января 2006 г. изменениями в законодательстве, регламентирующем порядок исчисления и уплаты НДС.

Несмотря на то, что эти законодательные изменения в долгосрочной перспективе могут и не привести к явному изменению бюджетных доходов, они, бесспорно, стали прямой причиной снижения бюджетных доходов от НДС в 2006 г., а именно в результате:

1. перехода на обязательное использование метода начислений бюджет недополучил 176 млрд. руб. (или 0,66% ВВП);

2. освобождения от налогообложения авансов, полученных при осуществлении экспортных операций, потери бюджета составили 63 млрд. руб. (или 0,23% ВВП);

3. изменения положения о предоставлении вычетов по капитальному строительству недопоступление НДС в бюджет, по оценкам ФНС России, составило порядка 125 млрд. руб. (или 0,47% ВВП).

Таким образом, в целом недопоступление бюджетных доходов вследствие вступивших в силу в 2006 г. нововведений составило 364 млрд. руб. (или 1,36% ВВП).

Кроме того, на сокращение объемов поступлений от НДС, взимаемого с реализации товаров на территории РФ, оказали некоторое влияние и другие изменения в налоговое законодательство, вступившие в силу в 2006 г., в частности, уже упоминавшиеся:

1. увеличение размера выручки для освобождения организации или индивидуального предпринимателя от исполнения обязанностей налогоплательщика с 1 до 2 млн. руб. без учета НДС;

2. введение освобождения от налогообложения ряда операций (услуг, связанных с обслуживанием банковских карт; реализация лома и отходов черных и цветных металлов; совершение нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий).

Также при анализе динамики поступлений НДС в бюджетную систему РФ необходимо обратить внимание на динамику возмещения данного налога из бюджета.

Следует отметить, что, с одной стороны, рост сумм возмещения НДС налогоплательщикам из бюджета всегда вызывает много вопросов, так как возмещение непосредственно связано с расходованием бюджетных средств, то есть выплатой налогоплательщикам сумм, уже поступивших в бюджет. Однако, с другой стороны, с точки зрения общего объема бюджетных доходов, суммы НДС к возмещению входят в общую сумму налоговых вычетов, анализ динамики которой был проведен выше, а сам факт предъявления сумм возмещения не оказывает влияния на динамику доходов от НДС. Потребность в возмещении налога возникает лишь в случае недостаточности объемов НДС, начисленного налогоплательщиком, для покрытия всей суммы налога, принимаемого к вычету в данном налоговом периоде.

Соответственно, как результат уже рассмотренной динамики налоговых вычетов, в период 2004-2006 гг. наблюдалось увеличение фактически возмещенных сумм НДС по операциям, облагаемых по налоговой ставке 0%, как в абсолютном выражении, так и в процентном отношении к ВВП. Фактически возмещенная сумма НДС в 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличилась на 134,0 млрд. руб. (или 0,21% ВВП), а в 2006 г. по сравнению с 2005 г. - на 246,8 млрд. руб. (или 0,52% ВВП).

Необходимо также отметить, что анализ динамики фактического возмещения НДС нельзя проводить отдельно от анализа динамики налога, начисленного при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, так как налогоплательщикам при применении ими нулевой ставки возмещаются те суммы налога, которые были начислены ранее иными налогоплательщиками. Другими словами, при полном исполнении налогоплательщиками норм налогового законодательства не должно существовать ситуации, при которой возмещение «входящего» НДС одному налогоплательщику из бюджета возможно без симметричного начисления «исходящего» НДС другим налогоплательщиком. Более того, динамика возмещения НДС при применении нулевой ставки, например, экспортерами зависит не столько от фактической динамики экспорта, сколько от динамики объемов их «входящего» НДС, то есть НДС, начисленного иными налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке.

Безусловно, рост возмещений на протяжении 2004-2006 гг. происходил, в первую очередь, под действием общего роста экономической активности в стране, повышения уровня цен производителей и планомерного увеличения оснований для освобождения от уплаты налога. И если первые два фактора выходят за рамках налогового регулирования, то последний является результатом проводимых в 2004-2006 гг. изменений в главу 21 Налогового кодекса РФ.

Тем не менее, на фоне прироста сумм начисленного НДС за 2004-2006 гг. в размере 8,44% ВВП увеличение объемов возмещения на 0,73% ВВП за тот же период не является тревожным сигналом - это лишь означает, что 8,63% прироста налогооблагаемой базы на территории РФ происходило в тех сферах экономической деятельности, реализация товаров (работ, услуг) которых подлежит обложению по нулевой ставке НДС. Естественно, при возмещении НДС не исключены злоупотребления, но в контексте рассмотренной ситуации с начислением НДС нельзя сказать, что рост возмещения приобретает угрожающий характер.

