Прежде всего в правилах и инструкциях о применении, а также во временных правилах. К числу правил и инструкций о применении относятся Инструкция КНР «О применении Закона КНР «О подоходном налоге с предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий» и Правила КНР от 28 января 1994 года «О применении Закона КНР «О подоходном налоге с индивидуумов». Правилами КНР «О применении Закона КНР «О подоходном налоге с индивидуумов» Министерству финансов предоставлено право:

- разрабатывать методы обложения подоходным налогом с индивидуумов дополнительного дохода, полученного от передачи ценных бумаг;

- определять лиц, подпадающих под понятие «сфера применения вычета дополнительных расходов», используемое в ст. 6 Закона КНР «О подоходном налоге с индивидуумов»;

- определять предприятия, подпадающие под понятие «определенные предприятия», используемое в ст. 9 Закона КНР «О подоходном налоге с индивидуумов».

Помимо этого, как и в случае с Инструкцией КНР «О применении Закона КНР «О подоходном налоге с предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий»», в Правилах КНР «О применении Закона КНР «О подоходном налоге с индивидуумов»» упоминается о толковании. Правда, если в ст. 113 Инструкции КНР «О применении Закона КНР «О подоходном налоге с предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий»» говорится об ответственности за толкование, то в ст. 46 Правил КНР «О применении Закона КНР «О подоходном налоге с индивидуумов»» говорится только о том, кто осуществляет толкование - Министерство финансов и Главное государственное налоговое управление. Одновременно следует обратить внимание, что норма этой статьи является единственным в своем роде примером совместного ведения Министерства финансов и Главного государственного налогового управления.

Как и в Китайской Народной Республике, на Тайване нет налогового кодекса. Поэтому полномочия Министерства финансов в сфере налогообложения можно определить только на основе различных налоговых законов и административных узаконений. Полномочия, предоставленные этими источниками, служат мерой должного поведения Министерства финансов. В отличие от законов и административных узаконений материкового Китая Министерство финансов Тайваня упоминается во всех налоговых законах. Кроме того, оно называется в Таможенном законе от 8 августа 1967 года и Законе Тайваня от 5 февраля 1993 года «О внешней торговле».

Законом Тайваня «О подоходном налоге» Министерству финансов предоставлены различные полномочия. Условно их можно разделить на ограниченные и неограниченные.

Полномочия Министерства финансов следует считать ограниченными, если в последующем требуется их утверждение и обнародование Исполнительной палатой - Правительством Тайваня. Примером такого полномочия является право, закрепленное в ст. 3-2 Закона Тайваня «О подоходном налоге». Согласно этой статье Министерство финансов определяет ставки удержания подоходного налога и представляет их в Исполнительную палату на утверждение и обнародование. Промежуточный характер носит полномочие, закрепленное в ст. 121. В ней, в частности, предусмотрено, что Министерство финансов разрабатывает инструкцию о применении Закона Тайваня «О подоходном налоге» и правила регистрации коммерческих предприятий, а обнародует их Исполнительная палата. При неограниченных полномочиях упоминания об утверждении и обнародовании Исполнительной палатой отсутствуют. К неограниченным полномочиям Министерства финансов можно отнести право на:

- разработку требования к порядку хранения, приобретения, использования, маркировки бухгалтерских книг, счетов и отчетов;

- принятие решения о том, что 10% от дохода предприятия, осуществляющего международные перевозки, считаются полученными на территории Китайской Республики;

- определение форм и порядка использования деклараций по консолидированному доходу и т.д.

Столь же разнообразные полномочия предоставлены Министерству финансов Таможенным законом Тайваня, в том числе и право разработки инструкции о его применении. Однако в отличие от ст. 121 Закона Тайваня «О подоходном налоге» в ст. 95 Таможенного закона Тайваня не говорится о необходимости ее представления в Исполнительную палату. В противоположность этим примерам право на разработку Министерством финансов инструкции о применении, предоставленное ст. 59 Закона Тайваня «О налоге на добавленную стоимость», ограничено и утверждением, и обнародованием ее Исполнительной палатой.

