Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы (приобретение сырья, материалов, топлива и др.); расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Внереализационные расходы - это расходы, не связанные с производством и реализацией (по содержанию переданного по договору аренды (лизинга) имущества, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, на организацию выпуска ценных бумаг, расходы на оплату услуг банков и т. д.).

В НК РФ отражены особенности определения расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций (ст. 290-309), а также расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270).

Налоговая ставка устанавливается (за исключением некоторых случаев, предусмотренных законом) в размере 24%, в том числе сумма налога, исчисленная по ставке 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет; исчисленная по ставке в размере 17,5% зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты от объектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 9% - по соответствующим доходам от российских организаций российскими организациями и физическими лицами; 15% - по соответствующим доходам от российских организаций иностранными организациями и российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяется ставка в размере 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов.

В соответствии с НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в отдельных сферах оказания платных услуг населению, в общественном питании (при использовании зала площадью не более 150 м2) и в розничной торговле (магазинах и павильонах площадью торгового зала не более 150 м2, палатках, лотках и других объектах организации торговли, в том числе не имеющих стационарной торговой площади), установлен и вводится нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов Федерации единый налог на вмененный доход. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% вмененного дохода.

Вмененный доход - это потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Уплата единого налога предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Вместе с тем сохраняется порядок уплаты таможенных пошлин и иных таможенных платежей, налога на приобретение и на владельцев транспортных средств, лицензионных и регистрационных сборов, земельного налога и некоторых других. Порядок расчета величины вмененного дохода изложен в п. 10.3 гл. 10.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. В частности, в соответствии со ст. 146 БК РФ подлежит зачислению единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности:

в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - по нормативу 0,5 процента;

в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - по нормативу 4,5 процента;

в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - по нормативу 5 процентов.

На 2,5 года ранее налога на вмененный доход была введена для малых предприятий упрощенная система налогообложения (Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ). Предусматривался добровольный характер перехода на эту систему.

В связи с принятием в 2002 г. двух новых глав НК РФ, касающихся единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, малые предприятия с 2003 г. могут вместо налога на прибыль, налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), НДС, единого социального налога, налогов на имущество малых предприятий платить один налог, ставка которого составит 6% от дохода или 15% от дохода минус расходы. На эту систему могут переходить предприятия, которые за 9 контрольных месяцев получили доход менее 15 млн руб. Этот новый порядок налогообложения позволяет, по оценкам экспертов налоговой службы, не только в 2-3 раза снизить налоговую нагрузку на малый бизнес, но и существенно упростить учет доходов и расходов, сократить налоговую отчетность, представляемую ныне мелкими предприятиями в налоговые инспекции.

Подоходный налог с физических лиц в России действует с 1 января 1992 г. (с 1 января 2001 г. - налог на доходы физических лиц). Его плательщиками выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом обложения является совокупный доход физического лица, полученный в календарном году на территории РФ и за ее пределами в денежной и натуральной формах. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату получения дохода. Доходы в натуральной форме учитываются в совокупном доходе по рыночным ценам, в соответствии с принципами, изложенными в ст. 40 НК РФ.

По налогу на доходы физических лиц применяется широкая система вычетов. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

стандартные налоговые вычеты - в зависимости от категории налогоплательщиков установлены за каждый месяц налогового периода (год) в размерах, например 300 руб. (на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика) и 3000 руб. (лица, получившие болезнь, инвалидность в связи с работами по ликвидации последствий Чернобыльской аварии, инвалиды ВОВ и ставшие инвалидами при исполнении обязанностей военной службы и др.);

социальные налоговые вычеты - в сумме доходов: перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, но не более 25% суммы дохода, полученного в году; уплаченных налогоплательщиком за свое обучение, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в общеобразовательных учреждениях на дневной форме - в размере не более 25 тыс. руб.; за услуги по лечению - не более 25 тыс. руб.;

имущественные налоговые вычеты (от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, расходы на новое строительство, либо приобретение жилого дома или квартиры);

профессиональные налоговые вычеты: в сумме фактических расходов, документально подтвержденных, от извлечения доходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности физическими лицами без образования юридического лица; извлечением доходов лицами, занимающимися частной практикой, работой по договорам гражданско-правового характера, получающие авторские вознаграждения.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

До 2001 г. действовал прогрессивный налог в зависимости от размера совокупного дохода.

В соответствии с действующим с 2001 г. законодательством с совокупного дохода установлена единая ставка в размере 13%.

В отношении доходов по выигрышам, выплачиваемым организаторами лотерей, тотализаторов; по выигрышам и призам, получаемым в проводимых конкурсах, играх, по страховым выплатам, по процентам по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте, а также в отношении доходов, полученных от суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, налоговая ставка установлена 35%.

В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, и от дивидентов установлена налоговая ставка 30%.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, указанные налоговые вычеты не применяются.