2.2 Анализ и оценка поступлений в бюджет налога на добавленную стоимость, администрируемого налоговыми органами Республики Коми

Далее проанализируем и дадим оценку поступлениям в бюджет НДС, администрируемого налоговыми органами Республики Коми (далее - РК): Управлением ФНС России по Республике Коми (далее - Управление) и Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми (далее - Инспекция).

Однако, прежде чем перейти непосредственно к анализу, необходимо рассказать немного об Инспекции.

Функционировать Инспекция начала с 1 июля 2002 г. в соответствии с приказом УМНС России по Республике Коми № 129-П от 17 июня 2002 г.

Согласно приказу Министерства финансов РФ от 09.08.2005 № 101н «Об утверждении положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» Инспекция является территориальным органом ФНС России и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Она находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Республике Коми и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за соблюдением валютного законодательства РФ крупнейшими налогоплательщиками Республики Коми.

По состоянию на 1 января 2007 г. предельная штатная численность Инспекции (руководителей и специалистов) составляла 85 человек, и в ней состояло на налоговом учете 20 крупнейших градообразующих предприятий РК, относящихся к самым различным отраслям экономики: угледобывающая; нефтедобывающая; электроэнергетика; текстильное и швейное производство; производство целлюлозы, бумаги, картона; оптовая и розничная торговля; транспорт; строительство; операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг; обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки (кроме мебели).

Помимо этого, в Инспекции функционирует 13 отделов, каждый из которых выполняет свойственные только ему цели и задачи при непосредственном взаимодействии с другими отделами, что способствует нормальному осуществлению деятельности Инспекции.

Что касается анализа, то, согласно данным, отраженным в приложении 13, можно констатировать, что доходы от НДС, администрируемого ФНС России и Управлением, в период с 2002 по 2006 гг. с каждым годом увеличивались как в абсолютном, так и относительном выражении. По сравнению с 2002 г. по итогам 2006 г. прирост доходов от НДС, администрируемого ФНС России, составил 392 млрд. руб. (или 73,64%), а прирост доходов от НДС, администрируемого Управлением, - 13,86 млрд. руб. (или 186,79%). При этом необходимо отметить, что доходы от НДС, администрируемого Управлением, росли более быстрыми темпами, нежели доходы от НДС, администрируемого ФНС России. Так, в период 2002-2006 гг. среднегодовые темпы роста доходов от НДС, администрируемого ФНС России, составили 114,79%, а доходов от НДС, администрируемого Управлением, - 130,11%. Как следствие, доля доходов от НДС, администрируемого Управлением, в доходах от НДС, администрируемого ФНС России, выросла на 0,91% (с 1,39% в 2002 г. до 2,30% в 2006 г.).

Иначе ситуация обстояла с Инспекцией. Если в период с 2002 по 2004 гг. доходы от НДС, администрируемого Инспекцией, увеличивались из года в год, причем росли они даже более быстрыми темпами, чем доходы от НДС, администрируемого Управлением, то, начиная с 2005 г., эти доходы стали резко снижаться. В итоге, в период 2002-2006 гг. среднегодовые темпы роста доходов от НДС, администрируемого Инспекцией, составили всего лишь 102,71%, а доля доходов от НДС, администрируемого Инспекцией, в доходах от НДС, администрируемого ФНС России, снизилась на 0,19% (с 0,54% в 2002 г. до 0,35% в 2006 г.).

Более наглядно доля доходов от НДС, администрируемого Управлением и Инспекцией, в доходах от НДС, администрируемого ФНС России, в период 2002-2006 гг. представлена в приложении 14.

Анализируя динамику отдельных составных частей НДС, администрируемого Управлением (см. приложение 15), отметим, что на протяжении 2002-2006 гг. суммы начисленного НДС, суммы предъявленных налоговых вычетов по внутренним операциям, а также суммы НДС, признанные к возмещению налоговыми органами и арбитражными судами (при применении нулевой налоговой ставки), в абсолютном выражении имели устойчивую тенденцию к росту.

Однако следует обратить внимание на опережающий рост сумм налоговых вычетов по внутренним операциям и сумм НДС, признанных к возмещению налоговыми органами и арбитражными судами (при применении нулевой налоговой ставки), по сравнению с ростом начисленных сумм НДС на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории РФ, что, безусловно, негативно сказывается на общих поступлениях НДС в бюджет страны.

Так, в период 2002-2006 гг. среднегодовые темпы роста:

1) сумм налоговых вычетов по операциям, осуществленным внутри страны, составили 126,24%;

2) сумм НДС, признанных к возмещению налоговыми органами и арбитражными судами (при применении нулевой налоговой ставки) составили 122,4%;

3) начисленных сумм НДС на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории РФ составили 121,2%.

