Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Для государства налоги - это вопрос существования. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов сразу же сказывается на качестве реализации государством своих функций. Отражается это и на материальном благосостоянии работников бюджетной сферы, поскольку их заработная плата имеет своим источником бюджет, формируемый за счет налогов.

Налоги существуют только в правовой форме. Установление налогов, организация налогообложения и налоговой деятельности производится государством посредством издания правовых норм, которые в своей совокупности формируют налоговую систему.

Налоги являются основным источником существования государства и финансирования его деятельности. Реформирование экономики Китая нацеленное на переход к рыночным отношениям, обуславливает возрастание роли налогов и их воздействия на различные стороны жизнедеятельности общества и государства. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, и, следовательно, решающим фактором создание финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина.

Налоги - необходимый элемент механизма государственного регулирования рыночной экономики, без которого немыслимо ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества.

Механизм налогообложения приводится в действие с помощью правовых норм, совокупность которых именуется налоговым правом. В современных условиях - это крупное правовое образование, имеющее свои особенности предмета и метода правового регулирования. Одной из его особенностей является то, что в настоящее время оно стоит перед необходимостью коренных реформ.

Целью дипломной работы является изучение налоговой системы зарубежных стран, на примере налоговой системы Китая.

Объект исследования: объектом исследования является Налоговая система КНР.

Предмет исследования: Предметом исследования являются содержание, структура и тенденции развития налоговой системы Китая.

Задачи исследования:

1. Ознакомиться с содержанием и принципами организации налоговой системы Китая.

2. Рассмотреть основные виды налогов Китая.

3. Изучить деятельность налоговых органов Китая.

1. Налоговая система Китая

Налог - важнейший источник доходной базы китайской казны. Он также является важным экономическим рычагом, используемым государством для усиления воздействия на социально-экономическое развитие страны. Положительные итоги работы налоговой системы после реформы 1994 года позволяют говорить о том, что впервые в мире в Китае построена действенная налоговая система, адаптированная к "рыночной экономике социализма". Существующая налоговая система КНР направлена на открытие Китая внешнему миру, что способствует энергичному развитию национальной экономики.

В настоящее время все налоги КНР разделены на три отдельные группы:

1) Центральные налоги, которые включают в себя таможенные пошлины, потребительский налог, НДС, взимаемый таможней, а также налог на хозяйственную деятельность (бизнес-налог), взимаемый с банков, финансовых организаций, государственных предприятий и иностранных торговых корпораций.

2) Совместные налоги, включающие НДС, Налог на использование природных ресурсов, налог на ценные бумаги и бизнес-налог, взимаемый с других банков и страховых организаций.

3) Местные налоги, включающие налог на прибыль предприятий, бизнес-налог от других источников, налог на недвижимость, подоходный налог с физических лиц, гербовые сборы и некоторые другие налоги, такие как налог на наследство и налог на повышение стоимости земли.

Государственные налоговые управления на местном уровне подконтрольны Государственной Налоговой Администрации, тогда как местные налоговые управления являются органами местного правительства. Государственные налоговые управления с местными налоговыми управлениями занимаются всеми налогами, которыми облагаются предприятия с иностранными инвестициями. Предприятия с иностранными инвестициями должны зарегистрироваться в налоговых органах в течение 30 дней с момента получения лицензии на хозяйственную деятельность. При регистрации выдается свидетельство о регистрации, срок действия которого - 12 месяцев, с последующим продлением.

Ниже приводится краткий обзор налогов, которыми облагаются предприятия с иностранными инвестициями.

Следует учесть, что это не исчерпывающий список, и сюда не включены некоторые мелкие налоги. Это общая картина, дающая потенциальному иностранному инвестору базисную информацию об основных налоговых обязательствах в Китае.

Кроме того, в различных регионах существуют различные местные налоги.

Налог на хозяйственную деятельность (бизнес-налог):

Данный налог применяется во всех ситуациях, когда имеет место:

- Предоставление налогооблагаемых услуг,

- Передача нематериальных активов,

- Продажа недвижимости.

Данный налог исчисляется на основании товарооборота. Отчетность по нему и периодичность его оплаты - ежемесячные. Ставка налога различается в зависимости от видов деятельности в следующих размерах:

- Транспорт: 3%,

- Строительство, инженерные работы: 3%,

- Финансовая деятельность: 8%,

- Почта и телекоммуникации: 3%,

- Культура и спорт: 3%,

- Индустрия развлечений: 5-20% (бары, рестораны: 10%),

- Услуги: 5%,

- Приобретение нематериальных активов: 5%,

- Продажа недвижимости: 5%,

- Налог на прибыль предприятий.

Применяется ко всем предприятиям с иностранными инвестициями и иностранным компаниям, получающим доходы в Китае.

Размер налога устанавливается ежегодно в течение пяти месяцев после окончания года. Ежеквартальные платежи этого налога производятся на основании этой цифры, однако, при предоставлении ежеквартальных отчетов. Любые суммы, оплаченные свыше необходимой суммы налога, возвращаются или зачитываются в следующие периоды. Налог рассчитывается в юанях. Размер налога рассчитывается на основании валовой прибыли в течение года за минусом себестоимости, расходов и убытков. Ставка налога - 30% для предприятий, зарегистрированных в Китае. Для тех предприятий, которые в Китае не зарегистрированы, ставка составляет 20% (часто этот налог называется «удерживаемым»), и в случае отсутствия бухгалтерской отчетности в Китае, данный налог часто рассчитывается на основании общей суммы контракта. Существуют также ставки налога в размере 15% и 24%, которые применяются по отношению к предприятиям с иностранными инвестициями, учрежденным в некоторых специальных районах Китая и занимающихся определенной деятельностью. По данному налогу предприятиям с иностранными инвестициями, занимающимися определенными видами деятельности, могут предоставляться налоговые каникулы на срок до пяти лет.

