Оценка финансовых результатов деятельности ООО "Корвет"

Информация, предоставляемая системой управленческого учета, должна отвечать требованиям управления, а это, в свою очередь, предполагает высокую степень детализации данных. Для принятия эффективных управленческих решений необходимо применять метод дифференцированного учета или метод "директ-костинг". Эти методы предусматривают деление затрат на переменные и постоянные, что необходимо для расчета маржинального дохода. Учет общей суммы общепроизводственных расходов на одноименном счете не отвечает задачам управленческого учета, поскольку в составе общепроизводственных расходов организаций сферы услуг около половины издержек носят постоянный характер. Общехозяйственные расходы почти полностью можно отнести к постоянным. Расходы организаций ООО «Корвет» можно представить следующим образом (таблица 19).

Таблица 19. Классификация расходов организации ООО «Корвет»

Калькулирование сокращенной (производственной) себестоимости на основе указанного способа деления затрат на переменные и постоянные можно использовать для формирования отчетности по центрам ответственности и по организации в целом для принятия эффективных управленческих решений. Применительно к действующему Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций бухгалтерский учет прямых производственных расходов должен вестись непосредственно по дебету счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Косвенные (накладные) (переменные) производственные затраты, агрегированные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", ежемесячно должны переноситься на счета 20 и 23. Таким образом, на них будет отражаться информация о затратах, включаемых в производственную (сокращенную) себестоимость продукции.

На фактическую производственную себестоимость готовой продукции, выполненных работ и услуг ежемесячно целесообразно списывать затраты с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" в дебет счета 43 "Готовая продукция" (или 90 "Продажи"). При этом сальдо по счетам 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" будет показывать величину остатков незавершенного производства на конец отчетного периода в размере переменных производственных затрат.

Постоянные расходы в течение отчетного периода необходимо учитывать на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу" и частично на счете 25 "Общепроизводственные расходы" (их постоянная часть). Агрегированные периодические расходы в конце каждого отчетного периода полностью (без распределения по изделиям) необходимо списывать на результаты реализации продукции за данный период (в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу").

Специфика ООО «Корвет» такова, что цена на основную массу изделий должна устанавливаться на основе полной себестоимости, т.е. не только покрывать все затраты, но и обеспечивать определенный уровень прибыльности. Кроме того, данные о полной себестоимости позволяют реально оценивать и сопоставлять финансовые результаты деятельности организации в системе как финансового, так и управленческого учета.

В целом каждая из систем - и "директ-костинг", и исчисление полной себестоимости - имеет свои достоинства и может быть применена в системе управленческого учета ООО «Корвет». Отметим, что система "директ-костинг" обладает более широкими аналитическими возможностями по сравнению с расчетом полной себестоимости.

Для эффективного использования метода "директ-костинг" в системе управленческого учета следует в первую очередь правильно выбрать способ расчета сокращенной себестоимости. При этом возможны три основных варианта.

Первый и наиболее простой способ расчета, лежавший в основе возникновения системы "директ-костинг", сводится к тому, что в себестоимость изделия включают только прямые затраты. Это расходы, учитываемые по дебету счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства). В ООО «Корвет» к таким расходам относятся: основные материалы; комплектующие изделия; заработная плата основных производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; услуги подрядчиков; прочие производственные расходы. Калькуляция, рассчитанная по прямым затратам, является достаточно экономичной и самой точной из возможных, поскольку не искажается распределением косвенных расходов.

Но прямые затраты - не единственные расходы, возникающие в связи с производством конкретного изделия или партии изделий. Поэтому второй способ определения сокращенной себестоимости предусматривает включение в нее всех производственных (прямых и косвенных) расходов. Из-за необходимости распределения общепроизводственных расходов между изделиями метод расчета такой себестоимости является более трудоемким, а калькуляция - менее точной. К тому же часть общепроизводственных расходов связана не с выпуском конкретных изделий, а с обслуживанием производственного процесса в организации в целом (общецеховые расходы).

