Оценка финансовых результатов деятельности ООО "Корвет"

Размещено на http://www.allbest.ru/

82

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические и методические вопросы оценки финансовых результатов деятельности организации
• 1.1 Экономическая сущность, виды и методика исчисления финансовых результатов деятельности организации
• 1.2 Определение налогооблагаемой прибыли и распределение финансовых результатов организации
• 1.3 Основные показатели рентабельности деятельности
• 2. Оценка финансовых результатов деятельности ООО «Корвет»
• 2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО» Корвет»
• 2.2 Состав, динамика балансовой прибыли организации и финансовые результаты от реализации продукции
• 2.3 Факторный анализ прибыли ООО «Корвет»
• 2.4 Анализ рентабельности деятельности ООО «Корвет»
• 3. Резервы улучшения финансовых результатов деятельности ООО «Корвет»
• 3.1 Оптимизация объемов производства, прибыли и издержек производства в системе директ-костинг (маржинальный анализ прибыли)
• 3.2 Пути и резервы увеличения прибыли, доходов и роста показателей рентабельности предприятия
• Заключение

финасовый рентабельность прибыль

Введение

В условиях современного развития России для эффективного управления хозяйственной деятельностью предприятия возрастает роль информационной базы, имеющейся у руководителя, важную часть которой занимают сведения о финансовых результатах. Их анализ помогает в принятии управленческих решений как стратегического, так и тактического характера.

Основными показателями финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат. Он представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации за отчетный период. Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного финансирования.

Целью написания дипломной работы является оценка финансового результата на предприятии ООО «Корвет» и выявление резервов его совершенствования.

Финансовый результат это совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, основных средств и прочих активов, а также определением повышения прибыльной деятельности. Для предприятия важно определить полную фактическую себестоимость проданной продукции и расходы по сбыту товаров. Разница между выручкой и полной фактической себестоимостью как раз и представляет собой финансовый результат.

Финансовый результат деятельности предприятия это сумма полученной прибыли. Также его можно охарактеризовать с помощью уровня рентабельности. Прибыль предприятия получается главным образом от реализации продукции, оказания услуг.

Чем больше предприятия реализуют рентабельной продукции, тем больше получит прибыль, тем лучше его финансовое состояние.

В данной дипломной работе можно выделить следующие задачи:

1. Изучить влияние как объективных и субъективных фактов по финансовому состоянию предприятия;

2. Выявить резервы увеличения суммы прибыли и рентабельности;

3. Оценить работу предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

4. Разработать мероприятия по использованию выявленных резервов.

Объектом исследования является ООО «Корвет». Общество осуществляет торговлю автомобильными деталями, узлами и принадлежностями с 2007г. Практический материал для написания работы основан на данных за 2007-2011г.

Методической основой для написания курсовой работы послужили: Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»; Положение по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемому вопросу; учебная литература. Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2009, 2010 и 2011 года: форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

1. Теоретические и методические вопросы оценки финансовых результатов деятельности организации

1.1 Экономическая сущность, виды и методика исчисления финансовых результатов деятельности организации

Основной целью бизнеса является получение прибыли. Отчет о прибылях и убытках позволяет руководителю компании судить о том, как достигается эта цель, за счет каких источников получены доходы, и определить, что является оправданными расходами, а что - нежелательными убытками. Поскольку отчет о прибылях и убытках фиксирует результаты прилагаемых усилий в виде основного финансового показателя - прибыли, то он в большей степени, чем другие формы отчетности, отражает качество управления организацией.

Отчет о прибылях и убытках входит в состав базовой финансовой отчетности наряду с балансом и отчетом о движении денежных средств. Каждый из этих отчетов имеет "специализацию": баланс отвечает на вопрос о финансовом положении организации, отчет о движении денежных средств (ОДДС) - об изменении в финансовом положении компании, отчет о прибылях и убытках (ОПУ) - о финансовых результатах. ОПУ и баланс сближает принцип их построения: события отражаются в тот момент, когда они состоялись, а не когда по ним произошла оплата. ОПУ и ОДДС сближает то, что они оба формируются за определенный период (месяц, квартал, год), в отличие от баланса, который отражает показатели на момент времени (отчетную дату).

Для возможности проведения сравнительного анализа ОПУ составляют за два периода: отчетный (квартал, год) и аналогичный период прошлого года. Все показатели отражаются в российских рублях (единица измерения - тыс. руб. или млн. руб.). Если какие-то доходы (расходы) получены (произведены) в иностранной валюте, то они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Итак, ОПУ характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит следующие числовые показатели.

Выручка от продажи (в ОПУ код показателя 010) товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка).

В выручку включаются доходы от обычной деятельности организации, указанной в уставе, а также иные доходы, составляющие свыше 5% от общей суммы доходов организации за отчетный период. Если доходы не отвечают этим критериям, то они зачисляются в состав прочих поступлений.