Подоходный налог с физических лиц:

Ставка налога является прогрессивной в зависимости от размера зарплаты, могут быть также некоторые региональные различия, а в некоторых случаях существует даже возможность для переговоров с налоговыми органами. Но, в общем, для иностранцев, работающих в Китае, применяются следующие ставки (Исчисление, отчетность и периодичность оплаты данного налога - ежемесячные):

Ежемесячный доход в размере 4000 юаней КНР налогом не облагается. (1 USD ~ 8,2 юаней КНР).

Сумма, превышающая размер 4000 юаней, облагается налогом по следующим ставкам:

4000 - 4500 5%,

4501 - 6000 10%,

6001 - 9000 15%,

9001 - 24000 20%,

24001 - 44000 25%,

44001 - 64000 30%,

64001 - 84000 35%,

84001 - 104000 40%,

104001 и выше 45%,

Налог на добавленную стоимость:

Исчисляется в размере17% и взимается при продаже товаров и некоторых услуг. Хотя в итоге налог оплачивается конечным потребителем, он взимается на всех этапах производства и реализации. Обязательство по оплате НДС возникает немедленно при выставлении инвойса (не после его оплаты), что означает, что НДС может должен быть взыскан даже несмотря на возможный безнадежный долг.

Некоторые свободные торговые зоны возмещают часть НДС за товары, продаваемые за пределы зоны, однако такая практика не приветствуется со стороны Центрального Правительства, поэтому вскоре возможно прекращение существования подобной льготы.

Потребительский налог:

Потребительский налог взимается в дополнение к НДС при некоторых специальных видах потребления, таких как сигареты, алкогольные напитки, косметика, ювелирные изделия, бензин, автомобили и т.д.

Он подлежит уплате всеми предприятиями и частными лицами при импортировании, производстве и переработке вышеуказанных товаров. Этот налог взимается только один раз в процессе бизнеса и оплачивается конечным потребителем.

Ставка налога варьируется в зависимости от различных категорий потребления от 3 до 50%.

Удерживаемые налоги:

Иностранные предприятия без легального присутствия в Китае облагаются в размере 20% от доходов, полученных из Китая (существуют некоторые региональные различия и различия по видам деятельности). К таким доходам относятся, например, проценты на капитал, арендные платежи, авторские гонорары и т.п. Это должно быть учтено и определено в счете, выставляемом китайскому предприятию (включая предприятия с иностранными инвестициями), чтобы оно могло «удержать» данный налог и передать его правительству. То есть китайское предприятие в данном случае выступает в роли агента правительства по сбору налогов. Предприятиям с иностранными инвестициями нужно здесь быть осторожными: Когда вы прибавляете к стоимости ваших товаров (работ, услуг) проценты, арендные или авторские платежи, подлежащие оплате иностранному предприятию согласно соответствующему договору или соглашению, эта прибавка будет рассматриваться как оплата средств иностранному получателю, с которых должен удерживаться налог. У предприятия с иностранными инвестициями, соответственно, возникнет обязательство по уплате удержанного налога в течение определенного периода времени, независимо от того были ли эти средства фактически оплачены иностранному предприятию или нет.

Налогообложение представительств иностранных компаний:

Две наиболее распространенные ошибки, допускаемые представительствами иностранных компаний, это предположение, что все необходимые документы уже оформлены с момента получения регистрационного сертификата представительства, и что поскольку представительство не может заниматься торговой и иной хозяйственной деятельностью, оно не обязано платить налоги. Обе эти мысли неверны.

Представительство должно после получения регистрационного сертификата, также зарегистрироваться в налоговом управлении, которое выдает свидетельство о налоговой регистрации. Подразумевается, что представительство получает доход в виде средств, предоставленных ему для покрытия своих расходов в Китае. Этот доход подлежит налогообложению, и в данном случае применяется бизнес-налог и налог на прибыль иностранных предприятий. Представительство должно подавать отчетность по указанным налогам ежемесячно или ежеквартально (в зависимости от местонахождения существуют некоторые региональные различия), даже в том случае, если представительство освобождено от налогов. В случае невыполнения этой обязанности могут быть наложены серьезные санкции, а также возможно закрытие представительства.

В целом сумма налогов, взимаемых с представительства, составляет около 10% от произведенных им расходов.

Блестящим экономическим результатам последних двадцати лет Китай во многом обязан изменением в своей налоговой системе, приданием ей необходимой для рыночных преобразований гибкости. Налоговая система Китая - довольно сложный конгломерат правил, постановлений и отношений, призванный гармонизировать между собой централизованное управление экономикой и ее рыночные формы, партийное руководство и современные технологии менеджмента, значительный государственный сектор и частное предпринимательство. Китайское правительство, создав весьма сложную систему налоговых льгот и преференций, успешно привлекает в страну инвесторов.

В Китае существуют центральные налоги, которые включают в себя таможенные пошлины, налог на потребление, НДС, взимаемый таможней, а также налог на хозяйственную деятельность (бизнес-налог). Последний взимается с банков, финансовых организаций, государственных предприятий и иностранных торговых корпораций. Местные налоги включают налог на прибыль предприятий, бизнес-налог от других источников, налог на недвижимость, подоходный налог с физических лиц, гербовые сборы и некоторые другие налоги.