Поэтому наиболее приемлемым в системе управленческого учета будет третий вариант расчета сокращенной себестоимости, при котором в нее включают прямые затраты и переменную часть косвенных (общепроизводственных) расходов. Его основная задача заключается в том, чтобы определить величину общепроизводственных затрат, которую следует отнести на себестоимость продукции. Для анализа затрат, контроля за ними и калькулирования сокращенной себестоимости общепроизводственные расходы следует разграничивать на переменные и постоянные расходы. Так, к переменным затратам в ООО «Корвет» относятся: стоимость вспомогательных материалов, топлива, инструментов и приспособлений; затраты на тепло- и электроэнергию, пар, воду, сжатый воздух для технологических целей; основную и дополнительную заработную плату вспомогательных рабочих с отчислениями на социальное страхование; расходы на ремонт и обслуживание транспортных средств и производственного оборудования; эксплуатацию оборудования.

Для деления общепроизводственных расходов на переменную и постоянную составляющие в целях управленческого учета необходимо определить статьи общепроизводственных расходов, относящиеся к той или иной части затрат, и организовать их учет. Для этого целесообразно выделить отдельные субсчета для учета переменной и постоянной частей этих затрат на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Как отмечалось выше, общепроизводственные расходы (ОПР) в рассматриваемой сфере необходимо учитывать по видам деятельности: 25-1 "ОПР шиномонтажного производства", 25-2 "ОПР услуг мойки автотранспорта", 25-3 "Прочие ОПР". В связи с этим для деления общепроизводственных расходов на переменные и постоянные части необходимо организовать учет общепроизводственных расходов по видам деятельности в разрезе субсчетов, представленных в таблице 20.

Таблица 20. Деление общепроизводственных расходов для учета постоянных и переменных затрат по субсчетам счета 25 "Общепроизводственные расходы"

Таким же образом предлагается разделить общепроизводственные расходы по видам деятельности "Услуги мойки автотранспорта" и "Прочие". При этом затраты, сгруппированные по субсчету 25-1-1 "Переменные ОПР шиномонтажного производства", должны включаться наряду с затратами, отраженными на счете 20 "Основное производство", в состав переменных затрат, а затраты, отраженные на субсчете 25-1-2 "Постоянные ОПР шиномонтажного производства", наряду с затратами, отраженными на счете 26 "Общехозяйственные расходы", должны входить в состав постоянных затрат.

Такое деление позволит в рамках управленческого учета отразить данные о переменных и постоянных затратах и применять систему "директ-костинг" для анализа и принятия управленческих решений.

Этот способ расчета сокращенной себестоимости нельзя назвать простым, но для целей управленческого учета он будет более эффективен, поскольку предусматривает распределение косвенных расходов в системе бухгалтерского (финансового) учета. Кроме того, для удобства получения информации о неполной себестоимости следует обеспечить согласование в отражении данных по счетам бухгалтерского учета в разрезе соответствующих статей аналитического учета в системе как финансового, так и управленческого учета.

Необходимость калькулирования сокращенной себестоимости в системе управленческого учета ООО «Корвет» связана с принятием эффективных управленческих решений. Так, при принятии управленческих решений о начале производства нового продукта необходима информация о сокращенной себестоимости изделий. Здесь, как и при привлечении дополнительного заказа, именно переменные расходы необходимо сравнивать с возможной ценой реализации. Постоянные периодические затраты можно не рассматривать, поскольку, как правило, новые виды продукции не изменяют величины этих затрат, покрываемых за счет продукции, производство которой уже налажено. Если же требуются дополнительные постоянные затраты (закупка оборудования, аренда помещений и т.д.), то их следует учитывать при выработке управленческого решения. Так, решение о снятии с производства изделия, которое убыточно (при наличии свободных производственных мощностей), оправданно только в том случае, когда маржинальный доход на единицу продукции будет отрицательным. В противном случае положительный маржинальный доход означает, что данный вид продукции участвует в покрытии постоянных затрат и формировании прибыли, а значит, снятие его с производства ухудшит финансовое положение организации.

Другой тип управленческих решений - определение оптимального ассортимента реализуемой продукции - тоже основывается на анализе показателя маржинального дохода. Такие решения, оптимизирующие производственную программу, принимаются с учетом загруженности производственных мощностей.