Право, предоставленное Министерству финансов ст. 59 Закона Тайваня «О налоге на добавленную стоимость», было реализовано разработкой Инструкции «О применении Закона "О налоге на добавленную стоимость"». При этом в самой инструкции за Министерством финансов также закреплены отдельные полномочия, а именно:

- утверждать иные документы, необходимые для применения на основании ст. 7 Закона Тайваня «О налоге на добавленную стоимость» нулевой ставки налога;

- определять, после консультаций с Советом по сельскому хозяйству и Исполнительным юанем, иные продукты, подпадающие под определение ст. 8 Закона Тайваня «О налоге на добавленную стоимость»;

- утверждать иные документальные доказательства, которые предприятие должно приложить на основании ст. 35 Закона Тайваня «О налоге на добавленную стоимость» к заявлению о кредитовании или возврате налога и т.д.

Рассматривая эти примеры, уместно вспомнить классификацию, предложенную Ю.А. Тихомировым. Характеризуя компетенцию органов исполнительной власти, он отмечает, что на каждую сферу (экономическую с ее отраслями, участками, социальную, политическую) как на объект деятельности органов исполнительной власти «накладывается» соответствующая функция, состоящая из общих и специальных полномочий. Полномочия служат мерой должного поведения органов, их самостоятельности в выполнении задач и функций, выражением конкретного вида решений и других управленческих действий. Возможна следующая классификация:

- руководящие функции, которым соответствуют полномочия, обозначаемые словами «руководит», «направляет», «решает», «утверждает»;

- регулирующие функции - «регулирует», «устанавливает», «обеспечивает»;

- расчетно-аналитические функции - «изучает», «разрабатывает», «подготавливает», «рассматривает», «оценивает»;

- организационные функции - «организует», «координирует», «согласовывает», «инструктирует», «содействует»;

- контрольные функции - «проверяет», «заслушивает», контролирует».

Почти всеми этими полномочиями наделены Министерство финансов КНР и Министерство финансов Тайваня. Причем некоторые из предоставленных им полномочий, в свою очередь, могут быть дифференцированы. Например, полномочие «решает» можно выразить как решение, принимаемое «самостоятельно», «по согласованию», «совместно». По способу юридического закрепления доминируют «компетентно-рамочный» и «закрытый» перечень полномочий.

Итак, как следует из изложенного выше, обоим министерствам предоставлены довольно широкие нормотворческие полномочия. Их правовой основой являются основные и специальные (налоговые) законы, а также административные узаконения. Естественно, закономерен вопрос, а в какой форме реализуется предоставленное право? Это важный вопрос, поскольку использование в законодательстве, например, глагола «определять» дает широкий простор для толкования. Ответить на него можно на примере административных узаконений материкового Китая.

Основными формами налогового нормотворчества Министерства финансов КНР являются установления, инструкции о применении и методы.

Наибольшее число установлений было принято в восьмидесятые и девяностые годы прошлого столетия. Однако известны установления и более раннего периода. Чрезвычайно редкий пример - Установление Министерства финансов КНР от 21 июня 1974 года «О налогообложении доходов иностранных судов». Это узаконение интересно в первую очередь тем, что оно было принято в период «культурной революции», то есть когда проводилась политика по ограничению действия права под предлогом его буржуазного происхождения. По содержанию это установление является налоговым актом, регламентирующим применение торгово-промышленного налога в отношении дохода, полученного иностранными перевозчиками от транспортировки грузов и пассажиров из китайских портов. В нем определены ставки и плательщики, указан размер пени за просрочку платежа и содержится оговорка о налоговых льготах при наличии международных соглашений.