Ограничена и жестко контролируется возможность продажи иностранцами товаров на китайском внутреннем рынке. Подобным видом деятельности могут заниматься три вида частных коммерческих организаций. Во-первых, собственно китайские компании с ограниченной ответственностью. Во-вторых, предприятия со 100%-ными иностранными инвестициями, которым разрешено продавать 50% своей продукции на внутреннем рынке Китая с обязательным экспортом оставшейся части продукции за границу. Однако учреждение такого предприятия в одной из свободных экономических зон приравнивает его в таможенном отношении к заграничному предприятию, а в этом случае 100% продукции такого предприятия может быть «экспортировано» в Китай. В третью категорию попадают совместные предприятия, которые могут на основании своей лицензии получить разрешение на производство и продажу продукции на внутреннем рынке. В целом наиболее приемлемой формой организации бизнеса для нерезидентов являются предприятия со 100%-ными иностранными инвестициями, учрежденные в свободных экономических зонах.

После вступления Китая в ВТО популярность использования компаний со 100%-ными иностранными инвестициями еще больше возрастет, так как для учреждения подобных компаний уже не будет требоваться наличие китайского соучредителя. До сих пор иностранные инвесторы нуждались в китайском партнере для того, чтобы получить доступ к внутреннему китайскому рынку. А для достижения этой цели многие предприятия создавались в форме совместных предприятий. В связи с тем, что с вступлением Китая в ВТО иностранцы должны получить более свободный доступ к китайскому внутреннему рынку, использование предприятий со 100%-ными иностранными инвестициями и реорганизация существующих СП в такие предприятия, по мнению экспертов, станут наиболее приемлемыми вариантами организации работы в Китае. Стоит, однако, иметь в виду, что процесс открытия внутреннего рынка Китая распланирован на срок более чем 6 лет. Это приведет к определенным ограничениям уровня продаж иностранцами на данном рынке в течение указанного переходного периода.

Предприятия со 100%-ными иностранными инвестициями в основном учреждаются в форме компаний с ограниченной ответственностью. Они являются юридическими лицами согласно законодательству КНР и пользуются его защитой. Учредителями (участниками) таких предприятий могут выступать только иностранные (физические либо юридические) лица, минимальное число учредителей - один. Китайские граждане или организации не могут быть учредителями (участниками) таких предприятий.

Закон КНР «О предприятиях с иностранными инвестициями» и инструкция по его применению определяют, что деятельность предприятий со 100%-ными иностранными инвестициями «должна быть полезной для развития китайской экономики, приносить ощутимую экономическую выгоду». А также соответствовать, по крайней мере, одному из следующих условий: «Предприятие должно использовать передовые технологии и оборудование, развивать производство новой продукции, беречь энергию и природные ресурсы, усовершенствовать и заменять существующую продукцию, которая может быть использована вместо аналогичной импортной. Стоимость продукции предприятия, ежегодно направляемой на экспорт, должна превышать 50% общего объема продукции, произведенной в течение определенного года, с достижением или превышением валютного баланса».

Предприятия со 100%-ными иностранными инвестициями допускаются только в сферы производства, обработки и сборки продукции. Правда, в некоторых свободных экономических зонах применяются более либеральные правила, интерпретирующие законодательство следующим образом: эти предприятия могут заниматься такими «обслуживающими» видами деятельности, как услуги по подбору кадров, консультации и т. п. В настоящее время установлен минимальный размер уставного капитала для предприятий со 100%-ными иностранными инвестициями в сумме $200 тыс., однако возможно, чтобы до 70% уставного капитала было представлено в виде оборудования. Указанное оборудование можно ввести в Китай беспошлинно. Это оборудование должно быть новым и ввезенным по рыночной цене.

Предприятиям со 100%-ными иностранными инвестициями предоставляется, как минимум, двухлетнее освобождение от налога на прибыль. В течение следующих трех лет оно платит указанный налог по льготной 50%-ной ставке (то есть 16,5% от прибыли). В некоторых областях на северо-западе Китая (таких как Ганьсу и Синьцзян) освобождают от налога на прибыль на срок до 8 лет. В свободных экономических зонах ставка такого налога понижена до 15%, там также применяется налоговая льгота по 50%-ной ставке в течение нескольких последующих лет (то есть 7,5% от прибыли).

Свободные экономические зоны предлагают лучшую инфраструктуру, чем другие районы.

И хотя это отражается на уровне арендных платежей, учреждение предприятий в таких зонах - часто хорошее капиталовложение в обеспечение более высокого уровня сервиса. В свободных экономических зонах также обычно предоставляют полный комплекс услуг, связанных с оформлением импортно-экспортных формальностей, включая таможенные, что ускоряет процесс операций по осуществлению необходимого вам импорта и экспорта. Это действительно развитые сервис-центры для производственных предприятий.

Некоторые свободные экономические зоны в целях привлечения иностранных инвесторов применяют схемы скидок по НДС. Выглядит это следующим образом: 4% от общей суммы собранного налога на добавленную стоимость остается в распоряжении местного правительства, остальная часть направляется в центральный бюджет. Местное правительство возвращает свою часть налога иностранным инвесторам.

В Китае существует несколько видов экономических зон со специальными условиями хозяйствования. Это в первую очередь «специальные экономические зоны» (СЭЗ). Они ограничены несколькими городами на юге КНР, такими как Шеньчжень, Сямень, Хайнань, Шаньтоу и Чжухай. Каждый их этих городов имеет право принимать по экономическим вопросам свое законодательство, независимо от провинциального правительства. Во всех таких зонах предоставляется значительно сниженная ставка налога на прибыль предприятий - 15% от прибыли, в то время как общенациональная ставка этого налога, как уже говорилось, составляет 33%.

Следующий вид инвестиционных зон - так называемые «открытые города». Первоначально это были 14 городов восточного морского побережья, которые уже имели довольно развитую деловую инфраструктуру и изначально были нацелены на то, чтобы служить в качестве «ворот» во внутренние районы Китая.