В случае неполной загрузки производственных мощностей решение по ассортименту продукции должно приниматься с учетом тех изделий, производство и реализация которых имеют максимальный маржинальный доход на единицу продукции.

Эффективность и преимущества калькуляции по переменным затратам можно оценить на конкретном примере принятия управленческих решений. Например, при расчете эффективности производства узла № 6 У-1 по полной себестоимости были установлены убыточность и нерентабельность производства узла N 6 У-1. Для этого необходимо было определить прямые расходы на производство изделия. Как отмечалось выше, данная калькуляция наиболее точно отражает себестоимость изделия, так как здесь собраны затраты, непосредственно связанные с его производством. Однако для определения полной себестоимости на изделие необходимо отнести часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов (таблица 21).

Таблица 21 Калькуляция себестоимости узла N 6 У-1 по прямым (переменным) затратам, отражаемым на счете 20 "Основное производство", на единицу продукции и выпуск 45 изделий, руб.

Как видно из анализа таблицы 21, прямые (переменные) затраты на изготовление варианта узла N 6 У-1 составили 2182,07 руб. на единицу продукции и 98 193,3 руб. на весь объем (45 шт.). Согласно таблице 22 полная себестоимость узла N 6 У-1 составила 4777,2 руб. на единицу продукции и 214 972 руб. на весь выпуск. Рыночная же цена данного изделия составляет 3650 руб., что ниже полной себестоимости.

Таблица 22 Расчет полной себестоимости единицы продукции и выпуска изделий, руб.

Расчет финансового результата на основе полной себестоимости по реализуемым изделиям, представленный в таблице 23, позволил установить вариант узла, реализация которого нерентабельна.

Таблица 23 Расчет финансового результата на основе полной себестоимости на единицу продукции и выпуск изделий, руб.

Как видно из таблицы 23, по варианту N 6 У-1 получен убыток в размере 1127,2 руб. на единицу продукции и 50 360 руб. на весь выпуск. При принятии решения на базе информации о полной себестоимости продукции ООО «Корвет» должна снять его с производства как имеющий отрицательную рентабельность. Однако для принятия окончательного решения необходимо провести анализ себестоимости этого изделия с позиции "директ-костинга".

Для этого необходимо распределить общепроизводственные расходы на переменную и постоянную составляющие (таблица 24).

86

Таблица 24 Распределение затрат на переменные и постоянные составляющие на единицу продукции и выпуск изделий, руб

Из данных таблицы 24 видно, что переменные общепроизводственные расходы составят 1 016 000 руб., а постоянные общепроизводственные расходы - 1 068 100 руб. Далее, основываясь на разделении общепроизводственных расходов, сформируем сокращенную себестоимость и определим маржинальный доход, при котором организация будет получать прибыль от производства изделий (таблица 21).

Таблица 25 Расчет маржинального дохода и рентабельности изделий

Переменная себестоимость включает в себя переменные затраты счета 20 "Основное производство" и переменные затраты счета 25 "Общепроизводственные расходы". Для узла N 2 У-1 переменные затраты составят 4048,9 + 1458,78 = 5507,68 руб. (в расчете на единицу изделия). При этом маржинальный доход по этому узлу составит 11 289,37 - 5507,68 = 5782,32 руб. Таким образом, маржинальный доход по всем изделиям имеет положительное значение, т.е. от производства данных изделий организация получает прибыль.

Следующим этапом является определение постоянных затрат по узлу N 2 У-1, которые включают постоянные затраты счета 25 "Общепроизводственные расходы" и постоянные затраты счета 26 "Общехозяйственные расходы" (1533,6 + 1822,9 = 3356,5 руб.). Они списываются на результаты реализации продукции за данный период (в дебет счета 90 "Продажи").

Если принимать управленческие решения на основе полной себестоимости, то по узлу N 6 У-1 образуется убыток в размере 1127,2 руб. на единицу продукции (таблица 25). Убыточность его производства составит 30,94%. Общая прибыль от деятельности организации ООО «Корвет» составит 1 512 086,91 руб. Например, руководством организации было принято решение снять с производства нерентабельные изделия (таблица 26).

