Оценка финансовых результатов деятельности ООО "Корвет"

Данные факторные модели являются мультипликативными, поэтому расчет влияния факторов на отклонение рентабельности активов и рентабельности собственного капитала может быть выполнен способом абсолютных разниц.

При анализе отклонения рентабельности активов (ДЕЛЬТАРа) сначала рассчитывается влияние изменения коэффициента оборачиваемости активов (ДЕЛЬТАРа(Оа)), а затем - изменения нормы прибыли (ДЕЛЬТАРа(Нпр)), обозначив знаком "0" базисные данные, а знаком "1" - фактические данные, получаем:

Ра(Оа) = (Оа1 - Оа0) x Нпр0, (12)

Ра(Нпр) = Оа1 x (Нпр1 - Нпр0), (13)

Выполним проверку правильности расчетов, сопоставив отклонение результативного показателя (рентабельности активов) с суммой влияний определяющих его факторов. Между ними должно быть примерное равенство:

ДЕЛЬТАРа = Ра1 - Ра0 = ДЕЛЬТАРа(Оа) + ДЕЛЬТАРа(Нпр), (14)

По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонение рентабельности активов изменений определяющих его факторов: коэффициента оборачиваемости активов и нормы прибыли.

На отклонение рентабельности собственного капитала (ДЕЛЬТАРск) сначала рассчитывается влияние изменения коэффициента финансовой зависимости (ДЕЛЬТАРск(Кфз)), затем - изменения коэффициента оборачиваемости активов (ДЕЛЬТАРск(Оа)) и в последнюю очередь - изменения нормы прибыли (ДЕЛЬТАРск(Нпр)), обозначив знаком "0" базисные данные, а знаком "1" - фактические данные:

Рск(Кфз) = (Кфз1 - Кфз0) x Оа0 x Нпр0, (15)

Рск(Оа) = Кфз1 x (Оа1 - Оа0) x Нпр0, (16)

Рск(Нпр) = Кфз1 x Оа1 x (Нпр1 - Нпр0), (17)

Выполним проверку правильности расчетов, сопоставив отклонение результативного показателя (рентабельности собственного капитала) с суммой влияний определяющих его факторов. Между ними должно быть примерное равенство:

ДЕЛЬТАРск = Рск1 - Рск0 = ДЕЛЬТАРск(Кфз) + ДЕЛЬТАРск(Оа) + ДЕЛЬТАРск(Нпр), (18)

По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонение рентабельности собственного капитала изменений определяющих его факторов: коэффициента финансовой зависимости, коэффициента оборачиваемости активов и нормы прибыли.

В случае необходимости на основании результатов анализа показателей рентабельности могут быть сформулированы рекомендации, направленные на повышение эффективности деятельности и использования ресурсов коммерческой организации.

2. Оценка финансовых результатов деятельности ООО «Корвет»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО» Корвет»

Организационная структура предприятия ООО «Корвет» разработана по типу линейно-функциональных структур. Контролирующим органом является Совет директоров акционерного общества.

Исполнительные органы:

- единоличный - Генеральный директор ООО «Корвет»

- коллегиальный - Правление ООО «Корвет».

Руководители служб, которые непосредственно подчиняются Генеральному директору, координируют и контролируют деятельность отдельных подразделений.

Место и роль в системе управления предприятием, а также взаимодействие отдельных подразделений регламентируется положениями об отделах. Функции, права и обязанности отдельных исполнителей определены должностными инструкциями.

Данная организация управления позволяет наладить четкую и надежную работу предприятия, обеспечить выполнение плана.

Преимущества линейно - функциональной структуры:

ь в каждом отделе работают квалифицированные сотрудники;

ь четкое соотношение ответственности и полномочий сотрудников в отделах;

ь большое количество отделов позволяет решать самые разные задачи, что играет важную роль, так как позволяет находить новые решения и возможности для успешной работы предприятия.

Недостатки структуры:

ь трудности поддержания взаимосвязей между различными функциональными службами;

ь длительная процедура принятия решений;

ь затруднено движение информации, обсуждение проблемы внутри каждого отдела, информация долго доходит до руководителя, чаще всего в интерпретации руководителей отделов;

ь отделы самостоятельно предпочитают решать свои проблемы в первую очередь, а уже после проблемы всей компании, что может привести к конфликту между отделами;

ь слабый контроль деятельности рабочего персонала.