«Зоны развития экономики и техники» широко разбросаны географически, они находятся практически во всех основных городах северной части страны, а также в более мелких прибрежных районах. Подобно СЭЗ, они имеют право принимать собственные правила по вопросам регулирования бизнеса, но больше нацелены на развитие новых технологий. Местные власти здесь имеют право самостоятельно одобрять проекты стоимостью до $30 млн. Налоговые льготы в отношении инвестиций со сроком капиталовложений, превышающим 10 лет, состоят в применении 15%-ной ставки налога на прибыль, а для проектов со сроком действия менее 10 лет - 24%-ной ставки данного налога.

Как территории с особым экономическим режимом в «открытых городах» расположены «зоны развития высоких технологий». Этим зонам разрешено предоставлять налоговые льготы иностранным инвесторам, специализирующимся в сфере высоких технологий. Рассматриваемые зоны предлагают, опять же, налоговые льготы, подобные предоставляемым в СЭЗ, но их предоставление входит в компетенцию Министерства науки и техники Китая, а не местных властей. «Зоны развития высоких технологий» часто располагаются рядом с университетами, образуя целостные научно-технологические комплексы.

В Китае в настоящее время существуют и 15 «свободных торговых зон», расположенных главным образом вдоль восточного морского побережья и находящихся в основных портах или рядом с ними. Деятельность таких зон, как правило, связана со складированием и экспортом грузов. В этих зонах предоставляется освобождение от экспортных и импортных пошлин, здесь также можно провести платежи по сделкам, совершаемым в пределах зоны, как в юанях, так и в иностранной валюте.

«Частные инвестиционные зоны», как правило, являются совместными китайско-иностранными проектами с предоставленными в аренду большими земельными участками. Эти зоны обычно тесно примыкают к «зонам развития экономики и техники» в качестве «субзон», где за дополнительную плату предоставляется высокий уровень сервиса.

Большинство инвестиционных зон предлагают дополнительные местные налоговые льготы в комбинации с льготами, предоставляемыми предприятиям с иностранными инвестициями, которые находятся в любом месте Китая. Свободные торговые зоны, зоны развития экономики и техники, а также зоны развития высоких технологий обычно имеют ставку налога на прибыль предприятий в размере 15%. Они могут предлагать освобождение от платежей за пользование землей. А некоторые зоны, в особенности расположенные в западных регионах Китая, предоставляют налоговые каникулы на срок, превышающий обычные пять лет. Некоторые зоны взимают налог на прибыль по ставке 10%, если предприятие с иностранными инвестициями экспортирует более 70% своей продукции.

2. Налоги и сборы в КНР

Начало и окончание сбора и снижения налогов, налоговых освобождений и послаблений и уплаты просроченных налогов должно проводится в соответствии с положениями закона «О налогах и сборах КНР»; в случаях, когда закон дает Госсовету полномочия формулировать положения, должны исполняться положения административных правил, составленных Госсоветом.

Ни одна правительственная организация, учреждение или частное лицо не вправе нарушать положения законов и административных правил, принимая незаконные решения о начале и окончании сбора налогов, налоговых освобождениях и послаблениях и уплате просроченных налогов.

Под налогоплательщиками понимаются организации и частные лица, которые, согласно законам и административным правилам, обязаны платить налоги.

Под сборщиками налогов понимаются те организации и лица, которые, согласно законам и административным правилам, обязаны удерживать и взимать налоги.

Налогоплательщики и сборщики налогов должны, согласно положениям законов и административных правил, платить налоги, удерживать и взимать налоги.

За проводимую в общенациональном масштабе работу по управлению взиманием налогов отвечают налоговые органы, работающие под эгидой Госсовета.

Местные органы власти разных уровней должны укреплять свою руководящую роль в работе по управлению сбором налогов в сфере своей юрисдикции и поддерживать налоговые органы в выполнении их должностных обязанностей и выполнении задач по сбору налогов.

Все соответствующие отделы и учреждения должны поддерживать и помогать налоговым органам в выполнении их должностных обязанностей.

Налоговые органы должны выполнять свои должностные обязанности в соответствии с законом; никакое учреждение или частное лицо не вправе им препятствовать.

Чиновники налоговых органов должны строго воплощать законы в жизнь и ревностно выполнять свои обязанности; они не должны требовать дачи взяток или принимать их, искажать закон в пользу своих родственников или друзей, пренебрегать своими обязанностями, не собирать налоги или собирать неадекватные налоги с налогооблагаемых статей; и они не должны злоупотреблять своими полномочиями для сбора непомерной суммы налога, или намеренного затруднения положения налогоплательщиков и работы сборщиков налогов.

Любая организация или частное лицо имеет право сообщать о деятельности, ведущейся в нарушение закона и административных правил. Налоговые органы сохраняют в тайне имена информаторов и, согласно положениям, выплачивают им награды.

Под налоговыми органами подразумеваются налоговые бюро, их филиалы и офисы разных уровней.

В течение 30 дней после получения лицензии на проведение деятельности, предприятия, дочерние компании, производственные и рабочие участки, учрежденные предприятиями, расположенными в другой местности, индивидуальные предприниматели и учреждения, занятые производственной и другой деятельностью, (далее в тексте объединяемые под названием налогоплательщиков, занятых производственной и другой деятельностью) после представления соответствующих документов должны обратится в налоговые органы за регистрацией налогообложения. После проверки налоговые органы выдают сертификат о регистрации налогов.

Госсовет в будущем разработает положения относительно границ и методов регистрации налогов, взимаемых с налогоплательщиков не подпадающими под категории, упомянутые в предыдущем параграфе. В случае, каких либо изменений в налоговой регистрации, в течение 30 дней, после того как административные органы, ведающие промышленностью и коммерцией проведут изменения в регистрации или до обращения в административные органы, ведающие промышленностью и коммерцией, за аннулированием регистрации, налогоплательщики, занятые производственной и иной деятельностью должны, после представления соответствующих документов, обратиться в налоговые органы за изменением или аннулированием регистрации.