Таблица 26. Расчет рентабельности после снятия с производства убыточных изделий

Размещено на http://www.allbest.ru/

Принятое решение является ошибочным, так как проведенный анализ себестоимости изделий в системе "директ-костинг" показывает, что данные виды продукции имеют положительный маржинальный доход, а значит, участвуют в покрытии постоянных затрат. Снятие с производства изделия N 6 У-1 увеличит полную себестоимость остальных изделий за счет распределения на них дополнительных постоянных расходов, которые ранее приходились на вариант N 6 У-1, в результате чего не только снизится их рентабельность, но и прибыль по организации уменьшится на 30 687 руб. (на 2%).

Проведенный анализ показал, что цена продажи продукции может быть ниже полной себестоимости (но не ниже переменной себестоимости), и при этом ООО «Корвет» будет получать прибыль.

3.2 Пути и резервы увеличения прибыли, доходов и роста показателей рентабельности предприятия

Одной из задач, стоящих перед управленческим персоналом любой организации является повышение прибыли. В наиболее обобщенном виде для повышения прибыли возможны два решения - увеличивать доходы (за счет расширения объемов продаж, повышения цен и т.д.) и уменьшать расходы (за счет повышения эффективности использования ресурсов - производительности труда, материалоотдачи, фондоотдачи, изыскания резервов, сокращения всевозможных потерь, внедрения современных технологий производства и управления и т.д.).

Конечно, в реальной жизни путей решения проблемы увеличения прибыли, может быть, множество, и находить их - это и наука, и искусство финансового менеджмента. Но, если рассматривать вопрос, в наиболее общих чертах исходя из двух концептуальных путей, можно отметить интересную закономерность.

Чаще всего одна отдельно взятая организация не может единолично диктовать свои условия всему рынку. Вряд ли одна компания - только если она не является монополистом, а ее продукция (работы, услуги), в свою очередь, не является жизненно важной, необходимой и незаменимой - сможет устанавливать любую цену на свои товары и услуги и продавать неограниченное количество товаров и видов услуг. Приходится считаться и со сложившейся конкурентной средой (включая ценовую политику конкурентов и средний уровень цен на такие же или аналогичные товары и услуги), и с покупательской способностью нынешних и потенциальных клиентов, и с меняющимися потребительскими предпочтениями, и с целым рядом других внешних факторов, существенно повлиять на которые отдельно взятая компания обычно не может.

Конечно, организация не должна просто безропотно принимать навязываемые условия игры и ничего не предпринимать для изменения внешней среды. Можно и нужно применять современные методы маркетинга, менеджмента, стратегического планирования.

В некоторых случаях можно потеснить конкурентов, завоевать большую долю рынка и получить больше контроля над уровнем цен в своей отрасли.

Также организация может повлиять и на потребительские предпочтения - например, при помощи продуманной и эффективной рекламной кампании. Но все эти мероприятия требуют немалых затрат, и в конечном счете вполне может оказаться, что дополнительный доход, который фирме удастся получить за счет расширения объемов продаж в результате таких мероприятий, не сможет перекрыть тех огромных затрат, которые потребовались для достижения этого результата.

Кроме того, невозможно увеличивать объемы продаж до бесконечности. Да и цены тоже нельзя поднимать до бесконечности, даже если компания абсолютный монополист в своей сфере.

Таким образом, нужно искать способы расширения объемов продаж, совершенствовать маркетинговую, ассортиментную, ценовую политику и разными путями стремиться к увеличению доходов. Но возможности этого направления повышения прибыли нередко весьма ограниченны.

Следовательно, требуется идти по второму пути - снижать расходы, чтобы при тех же доходах получать больше прибыли. И у организации гораздо больше возможностей, ведь расходование ресурсов в значительной степени зависит именно от эффективности управления ими. На сегодняшний момент существует много приемов, методов, моделей управления закупками, запасами, человеческими ресурсами, производством и т. д. Именно руководство компании решает, не пора ли изменить технологию или организацию производства, приобрести новое оборудование, изменить (расширить или, наоборот, сократить) ассортимент продукции, пересмотреть систему оплаты труда, чтобы она стимулировала рост производительности труда и эффективное использование трудовых ресурсов.