Не являются доходами организации и не отражаются ни по какой статье ОПУ следующие поступления:

- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- суммы, полученные по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг);

- суммы задатков;

- суммы залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- суммы, поступившие в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Себестоимость как вычитаемый показатель (в ОПУ код показателя 020) указывают в круглых скобках. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов) - сумма расходов по тем видам деятельности организации, которые сформировали выручку за отчетный период.

В ОПУ отражают следующие виды расходов:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация.

Не считают расходами организации и в ОПУ не отражают:

- затраты по приобретению (созданию) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- суммы, уплаченные по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- суммы, перечисленные в порядке предоплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- суммы авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- погашение кредита, займа, полученных организацией.

Прочие расходы отражают в строках ОПУ под кодами показателей 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы".

Затраты, связанные со сбытом продукции, указывают в строке под кодом 030 "Коммерческие расходы". Строительные организации относят к коммерческим расходам затраты:

- на рекламу работ;

- на транспортировку реализуемых строительных материалов до места назначения;

- на погрузочно-разгрузочные работы;

- на упаковку строительных материалов;

- на представительские расходы;

- на выплату зарплаты менеджерам по продажам.

В статье "Управленческие расходы" (код показателя 040) строительные организации указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с выполнением работ и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг).

К таким затратам относят:

- расходы на оплату труда административного персонала;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на содержание офисных помещений;

- стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления.

Статья "Проценты к получению" (код 060) - суммы процентов по займам, предоставленным другим организациям, по банковским счетам, депозитам, по ценным бумагам (облигациям).

Статья "Проценты к уплате" (код 070) - сумма процентов по долгам организации: кредитам, займам, облигациям. Не все проценты по кредитам включаются в ОПУ. Проценты по кредитам, взятым на приобретение основных средств, относят на увеличение стоимости этих средств, учитывая их при этом в расходах в целях расчета налога на прибыль.

Прибыль (убыток) от продаж (в ОПУ код 050) - валовая прибыль за минусом коммерческих и управленческих расходов.

Прибыль (убыток) отчетного периода до налогообложения, или бухгалтерская прибыль (в ОПУ код 140), показывает результат всей хозяйственной деятельности (основной и внереализационной).

Валовая прибыль (в ОПУ код 029) - это прибыль от реализации, то есть прибыль, полученная от основных видов деятельности организации. Рассчитывается как разность между выручкой от реализации и себестоимостью работ.

"Доходы от участия в других организациях" (код показателя 080) - это доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по акциям); доходы от совместной деятельности.

"Прочие доходы" (код 090) - полученная арендная плата, доходы от предоставления другим организациям прав на патенты, доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, полученные штрафы, пени, безвозмездно полученное имущество, кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением исковой давности, положительные курсовые разницы, дооценка активов (кроме переоценки основных средств).

"Прочие расходы" (код показателя 100) - расходы, связанные с получением соответствующих доходов: затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату прав на патенты, продаже и списанию основных средств, нематериальных активов, расходы по созданию оценочных резервов, уплаченные штрафы, пени, неустойки, отрицательные курсовые разницы, уценка активов (кроме переоценки основных средств), благотворительные и спонсорские взносы.

"Отложенные налоговые активы" (код показателя 141). Из-за разницы между бухгалтерским и налоговым учетом возникают ситуации, когда уменьшение налогооблагаемой базы происходит позднее, чем отражены расходы в бухучете. Право уменьшить прибыль в последующих периодах создает налоговый актив. Увеличение отложенных налоговых выплат (ОНА) в течение отчетного периода отражается в ОПУ в виде дохода, а уменьшение - в виде расхода (в круглых скобках).

"Отложенные налоговые обязательства" (код 142). Из-за разницы между бухгалтерским и налоговым учетом возникают ситуации, когда уменьшение налогооблагаемой базы происходит сразу, а в бухучете расходы списываются постепенно. Обязанность увеличить прибыль в последующих периодах создает налоговое обязательство. Увеличение отложенных налоговых обязательств (ОНО) в течение отчетного периода отражается в ОПУ в виде расхода (указывается в круглых скобках), а уменьшение - в виде дохода.

Текущий налог на прибыль (код показателя 150) - налог из данных декларации по налогу на прибыль.

"Постоянные налоговые обязательства (активы)" (код 200). Если отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы возникают из-за временного расхождения бухгалтерского и налогового учета, то постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА) формируются из-за принципиальных различий между двумя видами учета. Например, сверхнормативные рекламные и представительские расходы не учитываются в налоговом учете, а в бухучете считаются расходом.

Строка "Базовая прибыль (убыток) на акцию" заполняется только акционерными обществами. Из чистой прибыли вычитаются дивиденды по привилегированным акциям, и эта разность делится на средневзвешенное число обыкновенных акций.