К неналоговым доходам относятся доходы от использования имущества, находящегося в федеральной собственности, и от его продажи; доходы от внешнеэкономической деятельности и прочие (безвозмездные перечисления и доходы целевых бюджетных фондов). В федеральный бюджет на 2004 г. включены были средства лишь бюджетного фонда Министерства РФ по атомной энергии. С 1 января 2005 г. упразднен. С 1 января 2001 г. упразднены действовавшие в 2000 г. следующие целевые бюджетные фонды, средства которых были консолидированы в бюджете 2000 г.: Федеральный дорожный фонд РФ, Федеральный экологический фонд РФ, Государственный фонд борьбы с преступностью, Фонд контрольно-ревизионных органов Министерства финансов РФ, Федеральный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов, Фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов, Федеральный фонд Министерства РФ по налогам и сборам и Федеральной службы налоговой полиции РФ. Упразднены также Фонд по охране озера Байкал, Фонд содействия военной реформе.

Следует отметить, что действующая налоговая система нуждается в дальнейшем совершенствовании. К основным ее недостаткам можно отнести сложность исчисления налогов, их фискальный характер и плохую собираемость (фактически аккумулируется около 70% налогов против утвержденных сумм). Слабо используется регулирующая функция налогов, особенно в части налогообложения производственных предприятий, что тормозит из развитие. До сих пор не принят в полной мере НК РФ, а поэтому ряд положений первой части НК РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ еще не действует в полной мере.

Основными направлениями дальнейшего совершенствования налоговой системы остаются:

повышение стабильности, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и неналоговых платежей;

облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг) и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы с одновременным введением механизмов, повышающих уровень собираемости налогов;

укрепление налогового федерализма, в том числе установление минимальных значений долей поступления доходов от каждого налога в бюджеты разных уровней, имея в виду, что указанные доли будут устанавливаться ежегодно в федеральном бюджете, но не ниже минимальных значений;

расширение практики установления специфических ставок акцизов, кратных минимальной величине месячной оплаты труда, и таможенных пошлин в денежных единицах на единицу товара в натуральном измерении;

замена акцизов на отдельные виды минерального сырья ресурсными платежами в форме соглашений о разделе продукции или стабильных ежемесячных платежей по каждому месторождению в натуральных единицах измерения добываемого ресурса с пересчетом в рубли по средним экспортным ценам за предыдущий месяц и по курсу, устанавливаемому Центральным банком РФ на дату платежа.

Укреплению доходной части бюджета все более и более способствует Бюджетный кодекс Российской Федерации, который, совершенствуясь, улучшает регулирование бюджетного устройства и бюджетного процесса, правоотношений, возникающих между субъектами в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществление государственных и муниципальных заимствований, регулирование государственного и муниципального долга.

Важное значение принадлежит НК РФ, который призван преодолеть негативные стороны в российском налоговом законодательстве, обеспечить стимулирование роста производства, а также зафиксировать гарантии прав налогоплательщиков, регионов и государства. Проект НК РФ (часть вторая) в настоящее время находится в стадии завершения.

Для конкретного представления об источниках и особенностях формирования доходной части федерального бюджета рассмотрим основные положения федерального бюджета на 2005 г., который был утвержден по доходам в сумме 3326,8 млрд руб. исходя из прогнозируемого объема ВВП 18 720 млрд руб. и уровня инфляции 7,5-8,5%.

В составе доходов бюджета на 2005 г. 93,3% составляют налоговые доходы, а почти 40% налоговых доходов бюджета - налог на добавленную стоимость (без учета ЕСН). Ряд федеральных налогов, являющихся регулирующими, направляется в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты. Например, поступило в федеральный бюджет из акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, водку и ликеро-водочные изделия, сциртосодержащие растворы, производимые на территории Российской Федерации, - 50%. Полностью в федеральный бюджет поступают такие налоги, как НДС, акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ, таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи и др.

При формировании доходной части федерального бюджета на 2005 г. был учтен ряд изменений, внесенных в налоговое законодательство в ходе исполнения бюджета в 2002-2004 гг. и ранее, в том числе:

введение единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, налога на игорный бизнес, отмена налога с продаж и отдельных региональных и местных налогов, таких как сборы на нужды образования, за право торговли и ряда других неэффективных местных налогов и сборов;

введение платы за пользование водными объектами;

ужесточение и централизация регулирования и лицензирования производства и оборота алкогольной продукции при максимальном укрупнении объектов хозяйственной деятельности на алкогольном рынке.

полное зачисление в доходы федерального бюджета поступления средств от уплаты налога на добавленную стоимость; полное зачисление в бюджеты субъектов РФ средств, поступающих от уплаты налога на доходы физических лиц;

распространение общего порядка начисления налога на добавленную стоимость на предприятия розничной торговли;

снижение общей ставки налога на прибыль предприятий с 30 до 24%, в том числе федеральной ставки с 11 до 6,5% и ставки налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Федерации, - с 19 до 17,5%, с одновременным снятием применяемых льгот по прибыли, в том числе и используемой на инвестиции;

введение единого социального налога и единой ставки налога на доходы физических лиц, а также упорядоченных ставок акцизов.