Как следствие, за анализируемый период удельный вес:

1) сумм налоговых вычетов по операциям, осуществленным внутри страны, в общих суммах начислений НДС вырос на 12,41% (с 70,24% в 2002 г. до 82,65% в 2006 г.). При этом наиболее резкий рост удельного веса налоговых вычетов в начислениях наблюдался в 2006 г. (по сравнению с 2005 г. он вырос на 9,49%);

2) сумм НДС, признанных к возмещению налоговыми органами и арбитражными судами (при применении нулевой налоговой ставки) в общих суммах начислений НДС вырос на 0,13% (с 3,24% в 2002 г. до 3,37% в 2006 г.).

Теперь рассмотрим основные тенденции в возмещении НДС из бюджета в Республике Коми.

Как видно из таблицы 2, на протяжении 2002-2006 гг. в абсолютном выражении росли как поступления НДС в бюджет, так и объемы фактически возмещенных сумм НДС налогоплательщикам. Такой рост был обусловлен различными факторами: прежде всего, увеличением экономической активности в регионе, а также ростом уровня цен (в частности, цен производителей).

Однако необходимо отметить тенденцию к снижению доли фактически возмещенных сумм НДС в общей сумме поступлений налога, администрируемого Управлением. По сравнению с 2002 г. в 2006 г. доля фактически возмещенных сумм НДС в общей сумме поступлений налога, администрируемого Управлением, снизилась на 4,16% (с 12,64% в 2002 г. до 8,48% в 2006 г.).

Таблица 2

Анализ возмещения НДС, администрируемого Управлением ФНС России по Республике Коми, за 2002-2006 гг. [39; 43; 44; 45; 46; 47; 62; 63; 64]

Годы	Поступило НДС	Фактически возмещено НДС по налоговой ставке 0 процентов
	Млн. руб.	Млн. руб.	Доля в поступлениях, %
2002	7 424,6	938,2	12,64
2003	9 179,5	909,1	9,90
2004	10 898,7	1 172,1	10,75
2005	16 290,8	1 648,3	10,12
2006	21 276,2	1 804,7	8,48

Кроме того, примечательным является то обстоятельство, что на фоне снижения доли фактически возмещенных сумм НДС в общей сумме поступлений налога, администрируемого Управлением, в целом по России эта доля росла. Рассчитать ее нетрудно, используя данные, приведенные в приложении 12. Так, в целом по России доля фактически возмещенных сумм НДС (при применении нулевой ставки) в общей сумме поступлений налога в бюджетную систему РФ выросла с 30,4% в 2004 г. до 31,19% в 2005 г. и до 46,72% в 2006 г. При этом особое внимание нужно обратить на резкий рост этой доли в 2006 г. (по сравнению с 2005 г. она выросла на 15,53%), что обусловлено изменениями законодательства о НДС, вступившими в силу с 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 № 119-ФЗ.

Помимо объемов возмещения НДС, Управление ФНС России по Республике Коми также фиксирует статистику по результатам рассмотрения документов, подтверждающих обоснованность возмещения НДС. В приложении 16 представлены данные о том, какая часть заявленного налогоплательщиками к возмещению НДС признавалась к возмещению налоговыми органами, а также суммы НДС, в возмещении которых налоговыми органами было отказано. В среднем доля признанного к возмещению НДС в 2002-2006 гг. была примерно постоянна, что, прежде всего, объясняется особенностями налоговой системы страны и сложившейся практикой деятельности налоговых органов Республики Коми.

Также особого внимания заслуживает анализ результатов рассмотрения судами налоговых споров, связанных с возмещением НДС при реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке РФ и при экспорте товаров (работ, услуг).

Согласно анализу данных, проведенному в приложении 17, в период 2004-2006 гг. наблюдался рост в абсолютном выражении как предъявленных налогоплательщиками к налоговым органам Республики Коми, так и рассмотренных судами заявлений (исков), связанных с возмещением НДС при реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке РФ и при экспорте товаров (работ, услуг). При этом необходимо отметить снижение в данный период доли суммы удовлетворенных в пользу налогоплательщиков требований по рассмотренным заявлениям, связанным с возмещением НДС при реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке РФ, в общей сумме удовлетворенных требований по всем основаниям, в то время как сумма удовлетворенных в пользу налогоплательщиков требований по рассмотренным заявлениям, связанным с возмещением НДС при экспорте товаров (работ, услуг), в общей сумме удовлетворенных требований по всем основаниям постепенно росла.

Наиболее интересным представляется анализ результатов рассмотрения судами налоговых споров, связанных с возмещением НДС при реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке РФ и при экспорте товаров (работ, услуг), в 2006 г., поскольку именно в этом году произошли значительные изменения законодательства о НДС.