Строка "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" также заполняется акционерными обществами. Прибыль делится на обыкновенные, привилегированные акции и конвертируемые в акции облигации.

В дополнительной таблице к ОПУ расшифровываются наиболее значимые для анализа прочие доходы и расходы:

- штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные или уплаченные организацией;

- прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году. Иногда в бухучете допускаются ошибки, влекущие занижение или завышение прибыли, их исправление и отражается по данной строке;

- возмещенные убытки, полученные или уплаченные организацией;

- положительные или отрицательные курсовые разницы, возникающие из-за пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли;

- отчисления в оценочные резервы, которые создаются в целях равномерного влияния на финансовый результат дешевеющих активов. К таким резервам относят: резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв по сомнительным долгам;

- просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Значимость этих прочих доходов (расходов) заключается в том, что они или не зависят от усилий организации (на них влияют макроэкономические условия), или носят чрезвычайный и нерегулярный характер. Поэтому для целей прогнозирования прибыли их влияние следует исключить.

Таким образом, организации и предприятия различных форм собственности несут полную ответственность за результаты своей хозяйственной деятельности перед владельцами, акционерами, работниками, банками и кредиторами. Известно, что без получения прибыли предприятие не сможет продолжать свою деятельность и получение прибыли является главной задачей каждого хозяйствующего субъекта. В связи с этим финансового результата является приоритетным направлением на каждом предприятии. Анализ финансовых показателей помогает выявить возможности улучшения финансового положения. С помощью анализа финансовых результатов можно предложить рекомендации по улучшения финансового состояния предприятия.

Методологической основой анализа финансовых результатов в условиях рыночных отношений является принятая для всех предприятий, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, модель их формирования и использования [23, 114].

Методика анализа включает три взаимосвязанных блока:

I. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

II. Анализ финансового состояния предприятия.

III. Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитаны экономические показатели: валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного периода и все исходные составляющие для формирования прибыли, такие как выручка (нетто) от продаж товаров, продукции (работ, услуг); себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг); расходы по продажам и управленческие расходы, прочие доходы и расходы; подтвердить достоверность данных формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Анализ финансовых результатов предполагает решение следующих задач:

- анализ состава и динамики прибыли;

- анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности;

- анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности;

- анализ распределения и использования прибыли.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия основан на анализе прибыли, так как она характеризует абсолютную эффективность его работы. В ходе анализа прибыли выявляются факторы, вызывающие уменьшение финансовых результатов, т.е. снижение прибыли. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности.

Факторный анализ прибыли организации проводят исходя из порядка ее формирования. Целью такого анализа является оценка динамики показателей балансовой и чистой прибыли, выявление степени влияния на финансовые результаты ряда факторов, в том числе роста (снижения) производства товаров, роста (снижения) объема продаж, повышения качества и расширения ассортимента товаров, повышения рентабельности; выявление резервов увеличения прибыли и др. [29, 54].

Для обширного финансового анализа необходимо рассмотреть следующие аспекты:

1. изучение структуры того или иного показателя;

2. характеристика динамики показателя;

3. оценка и исследование факторов, влияющих на изменения основных показателей, их состав и динамику изменения.

Следует отметить, что успех анализа и прогноза в значительной степени зависит от полноты и достоверности информации.

Существуют различные классификации методов финансового анализа. Практика финансового анализа выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Среди можно выделить основные:

Горизонтальный анализ (временной) - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный анализ (структурный) - определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е. Основной тенденции динамики показателя. С помощью тренда ведется перспективный прогнозный анализ.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности по отдельным показателям фирмы, определение взаимосвязи показателей.

Сравнительный анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными.

Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности и рентабельности - это один из способов оценки инвестиционной привлекательности организации и определения того, насколько перспективен бизнес.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

оценка работы предприятия по использованию возможности увеличения прибыли и рентабельности;

разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам финансовых результатов, финансовой отчетности форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках", а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

В форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" имеется информация обо всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в поквартальном, полугодовом, девятимесячном и годовом разрезах. Такой анализ позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами [9, 151].

Прибыль в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" представлена в различных видах. Алгоритм формирования показателей прибыли организации по данным формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" представлен на рис.1.



Рис.1. Схема формирования прибыли организации

Прибыль от продаж (PN) рассчитывается как разность между выручкой от продаж (N) и полной себестоимостью продукции, товаров, работ и услуг, включая коммерческие и управленческие расходы (S):

PN= N - S (1)

Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. Чистая прибыль от деятельности организации рассчитывается по формуле:

Рч = ? Доходы - ? Расходы - Налоги (2)

Значимость финансовых результатов деятельности может быть оценена также по показателям рентабельности.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, базирующиеся на затратном подходе (рентабельности продукции, операционной деятельности, инвестиционной деятельности, рентабельности обычной деятельности);

показатели, характеризующие прибыльность продаж (валовая рентабельность продаж и чистая рентабельность продаж);

показатели, в основе которых лежит ресурсный подход (рентабельность совокупных активов или общая рентабельность, рентабельности операционного капитала, основного капитала, оборотного капитала, собственного капитала).