Федеральный бюджет на 2005 г. формировался с учетом Федерального закона от 4 июля 2003 г. № 95-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и, частично, Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", а также норм Федерального закона от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс РФ в части регулирования межбюджетных отношений", вводимого в полное действие с 1 января 2006 года.

В Федеральном законе от 23 декабря 2004 г. № 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год" предусмотрены, как и ранее, повышенные требования к участникам бюджетного процесса за исполнение доходной и расходной частей бюджета, своевременное финансирование мероприятий в соответствии с предусмотренными в бюджете ассигнованиями.

Счетной палатой РФ введены формы обязательной для участников бюджетного процесса финансовой отчетности об исполнении бюджета.

В целях обеспечения полноты учета и контроля за соблюдением бюджетного и налогового законодательства, распределением доходов в соответствии с нормативами отчислений, предусмотренными Федеральным законом о бюджете на 2005 г., установлено, что все федеральные налоги и сборы, иные платежи, включая единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог, подлежат зачислению в полном объеме на счета органов федерального казначейства для распределения этими органами доходов от их уплаты в порядке межбюджетного регулирования между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами и бюджетами ЗАТО, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

12.3 Состав и структура расходов федерального бюджета

Расходы государственного бюджета - это экономические отношения, возникающие в связи с распределением фонда денежных средств государства и его использованием по отраслевому, целевому и территориальному назначениям.

Расходы федерального бюджета РФ классифицируются:

по своей роли в процессе воспроизводства - на затраты, связанные с финансированием материального производства и содержанием непроизводственной сферы;

по функциональному назначению - на расходы, обеспечивающие реализацию функций общегосударственного характера, на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, обороны страны, на расходы на правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности, на жилищно-коммунальное хозяйство, межбюджетные трансферты. Каждая из групп расходов делится по ведомственному признаку.

Все расходы бюджета состоят из текущих расходов и затрат капитального характера. Основная часть средств приходится на текущие расходы, включающие закупки товаров и услуг, оплату труда государственных служащих, начисления на заработную плату, платежи по внутренним займам и государственному внешнему долгу и др. Капитальные расходы включают капитальные вложения в основные фонды, капитальное строительство, капитальный ремонт.

При переходе на рыночные отношения структура расходов федерального бюджета претерпевает существенные изменения - резко сокращаются бюджетные ассигнования на народное хозяйство, прежде всего на централизованные капитальные вложения. В связи с претворением в жизнь программы приватизации и преобразованием значительной части государственных предприятий в акционерные общества расширенное воспроизводство все в больших масштабах осуществляется за счет собственных средств и ресурсов, мобилизуемых на финансовых рынках.

Однако и в условиях действия рыночных механизмов финансирование отдельных отраслей и территорий, государственных инвестиционных программ, государственного сектора экономики продолжает сохранять свое важное значение.

Рассмотрим расходы федерального бюджета Российской Федерации на 2004-2005 гг., приведенные в табл. 16.

Как следует из табл. 9.2, расходы федерального бюджета включают такие основные группы затрат, как государственная поддержка отдельных отраслей народного хозяйства, финансирование социально-культурных мероприятий, оборона страны, правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности, финансовая поддержка регионов, погашение и обслуживание государственного долга. На них приходится в бюджете на 2004 г. 80,8% и на 2005 г. - 86% всех расходов. Без учета перечислений в Пенсионный фонд от ЕСН. Заметное место в расходах на народное хозяйство занимает государственное финансирование целевых программ развития промышленности, сельского хозяйства, научно-прикладных исследований.

В топливно-энергетический и аграрно-промышленный комплексы в 2005 г. предусмотрено направить 31,5 млн. рублей (21% расходов на народное хозяйство). Средства финансовой поддержки на переустройство аграрного сектора (26,1 млрд. руб.) используются на осуществление программ и мероприятий по развитию животноводства и растениеводства, на приобретение техники на условиях лизинга, повышение плодородия почв и мелиорацию, на улучшение землеустройства и землепользования, жилищное строительство на селе, возведение объектов здравоохранения, школ, строительство дорог, строительство и реконструкцию предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности, рыболовецкого флота.

Конверсия военного производства финансируется не только за счет бюджетных ассигнований, но и за счет целевого льготного кредита на перепрофилирование оборонных предприятий на выпуск гражданской продукции, внебюджетных средств, отечественных и иностранных инвесторов, кредитов Европейского банка реконструкции и развития (ЕБРР).