За отчетный период 2006 г. налогоплательщиками к налоговым органам Республики Коми было предъявлено 45 заявлений (исков), связанных с возмещением НДС при реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке РФ, из них было рассмотрено 33 на общую сумму 151534 тыс. руб. При этом сумма удовлетворенных в пользу налогоплательщиков требований по рассмотренным заявлениям составила 89632 тыс. руб. (59,1% по отношению к оспариваемой сумме).

В сравнении с предыдущим отчетным периодом 2005 г. в 2006 г.: количество предъявленных к налоговым органам заявлений (исков), связанных с возмещением НДС при реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке РФ, увеличилось в 1,02 раза (с 44 до 45), из них количество рассмотренных заявлений увеличилось в 1,1 раза (с 30 до 33); сумма удовлетворенных в пользу налогоплательщиков требований по рассмотренным заявлениям увеличилась в 1,22 раза. При этом если в 2005 г. сумма удовлетворенных в пользу налогоплательщиков требований по рассмотренным заявлениям составила 80,2% по отношению к оспариваемой сумме (или 73359 тыс. руб.), то в 2006 г. она составила 59,1% по отношению к оспариваемой сумме (или 89632 тыс. руб.).

Что касается заявлений (исков), связанных с возмещением НДС при экспорте товаров (работ, услуг), то за отчетный период 2006 г. налогоплательщиками к налоговым органам Республики Коми их было предъявлено 19, из которых рассмотрено было 16 на общую сумму 41285 тыс. руб. При этом сумма удовлетворенных в пользу налогоплательщиков требований по рассмотренным заявлениям составила 17144 тыс. руб. (41,5% по отношению к оспариваемой сумме).

В сравнении с предыдущим отчетным периодом 2005 г. в 2006 г.: количество предъявленных к налоговым органам заявлений (исков), связанных с возмещением НДС при экспорте товаров (работ, услуг), увеличилось в 1,46 раза (с 13 до 19), из них количество рассмотренных заявлений увеличилось в 2,29 раза (с 7 до 16); сумма удовлетворенных в пользу налогоплательщиков требований по рассмотренным заявлениям увеличилась в 7,06 раза (с 2428 тыс. руб. в 2005 г. до 17144 тыс. руб. в 2006 г.).

Анализируя динамику отдельных составных частей НДС, администрируемого Инспекцией (см. приложение 18), необходимо, прежде всего, обратить внимание на опережающий рост сумм налоговых вычетов по внутренним операциям и сумм НДС, признанных к возмещению налоговыми органами и арбитражными судами (при применении нулевой налоговой ставки), по сравнению с ростом начисленных сумм НДС на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории РФ.

Так, в период 2002-2006 гг. среднегодовые темпы роста:

1) сумм налоговых вычетов по операциям, осуществленным внутри страны, составили 114,23%;

2) сумм НДС, признанных к возмещению налоговыми органами и арбитражными судами (при применении нулевой налоговой ставки) составили 119,99%;

3) начисленных сумм НДС на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории РФ составили 110,87%.

Как следствие, за анализируемый период удельный вес:

1) сумм налоговых вычетов по операциям, осуществленным внутри страны, в общих суммах начислений НДС вырос на 8,71% (с 68,85% в 2002 г. до 77,56% в 2006 г.);

2) сумм НДС, признанных к возмещению налоговыми органами и арбитражными судами (при применении нулевой налоговой ставки) в общих суммах начислений НДС вырос на 1,81% (с 4,86% в 2002 г. до 6,67% в 2006 г.).

Основными причинами роста сумм налоговых вычетов по экспортным операциям и операциям, осуществленным внутри страны, в период 2002-2006 гг. были:

1. рост объемов экспортируемой продукции, как в натуральном, так и стоимостном выражении;

2. рост цен на внутреннем рынке страны (на сырье и материалы, топливо и т.д.);

3. проводимые замена или модернизация оборудования, направленные на сокращение издержек производства или улучшение качества выпускаемой продукции;

4. осуществление большого объема капитальных вложений (увеличение инвестиций в основной капитал; увеличение импорта активной части производственных фондов: машин, оборудования, транспортных средств), способствующих расширению производства, его диверсификации за счет изменения номенклатуры или выпуска новых видов продукции, организации новых рынков сбыта;

5. рост запасов сырья на производстве.

Теперь, используя данные анализов, проведенных в приложениях 18-19, рассмотрим основные факторы, которые влияли на динамику поступлений НДС, администрируемого Инспекцией, в период с 2002 по 2006 гг.

К основным факторам, которые влияли на рост поступлений НДС, администрируемого Инспекцией, в период 2002-2004 гг., можно отнести следующие.