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость затрат) исчисляется путем отношения прибыли от реализации продукции к сумме затрат по производству и сбыту продукции. Рентабельность продаж рассчитывается путем деления прибыли от реализации продукции на сумму полученной выручки от реализации без НДС, акцизов и других аналогичных платежей. Рентабельность активов (имущества) исчисляется отношением прибыли до налогообложения предприятия к среднегодовой стоимости имущества (валюте баланса). Рентабельность внеоборотных активов определяется отношением прибыли до налогообложения предприятия к средней стоимости внеоборотных активов. Рентабельность собственного капитала рассчитывается отношением чистой прибыли предприятия к средней величине собственного капитала. Рентабельность инвестиций отражает эффективность использования средств, инвестированных в предприятие.

Приведенные показатели рентабельности зависят от множества факторов. Так, уровень рентабельности производственной деятельности, исчисленный в целом по предприятию, зависит от таких факторов, как структура реализованной продукции, ее себестоимость, средние цены реализации. На изменение рентабельности активов (имущества) предприятия влияют изменения уровней фондоотдачи и оборачиваемости материальных оборотных средств. Чем быстрее оборачивается капитал на предприятии, тем меньше его требуется для обеспечения запланированного объема продаж. И, наоборот, замедление оборачиваемости капитала требует дополнительного привлечения средств для обеспечения того же объема производства и реализации продукции. Таким образом, объем продаж сам по себе не оказывает влияния на уровень рентабельности, ибо при его изменении пропорционально увеличиваются или уменьшаются сумма прибыли и сумма основного и оборотного капитала при условии неизменности остальных факторов. На уровень рентабельности собственного капитала оказывают влияние доходность реализованной продукции, ресурсоотдача и структура авансированного капитала.

Уровень рентабельности продаж, исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации. Факторная модель этого показателя имеет вид:

, (3)

где

Прп - прибыль от реализации продукции;

VРПобщ - общий объем реализованной продукции;

УДобщ - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме;

Цi - цена реализации i-го вида продукции;

Сi - себестоимость i-го вида продукции;

ВP - выручка от реализации продукции без НДС, акцизов и других аналогичных платежей.

Наследующем этапе анализа определим, какой вид продукции на предприятии является более доходным. Для этого проведем факторный анализ рентабельности производственной деятельности (окупаемости затрат) по каждому виду продукции. Факторная модель этого показателя имеет вид:

(4)

В данном случае уровень рентабельности зависит от двух факторов: себестоимости единицы продукции и среднереализационных цен. Так как эти два фактора входят в состав прибыли от реализации продукции, необходимо модифицировать данную формулу:

(5)

Комплексное влияние цен, производственных затрат, физического объема продукции, структуры ее ассортимента оценивается с помощью коэффициента валовой прибыли. В торговой организации упрощенный расчет коэффициента (КВП) может быть выполнен следующим образом:

КВП= Объем продаж в отпускных ценах - Объем продаж в закупочных ценах (6)

Его снижение означает снижение способности покрывать издержки обращения, соответственно уменьшается прибыль от продажи. Коэффициенты, рассчитанные по отдельным видам товаров, характеризуют уровень доходности в разрезе ассортиментных групп товаров.

Используя методы экономико-математического моделирования и факторного анализа, можно оценить влияние факторов коэффициента валовой прибыли и объема продаж (В) на прирост (уменьшение) валовой прибыли (ДВП) по следующей модели: за счет изменения коэффициента ВП

 (7)

за счет изменения объема продаж

(8)

Таким образом, анализ хозяйственной деятельности позволяет выявить соответствие внутренних резервов и возможностей организации по обеспечению конкурентных преимуществ и удовлетворению будущих потребностей рынка.

Представленную методику анализа финансовых результатов рассмотрим на основе практических данных ООО «Корвет».

1.2 Определение налогооблагаемой прибыли и распределение финансовых результатов организации

Деятельность коммерческой организации направлена на систематическое получение прибыли от продажи выпускаемой продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Известно, что результатом предпринимательской деятельности может быть получение прибыли, отсутствие прибыли и получение убытка.

Если по итогам года достигнут положительный финансовый результат - чистая прибыль, то она подлежит распределению и на основании решения собственников может быть направлена:

- на развитие производственной базы организации;

- покрытие убытков прошлых лет;

- формирование резервного капитала;

- выплату дивидендов (доходов);

- другие цели, предусмотренные учредительными документами организации.