Налогоплательщики, в соответствии с распоряжениями налоговых органов, работающих под эгидой Госсовета, должны использовать свои сертификаты о регистрации налогов. Такие сертификаты не могут быть одолжены кому-либо, испорчены, они не могут подделываться или являться предметом торговой сделки.

В соответствии с постановлениями государственных финансовых и налоговых органов, работающими под эгидой Госсовета, налогоплательщики, занятые производственной и другой деятельностью и сборщики налогов должны хранить и проверять счета на основе имеющих законную силу документов. Если очевидно, что индивидуальный предприниматель не может завести бухгалтерскую книгу, то с разрешения налоговых органов он не ведет такую книгу.

Система или способы финансовой отчетности налогоплательщика, занятого производственной и другой деятельностью должны быть представлена для регистрации в налоговые органы.

В случае если системы или способы финансовой отчетности, используемые налогоплательщиком, занятым производственной и другой деятельностью, противоречат относящимся к налоговой сфере распоряжениям Госсовета или распоряжениям финансовых и налоговых органов, работающих под эгидой Госсовета, то сумма налогообложения должна быть подсчитана в соответствии с распоряжениями Госсовета или распоряжениями финансовых и налоговых органов, работающих под эгидой Госсовета.

Бланки счетов, в которых не проставлена сумма НДС, отпечатываются предприятиями, назначенными полномочными налоговыми органами, работающими под эгидой Госсовета; другие счета, в соответствии с распоряжениями полномочных налоговых органов, работающих под эгидой Госсовета, должны быть отпечатаны предприятиями, назначенными государственным налоговым бюро и местным налоговым бюро уровня провинции, автономного района или муниципалитета, находящегося в прямом подчинении центральному правительству.

Без указания налоговых органов, упомянутых в предыдущем параграфе, счета не печатаются.

Методы администрирования счетов фактур будут предложены Госсоветом отдельно.

Налогоплательщики, занятые производственной и другой деятельностью, и сборщики налогов должны, в течение определенного периода, установленного полномочными финансовыми и налоговыми органами, работающими под эгидой Госсовета, сохранять бухгалтерские книги, бухгалтерские документы, сертификаты об уплате налогов и другие связанные с этим материалы.

Ни одна бухгалтерская книга, запись, сертификат об уплате налогов и другие соответствующие документы не могут быть подделаны, изменены или уничтожены без разрешения.

Налогоплательщик должен в течение периода подачи деклараций, определенного положениями законов и административных правил или определенного налоговыми органами в соответствии с положениями законов и административных правил, подать свою форму налоговой декларации, финансовую и бухгалтерскую отчетность и другие документы, касающиеся уплаты налогов, которые определили для данного налогоплательщика налоговые органы.

Сборщик налогов должен в течение периода подачи деклараций, определенного положениями законов и административных правил или определенного налоговыми органами в соответствии с положениями законов и административных правил подать отчеты об удерживании, сборе, уплате и другие материалы, касающиеся уплаты налогов, которые определили для данного сборщика налогов налоговые органы.

Если налогоплательщик или сборщик налогов не может завершить процедуру по налоговой декларации или, соответственно представить отчеты об удерживании, сборе и уплате налогов в установленный срок, то с разрешения налоговых органов, подача декларации может быть отложена.

2.1 Сбор налогов

Когда налоговые органы собирают налоги в соответствии с законами и административными правилами, они не должны нарушать положения законов и административных правил, начиная, прекращая, увеличивая или уменьшая сбор налогов.

Сборщики налогов должны выполнять свои обязательства по удерживанию и сбору налогов в соответствии с положениями законов и правил. Налоговые органы не должны требовать от какой-либо организации или частного лица, которые, согласно законам, не обязаны заниматься удерживанием и сбором налогов, выполнять какие либо обязанности по удерживанию и сбору налогов.

При выполнении сборщиками налогов своих обязанностей по удерживанию и сбору налогов ни один налогоплательщик не имеет права им отказывать. В случае отказа со стороны налогоплательщика, сборщик налогов непременно уведомляет об этом налоговые органы для принятия мер со стороны последних.

В соответствии с положениями, налоговые власти выплачивают сборщикам налогов комиссионные за удержание и сбор.

Налогоплательщики и сборщики налогов должны, в течение периода, определенного положениями законов и административных правил или периода, определенного налоговыми органами в соответствии с положениями законов и административных правил, уплачивать или передавать налоги. Если у налогоплательщика возникают определенные проблемы, и он не может уплатить налог в положенное время, то с разрешения налогового бюро или вспомогательного бюро уровня выше уезда, он может отложить уплату налогов, однако период отсрочки не может превышать трех месяцев.

В случае, если налогоплательщик не может уплатить налог в течение названного в предыдущем параграфе периода, и сборщик налогов не может передать налог в течение названного в предыдущем параграфе периода, то налоговые власти, помимо того, что приказывают ему уплатить налог, могут наложить также пеню на просроченный платеж в размере 2% в день. Пеня исчисляется с суммы, оставшейся невыплаченной на день платежа.

Налогоплательщик может, в соответствии с положениями законов и административных правил направить в налоговые органы письменное заявление с просьбой о снижении налогов или освобождении от налогов.