1) Значительный рост начисленных сумм НДС на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории РФ, который был связан, прежде всего, с ростом выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) вследствие роста деловой активности крупнейших предприятий-налогоплательщиков.

2) Опережающий рост начисленных сумм НДС на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории РФ, по сравнению с ростом сумм налоговых вычетов по операциям, осуществленным внутри страны. Так, в период 2002-2004 гг. среднегодовые темпы роста начисленных сумм НДС составили 127,16%, а среднегодовые темпы роста сумм налоговых вычетов - 123,37%. Как следствие, в сравнении с 2002 г. по итогам 2004 г. доля налоговых вычетов в общей сумме начисленного налога снизилась на 4,05%. что, соответственно, привело к росту доли сумм НДС, начисленного к уплате, в общей сумме начисленного налога на 4,05%.

3) Практически полная оплата крупнейшими налогоплательщиками сумм НДС, начисленного к уплате (рост к 2004 г. текущих платежей по налогу).

4) Погашение недоимки прошлых налоговых периодов.

5) Поступления сумм налога в счет реструктурированной задолженности.

6) Поступления сумм налога по результатам контрольных мероприятий, проведенных Инспекцией.

Основными факторами, которые влияли на снижение поступлений НДС, администрируемого Инспекцией, в период 2005-2006 гг. являлись:

1) Снятие с налогового учета предприятий (в частности, таких отраслей экономики, как электроэнергетика, нефтедобывающая отрасль, связь) в связи с их реорганизацией (ликвидацией) или переводом под контроль Межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

2) Снижение в 2005 г. начисленных сумм НДС, вызванное, прежде всего, снижением объемов реализованной продукции.

3) Опережающий рост сумм налоговых вычетов по операциям, осуществленным внутри страны, по сравнению с ростом начисленных сумм НДС на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории РФ. Так, в период 2004-2006 гг. среднегодовые темпы роста начисленных сумм НДС составили 96,67%, а среднегодовые темпы роста сумм налоговых вычетов - 105,76%. Как следствие, в сравнении с 2004 г. по итогам 2006 г. доля налоговых вычетов в общей сумме начисленного налога выросла на 12,76%. что, непосредственно, привело к снижению доли сумм НДС, начисленного к уплате, в общей сумме начисленного налога на 12,76%.

2.3 Анализ контрольной работы налоговых органов Республики Коми за правильностью исчисления и своевременностью уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость

Рассматривая динамику сумм начислений НДС к уплате в бюджет, также необходимо проанализировать результаты контрольной работы налоговых органов Республики Коми за 2002-2006 гг. в области соблюдения законодательства о налогах и сборах (см. таблицу 3).

Таблица 3

Анализ дополнительно начисленных платежей по проверкам налогоплательщиков (организаций и физических лиц) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, а также законодательства об обязательном пенсионном страховании за 2002-2006 гг. (по данным Управления ФНС России по Республике Коми) [48; 49; 50; 51; 52]

	Млн. руб.	Доля, %
1	2	3
2002 год
Всего по результатам контрольной работы	3 085,7	100
в том числе: Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, а также на товары, ввозимые на территорию РФ из Республики Беларусь	1 304,9	42,29
2003 год
Всего по результатам контрольной работы	2 924,1	100
в том числе: Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, а также на товары, ввозимые на территорию РФ из Республики Беларусь	902,6	30,87
2004 год
Всего по результатам контрольной работы	2 971,7	100
в том числе: Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, а также на товары, ввозимые на территорию РФ из Республики Беларусь	559,2	18,82
2005 год
Всего по результатам контрольной работы	5 029,5	100
в том числе: Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, а также на товары, ввозимые на территорию РФ из Республики Беларусь	1 591,6	31,64
2006 год
Всего по результатам контрольной работы	3 803,5	100
в том числе: Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, а также на товары, ввозимые на территорию РФ из Республики Беларусь	1 196,2	31,45

Согласно таблице 3, в период 2002-2006 гг. суммы дополнительно начисленных платежей (налогов, налоговых санкций и пеней) всего, в том числе НДС, по выездным и камеральным налоговым проверкам налогоплательщиков (организаций и физических лиц) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, а также законодательства об обязательном пенсионном страховании изменялись в абсолютном выражении каждый год, что свидетельствует об эффективности контрольной работы налоговых органов Республики Коми. Причем степень этой эффективности определяется многими факторами: количеством проведенных проверок; грамотным отбором налогоплательщиков, в отношении которых будут проводиться выездные налоговые проверки (так как проверкам подвергаются не все налогоплательщики в силу недостаточности трудовых ресурсов); профессиональной этикой должностных лиц налоговых органов при проведении налоговых проверок (сюда входят профессиональная компетентность, добросовестность, независимость, ответственность, конфиденциальность, честность, объективность, профессиональное поведение налоговых инспекторов); производительностью труда и т.д.