Использование бюджетных средств для финансирования капитальных вложений ограничивается задачами общегосударственного значения, реализацию которых невозможно обеспечить за счет других источников. Это инвестиции на обеспечение программ структурной перестройки экономики, создание относительно небольших проектов с высокой скоростью оборота капитала и быстрой отдачей. Инвестиции должны концентрироваться на реализации пусковых программ, целевых программ по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы, мероприятий, связанных с социальным развитием сельской местности, со строительством жилья для военнослужащих, строительством вузов, интернатов для детей с недостатками умственного и физического развития, детских домов.

Таблица 16. Структура расходов федерального бюджета Российской Федерации за 2004-2005 гг.

Виды расходов	2004 г. - план	2005 г. - план
	Млрд. руб-	в % к	Млрд. руб.	в %к
		ВВП	общей сумме расходов		ВВП	общей сумме расходов
Расходы - всего	2659,4	17,4	100,0	3047,9	16,3	100,0
Государственное управление и местное самоуправление	77,0	0,5	2,9	128,2	0,7	4,2
Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности	310,6	2,0	11,7	398,9	2,1	13,1
Промышленность, энергетика и строительство	67,6	0,4	2,5	123,5	0,66	4,0
Сельское хозяйство и рыболовство	29,6	0,2	1,1	26,1	0,14	0,9
Охрана окружающей среды и природных ресурсов	9,4	0,06	0,4	19,3	0,1	0,6
Транспорт, связь и информатика	5,6	0,04	0,2	42,1	0,2	1,4
Социально-культурные мероприятия	353,1	2,3	13,3	447,6	2,4	14,7
Национальная оборона	411,5	2,7	15,5	531,1	2,8	17,4
Обслуживание государственного долга	287,6	1,9	10,8	244,2	1,3	8,0
Финансовая помощь бюджетам других уровней	314,4	2,1	11,8	379,2	2,0	12,4
Расходы, перечисляемые в Пенсионный фонд в счет поступления от ЕСН	499,6*	3,3	18,8	575,8*	3,1	18,9
Дефицит (-), профицит (+)	+83,4	0,54	-	+278,1	1,5	-

Средства, передаваемые государственным внебюджетным фондам.

Расходы на социально-культурные мероприятия включают затраты на образование, здравоохранение и физическую культуру, социальное обеспечение, социальную помощь, культуру и искусство, средства массовой информации. Наибольшие суммы направлялись в 2004 г. на финансирование образования (33,4%) и социальные нужды (59%). В 2005 г. соответственно 34,7% и 56,5%.

Значительное внимание уделяется социальной защите наименее обеспеченных слоев населения. Предусматрены меры по повышению минимального уровня заработной платы, по упорядочению заработной платы работников бюджетных учреждений и другие меры.

Следует иметь в виду, что крупная часть социальных расходов проходит по внебюджетным социальным фондам.

Развитие здравоохранения предусматривает его поэтапное реформирование, введение многоканальности финансирования, выделение лечебным учреждениям средств в зависимости от объема и качества оказываемых медицинских услуг.

Значительные расходы на национальную оборону (17,4% всех расходов по бюджету на 2005 г.) вызваны необходимостью сохранения и развития комплекса оборонной промышленности, поддержания боеготовности армии, продолжения разработки новейших образцов вооружений, а также усилением социальной защищенности военнослужащих и членов их семей, повышением окладов офицерскому составу, ростом цен на военную продукцию и рядом других причин. В бюджете на 2004 г. были предусмотрены отдельно средства на проведение военной реформы - 7,2 млрд руб.

Пока еще недостаточные средства (всего 1,0% общей суммы расходов федерального бюджета в 2005 г.) предусматриваются на фундаментальные исследования.

Расходы на международную деятельность включают затраты по неторговым операциям (содержание российских учреждений и представительств за границей, уплату членских взносов в международные организации и др.).

Расходы на управление состоят из затрат, связанных с функционированием федеральных органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, деятельностью финансовых и фискальных органов и др.

Необходимость затрат на правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности обусловлена обострением криминогенной обстановки и разрешением межнациональных конфликтов. В бюджете 2005 г. ассигнования на правоохранительную деятельность и судебную власть достигают 14,3% всей расходной части бюджета. Предполагается в 2005 г. существенно укрепить судебные органы, для этих целей предусмотрены в бюджете средства в сумме 36,8 млрд руб.

Высокий объем расходов в последние годы приходится на погашение и обслуживание государственного долга. Доля их в общих расходах составила Сопоставимые показатели.: 9,5% в 1997 г., 14,6% в 2002 г., 10,8% в 2004 г. и 8% в 2005 г., что вызвано значительным внутренним и внешним долгом. На конец 2004 г., по разным оценкам, внутренний долг определялся в сумме более 900 млрд руб., а внешний долг - около 120 млрд долл.