Заявление с просьбой о снижении налогов или освобождении от налогов должно быть проверено и одобрено органами, проверяющими и дающими разрешение на снижение налогов или освобождение от налогов в соответствии с положениями законов и административных правил: решения о снижении/освобождении от налогов, неправомочно принятые органами местной власти различного уровня, или полномочными органами органов местной власти различного уровня, учреждениями или частными лицами в нарушение положений закона и административных правил считаются недействительными. Налоговые органы при сборе налогов и сборщики налогов при удерживании и сборе налогов выдают сертификат об уплате налогов. Налоговые власти имеют право проверить и определить сумму, подлежащую налогообложению, в одном из следующих случаев:

1) Налогоплательщик, в соответствии с положениями данного закона, освобожден от обязанности вести бухгалтерскую книгу;

2) Когда налогоплательщик, в соответствии с положениями данного закона обязан был завести бухгалтерскую книгу, но не сделал этого;

3) В случае, если бухгалтерская книга ведется, но бухгалтерские записи ведутся хаотично, документация, касающаяся стоимости материалов, доходов и расходов, представлена не полностью, поэтому бухгалтерию трудно проверить;

4) Налогоплательщик, когда пришло время выполнять свои налоговые обязательства, не подал налоговую декларацию в оговоренный период, и не подал декларацию по окончании дополнительного периода, установленного для него налоговыми властями для подачи декларации.

В том случае, когда созданное в Китае зарубежной стороной предприятие или организация, занятая производственной и другой деятельностью, имеет деловые связи со своими дочерними предприятиями то основная сумма и проценты с ней и расходы должны быть собраны или выплачены как между независимыми предприятиями; если же созданное зарубежной стороной предприятие или организация не делает этого, что уменьшает подлежащие налогообложению доходы или прибыль, то налоговые органы имеют право внести разумные корректировки.

В отношении организации или частного лица, занимающегося деятельностью без получения лицензии на ведение деятельности, в дополнении к наказанию, назначаемому административными органами, ведающими промышленностью и коммерцией, налоговые органы должны определить подлежащую налогообложению сумму, и отдать распоряжение о выплате этой суммы; в случае отказа от уплаты налоговые органы могут арестовать товары неплательщика в количестве, эквивалентном сумме невыплаченных налогов. В случае, если подлежащая оплате сумма налога выплачивается после ареста товаров, налоговые органы немедленно освобождают арестованные товары и возвращают их владельцу; в случае, если неплательщик упорствует в своем нежелании платить подлежащий уплате налог, задержанные товары, с разрешения директора налогового бюро уровня выше уезда могут быть выставлены на аукцион и собранный доход может быть использован для уплаты подлежащего уплате налога.

Если налоговые органы на основе имеющихся у них доказательств приходят к выводу, что налогоплательщик, занятый производственной и другой деятельностью совершил некие действия с целью избежать выполнения своих обязанностей по уплате налогов, они могут по истечении установленного периода времени, приказать такому налогоплательщику внести в установленный срок, подлежащий уплате налог; если, в течение установленного срока появляются очевидные признаки того, что налогоплательщик скрывается, прячет подлежащие налогообложению товары и другое имущество или подлежащий налогообложению доход, то налоговые органы могут приказать налогоплательщику предоставить гарантию уплаты налогов. Если налогоплательщик не может предоставить гарантии уплаты налогов, налоговые органы, с одобрения директора налогового бюро уровня выше уезда могут предпринять следующие меры с целью гарантирования выплаты налога;

1) Дать письменное извещение в банк, в котором находится счет налогоплательщика, с требованием приостановить снятие средств, эквивалентных сумме подлежащего уплате налога со счета налогоплательщика;

2) Арестовать и опечатать товары и материальные ценности налогоплательщика в количестве, эквивалентном сумме подлежащего уплате налога.

В случае уплаты налогоплательщиком налога в установленный срок, как определено в предыдущем параграфе, налоговые органы немедленно отменяют принятые с целью гарантирования выплаты налога меры; в случае, если подлежащий уплате налог по истечении установленного срока не выплачивается, налоговые органы, с разрешения директора налогового бюро уровня выше уезда, могут послать письменное уведомление в банк, в котором находится счет налогоплательщика, или в другие финансовые учреждения, с тем чтобы снять подлежащую уплате сумму налога с депозитов, с которых ранее снятие средств было приостановлено, или выставить арестованные и опечатанные товары и материальные ценности налогоплательщика на аукцион и использовать собранные на аукционе средства для компенсации суммы подлежащего уплате налога.

В случае принятия неадекватных мер по гарантированию уплаты налога, или в случае если налоговые власти не отменили меры по гарантированию уплаты налога после того, как налогоплательщик в положенный срок внес подлежащий уплате налог, в результате чего налогоплательщик понес убытки, налоговые органы несут ответственность за компенсацию ущерба.

В случае, если налогоплательщик, занятый производственной и иной деятельностью, или сборщик налогов не оплатил или не передал подлежащий оплате налог в положенное время, и в случае если гарант уплаты не выплатил в положенное время подлежащий уплате налог, на который он давал гарантию, то налоговые власти приказывают им выплатить налог в срок; если по истечении назначенного срока оплаты не производится, то налоговые органы, с разрешения директора налогового бюро уровня выше уезда могут принять следующие принудительные меры;

1) Дать письменное извещение в банк, в котором находится счет налогоплательщика, с требованием приостановить снятие средств, эквивалентных сумме подлежащего уплате налога со счета налогоплательщика;

2) Арестовать и опечатать товары и материальные ценности налогоплательщика в количестве, эквивалентном сумме подлежащего уплате налога.

При принятии налоговыми органами мер принуждения, принудительные действия могут быть также приняты по задолженности, невыплаченной налогоплательщиком, сборщиком налогов или гаранта выплаты налогов.

Если налогоплательщику, у которого не погашена подлежащая выплате сумма налога, необходимо выехать из страны, то он должен урегулировать вопрос о выплате оставшейся суммы налога с налоговыми органами или предоставить гарантии. Если сумма, подлежащая выплате в качестве налога, не уплачена и никаких гарантий не предоставлено, то налоговые органы могут сообщить об этом органам пограничного контроля с тем, чтобы предотвратить выезд налогоплательщика из страны.

При аресте товаров или другого имущества налоговые органы должны выдать квитанцию; при опечатывании товаров или другого имущества должен быть выдан список.