Организационная структура ООО “Корвет” дана на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

82

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Организационная структура ООО «Корвет»

ООО «Корвет» учреждено в 2007 году, в соответствии с Гражданским кодексом РФ и другим действующим законодательством. Учредителями (участниками) общества являются физические лица. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет расчетный счет, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, штампы и бланки со своим фирменным наименованием. Общество создано без ограничения срока его деятельности, учредительным документом является Устав ООО «Корвет».

Основной вид деятельности ООО «Корвет» в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (код ОКВЭД 50.30) - торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

Прежде чем говорить непосредственно о бухгалтерском учете, необходимо затронуть юридические аспекты отношений организации с ее контрагентами. Покупателями ООО «Корвет» являются как физические, так и юридические лица. Продажа товара юридическим лицам осуществляется после заключения договора на поставку.

Виды доходов предприятия ООО «Корвет» можно рассмотреть на рисунке 3.

-- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --¬

------------------> заключение договоров с

¦ юридическими лицами

Доходы от реализации

товара

¦ продажи физическим

L-----------------> лицам

L --- --- --- --- --- --- --- -¬ -- --- --- --- --- --- --- --- --- ---

\- -- L- -/

\ /

\ /

\/

-- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --¬

Доходы от оказания дополнительных услуг

-------------------+-----------------¬

\¦/ \¦/ \¦/

Оказание Оказание Предоставление

дополнительных дополнительных помещений

услуг собственными услуг силами в аренду

силами сторонних организаций

¦

\¦/

Ремонт

автотранспорта

\¦/

Мойка

автотранспорта

\¦/

Диагностика

автомобилей

\¦/

Шиномонтаж

\¦/

Установка сигнализации,

системы охраны автомобиля

L --- --- --- --- --- --- --- -¬ -- --- --- --- --- --- --- --- --- ---

\- -- L- -/

\ /

\ /

\/

Прочие доходы

---------------------+--------------------¬

\¦/ \¦/ \¦/

Штрафы, пени, Поступления Прочие доходы

неустойки за в возмещение

нарушение условий причиненных

договора убытков

Рисунок 3. Виды доходов предприятия ООО «Корвет»

В соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами.

Общество осуществляет учет результатов хозяйственной деятельности, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет в соответствии с Законодательством Российской Федерации. Единоличным исполнительным органом Общества является генеральный директор. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет генеральный директор Общества.

Учетная политика формируется главным бухгалтером Общества и утверждается руководителем Общества. Бухгалтерский учет организации осуществляется в автоматизированной форме с применением компьютерной техники на основе журнально-ордерной формы счетоводства. При этом используется бухгалтерская компьютерная программа: «1С: Предприятие. Версия 7.7» .

Таким образом, ООО «Корвет» учреждено в соответствии с законодательством РФ, создано без ограничения срока его деятельности, учредительным документом является Устав, основным видом деятельности является торговля автозапчастями. Бухгалтерский учет организации осуществляется в автоматизированной форме, при этом используется бухгалтерская компьютерная программа: «1С: Предприятие. Версия 7.7».

Различают размер предприятия и размер производства. О размере предприятия судят по наличию в нем производственных ресурсов, а о размере производства - по количеству произведенной валовой продукции. Выясним специализацию предприятия ООО «Корвет». Для этого рассмотрим данные из таблицы 5.

Таблица 5. Структура денежной выручки предприятия ООО «Корвет» за 2007-2011 г.г., тыс. рублей

Виды продукции	2007	%	2008	%	2009	%	2010	%	2011	%
Доходы от реализации товара	1448	48,59	2045	55,66	2018	50,61	1784	43,43	2197	48,64
Доходы от оказания дополнительных услуг	1470	49,33	1569	42,71	1818	45,60	2116	51,51	2106	46,62
Сдача помещений в аренду	36	1,21	43	1,17	135	3,39	186	4,53	174	3,85
Прочие доходы	26	0,87	17	0,46	16	0,40	22	0,54	40	0,89
Итого	2980	100,00	3674	100,00	3987	100,00	4108	100,00	4517	100,00

Из структуры денежной выручки предприятия следует, что данная организация в основном получает доход от реализации товара, на втором месте в структуре доходов - выручка от оказания услуг.

На рисунке 3 можно рассмотреть структуру выручки ООО «Корвет» за 2007-2011 год.



Рисунок 3. Структура денежной выручки предприятия ООО «Корвет» за 2007-2011 г.г., тыс. рублей

На основании рисунка 3 можно сделать вывод, что доходы от реализации товара и доходы от оказания дополнительных услуг стоят на первом месте в формировании выручки. Сдача помещений в аренду и прочие доходы занимают незначительное место в выручке ООО «Корвет» (максимальные значения 4,53% в 2010 году и 0,89%в 2011 году соответственно).