Предусматриваемые бюджетной политикой меры для достижения более высокого экономического эффекта требуют адекватной поддержки со стороны субъектов Федерации. Меры по оздоровлению региональных финансов в 2005 г., как и в 2004 г., должны быть направлены на:

увеличение налоговых поступлений в консолидированные бюджеты регионов в денежной форме с целью обеспечения финансирования социально значимых статей бюджета;

прекращение расчетов по платежам в бюджет с использованием денежных суррогатов и финансирование расходов бюджета с привлечением кредитных ресурсов коммерческих банков;

инвентаризацию численности занятых и количества бюджетных учреждений, имея в виду их сокращение;

приведение условий оплаты труда работников бюджетной сферы в соответствие с Единой тарифной сеткой по оплате труда работников бюджетной сферы, а в отношении государственных служащих - в соответствие с нормативными актами, регулирующими денежное содержание федеральных государственных служащих;

снижение расходов бюджета на жилищно-коммунальное хозяйство на основе проведения реформы ЖКХ;

проведение реструктуризации задолженности юридических лиц перед консолидированными бюджетами субъектов Федерации по налогам, сборам, начисленным пеням.

Осуществление расходов бюджета производится путем бюджетного финансирования, к основным принципам которого относятся:

достижение максимального эффекта при минимуме

затрат;

целевой характер использования бюджетных ассигнований;

предоставление бюджетных средств в меру выполнения производственных показателей и с учетом использования ранее отпущенных ассигнований;

безвозвратность бюджетных ассигнований.

Однако помимо безвозвратного бюджетного финансирования в настоящее время все шире применяется кредитования предприятий путем выдачи бюджетных кредитов. Проценты при этом либо не взимаются, либо взимаются по низким ставкам. Бюджетные кредиты выдаются по специальным распоряжениям Правительства РФ на выполнение конкретных целевых программ развития. Так, в последние годы бюджетные кредиты были предоставлены на финансирование расходов: на закупку сельскохозяйственных продуктов в Федеральный продовольственный фонд на конкурсной основе; обеспечение агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией и приобретение племенного скота на основе договоров финансовой аренды (лизинга); сезонную закупку сырья и материалов для производства товаров народного потребления и товаров производственно-технического назначения текстильной и легкой промышленности; развитие фермерской кооперации; осуществление высокоэффективных инвестиционных проектов, прошедших конкурсный отбор и др.

В области расходов бюджета следует отметить существенные недостатки: бюджетные средства используются недостаточно эффективно, нередко имеет место их нецелевое расходование; не решены многие насущные проблемы социальной политики: не организовано на должном уровне перераспределение затрат в пользу социально незащищенных слоев населения; продолжается списание долгов в разных секторах экономики.

Выделим основные задачи в области государственных расходов:

упорядочить разработку, принятие и финансирование федеральных целевых программ;

обеспечить концентрацию средств бюджета на наиболее эффективных и социально значимых проектах;

снизить расходы на содержание государственного аппарата;

продолжить децентрализацию инвестиционного процесса, расширив практику государственно-коммерческого финансирования проектов;

повысить эффективность использования ассигнований на национальную оборону и оборонный комплекс, концентрируя их на решении социальных проблем, конверсии и перспективных научно-исследовательских работах;

снизить уровень дотаций отдельным отраслям;

усилить контроль за использованием бюджетных средств;

обеспечить приоритетное финансирование расходов на науку, культуру, медицинское обслуживание, образование.

12.4 Бюджетный дефицит и его финансирование

Бюджетный дефицит - это превышение расходов бюджета над его доходами. Несмотря на рост налогов и некоторое увеличение неналоговых доходов, федеральный бюджет Российской Федерации постоянно до 2000 г. продолжал оставаться резко дефицитным.

Размер дефицита федерального бюджета составлял в 1997 г. - 93,2 млрд руб., или 3,6% к ВВП, в 1998 г. - 86,5 млрд руб., или 3,2% к ВВП, в 1999 г. - 53 млрд руб., или 1,2% к ВВП. При этом в 1998 г. предельный размер дефицита Федеральным законом устанавливался 132,4 млрд руб., или 4,7% по отношению к ВВП; в 1999 г. он предусматривался соответственно 101,4 млрд руб., или 2,5% к ВВП.

В 2000 г. в соответствии с Федеральным законом предусматривалось снижение дефицита федерального бюджета до 1,08% к ВВП. Фактически финансовый год был завершен с профицитом бюджета в сумме 89 млрд руб. Эти средства от превышения доходов над расходами по результатам исполнения федерального бюджета за 2000 г. в соответствии с Федеральным законом от 25 декабря 2000 г. № 145-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2000 год" в связи с получением дополнительных доходов" были направлены на замещение поступлений из внешних источников финансирования дефицита федерального бюджета и на погашение государственного долга.