Насколько можно судить из имеющихся данных, после принятия названного установления прошло почти десять лет, прежде чем Министерство финансов КНР вновь начало использовать эту форму. В восьмидесятые годы прошлого столетия министерством были приняты Временное установление от 7 января 1983 года «Об уменьшениях и освобождениях от подоходного налога с процентов, полученных из Китая иностранным бизнесом», Установление от 22 марта 1985 года «О взимании и возврате товарного налога и налога на добавленную стоимость с импортируемых и экспортируемых товаров», Временное установление от 15 июня 1988 года «Об уменьшениях и освобождениях от подоходного налога и торгово-промышленного налога» и т.д. Как видно из этого перечня, Министерством финансов КНР принимаются установления и временные установления. К тому же периоду относится и Специальное установление от 17 апреля 1985 года «О взимании и возврате товарного налога и налога на добавленную стоимость с импортируемых и экспортируемых товаров».

Право на принятие инструкций о применении предоставлено Министерству финансов КНР административными узаконениями Государственного совета. Типовой является схема, по которой, например, в ст. 14 Временных правил КНР от 7 июля 1997 года «О налоге с купчих» предусмотрено, что Министерство финансов на основании этих правил принимает инструкцию.

В соответствии с этой статьей была разработана Инструкция КНР от 28 октября 1997 года «О Временных правилах КНР «О налоге с купчих»». Правда, название непосредственно этой инструкции является исключением из правил. Остальные инструкции Министерства финансов КНР называются инструкциями о применении, но и здесь существует по крайней мере одно исключение: Инструкция КНР от 29 сентября 1988 года «О реализации Временных правил КНР «О гербовом сборе»». Если в основе названия других инструкций Министерства финансов КНР используются иероглифы, обозначающие глагол «применять», то в этой инструкции - «реализовывать».

В качестве примера методов можно назвать утвержденные Письмом Государственного совета от 12 декабря 1993 года № 174 и опубликованные в соответствии с Приказом Министерства финансов от 23 декабря 1993 года № 6 Методы КНР «Об управлении счетами». В ст. 1 этого административного узаконения указано, что они приняты на основании Закона КНР «Об управлении взиманием налогов». Однако в абз. 3 ст. 14 Закона КНР «Об управлении взиманием налогов» говорится о праве на принятие методов управления счетами не Министерства финансов, а Государственного совета. Не проясняют этот вопрос и положения Инструкции КНР «О применении Закона КНР “Об управлении взиманием налогов”», в которой счета лишь упоминаются, но посвященных им специальных положений нет. Этот вопрос требует отдельной проработки.

Методы, так же как и установления, могут быть определены и как временные. Примером тому опубликованные Министерством финансов КНР 29 марта 1986 года Временные методы «О вопросах взимания налогов для стимулирования горизонтальных экономических связей». По содержанию эти методы представляют собой некое разъяснение по вопросам, связанным с применением отдельных налогов. Так, в п. I указано, что товарный налог не налагается на товары, поставляемые между организациями в счет взаиморасчетов; обложению подлежат только продаваемые ими товары.

Названный выше приказ Министерства финансов № 6 показывает, что перечень административных узаконений Министерства финансов КНР не является исчерпывающим. Как и другие органы специальной компетенции материкового Китая, Министерство финансов КНР принимает также уведомления. Они бывают двух видов: самостоятельные и совместные. Совместные уведомления Министерство финансов разрабатывает, как правило, с Главным государственным налоговым управлением. Они принимаются по сложным и/или важным вопросам налогообложения. При этом по налоговым вопросам Министерство финансов координирует свою деятельность не только с Главным государственным налоговым управлением.