Чистая прибыль организации как база для начисления дивидендов (доходов учредителей), других направлений использования формируется в системе бухгалтерского учета. Одним из важнейших показателей, влияющих на чистую прибыль как финансовый результат деятельности организации за определенный период, являются доходы.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 [9] доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

По правилам бухгалтерского учета доходы делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие. Нормативным регулированием бухгалтерского учета определены условия, одновременное наличие которых позволяет признать доход в регистрах бухгалтерского учета. К этим условиям, в частности, относятся:

- наличие у организации права на получение этого дохода;

- переход права собственности (владения, пользования) на продукцию к покупателю, принятие работы (услуги) заказчиком.

Поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы. Вместе с тем существуют хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются. К ним относятся: получение задатка, залога; поступления по договорам комиссии, агентским договорам; поступления сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и аналогичных обязательных платежей. Не признаются доходами суммы, полученные в счет погашения кредитов и займов. Указанные поступления не являются доходами, так как принадлежат другим юридическим лицам и не способствуют увеличению капитала организации.

Разнообразие хозяйственных ситуаций, связанных с признанием доходов в практике, правильная организация их бухгалтерского учета существенным образом влияют на величину доходов организации за отчетный период.

На величину доходов отчетного периода влияет принятый организацией порядок признания выручки от продажи продукции (услуг) с длительным циклом изготовления. Организация может признавать указанный доход либо по мере готовности (поэтапно) с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", либо по завершении выполнения работы (услуги) в целом.

При признании в бухгалтерском учете доходов следует учитывать особый порядок оценки доходов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами. В этих случаях выручка определяется исходя из стоимости товаров, полученных (подлежащих получению) организацией. При невозможности установить данную стоимость - по стоимости товаров, переданных организацией.

На величину дохода (выручки) влияет правильный учет скидок, предоставление которых покупателям получило широкое распространение в практике хозяйствования. Также следует учитывать, что при предоставлении коммерческого кредита покупателям в виде отсрочки и рассрочки оплаты выручка должна быть признана в полной сумме дебиторской задолженности с учетом причитающихся процентов.

В торговых организациях активно используются такие операции при работе с покупателями, как продажа товаров с использованием платежных карт, подарочных сертификатов, возврат товара, продажа товаров в кредит и др. Правильный и своевременный учет указанных операций влияет на величину дохода отчетного периода.

В налоговом учете доходы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные. Существенного различия в составе доходов в бухгалтерском и налоговом учете нет. Вместе с тем определение величины налога на прибыль предусматривает признание дохода по дате передачи права собственности на товары [4].

В данной ситуации при определении выручки (дохода) в бухгалтерском и налоговом учете может иметь место разница. Она возникает в момент, когда право собственности на отгруженную продукцию к покупателю перешло и у организации возникла обязанность включить данный доход в налогооблагаемую базу, но при этом не выполнены все условия признания доходов в целях бухгалтерского учета. Также следует учитывать, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) по сделкам между взаимозависимыми лицами доход для целей налогообложения определяется по специальной методике. При этом возникает разница в величине дохода в бухгалтерском и налоговом учете.

Различия подходов к признанию выручки в бухгалтерском и налоговом учете могут привести к тому, что величина дохода может существенно различаться.

Постоянные и временные разницы, возникающие в связи с различиями в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учете отдельных операций, обусловливают отражение в бухгалтерском учете отложенных налогов и соответствующих им показателей - отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов).

Отложенные налоги отражают в бухгалтерской отчетности часть прибыли организации, отдаваемую в бюджет вследствие непризнания части принятых к учету доходов и расходов для целей расчета налогооблагаемой прибыли и соответствующее влияние на финансовый результат организации.

Доходы по операциям, обусловливающие признание разных величин доходов в бухгалтерском и налоговом учете и возникающие при этом разницы (постоянные, временные), приведены в таблице 1.

Таблица 1. Доходы по операциям, обусловливающим учет постоянных и временных разниц

Вид дохода	Признание	Вид разницы
	для целей бухгалтерского учета	для целей налогового учета
Доходы в виде безвозмездно полученного амортизируемого имущества	По мере начисления амортизации	В полном объеме по мере подписания акта приема- передачи имущества, акта приемки-сдачи работ, услуг (пп. 1 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса (НК РФ))	Временная
Доходы от долевого участия в деятельности других организаций	В полном объеме в момент начисления дохода (по решению акционеров (участников) в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99)	На дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Временная
Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, дата признания которых не установлена	Равномерно. Пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов. Иной вариант, утвержденный учетной политикой	Равномерно. Пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ)	Временная
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде	При выявлении дохода: - в текущем периоде до окончания отчетного года (в месяце выявления дохода); - в отчетном году после его завершения, но до утверждения финансовой отчетности в установленном порядке (декабрь отчетного года)	В полном объеме в том периоде, к которому относится выявленный доход (ст. 81 НК РФ)	Временная
Доход в виде стоимости имущества, полученного по безвозмездной помощи (содействию) в установленном порядке, в рамках целевого финансирования	В полном объеме (ПБУ 9/99)	Не признается доходом (пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ)	Постоянная
Доход, полученный от дооценки активов и от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости	В полном объеме в отчетном периоде в качестве дохода (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02)	Не признается доходом, учитываемым для целей налогообложения (п. 1 ст. 257, пп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ)	Постоянная
Доход в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг	В полном объеме (п. 39 ПБУ 19/02)	Не признается доходом (пп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ)	Постоянная