На покрытие дефицита бюджета на 2000 г. в Федеральном законе предусматривалось направить доходы от эмиссии государственных ценных бумаг, доходы от приватизации государственного имущества, сумму превышения доходов над расходами по государственным запасам драгоценных металлов и камней, кредиты международных финансовых организаций, правительств иностранных государств, банков и фирм, остатки средств на счетах по учету средств федерального бюджета по состоянию на 1 января 2000 г. В соответствии с БК РФ источники финансирования дефицита федерального бюджета подразделяются (ст. 94) на поступления из внутренних источников и поступления из внешних источников. К внутренним источникам финансирования дефицита федерального бюджета относятся: денежные средства, привлеченные в форме займов, осуществляемых в валюте РФ путем размещения государственных ценных бумаг, и кредитов кредитных организаций в валюте РФ; поступления от продажи имущества, находящегося в федеральной собственности; бюджетные кредиты, полученные из бюджетов других уровней бюдетной системы РФ; поступления от реализации государственных запасов; поступления за счет изменения остатков средств на счетах по учету средств федерального бюджета; поступления из прочих внутренних источников источников финансирования дефицита бюджета. К внешним источникам финансирования федерального бюджета относятся: денежные средства, привлеченные в форме займов, осуществляемых в иностранной валюте путем размещения государственных ценных бумаг РФ, и кредитов правительств иностранных государств, иностранных банков и фирм, международных финансовых организаций в иностранной валюте; поступления из прочих внешних источников финансирования дефицита федерального бюджета.

Федеральный бюджет на 2001 г. впервые за годы реформ был утвержден без дефицита, а на 2002-2005 гг. - с профицитом соответственно в 178,3; 72,2, 83,4 и 278,1 млрд руб.

Следует отметить, что государственные бюджеты западных стран с развитой рыночной экономикой также хронически дефицитны. Однако в условиях относительно устойчивого экономического положения бюджетные дефициты не рассматриваются как катастрофически отрицательные финансовые показатели. Известный английский экономист Дж. М. Кейнс в целях взбадривания экономического роста и обеспечения полной занятости рекомендовал проводить политику дефицитного финансирования. И в этом, безусловно, есть рациональное зерно. Вместе с тем с 1990-х гг. в развитых западных странах бюджетный дефицит сокращается. Так, в США за период 1983-1992 гг. дефицит федерального бюджета в среднем составлял 207 млрд долл. Начиная с 1992 г. он снижался каждый год. Доля дефицита федерального бюджета по отношению к ВВП уменьшилась с 4,9% в 1992 г. до 2,4% в 2002 г. По имеющимся оценкам, в 2003 и 2004 гг. дефицит увеличился соответственно до 300 и 480 млрд долл., т. е. превысил 4% ВВП. По мнению экспертов, это должно стимулировать развитие американской экономики. Ершов М. Об активной экономической политике в условиях глобальной конкуренции. Год планеты. Вып. 2004.- М.: ИМЭМО РАН- Экономика. 2004. С. 40.

Основные задачи политики в области финансирования дефицита федерального бюджета РФ состоят в продолжении курса на его неинфляционное покрытие при последовательном сокращении объема внешних заимствований.

Необходимо увеличить долю бюджетных заимствований в небанковском секторе за счет привлечения средств населения, предприятий, организаций, других инвесторов; расширить круг государственных ценных бумаг для населения.

Для поддержания сбалансированности внутреннего финансирования рынка должна быть обеспечена необходимая координация выпуска федеральных, региональных и муниципальных займов.

13. Региональные и местные бюджеты

13.1 Роль региональных и местных бюджетов в социально экономическом развитии регионов

Региональными бюджетами являются бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований - республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований и городов Москвы и Санкт-Петербурга. В БК РФ бюджеты республик, краев, областей и автономных образований именуются бюджетами субъектов Федерации, а бюджеты муниципальных образований (административных районов, городов, поселков) - местными бюджетами.

Бюджет субъекта Федерации (региональный бюджет) и местный бюджет - это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций региона и местного самоуправления.

Региональные и местные бюджеты являются составной частью финансовой системы Российской Федерации. К региональным бюджетам относятся бюджеты 21 республики в составе РФ, 55 краев, областей и городов Москвы и Санкт-Петербурга; бюджеты 10 автономных округов. Местные бюджеты (бюджеты муниципальных районов, городских и сельских поселений).

На рис. 4 приведена схема бюджетного устройства в Российской Федерации.

В последние годы роль региональных и местных бюджетов возрастает, расширяется сфера их применения в связи с расширением прав региональных и местных органов власти в соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного само управления в Российской Федерации", а также Федеральным законом от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений".

Рис. 4. Схема бюджетного устройства субъектов Федерации

Роль региональных и местных бюджетов в экономическом и социальном развитии заключается в следующем.

Во-первых, сосредоточение финансовых ресурсов в бюджетах субъектов Федерации и местных бюджетах позволяет органам представительной и исполнительной власти регионов иметь финансовую базу для реализации своих полномочий в соответствии с Конституцией РФ. Создание финансовой базы функционирования региональных органов власти и органов местного самоуправления - главная роль региональных и местных бюджетов. Посредством бюджетов образуются денежные фонды административно-территориальных образований, которые обеспечивают выполнение задач общего назначения, создают финансовую базу для осуществления функций органов власти субъектов Федерации и местного самоуправления.