Взаимодействие Министерства финансов КНР с другими органами специальной компетенции может оформляться как в виде уведомлений, так и в виде совместных директив. Первый пример - Уведомление Министерства финансов, Верховного народного суда, Верховной народной прокуратуры, Министерства общественной безопасности и Министерства юстиции от 28 июля 1990 года «Об усилении работы по управлению взиманием налога за занятие культивируемых земель». В этом уведомлении народным судам, народным прокуратурам и органам общественной безопасности предписывается оказывать поддержку финансовым органам в вопросе взимания налога, и каждому из них даются инструкции с учетом компетенции. Например, в п. III предусмотрено, что народные прокуратуры должны расследовать дела по уклонению или отказу от уплаты налога, а в п. IV определено, что органы общественной безопасности расследуют дела по нападению на сотрудников налоговых органов. Второй пример - Совместная директива Верховного народного суда, Министерства внешней торговли и экономического сотрудничества, Министерства финансов, Министерства общественной безопасности и Административного управления промышленности и коммерции от 17 декабря 1963 года «Об усилении взаимодействия и сотрудничества в борьбе с контрабандой». В этой директиве три пункта, два из которых отменены. В оставшемся п. III, в частности, предусмотрено, что дела о контрабанде ведутся таможней, а в ее отсутствие - налоговыми управлениями городов и районов, которые вправе предоставить такое полномочие подчиненным им налоговым отделениям.

Начиная с древних времен, структура и круг полномочий министерства (ведомства, департамента) финансов Китая подверглись лишь незначительным изменениям. В данном случае уместно вспомнить слова Н.Я. Бичурина, которому принадлежит следующее высказывание: «Каждая династия при самом вступлении своем на престол империи производит преобразования в государстве, и под своею фирмою издает новые уложения для управления. Впрочем, коренные основания новых уложений разнятся от прежних небольшими только нововведениями, которых обстоятельства времени требуют и которые наиболее состоят:

а) в переименовании высших правительственных мест - иногда с изменением их состава;

б) в переименовании губерний и областей - иногда с небольшими изменениями их рубежей;

в) в переименовании гражданских и военных чинов - иногда с изменением в классах».

Сегодня в силу исторических обстоятельств в Китае осуществляют свою деятельность два министерства и два департамента финансов, которые никак не связаны между собой. Естественно, отличается, и объем их полномочий, а также уровень нормативных правовых актов и юридическая техника их закрепления. Так, полномочия Министерства финансов КНР закреплены в основном в административных узаконениях, тогда как Министерства финансов Тайваня - в законах. При этом анализ законодательства Китайской Республики показывает, что не существует единого стандарта объема полномочий Министерства финансов Тайваня. Оно может упоминаться почти в каждой статье налогового закона, но возможна и обратная ситуация. В Законе Тайваня от 19 апреля 2000 года «О табаке и спиртных напитках» Министерство финансов упоминается лишь дважды. В ст. 12 упоминается форма отчета об уплате налога, определенная Министерством финансов Тайваня. В ст. 20 предусмотрено, что вопросы, относящиеся к регистрации и сбору налогов, регламентируются инструкцией, разрабатываемой Министерством финансов, которая опубликовывается после ее утверждения Исполнительной палатой.

Министерство финансов КНР реализует предоставленные ей права в различных формах административных узаконений. Их многообразие следует отнести к недостаткам. Одним из проявлений является отсутствие четкой грани между внутренними и внешними административными узаконениями, или, как принято говорить в России, - между нормативными и ненормативными актами. Последние устанавливают не общие правила поведения, а конкретные предписания, обращены к отдельному индивиду или юридическому лицу, применяются однократно и после реализации прекращают действие. Уведомления Министерства финансов и Главного государственного налогового управления, как видно на примере Уведомления «О проблеме применения подоходного налога с предприятий в отношении авторских вознаграждений, полученных от передачи программного обеспечения», имеют адресатов, то есть содержат предписания, касающиеся конкретных лиц. С одной стороны, это позволяет отличать их от уведомлений Государственного совета, С другой стороны, образуется проблема неопределенности юридической силы. Разграничение внутренних и внешних административных узаконений очень важно. Стирание граней между ними ведет к необоснованному расширению полномочий органа специальной компетенции.