Но чтобы управлять затратами, нужно их грамотно учесть (спланировать) и проанализировать. Нужно понимать, как они ведут себя при изменении объемов производства, ассортимента продукции, технологии производства и иных факторов. Но прежде всего нужно уяснить, что же это вообще такое - затраты, расходы, издержки, себестоимость - и какими они бывают.

В ходе анализа формирования прибыли ООО «Корвет» можно предложить резервы роста прибыли за счет нескольких факторов:

ь за счет увеличения объема реализации продукции;

ь за счет снижения себестоимости товарной продукции;

ь за счет повышения средне реализационных цен вследствие оптимизации структуры реализации продукции.

По результатам анализа можно сделать следующие предложения:

1) Для получения максимальной прибыли предприятие должно наиболее полно использовать находящиеся в его распоряжении ресурсы, и в первую очередь оно должно использовать выявленный резерв по производству на имеющемся у него оборудовании дополнительной продукции.

Увеличение выпуска снижает издержки на единицу продукции, т.е. затраты на ее изготовление в расчете на единицу продукции снижаются, а следовательно, снижается себестоимость, что в конечном итоге ведет к увеличению прибыли от реализации продукции. Ну а кроме этого, дополнительное производство рентабельной продукции уже само по себе дает дополнительную прибыль.

Таким образом, при увеличении выпуска и, соответственно, реализации рентабельной продукции увеличивается прибыль в расчете на единицу продукции, а также увеличивается количество реализуемой продукции, каждая дополнительная единица которой увеличивает общую сумму прибыли. Вследствие этого, увеличение выпускаемой рентабельной продукции при условии ее реализации дает значительный прирост объема прибыли.

2) Снижение себестоимости также значительно может увеличить получаемую предприятием прибыль. Как описывалось в предыдущем пункте, одним из факторов снижения себестоимости является увеличение объема выпускаемой продукции. Другими факторами являются:

ь улучшение уровня организации производства, имеющее своей целью свести к минимуму или вообще ликвидировать нерациональные издержки;

ь слаженная работа всех составляющих производственного процесса (основного, вспомогательного, обслуживающего производства);

ь оптимизация потоковых процессов на предприятии.

3) Немаловажным фактором получения дополнительной прибыли является оптимизация структуры сбыта. При проведении данной оптимизации удельный вес продукции, реализуемой по договорным, более высоким ценам, должен увеличиться до своего максимального уровня, а в идеале - до 100%. Соответственно, доля продукции, реализуемой предприятием другим организациям по линии взаимозачетов по более низким ценам должна быть как можно ниже.

Для эффективного управления формированием прибыли необходим постоянный её анализ прибыли и поиск резервов увеличения. В особенности при сложившейся ситуации, когда в потребительском обществе произошло накопление задолженности по налогам и другим обязательным платежам, и большая часть прибыли пошла на её погашение

Проведенный анализ финансово - хозяйственной деятельности показал, что у организации имеются финансовые возможности для расширения масштабов торговли.

Рассматривая пути повышения прибыли и рентабельности ООО «Корвет» в 2012 году можно выявить следующие:

В 2012 году планируется реконструировать два магазина, что позволит увеличить торговую площадь еще на 15 кв. м. Розничный товарооборот ООО «Корвет» на 2011 год на 1 кв. м. составил 330 316,41 руб.

Следовательно, при существующем розничном товарообороте на 1 кв. м. и плановом увеличении торговой площади организация получит дополнительную прибыль от продаж. Рентабельность продаж, рассчитанная в таблице 12 равна 0,0075, следовательно:

(330 316,41*15*0,0075) = 37 160,60 рублей.

В 2012 году планируется довести численность работников до 880 человек т.е. увеличить на 50 человек. В 2011 году товарооборот на одного сотрудника составил 4 917,71 рублей. Размер прироста товарооборота - 245 885,50 рублей.

4 917,71*50 = 245 885,50 рублей.

Сумма дополнительного дохода от продаж и оказания услуг 1 844,14 рублей.