Во-вторых, формирование региональных и местных бюджетов дает возможность регионам в полной мере проявить финансово-хозяйственную самостоятельность в расходовании средств на социально-экономическое развитие региона, обеспечить планомерное развитие образовательных учреждений, медицинских учреждений, учреждений культуры, муниципального жилищного фонда и коммуникаций местного значения.

В-третьих, с помощью региональных бюджетов осуществляется выравнивание уровней экономического и социального развития территорий. С этой целью формируются и реализуются региональные программы экономического и социального развития регионов по благоустройству сел и городов, развитию сети дорог, содержанию исторических памятников и учреждений культуры и др.

В-четвертых, имея в распоряжении финансовые бюджетные средства, органы власти регионов могут увеличивать или уменьшать нормативы финансовых затрат на оказание государственных и муниципальных услуг в учреждениях непроизводственной сферы.

В-пятых, концентрируя часть финансовых ресурсов в региональных и местных бюджетах, органы представительной и исполнительной власти регионов могут централизованно направлять финансовые, ресурсы на решение стратегических задач, развитие в регионе приоритетных отраслей промышленности, сельского хозяйства и социальной сферы.

В последнее время органы власти регионов стали выделять бюджетные средства на инвестиции (реальные и финансовые). Такие инвестиции будут формировать государственную и муниципальную собственность. Это делается для укрепления позиций государства как хозяйствующего субъекта.

В-шестых, региональные и местные бюджеты через финансовые ресурсы оказывают воздействие на оптимальные пропорции финансирования капитальных и текущих затрат и стимулирование эффективного использования материальных и трудовых ресурсов, а также создание новых местных производств и промыслов, что позволяет создавать новые рабочие места и вносить вклад в решение проблемы снижения безработицы в регионе.

Характеризуя роль региональных и местных бюджетов, нельзя не учитывать, что кризисные явления в экономике страны, инфляция и расстроенность финансовой системы не позволяют региональным и местным бюджетам выполнять в полной мере свое предназначение. К таким негативным факторам можно отнести значительный бюджетный дефицит (превышение расходов над доходами), субъективные моменты при определении нормативов отчислений и распределении средств между бюджетами разных уровней, несвоевременность утверждения бюджетов.

Роль региональных и местных бюджетов в социально-экономическом развитии регионов может возрастать с расширением у органов власти субъектов Федерации и местного самоуправления полномочий по формированию и исполнению их бюджетов.

13.2 Полномочия органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления по формированию бюджетов

В соответствии с Конституцией РФ органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной власти (ст. 12) и призваны самостоятельно (т. е. под свою ответственность) решать вопросы местного значения.

Вместе с тем согласно ст. 132 (ч. 2) Конституции РФ они могут наделяться законом отдельными государственными полномочиями с передачей необходимых для их осуществления материальных и финансовых средств.

В процессе формирования и исполнения региональных и местных бюджетов возникает широкий круг отношений, которые регулируются особым подразделением финансового права - бюджетным правом, в котором оговариваются отношения бюджетного устройства, порядок формирования и исполнения бюджетов. Носителями бюджетного права России являются Конституция РФ, законы РФ, БК РФ.

В БК РФ законодательно определены полномочия органов власти субъектов Федерации и местного самоуправления по формированию своих бюджетов.

К компетенции органов власти субъектов Федерации в области регулирования бюджетных отношений относятся (ст. 8 БК РФ):

установление порядка составления и рассмотрения проектов бюджета субъекта Федерации и территориальных государственных внебюджетных фондов, утверждения, исполнения их и осуществления контроля за исполнением и утверждением отчетов об исполнении бюджетов;

составление и рассмотрение проектов бюджета субъекта Российской Федерации, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, утверждение и исполнение бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществление контроля за их исполнением, составление и утверждение отчетов об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, составление отчетов об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации;

установление порядка представления в исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации утвержденных местных бюджетов, отчетов об исполнении местных бюджетов и иной бюджетной отчетности, установленной федеральными органами государственной власти;

установление и исполнение расходных обязательств субъекта Российской Федерации Расходные обязательства - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования предоставить физическим или юридическим лицам, органам государственной власти, органам местного самоуправления, иностранным государствам, международным организациям и иным субъектам международного права средства соответствующего бюджета (государственного внебюджетного фонда, территориального государственного внебюджетного фонда).;

определение порядка установления и исполнения расходных обязательств муниципальных образований, подлежащих исполнению за счет субвенций из бюджета субъекта Российской Федерации;

установление нормативов отчислений в местные бюджеты от федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством о налогах и сборах в бюджеты субъектов Российской Федерации;

установление порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из бюджета субъекта Российской Федерации Межбюджетные трансферты - средства одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации, перечисляемые другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации.;