Исходя из анализа данных, проведенного в таблице 3, видно, что в период с 2002 г. по 2004 г. доля доначислений по НДС в общей сумме дополнительно начисленных платежей снижалась с каждым годом (с 42,29% в 2002 г. до 30,87% в 2003 г., а в 2004 г. - до 18,82%), однако в 2005 г. она выросла до 31,64%, а по итогам 2006 г. сохранилась на уровне 2005 г. и составила 31,45%.

В рамках анализа контрольной работы налоговых органов Республики Коми за правильностью исчисления и своевременностью уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость в таблице 4 приведены сведения о проведенных в 2006 г. налоговых проверках, в ходе которых проверялся вопрос обоснованности возмещения сумм НДС.

Как видно из таблицы 4, в 2006 г. налоговыми органами РК было проведено 17161 проверок обоснованности возмещения НДС. Из них по результатам 909 проверок возмещение сумм НДС было признано необоснованным на общую сумму 503,7 млн. руб. Однако после того, как налоговыми органами в соответствии с принятыми ими решениями заявленные к возмещению суммы НДС были признаны необоснованными, арбитражными судами были признаны к возмещению суммы НДС в размере 23,7 млн. руб. Кроме этого, арбитражными судами были восстановлены решения налоговых органов о признании сумм НДС к возмещению необоснованными в размере 0,7 млн. руб.

Таблица 4

Сведения о проведенных налоговых проверках в 2006 г., в ходе которых проверялся вопрос обоснованности возмещения сумм НДС

(по данным Управления ФНС России по Республике Коми) [52]

	Камеральные проверки	Выездные проверки	Всего проверок
1	2	3	4
Количество проверок обоснованности возмещения НДС	17068	93	17161
Количество проверок, по результатам которых возмещение сумм НДС признано необоснованным	866	43	909
Суммы НДС, возмещение которых по результатам проверок признано налоговыми органами необоснованным - всего за отчетный период, млн. руб.	279,8	223,9	503,7
в том числе: по операциям, совершаемым на внутреннем российском рынке, млн. руб.	175,2	202,1	377,4
Суммы НДС, признанные в отчетном периоде к возмещению арбитражными судами после того, как налоговыми органами в соответствии с принятыми ими решениями заявленные к возмещению суммы НДС были признаны необоснованными, млн. руб.	17,8	5,9	23,7
в том числе: по операциям, совершаемым на внутреннем российском рынке, млн. руб.	16,5	5,9	22,3
Суммы НДС, по которым арбитражными судами в отчетном периоде восстановлены решения налоговых органов о признании их к возмещению необоснованными, млн. руб.	0,7	0,0	0,7
в том числе: по операциям, совершаемым на внутреннем российском рынке, млн. руб.	0,7	0,0	0,7

Следует отметить, что с целью выявления злоупотреблений и принятия решений о проведении камеральных и выездных налоговых проверок система, не предполагающая проведение сплошной проверки всех требований о возмещении НДС, должна включать механизм оценки рисков уклонения от налогообложения, а также ведения внутреннего учета показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, получающих возмещение НДС из бюджета.

2.4 Анализ и оценка задолженности по налогу на добавленную стоимость в бюджетную систему Российской Федерации

Анализируя поступления НДС в бюджетную систему РФ, нельзя не затронуть вопрос, касающийся задолженности налогоплательщиков по его уплате, поскольку именно наличие этой задолженности является одной из причин недопоступления в бюджет страны доходов от данного налога.

Проанализируем состав и структуру задолженности (без учета задолженности по уплате пеней и штрафных санкций) по уплате НДС, администрируемого ФНС России, Управлением ФНС России по Республике Коми и Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми, в бюджетную систему РФ.

По оперативным данным ФНС России (см. приложение 20), задолженность по НДС, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по уплате пеней и налоговых санкций), в бюджетную систему РФ на 1 января 2007 г. составила 354,3 млрд. руб. и по сравнению с 1 января 2006 г. увеличилась на 42,2 млрд. руб. (или 13,5%). Основными факторами, которые повлияли на данное увеличение, были рост недоимки по налогу (на 3,4 млрд. руб. или 3,3%) и приостановленных к взысканию сумм налога (на 41,4 млрд. руб. или 20,76%), тогда как реструктурированная задолженность снизилась (на 2,6 млрд. руб. или 23,42%).