245 885,50 * 0,0075 = 1 844,14 рублей.

Планируется перевести магазин и автосервис на круглосуточный режим работы, что должно привести к росту розничного товарооборота на 10 %, розничный товарооборот в 2011 году составил 4 303 000 рублей.

Сумма прироста розничного товарооборота за счет перевода на круглосуточный режим работы равна 430 300 рублей.

4 303 000 * 10% = 430 300 рублей.

Сумма дополнительной прибыли от продаж 3,23 тыс. руб.

430 300 * 0,0075 = 3 227,25 рублей.

Исходя из рассчитанных резервов сумма прибыли от продаж ООО «Корвет» должна увеличиться на 42 231,99 рублей.

Заключение

Главная цель производственного предприятия в современных условиях - получение максимальной прибыли, что невозможно без эффективного управления капиталом. Поиски резервов для увеличения прибыльности предприятия составляют основную задачу финансового менеджера.

Очевидно, что от эффективности управления финансовыми ресурсами и предприятием целиком и полностью зависит результат деятельности предприятия в целом.

В данной работе была проведена оценка финансового результата ООО «Корвет».

ООО «Корвет» учреждено в 2007 году, в соответствии с Гражданским кодексом РФ и другим действующим законодательством. Учредителями (участниками) общества являются физические лица. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет расчетный счет, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, штампы и бланки со своим фирменным наименованием. Общество создано без ограничения срока его деятельности, учредительным документом является Устав ООО «Корвет».

Основной вид деятельности ООО «Корвет» в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (код ОКВЭД 50.30) - торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

Из структуры денежной выручки предприятия следует, что данная организация в основном получает доход от реализации товара, на втором месте в структуре доходов - выручка от оказания услуг.

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что доходы от реализации товара и доходы от оказания дополнительных услуг стоят на первом месте в формировании выручки. Сдача помещений в аренду и прочие доходы занимают незначительное место в выручке ООО «Корвет» (максимальные значения 4,53% в 2010 году и 0,89%в 2011 году соответственно).

Также на основании проведенного анализа можно сделать вывод, что ООО «Корвет» относится к средним предприятиям.

Горизонтальный анализ прибыли за 2008 год ООО «Корвет» показывает, что на предприятии наблюдается повышение выручки (дохода от обычных видов деятельности) на 694 тыс. руб. или на 123,29%. При этом себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг также увеличилась, ее повышение составило 100 тыс. руб. или 103,79% по сравнению с предыдущим годом. Темп роста валовой прибыли 275,22% < 764,29 % темпа роста прибыли до налогообложения. Это соотношение свидетельствует об относительном уменьшении прибыли по основной деятельности ООО «Корвет». Темп роста выручки от продажи товаров 123,29% >103,79% темпа роста себестоимости проданных товаров, услуг.

Горизонтальный анализ прибыли за 2009 год ООО «Корвет» показывает, что на предприятии наблюдается повышение выручки (дохода от обычных видов деятельности) на 313 тыс. руб. или 108,52%. При этом себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг также увеличилась, ее повышение составило 157 тыс. руб. или 105,73% по сравнению с предыдущим годом. Темп роста валовой прибыли 116,72%> 16,36% темпа роста прибыли до налогообложения. Это соотношение свидетельствует об относительном увеличении прибыли по основной деятельности ООО «Корвет». Темп роста выручки от продажи 108,52% <105,73% темпа роста себестоимости проданных товаров, услуг. Исходя из этого соотношения, можно сделать вывод, что предприятие для увеличения прибыли использует механизм удорожания продукции (услуг), что делает прибыль более качественной и надежной. Показатель чистой прибыли в отчетном году снизился на 16,67% (135 тыс. руб.) и составил 27 тыс. руб.