Изменения, внесенные в ряд ПБУ в части ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, действуют начиная с отчетности за 2010г. Изменения в ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, в частности, предусматривают возможность учета доходов и расходов кассовым методом, т.е. по мере поступления и расходования денежных средств. При ведении бухгалтерского учета доходов этим методом переход к покупателю права собственности на товар не принимается во внимание. В этой связи кассовый метод удобен лишь при упрощенной системе налогообложения, при уплате единого сельскохозяйственного налога, так как в этих случаях доходы и расходы в налоговом учете признаются аналогично [4].

Для плательщиков налога на прибыль кассовый метод учета доходов и расходов, как правило, нерационален, так как затрудняет учет, формирование достоверной отчетности, включая финансовый результат организации [10].

Таким образом, специфика деятельности и обусловленные ею особенности признания в учете доходов должны найти отражение в учетной политике каждой организации.

Финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период характеризуются системой взаимосвязанных отчетных показателей. К ним относятся:

- валовая прибыль (убыток);

- прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- прибыль (убыток) от обычной деятельности;

- чистая прибыль.

Формула расчета каждого из абсолютных показателей финансовых результатов задает направления анализа показателя, поскольку содержит набор наиболее важных влияющих на него факторов [12, 23].

В процессе формирования прибыли используются показатели, которые подвергаются неоднозначному толкованию в экономической литературе, что требует определенного уточнения.

Валовая прибыль - первый показатель в отчете о прибылях и убытках, в определении которого нет единства понимания его экономического содержания. Вместе с тем валовой прибылью обозначают конечную общую или суммарную прибыль отчетного периода. Валовая прибыль и брутто-прибыль в экономической литературе признаются синонимами.

Прибыль от продаж - следующий показатель, имеет однозначный подход к его экономической трактовке и рассчитывается разностью между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов, характеризует абсолютную экономическую эффективность основной деятельности предприятия.

Прибыль до налогообложения - это финансовый результат от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности отчетного периода на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций.

Налогооблагаемая прибыль - это величина прибыли (убытка) за период, которая рассчитывается в соответствии с правилами налогообложения для целей определения налога на прибыль, подлежащего к уплате. При этом налогооблагаемая прибыль умножается на ставку налога на прибыль, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в отчетном периоде.

Чистая прибыль отчетного периода - это часть балансовой прибыли предприятия, которая остается в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений, обязательных платежей в бюджет [22, 217].

Проанализировав мнения ученых и экономистов можно сделать вывод, что прибыль основной показатель хозяйственной деятельности организаций [14, с.64].

Прибыль, с одной стороны, зависит от качества работы коллектива, а с другой - является основным источником производственного и социального развития предприятия.

Чтобы управлять прибылью, необходимо проводить объективный системный анализ формирования, распределения и использования прибыли, который позволит выявить резервы ее роста. Такой анализ представляет интерес как для внутренних, так и для внешних субъектов, поскольку рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности, увеличивает размеры доходов учредителей и собственников, характеризует финансовое состояние предприятия [18, 164].

Для анализа использования прибыли используются закон о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивные и методические указания Министерства финансов, устав предприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, отчета о движении капитала, расчета налога на имущество, на прибыль, на доходы.

В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения величины налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов, процентов, налогов из прибыли, размера чистой прибыли, отчислений в фонды предприятия.

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия. Количественно она представляет собой разность между общей суммой брутто-прибыли и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций и других обязательных платежей предприятия, покрываемых за счет прибыли.

Ее величина зависит от факторов изменения общей суммы брутто-прибыли и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей сумме прибыли, а именно доли налогов, экономических санкций.

Чтобы определить изменение суммы чистой прибыли за счет факторов первой группы, необходимо изменение брутто-прибыли за счет каждого фактора умножить на плановый (базовый) удельный вес чистой прибыли в сумме общей брутто-прибыли.

Прирост чистой прибыли за счет второй группы факторов рассчитывается умножением прироста удельного веса i-го фактора (налогов, санкций, отчислений) в общей сумме брутто-прибыли на фактическую ее величину в отчетном периоде.