предоставление межбюджетных трансфертов из бюджета субъекта Российской Федерации;

установление общего порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из местных бюджетов;

осуществление государственных заимствований субъекта Российской Федерации, управление государственным долгом субъекта Российской Федерации;

детализация объектов бюджетной классификации Российской Федерации в части, относящейся к бюджету соответствующего субъекта Российской Федерации;

временное осуществление отдельных бюджетных полномочий органов местного самоуправления;

в случае и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами и принятыми в соответствии с ними законами субъектов Российской Федерации, установление ответственности за нарушение нормативных правовых

актов субъектов Российской Федерации по вопросам регулирования бюджетных правоотношений;

иные бюджетные полномочия, отнесенные настоящим Кодексом и иными федеральными законами к бюджетным полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

В соответствии со ст. 59 БК РФ законодательные (представительные) органы субъектов Федерации вправе:

вводить региональные налоги и сборы, устанавливать размеры ставок по ним и налоговые льготы в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством РФ;

вносить изменения и дополнения в законодательство субъектов Федерации о региональных налогах в пределах компетенции субъектов Федерации.

Эти изменения и дополнения должны быть приняты на текущий финансовый год до утверждения законов бюджета.

Органы исполнительной власти субъектов Федерации вправе:

предоставлять налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов Федерации в пределах лимитов налоговых кредитов, отсрочек, рассрочек, определенных законами субъектов Федерации;

предоставлять отсрочки или рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов Федерации в части суммы федерального налога или сбора, поступающей в бюджет субъекта Федерации.

В ст. 12 Конституции РФ записано: "В Российской Федерации признается и гарантируется местное самоуправление. Местное самоуправление в пределах своих полномочий самостоятельно".

Согласно ст. 9 БК РФ к компетенции органов местного самоуправления в области регулирования бюджетных отношений относятся:

установление порядка составления и рассмотрения проекта местного бюджета, утверждения и исполнения местного бюджета, осуществления контроля за его исполнением и утверждения отчетов об исполнении местных бюджетов;

составление и рассмотрение проекта местного бюджета, утверждение и исполнение местного бюджета, осуществление контроля за его исполнением, составление и утверждение отчета об исполнении местного бюджета;

установление и исполнение расходных обяхательств муниципального образования;

определение порядка предоставления межбюджетных трансфертов из местных бюджетов, предоставление межбюджетных трансфертов из местных бюджетов;

осуществление муниципальных заимствований, управление муниципальным долгом;

детализация объектов бюджетной классификации Российской Федерации в части, относящейся к соответствующему местному бюджету;

в случае и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами, установление ответственности за нарушение нормативных правовых актов органов местного самоуправления по вопросам регулирования бюджетных правоотношений;

иные бюджетные полномочия, отнесенные настоящим Кодексом и иными федеральными законами к бюджетным полномочиям органов местного самоуправления.

В соответствии со ст. 64 БК РФ представительные (законодательные) органы местного самоуправления вправе:

вводить местные налоги и сборы, устанавливать размеры ставок по ним и льготы по их уплате в пределах прав, предоставленных им налоговым законодательством РФ;

вносить изменения и дополнения в правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Органы местного самоуправления могут:

предоставлять налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в местные бюджеты в соответствии с налоговым законодательством РФ в пределах лимитов, определяемых представительными органами местного самоуправления;

определять порядок предоставления отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей.

Финансово-бюджетные права местных органов власти закреплены также в Федеральном законе от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений".

13.3 Формирование доходов бюджетов субъектов Российской Федерации

Доходы бюджета - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти субъектов РФ.

Доходы бюджетов субъектов Федерации формируются за счет:

налоговых доходов;

неналоговых доходов;

безвозмездных и безвозвратных перечислений в виде финансовой помощи из федерального бюджета в форме дотаций и субвенций, субвенций из Федерального фонда компенсаций.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоги и сборы. Налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации подразделяются на:

собственные налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации от региональных налогов;

поступления от федеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, зачисляемые в бюджеты субъектов Федерации по нормативам, установленным налоговым законодательством и ст. 56 Федерального закона "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений".

В Российской Федерации в 1991-1998 гг. было четыре региональных налога. В соответствии с Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" к налогам республик в составе РФ, краев, областей, автономных округов (региональным налогам) были отнесены шесть налогов:

налог на имущество предприятий и организаций;

лесной доход;

плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц Упразднены: первый с 2003 г., второй с 2004 г.;

налог с продаж Упразднены: первый с 2003 г., второй с 2004 г.;

единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В настоящее время к региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог. Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ, п. 7, ст. 1.

Налог на имущество организаций - один из важнейших налогов в имущественном налогообложении в РФ.

Плательщиками налога являются: российские организации; иностранные организации; осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и(или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения для российский организаций является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объект налогообложения аналогичен российским организациям.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства, объектом налогообложения является находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным организациям на праве собственности.

...