Горизонтальный анализ прибыли за 2010 год ООО «Корвет» показывает, что на предприятии наблюдается повышение выручки (дохода от обычных видов деятельности) на 121 тыс. руб. или 103,03%. При этом себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг также увеличилась, ее повышение составило 70 тыс. руб. или 102,42% по сравнению с предыдущим годом. Темп роста валовой прибыли 104,68%< 185,71% темпа роста прибыли до налогообложения. Это соотношение свидетельствует об относительном увеличении прибыли по дополнительной деятельности ООО «Корвет». Темп роста выручки от продажи 103,08% <102,42% темпа роста себестоимости проданных товаров, услуг. Исходя из этого соотношения, можно сделать вывод, что предприятие для увеличения прибыли использует механизм удорожания продукции (услуг), что делает прибыль более качественной и надежной. Показатель чистой прибыли в отчетном году вырос на 185,19% (23 тыс. руб.) и составил 50 тыс. руб.

Горизонтальный анализ прибыли за 2011 год ООО «Корвет» показывает, что на предприятии наблюдается повышение выручки на 409 тыс. руб. или 109,96%. При этом себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг также увеличилась, ее повышение составило 79 тыс. руб. или 102,66% по сравнению с предыдущим годом. Темп роста валовой прибыли 128,95%< 136,92% темпа роста прибыли до налогообложения. Это соотношение свидетельствует об относительном увеличении прибыли по дополнительной деятельности ООО «Корвет». Темп роста выручки от продажи 109,96% <102,66% темпа роста себестоимости проданных товаров, услуг. Исходя из этого соотношения, можно сделать вывод, что предприятие для увеличения прибыли использует механизм удорожания продукции (услуг), что делает прибыль более качественной и надежной. Показатель чистой прибыли в отчетном году вырос на 136% (18 тыс. ру б.) и составил 68 тыс. руб.

На основании вертикального анализа прибыли можно сделать следующие выводы: доля валовой прибыли в 2011 году составляет 32,54%, что меньше по сравнению с предыдущим годом (4,79%). В динамике с 2007 года данный показатель растет; доля прочих расходов в 2011 году составляет 3,37%, что несколько выше по сравнению с предыдущим годом. В то же время доля прибыли до налогообложения увеличилась в 2011 году с 1,97% до 1,58%. Отметим увеличение доли чистой прибыли в выручке. В 2011 году она составила 1,51% против 1,22% в 2010 году.

Таким образом, проведенный горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности предприятия является эффективным средством для исследования состояния предприятия и эффективности его деятельности. Рекомендации, сделанные на основе этого анализа могут существенно улучшить состояние предприятия, если удастся их воплотить в жизнь.

На основании факторного анализ прибыли сделаны выводы: в отчетном году по сравнению с предыдущим годом валовая прибыль увеличилась на 331 220 руб., а прибыль от продаж соответственно на 33 640 руб. На величину прибыли до налогообложения отрицательно повлиял лишь убыток по прочим операциям, который увеличился по сравнению с прошлым годом на 9 343 руб. В большей степени прибыль формируется за счет дохода от продаж. Если рассматривать степень влияния на изменение чистой прибыли таких факторов как прибыль до налогообложения и налога на прибыль, то можно сказать, что изменение налога на прибыль уменьшило чистую прибыль на 5 831 руб., а изменение прибыли до налогообложения увеличило чистую прибыль на 24 297 руб.

Прибыль от продаж в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась на +41 800 рублей.

На изменение прибыли от продаж за отчетный период повлияли факторы: увеличение объема продаж - на 29 413 тыс. руб.; изменение себестоимости продукции - на +12 387 тыс. руб.

Таким образом, на изменение прибыли от продаж в большей степени повлияли количественные факторы (экстенсивные) это увеличение цены продукции, количества ее выпуска, объема продаж, а в меньшей степени - качественные факторы (интенсивные) - изменение себестоимости и структуры выпускаемой продукции.

Характер изменения прибыли от продаж зависит в основном от влияния количественных факторов. Как показали расчеты увеличение выручки, себестоимости продаж и прибыли от продаж произошло в большей степени из-за роста объема продаж, изменение себестоимости продукции и ее продажной цены также оказало положительное влияние на динамику прибыли от продаж.

На основании анализа основных коэффициентов рентабельности можно отметить увеличение на протяжении всего периода эффективности текущей деятельности ООО «Корвет» и рост эффективности всей ее финансово-хозяйственной деятельности, что обусловлено, судя по всему, превышением роста эффективности прочих хозяйственных операций над снижением эффективности текущих хозяйственных операций.