Чистая прибыль используется в соответствии с уставом предприятия. За счет нее осуществляется инвестирование производственного развития, выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются резервные и страховые фонды. При распределении чистой прибыли необходимо добиваться оптимизации пропорций между капитализируемой и потребляемой ее суммой с целью обеспечения:

- необходимого объема инвестиций для производственного развития;

- необходимой нормы доходности на инвестированный капитал собственникам предприятия [28, c.239].

В процессе анализа необходимо изучить динамику и выполнение плана по использованию чистой прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравнивают с данными бюджета и прошлых лет, после чего выясняют причины отклонения от бюджета по каждому направлению использования прибыли.

Дальнейший анализ должен показать, насколько и за счет каких факторов изменилась величина основных направлений использования прибыли. Основными факторами, определяющими размер капитализированной и потребляемой прибыли, могут быть:

- изменение суммы чистой прибыли;

- изменение доли соответствующего направления использования чистой прибыли.

Особое внимание необходимо уделить дивидендной политике предприятия, которая оказывает большое влияние не только на структуру капитала, но и на инвестиционную привлекательность субъекта хозяйствования. Если дивидендные выплаты достаточно высокие, то это один из признаков того, что предприятие работает успешно и в него выгодно вкладывать капитал. Но если при этом малая доля прибыли направляется на обновление и расширение производства, то ситуация может измениться.

В процессе анализа изучают динамику дивидендных выплат, курса акций, чистой прибыли на одну акцию за ряд лет, определяют темпы их роста или снижения, а затем производят факторный анализ изменения их величины [29, с.134].

Объектом особого внимания на любом предприятии является прибыль от реализации. Как показал анализ состава прибыли, валовая прибыль в большей части зависит от прибыли от реализации, поэтому проведение факторного анализа прибыли от реализации позволяет:

- оценить резервы повышения эффективности производства;

- сформировать управленческие решения по использованию производственных факторов.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции в натуральных измерителях Q, ее структуры D, себестоимости C и уровня цен p.

Модель зависимости прибыли от перечисленных факторов представлена формулой 9:

(9)

где n - количество наименований изделий в номенклатуре продукции.

Для упрощения процедуры анализа может быть использован следующий порядок изучения влияния факторов на прибыль:

- рассматривается влияние факторов первого порядка (цена реализации и себестоимость) на прибыль от единицы продукции по каждому наименованию;

- рассчитывается влияние факторов второго порядка (структурные сдвиги и удельная прибыль по каждому наименованию продукции) на усредненную величину прибыли на единицу продукции;

- оценивается влияние общего объема выпуска продукции и прибыли от единицы продукции на прибыль от реализации.

Прибыль от продаж находится в обратной зависимости от их величины, то есть суммы средств необходимых для оплаты текущих расходов, возникающих в ходе производственно-хозяйственной деятельности. Снижение себестоимости реализованных товаров, коммерческих и управленческих расходов представляет собой основные факторы увеличения прибыли.

Прибыль находится в прямой зависимости от уровня цен, то есть чем выше цена реализации, тем больше предприятие получит прибыли и наоборот, снижение цен приводит к сокращению объема продаж и снижению прибыли.

Влияние структурных сдвигов связано с тем, что отдельные виды товара, продукции (работ, услуг) имеют не одинаковый уровень прибыльности.

Любое изменение соотношения их в общем объеме продаж может способствовать росту прибыли или вызвать ее сокращение. Например, если в общем объеме продаж увеличивается доля более рентабельной продукции, то в этом случае прибыль будет расти, а при сокращении ее уменьшается. Это дает возможность финансовому менеджеру управлять финансовыми результатами от реализации.

Основным аналитическим способом при рассмотренном подходе является способ абсолютных разниц.

Таким образом, экономическая сущность прибыли предприятия заключается в следующем. Прибыль образуется в результате реализации продукции. Ее величина определяется разницей между доходами, полученными от реализации продукции, и издержками на ее производство и реализацию. На прибыль влияет множество факторов, таких как количество реализованной продукции, себестоимость реализованной продукции, коммерческие расходы и расходы на управление. В данном разделе представлена схема формирования финансовых результатов организации и приведены виды прибыли.

1.3 Основные показатели рентабельности деятельности

Основная цель коммерческой организации (предприятия, фирмы, компании) заключается, как хорошо и повсеместно известно, в достижении наивысшей эффективности в ее финансово-хозяйственной деятельности и в использовании ресурсного потенциала. Эффективность деятельности и использования ресурсов в решающей степени определяет уровень деловой активности и финансовое положение коммерческой организации. Основными источниками информации здесь служат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Анализ эффективности начинается с расчета и сравнительной оценки (с данными предыдущих периодов, плановыми данными, данными других аналогичных предприятий, среднеотраслевыми значениями) показателей (коэффициентов) рентабельности, характеризующих эффективность деятельности коммерческой организации, основные из которых представлены в таблице 2 [22, 17].