Если налогоплательщик уплатил в качестве налога больше чем положено, то налоговые власти, обнаружив это, должны немедленно вернуть излишек; если налогоплательщик обнаружил это в течение трех лет после уплаты, то он может потребовать от налоговых органов возврата излишков и налоговые органы, после проверки, немедленно возвращают излишек выплаченного налога. Если по вине налоговых органов налогоплательщики и сборщики налогов не уплатили налог, или внесли недостаточную сумму налога, то налоговые органы в течение 3 лет могут потребовать от налогоплательщиков и сборщиков налогов уплатить налоги, при этом пеня за просрочку платежа не налагается.

Если, из-за сделанных налогоплательщиком или сборщиком налогов ошибок положенная сумма налогов не выплачена, то налоговые органы могут в течение трех лет потребовать доплатить недостающую сумму.

При особых обстоятельствах этот период может быть продлен до десяти лет.

2.2 Налоговая проверка

Налоговые органы имеют право проводить следующие налоговые инспекции.

1) Проверка бухгалтерских книг налогоплательщика, бухгалтерской документов, отчетности и связанных с этим материалов и инспектирование бухгалтерских книг по удержанию и сбору налогов и относящихся к этому материалов сборщика налогов.

2) Посещение производственных и рабочих участков и складов для инспектирования налогооблагаемых товаров и другой собственности налогоплательщика и для инспектирования работы сборщика налогов, относящейся к удержанию и сбору налогов.

3) Отдание распоряжения налогоплательщику или сборщику налогов о предоставлении документации, данных и других материалов, относящихся к удержанию и сбору налогов.

4) Запросы в адрес налогоплательщика, сборщика налогов относительно складывающейся ситуации с уплатой налогом либо удержанием и сбором налогов.

5) Посещение станций, верфей, аэропортов постовых и телекоммуникационных предприятий и их дочерних компаний для проверки соответствующих сертификатов, документов и материалов касающихся облагаемых налогом товаров и другого имущества, погруженного и высланного налогоплательщиком.

6) Проверка депозитных счетов налогоплательщика, занятого производственной и другой деятельностью, и счетов сборщика налогов в банках и других финансовых учреждениях.

Такие проверки проводятся с разрешения директора налогового бюро, либо его филиала уровня выше уезда. При проведении проверки предъявляется сертификат общенационального образца, дающий полномочия проводить инспектирование депозитных счетов; при проверке сберегательных счетов налогоплательщика, занятого производственной и другой деятельностью, уездный или муниципальный филиал должен проверить цифры и потребовать, чтобы дочерний филиал сберегательного банка предоставил информацию.

Все налогоплательщики и агенты по сбору должны принимать инспекторские проверки, проводимые налоговыми органами, представлять им реальную картину сложившейся ситуации, предлагать относящуюся к делу информацию. Не допускается отказ от предоставления информации или скрытие информации.

При проведении налоговыми органами предусмотренной законом налоговой инспекции, соответствующие отделы и организации должны оказывать помощь и поддержку, представлять им реальную картину ситуации, сложившейся в области уплаты или удержания налогов и сборов со стороны налогоплательщика, сборщика налогов или других имеющих к этому отношению сторон, и также предоставлять соответствующую информацию и данные.

При расследовании дел, связанных с нарушениями закона в налоговой сфере, налоговые органы могут вести аудио и видео записи и фотографировать и снимать копии с любого документа, относящегося к данному делу.

В ходе проведения налоговой инспекции, сотрудники, действующие по поручению налоговых органов должны предъявить мандаты, разрешающие им проводить налоговую инспекцию, и сохранять тайну сторон, в отношении которых проводится инспекция.

2.3 Юридическая ответственность

Если налогоплательщик совершил один из перечисленных ниже проступков, налоговые органы дают ему определенный срок для того, чтобы исправить положение: если по истечении данного срока он не исправляется, то на него налагается штраф в сумме не меньше 2000 юаней.

Если незаконное действие носит серьезный характер, то может быть наложен штраф в размере от 2000 до 10000 юаней. К таким нарушениям относятся:

1) Не предоставление налоговой декларации и не прохождение формальностей, касающихся постановки на налоговый учет, регистрации изменений или аннулирования в отведенный для этого период времени;

2) Не заведение и не ведение бухгалтерских книг или документов бухучета и других материалов, в соответствии с действующими положениями;

3) Не предоставление системы или методов ведения финансов и бухучета для регистрации налоговыми органами.

Если сборщик налогов не соблюдает положения о заведении и ведении книг об удержании и сборе налогов, или положения о ведении бухгалтерской документации и материалов, касающихся удержания и сбора налогов, то налоговые органы дают ему определенный срок на то, чтобы исправить положение; если по истечении данного срока он не исправляется, то на него налагается штраф в сумме не меньше 2000 юаней. Если незаконное действие носит серьезный характер, то может быть наложен штраф в размере от 2000 до 5000 юаней.

В случае, если налогоплательщик не предоставляет налоговую декларацию в положенный срок или если сборщик налогов не предоставляет в налоговые органы отчет об удержании и сборе налогов в положенный срок, то налоговые органы дают ему определенный срок на то, чтобы исправиться и налагают штраф в сумме 200 юаней; если по истечении данного срока исправлений не вносится, то может быть наложен штраф в сумме 2000-10000 юаней.

В случае если налогоплательщик прибегает к таким методам, как подделка, скрытие, и/или без разрешения уничтожает бухгалтерские книги и бухгалтерскую документацию, добавляет несуществующие статьи расходов или не делает в бухгалтерских книгах записей о доходах, полностью или частично, либо подает неверную налоговую декларацию с целью полностью или частично избежать уплаты налогов, то это называется уклонением от уплаты налогов. В случае если укрываемая сумма налогов составляет более 10% суммы подлежащей налогообложению и превышает 10 000 юаней, или в случае, если уклонение от налогов имело место после наложения налоговыми органами двух административных наказаний за уклонение от уплаты налогов, то, помимо взимания укрытой от налогов суммы, налоговые органы должны определить наказание в соответствии с положениями статьи 1 “Дополнительных положений о Наказании за преступное укрывательство налогов и сопротивление сбору налогов”.