Однако если анализировать динамику задолженности по НДС в период 2002-2006 гг., то эта задолженность на 1 января 2007 г. по сравнению с 1 января 2002 г. увеличилась в полтора раза (на 118 млрд. руб.). Причем из анализа данных, проведенного в приложении 20, видно, что, в основном, общая задолженность по НДС росла за счет роста приостановленных к взысканию сумм налога. Так, на 1 января 2007 г. по сравнению с 1 января 2002 г. приостановленные к взысканию суммы НДС выросли более чем в пять раз (на 193,4 млрд. руб.).

Обращает на себя внимание и тот факт, что в период 2002-2006 гг. доля приостановленных к взысканию сумм налога в общей сумме задолженности росла с каждым годом, в то время как доли остальных видов задолженности снижались. На 1 января 2007 г. по сравнению с 1 января 2002 г. доля приостановленных к взысканию сумм НДС в общей сумме задолженности выросла на 47,9%, при этом снизились в общей сумме задолженности доля недоимки (на 12,3%) и доля отсроченных (рассроченных) платежей (на 38,0%). Что касается реструктурированной задолженности, то ее доля на 1 января 2007 г. по сравнению с 1 января 2005 г. снизилась на 2,89%.

По оперативным данным Управления (см. приложение 21), задолженность налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах Республики Коми, по НДС в бюджетную систему РФ на 1 января 2007 г. составила 4528,5 млн. руб. и по сравнению с 1 января 2006 г. уменьшилась на 729,7 млн. руб. (или 13,9%). Основными факторами, которые повлияли на уменьшение общей задолженности по НДС, были снижение реструктурированной задолженности (на 447,0 млн. руб. или 20,2%) и приостановленных к взысканию сумм налога (на 298,5 млн. руб. или 12%), тогда как недоимка по налогу выросла (на 15,9 млн. руб. или 2,8%).

Кроме того, необходимо отметить, что если до 2004 г. задолженность постоянно росла, начиная с 2002 г., то в последующие годы она снижалась. При этом рост общей задолженности по НДС в 2002-2003 гг. и ее дальнейшее снижение в 2004-2006 гг., главным образом, происходили за счет значительного увеличения и уменьшения в данные периоды приостановленных к взысканию сумм налога.

В целом, если анализировать динамику задолженности по НДС в период 2002-2006 гг., то эта задолженность на 1 января 2007 г. по сравнению с 1 января 2002 г. уменьшилась на 244,5 млн. руб. (или 5,1%), в том числе:

1) недоимка по налогу снизилась на 989,9 млн. руб. (или 62,9%);

2) отсроченные (рассроченные) платежи снизились на 2103,0 млн. руб.;

3) реструктурированная задолженность выросла на 1762,0 млн. руб.;

4) приостановленные к взысканию суммы выросли на 1086,4 млн. руб. (или 99,1%).

Что касается Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми, то необходимо отметить, что на протяжении 2004-2006 гг. наблюдалась тенденция к снижению общей задолженности по НДС в бюджетную систему РФ.

Согласно анализу данных, проведенному в приложении 22, задолженность крупнейших налогоплательщиков, состоящих на учете в Инспекции, по НДС в бюджетную систему РФ на 1 января 2007 г. составила 1797,5 млн. руб. и по сравнению с 1 января 2006 г. уменьшилась на 420,2 млн. руб. (или 18,9%). При этом уменьшение произошло, главным образом, за счет снижения реструктурированной задолженности на 439,7 млн. руб., тогда как недоимка по налогу и приостановленные к взысканию суммы налога выросли на 8,8 млн. руб. и 10,7 млн. руб. соответственно. Однако, несмотря на снижение реструктурированной задолженности, именно она по состоянию на 1 января 2007 г. составляла основную долю в общей сумме задолженности (97,84%).

Подводя итог всему вышеизложенному во второй главе, можно сделать следующие выводы.

За годы своего существования НДС прочно укрепился в налоговой системе России и стал одним из важнейших федеральных налогов. Фискальное его значение при формировании доходов государства чрезвычайно велико.

С момента введения НДС в России его поступление происходит только в консолидированный бюджет РФ, который, согласно бюджетному законодательству РФ, состоит из федерального бюджета РФ и свода бюджетов других уровней бюджетной системы РФ (консолидированных бюджетов субъектов РФ).

Однако, начиная с 2001 г., доходы от НДС в консолидированные бюджеты субъектов РФ (согласно 100%-му нормативу отчислений налога в федеральный бюджет РФ) не поступают. До 2001 г. поступления НДС в консолидированные бюджеты субъектов РФ в абсолютном выражении увеличивались с каждым годом, при этом в разные годы в данных бюджетах аккумулировалось от 8% до 19% всех поступлений за счет НДС. Кроме того, данный налог составлял порядка 70% и более всех косвенных налогов и свыше 11% всех налоговых поступлений в эти бюджеты.