Результаты расчетов показывают, что эффективность использования активов, собственного капитала, заемного капитала, инвестированного капитала, оборотных активов и внеоборотных активов на протяжении 2007-2011 г.г. повысилась, что, безусловно, заслуживает позитивной оценки.

Для проведения исследования влияния факторов на конечный результат был проведен факторный анализ этой модели методом цепных подстановок. Результаты произведенных расчетов позволяют сделать вывод о том, что показатель выручки на 1 руб. активов и показатель прибыли до налогообложения на 1 руб. выручки от продаж оказывают положительное влияние на рентабельность активов 0,0025 и 0,0069 соответственно.

На основании проведенного анализа можно говорить о том, что у организации есть возможность дальнейшего роста рентабельности активов за счет приумножения собственного капитала и повышения рентабельности продаж.

Эффективность и преимущества калькуляции по переменным затратам можно оценить на конкретном примере принятия управленческих решений. Например, при расчете эффективности производства узла № 6 У-1 по полной себестоимости были установлены убыточность и нерентабельность производства узла N 6 У-1. Для этого необходимо было определить прямые расходы на производство изделия. Как отмечалось выше, данная калькуляция наиболее точно отражает себестоимость изделия, так как здесь собраны затраты, непосредственно связанные с его производством. Однако для определения полной себестоимости на изделие необходимо отнести часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов (таблица).

Как видно из анализа, прямые (переменные) затраты на изготовление варианта узла N 6 У-1 составили 2182,07 руб. на единицу продукции и 98 193,3 руб. на весь объем (45 шт.). Согласно таблице полная себестоимость узла N 6 У-1 составила 4777,2 руб. на единицу продукции и 214 972 руб. на весь выпуск. Рыночная же цена данного изделия составляет 3650 руб., что ниже полной себестоимости.

Как видно из анализа, по варианту N 6 У-1 получен убыток в размере 1127,2 руб. на единицу продукции и 50 360 руб. на весь выпуск. При принятии решения на базе информации о полной себестоимости продукции ООО «Корвет» должна снять его с производства как имеющий отрицательную рентабельность. Однако для принятия окончательного решения необходимо провести анализ себестоимости этого изделия с позиции "директ-костинга".

Переменная себестоимость включает в себя переменные затраты счета 20 "Основное производство" и переменные затраты счета 25 "Общепроизводственные расходы". Для узла N 2 У-1 переменные затраты составят 4048,9 + 1458,78 = 5507,68 руб. (в расчете на единицу изделия). При этом маржинальный доход по этому узлу составит 11 289,37 - 5507,68 = 5782,32 руб. Таким образом, маржинальный доход по всем изделиям имеет положительное значение, т.е. от производства данных изделий организация получает прибыль.

Следующим этапом является определение постоянных затрат по узлу N 2 У-1, которые включают постоянные затраты счета 25 "Общепроизводственные расходы" и постоянные затраты счета 26 "Общехозяйственные расходы" (1533,6 + 1822,9 = 3356,5 руб.). Они списываются на результаты реализации продукции за данный период (в дебет счета 90 "Продажи").

Если принимать управленческие решения на основе полной себестоимости, то по узлу N 6 У-1 образуется убыток в размере 1127,2 руб. на единицу продукции (таблица). Убыточность его производства составит 30,94%. Общая прибыль от деятельности организации ООО «Корвет» составит 1 512 086,91 руб. Например, руководством организации было принято решение снять с производства нерентабельные изделия (таблица).

Принятое решение является ошибочным, так как проведенный анализ себестоимости изделий в системе "директ-костинг" показывает, что данные виды продукции имеют положительный маржинальный доход, а значит, участвуют в покрытии постоянных затрат. Снятие с производства изделия N 6 У-1 увеличит полную себестоимость остальных изделий за счет распределения на них дополнительных постоянных расходов, которые ранее приходились на вариант N 6 У-1, в результате чего не только снизится их рентабельность, но и прибыль по организации ...