Таблица 2. Основные коэффициенты рентабельности, характеризующие эффективность деятельности коммерческой организации

Наименование финансового коэффициента	Расчетная формула
	Числитель	Знаменатель
Рентабельность реализованной продукции (товаров, работ, услуг)	Прибыль от продаж	Полная себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), включающая себестоимость продаж, коммерческие расходы, управленческие расходы
Рентабельность продаж	Прибыль от продаж	Выручка
Норма прибыли	Чистая прибыль	Выручка

Рентабельность реализованной продукции и рентабельность продаж характеризуют эффективность текущей деятельности, а норма прибыли - всей финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации.

Далее выполняется расчет и сравнительная оценка (по упомянутым выше позициям) показателей (коэффициентов) рентабельности, характеризующих эффективность использования ресурсов коммерческой организации, наиболее значимые из которых представлены в таблице 3.

Таблица 3. Основные коэффициенты рентабельности, характеризующие эффективность использования ресурсов коммерческой организации

Наименование финансового коэффициента	Расчетная формула
	Числитель	Знаменатель
Рентабельность активов	Чистая прибыль	Средняя сумма валюты баланса
Рентабельность собственного капитала		Средняя сумма собственного капитала
Рентабельность заемного капитала		Средняя сумма заемного капитала
Рентабельность инвестированного капитала		Средняя сумма долгосрочных обязательств и собственного капитала
Рентабельность оборотных активов	Прибыль от продаж	Средняя сумма оборотных активов
Рентабельность внеоборотных активов	Чистая прибыль	Средняя сумма внеоборотных активов

Коэффициенты, приведенные в табл., характеризуют эффективность использования активов, собственного капитала, заемного капитала, инвестированного капитала, оборотных активов и внеоборотных активов соответственно.

Затем выполняется факторный анализ показателей рентабельности, позволяющий выявить причины их отклонения от базы сравнения (данных предыдущего периода, плановых данных, данных других аналогичных предприятий, среднеотраслевых значений) [14, 29].

Факторный анализ коэффициентов рентабельности может выполняться в двух направлениях: на основе их расчетных формул и построенных факторных моделей - соответствующими способами.

Рассмотрим методику расчета влияния факторов на отклонение рентабельности продаж способом цепных подстановок (таблица 4.).

Таблица 4. Расчет влияния факторов на отклонение рентабельности продаж

Последовательность подстановок	Определяющие факторы	Рентабельность продаж	Величина влияния фактора на отклонение результативного показателя	Наименование фактора
	Выручка	Прибыль от продаж
База	ВРн0	ПР0	Рпр0	-	-
1	ВРн1	ПР0	Рпр10	Рпр10 - Рпр0	Изменение выручки
2	ВРн1	ПР1	Рпр1	Рпр1 - Рпр10	Изменение прибыли от продаж

Из расчетной формулы данного показателя видно, что его величину определяют два фактора: выручка и прибыль от продаж. Сначала рассчитывается влияние на отклонение рентабельности продаж изменения выручки как количественного фактора, а затем - влияние изменения прибыли от продаж как фактора качественного.

По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонение рентабельности продаж каждого из определяющих его факторов: выручки и прибыли от продаж [26, 78].

Второе направление факторного анализа показателей рентабельности позволяет выявить причины их изменения более детально и предусматривает разложение исходных формул этих показателей по всем качественным и количественным характеристикам интенсификации производства и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Факторные модели показателей рентабельности раскрывают взаимосвязи между показателями финансового состояния и финансовыми результатами, являются незаменимым инструментом оценки сложившейся ситуации, используются они и для прогнозирования финансовой устойчивости предприятия.

Рассмотрим факторные модели рентабельности активов и рентабельности собственного капитала, полученные путем преобразования их расчетных формул следующим образом:

 ЧП ЧП ВР ЧП ВР

Ра = ---- = ---- x --- = --- x ---- = Нпр x Оа, (10)

Аср Аср ВР ВР Аср

ЧП ЧП ВР Аср ЧП ВР Аср

Рск = ------ = ------- x ---- x ----- = ---- x ---- x ---- = Нпр x Оа x Кфз, (11)

СКср СКср ВР Аср ВР Аср СКср

где Ра - рентабельность активов;

Рск - рентабельность собственного капитала;

Нпр - норма прибыли;

Оа - коэффициент оборачиваемости активов;

ЧП - чистая прибыль;

ВР - выручка;

Аср - средняя сумма всех активов (средняя валюта баланса);

Кфз - коэффициент финансовой зависимости, рассчитанный по средним значениям;

СКср - средняя сумма собственного капитала.

Таким образом, на рентабельность активов решающим образом влияют два фактора: нормы прибыли и коэффициента оборачиваемости активов, а на рентабельность собственного капитала - три фактора, к названным выше добавляется еще и коэффициент финансовой зависимости.

...