В случае если укрываемая сумма налогов составила менее 10 000 юаней или менее 10% суммы подлежащей налогообложению, налоговые органы собирают невыплаченные налоги и налагают штраф, превышающий сумму укрываемых доходов менее чем в 5 раз.

В случае, если сборщик налогов прибегает к описанным в предыдущем параграфе методам, полностью или частично не выплачивает сумму, удержанную или собранную в виде налогов и в случае, если данная сумма составляет 10% от подлежащих уплате налогов и превышает 10000 юаней, то наказание назначается в согласно статье 1 “Дополнительных положений о Наказании за преступное укрывательство налогов и сопротивление сбору налогов”. В случае если сумма составила менее 10 000 юаней или менее 10% суммы подлежащей налогообложению, налоговые органы собирают невыплаченные или недоплаченные налоги и налагают штраф, превышающий сумму невыплаченных или недоплаченных налогов менее чем в 5 раз. В случае если налогоплательщик, имеющий просроченные налоговые платежи, принимает меры к тому, чтобы скрыть имущество, в результате чего налоговые органы не могут собрать налог в сумме, превышающей 10000 юаней, то налоговые в дополнение к сбору невыплаченных налогов назначают наказание согласно статье 2 “Дополнительных положений о Наказании за преступное укрывательство налогов и сопротивление сбору налогов”. В случае если сумма составила менее 10 000 юаней, то налоговые органы собирают просроченные налоги и налагают штраф, превышающий сумму просроченных налогов менее чем в 5 раз.

В случае, если предприятие или учреждение совершило противозаконные действия, в которых имеется состав преступления и о которых говорится в статьях 40 и 41, то наказание определяется согласно статье 3 “Дополнительных положений о Наказании за преступное укрывательство налогов и сопротивление сбору налогов”. В случае если в данных действиях нет состава преступления, налоговые органы собирают невыплаченные или недоплаченные налоги и налагают штраф, превышающий сумму невыплаченных или недоплаченных налогов менее чем в 5 раз. В случае если налогоплательщик, с целью уклонения или уменьшения налогов предлагает взятки налоговым чиновникам, то наказание определяется согласно статье 4 “Дополнительных положений о Наказании за преступное укрывательство налогов и сопротивление сбору налогов”.

В случае, если предприятие или учреждение совершают мошенничество, подавая фальшивые экспортные декларации о производимых ими товарах, или обманным путем получают деньги из государственного фонда по налоговых скидок на экспорт, и сумма составляет более 10000 юаней, то налоговые органы собирают полученную обманным путем сумму налоговых скидок и определяют наказание согласно параграфу 1 статьи 5 “Дополнительных положений о Наказании за преступное укрывательство налогов и сопротивление сбору налогов”. В случае если полученная обманным путем сумма налоговых скидок составила менее 10 000 юаней, то налоговые органы собирают полученную обманным путем сумму налоговых скидок и налагают штраф, превышающий эту сумму менее чем в 5 раз.

В случае, если организации или частные лица, обманным путем получившие государственные налоговые сидки на экспорт, не подпадают в границы, обозначенные в положениях предыдущего параграфа, то, в дополнении к сбору суммы полученных обманным путем налоговых скидок, налоговые органы определяют наказание согласно параграфу 2 статьи 5 “Дополнительных положений о наказании за преступное укрывательство налогов и сопротивление сбору налогов”. Если эта сумма недостаточно велика, чтобы составить состав преступления, то налоговые органы собирают полученную обманным путем сумму налоговых скидок и налагают штраф, превышающий эту сумму менее чем в 5 раз.

Сопротивление сбору налогов означает отказ от уплаты налогов сопровождаемый применением насилия и угроз. В дополнение к сбору налогов, от выплаты которых отказался налогоплательщик, налоговые органы определяют наказание согласно параграфу 1 статьи 6 “Дополнительных положений о Наказании за преступное укрывательство налогов и сопротивление сбору налогов”. Если сопротивления было незначительным и в нем не было состава преступления, то налоговые органы собирают сумму налогов, от выплаты которой отказался налогоплательщик, и налагают штраф, превышающий эту сумму менее чем в 5 раз.

В случае если сопротивление сбору налогов с использованием насильственных действий привело к получению серьезных физических травм или смерти, следует определить суровое наказание соразмерно нанесенным телесным повреждениям или совершения убийства, кроме того, налоговые органы налагают штраф согласно параграфу 2 статьи 6 “Дополнительных положений о Наказании за преступное укрывательство налогов и сопротивление сбору налогов”.

В случае, если налогоплательщик, занятый производственной и иной деятельностью, или сборщик налогов не оплатил или не передал подлежащий оплате налог, или уплатил меньше чем положено, налоговые органы назначают ему время для уплаты налогов; если по истечении назначенного срока оплаты не производится, то налоговые органы, в целях сбора налогов либо остатка налогов, помимо применения мер принуждения, перечисленных в статье 27, могут наложить на неплательщика штраф, в сумме превышающий сумму невыплаченных налогов менее чем в 5 раз, либо к сумме штрафа приплюсовывается остаток невыплаченной суммы. В случае, если сборщик налогов не удержал и не собрал налог, подлежащий удержанию и сбору, то такой сборщик налогов должен сам уплатить сумму налога, за исключением случаев, когда сборщик налогов своевременно сообщил в налоговые органы об отказе соответствующих налогоплательщиков от удержания и сбора налогов.

...