Заключение

В заключение своей дипломной работы хотелось бы сделать определенные выводы. Итак, налоговая система Китая находится в процессе становления, не последнюю роль в данном процессе играет реформа налогового законодательства, которая особенно бурно протекает в последние пять - семь лет.

Механизм налогообложения приводится в действие с помощью правовых норм, совокупность которых именуется налоговым правом. В современных условиях - это крупное правовое образование, имеющее свои особенности предмета и метода правового регулирования. Одной из его особенностей является то, что в настоящее время оно стоит перед необходимостью коренных реформ.

Значение налогового права обусловлено значением налогов в жизни общества и государства. В той или иной мере, прямо или косвенно, нормы налогового права затрагивают интересы каждого человека, каждой организации. Поэтому изучение их важно для людей, занятых в разных сферах деятельности, особенно для юристов, экономистов, предпринимателей, работников государственного аппарата, том числе правоохранительных органов.

Происходящие серьезные перемены в экономике страны стимулируют рост общественного интереса к налоговым отношениям. Активные поиски правоведов и экономистов оптимальной модели налоговой системы все больше выявляют связанные с нею новые проблемы законодательства. Этому способствует и прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений, которая сделала налогово-правовой метод государственного управления одним из главных в системе управления рынком и социально-экономическом развитии общества.

Формирование в Китае предпринимательских отношений, многообразие форм собственности, становление общепризнанных принципов защиты прав человека - все это требует от налогового регулирования таких путей и подходов, которые диктуются не только потребностями государства и бюджета, но и законами рыночной экономики, основанными на борьбе за выживание хозяйствующих субъектов в условиях конкуренции и приумножения частной собственности.

Список литературы

1. Инструкции КНР «О применении Закона КНР “Об управлении взиманием налогов”» в редакции от 4 августа 1993 года.

2. Законе Тайваня от 19 апреля 2000 года «О табаке и спиртных напитках».

3. Закон "О налоге на добавленную стоимость"».

4. Закон КНР о подоходном налоге от 10 сентября 1980 г. (в редакции от 31 октября 1993 г.).

5. Закон КНР «Об управлении сбором налогов» (Принят на 27-ой сессии Постоянного Комитета Всекитайского Собрания Народных Представителей 7-го созыва, 4 сентября, 1992г. Поправки внесены, в соответствии с решением о внесении поправок в закон КНР об управлении сбором налогов, принятом на 12-ой сессии ВСНП 8-го созыва 28 февраля, 1995 г).

6. Закона «О налогах и сборах КНР».

7. УК КНР.

8. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налог. вестн. - 2001. - N 2. - С.135-137; N 3. - С.93-97.

9. Боброва А.В. Сравнительный анализ налогового законодательства России и зарубежных стран //Законодательство и экономика. №7 . -2004

10. Доклад Министра финансов от 5.03.2005. В 2005 году в Китае планируется прирост бюджетных доходов в объеме 11 процентов.

11. Ермилова Н.Г. Налоговая система современного Китая. //Аудиторские ведомости. 2000.-№5.

12. Закон "О бюджете Китайской народной республики".

13. Инако Цунэо. Право и политика современного Китая. 1949-1975. М.: Прогресс, 1978. С. 35.

14. Керимов Д.А. Законодательная техника. Научно-методическое и учебное пособие. М.: Норма, 1998. С. 30.

15. Китай -2004.

16. Кто есть кто в Китае. // Журнал о бизнесе с Китаем "ChinaPRO".2005. - №5

17. Сайт Минфина РФ. сбор налог денежный

18. Сердюков А. Э., Вылкова Е. С., Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. М.: финансы. 2005. - 752с.

19. Справочник. Китай. Том. 9 М.: 2005. - 144с.

20. Тихомиров Ю.А. Курс административного права и процесса. М.: Издание М.Ю. Тихомирова, 1998. С. 214.

21. Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. Волтерс Клувер. 2005. - 480с.

Размещено на Allbest.ru