Несмотря на относительное снижение доли поступлений от НДС в составе всех доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ (с 18,5% в 1992 г. до 8,1% в 2000 г.), до 2001 г. этот налог играл пусть и не основную роль в формировании доходов данных бюджетов, но зато являлся одним из источников этих доходов, которые, в свою очередь, направлялись на поддержание или развитие социально-экономического положения в отдельно взятом регионе страны.

Что касается поступлений НДС в федеральный бюджет РФ и консолидированный бюджет РФ, то с момента введения налога эти поступления увеличивались в абсолютном выражении с каждым годом. При этом в период с 1992 по 2006 гг. в разные годы:

1) в федеральном бюджете РФ аккумулировалось от 24% до 50% всех поступлений за счет НДС, и налог составлял порядка 46% и более всех косвенных налогов и свыше 33% всех налоговых поступлений в данном бюджете;

2) в консолидированном бюджете РФ аккумулировалось от 15% до 35% всех поступлений за счет НДС, и налог составлял порядка 50% и более всех косвенных налогов и свыше 20% всех налоговых поступлений в данном бюджете.

В противовес абсолютному увеличению поступлений налога, в период с 1992 по 2006 гг. наблюдалась ярко выраженная тенденция к снижению доли поступлений от НДС в составе всех доходов, как федерального, так и консолидированного бюджетов РФ. Кроме того, за рассматриваемый период динамика поступлений НДС в бюджетную систему РФ в процентном отношении к ВВП носила изменчивый характер: снижение доли поступлений налога в ВВП сменялось ее ростом, и наоборот. Все это, непосредственно, является прямым следствием менявшейся в период 1992-2006 гг. экономической ситуации в стране и за рубежом, а также проводимой в России с 2000 г. налоговой реформы, в частности, реформы НДС.

Однако, несмотря на снижение по итогам 2006 г. доли поступлений налога в ВВП, а также доли поступлений от НДС в составе всех доходов, как федерального, так и консолидированного бюджетов РФ, данный налог по-прежнему играет очень важную роль в формировании доходов вышеназванных бюджетов.

Так, по итогам 2006 г.:

1) в федеральный бюджет РФ поступило НДС в размере 1510,9 млрд. руб., что составило 93,2% всех косвенных налогов, 42,3% всех налоговых поступлений и 24,1% всех доходов данного бюджета;

2) в консолидированный бюджет РФ поступило НДС в размере 1511 млрд. руб., что составило 84,8% всех косвенных налогов, 23,9% всех налоговых поступлений и 15% всех доходов данного бюджета.

Как следствие, по итогам 2006 г. НДС:

1) в составе всех доходов федерального бюджета РФ занял второе место после доходов от внешнеэкономической деятельности, а среди косвенных налогов и налоговых доходов - первое;

2) в составе всех доходов консолидированного бюджета РФ занял третье место после доходов от внешнеэкономической деятельности и налога на прибыль организаций, среди косвенных налогов - первое, а в составе налоговых доходов - второе (после налога на прибыль организаций).

Что касается поступлений НДС, администрируемого налоговыми органами Республики Коми, то по итогам 2006 г.:

1) доходы от НДС, администрируемого Управлением ФНС России по Республике Коми, составили 21,28 млрд. руб. и по сравнению с 2005 г. выросли на 30,63%, а их доля в доходах от НДС, администрируемого ФНС России, составила 2,30% и по сравнению с 2005 г. увеличилась на 0,47%;

2) доходы от НДС, администрируемого Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми, составили 3,21 млрд. руб. и по сравнению с 2005 г. снизились на 13,71%, а их доля в доходах от НДС, администрируемого ФНС России, составила 0,35% и по сравнению с 2005 г. уменьшилась на 0,07%.

В рамках анализа контрольной работы налоговых органов Республики Коми за правильностью исчисления и своевременностью уплаты в бюджет НДС необходимо отметить, что в период с 2002 г. по 2004 г. доля доначислений по НДС в общей сумме дополнительно начисленных платежей снижалась с каждым годом (с 42,29% в 2002 г. до 30,87% в 2003 г., а в 2004 г. - до 18,82%), однако в 2005 г. она выросла до 31,64%, а по итогам 2006 г. сохранилась на уровне 2005 г. и составила 31,45%.

Негативным моментом в плане задержки поступления НДС в бюджетную систему РФ был и остается наличие задолженности налогоплательщиков по уплате данного налога.

1) По оперативным данным ФНС России, задолженность по НДС, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по уплате пеней и налоговых санкций), в бюджетную систему РФ на 1 января 2007 г. составила 354,3 млрд. руб. и по сравнению с 1 января 2006 г. увеличилась на 42,2 млрд. руб. (или 13,5%).

...