Далее рассмотрим размер организации, который видно из таблицы 6.

Таблица 6. Размер предприятия ООО «Корвет» за 2007-2011 г.г.

Показатель, тыс. рублей	2007	2008	2009	2010	2011
Стоимость основных средств	851,00	965,00	1011,00	1033,00	1001,00
Стоимость оборотных средств	1120,00	1231,00	1330,00	1527,00	1422,00
Количество среднегодовых работников	71	72	74	81	87

Таким образом, на основании таблицы 2 можно сделать вывод, что ООО «Корвет» относится к средним предприятиям. Далее проведем анализ состава, динамики балансовой прибыли ООО «Корвет», финансовых результатов от реализации продукции.

2.2 Состав, динамика балансовой прибыли организации и финансовые результаты от реализации продукции

Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности деятельности организации на определенных этапах его формирования. Финансовый результат от экономической деятельности отражается в отчетности в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции, то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью реализованной продукции, включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы. Финансовый результат от всех видов деятельности выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения - это разность между доходами и расходами от основной, финансовой или инвестиционной деятельности; и чистой прибылью, которая представляет собой разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

Проведем горизонтальный анализ данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложения 4,5,6), таблица 7.

Таблица 7. Горизонтальный анализ прибыли ООО «Корвет» за 2008 год

Наименование показателя	Отчетный период, тыс. руб.	Предыдущий период, тыс. руб.	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Темп роста, %
Доходы и расходы по обычным видам деятельности	3 674	2 980	694	123,29
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	2 741	2 641	100	103,79
Валовая прибыль	933	339	594	275,22
Коммерческие расходы	152	63	89	241,27
Управленческие расходы	341	142	199	240,14
Прибыль (убыток) от продаж	440	134	306	328,36
Прочие доходы и расходы	8	3	5	266,67
Проценты к уплате	145	91	54	159,34
Доходы от участия в других организациях	0	0	0	0,00
Прочие доходы	9	23	-14	39,13
Прочие расходы	98	41	57	239,02
Прибыль (убыток) до налогообложения	214	28	186	764,29
Отложенные налоговые обязательства	0	0	0	0,00
Текущий налог на прибыль	52	7	45	742,86
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	162	21	141	771,43

Горизонтальный анализ прибыли за 2008 год ООО «Корвет» показывает, что на предприятии наблюдается повышение выручки (дохода от обычных видов деятельности) на 694 тыс. руб. или на 123,29%. При этом себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг также увеличилась, ее повышение составило 100 тыс. руб. или 103,79% по сравнению с предыдущим годом. Темп роста валовой прибыли 275,22% < 764,29 % темпа роста прибыли до налогообложения. Это соотношение свидетельствует об относительном уменьшении прибыли по основной деятельности ООО «Корвет». Темп роста выручки от продажи товаров 123,29% >103,79% темпа роста себестоимости проданных товаров, услуг.

Таблица 8. Горизонтальный анализ прибыли ООО «Корвет» за 2009 год

Наименование показателя	2009 год, тыс. руб.	2008 год, тыс. руб.	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Темп роста, %
Доходы и расходы по обычным видам деятельности	3 987	3 674	313	108,52
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	2 898	2 741	157	105,73
Валовая прибыль	1 089	933	156	116,72
Коммерческие расходы	285	152	133	187,50
Управленческие расходы	481	341	140	141,06
Прибыль (убыток) от продаж	323	440	-117	73,41
Прочие доходы и расходы	4	8	-4	50,00
Проценты к уплате	189	145	44	130,34
Доходы от участия в других организациях	0	0	0	0,00
Прочие доходы	12	9	3	133,33
Прочие расходы	115	98	17	117,35
Прибыль (убыток) до налогообложения	35	214	-179	16,36
Отложенные налоговые обязательства	0	0	0	0,00
Текущий налог на прибыль	8	52	-44	15,38
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	27	162	-135	16,67

Горизонтальный анализ прибыли за 2009 год ООО «Корвет» показывает, что на предприятии наблюдается повышение выручки (дохода от обычных видов деятельности) на 313 тыс. руб. или 108,52%. При этом себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг также увеличилась, ее повышение составило 157 тыс. руб. или 105,73% по сравнению с предыдущим годом. Темп роста валовой прибыли 116,72%> 16,36% темпа роста прибыли до налогообложения. Это соотношение свидетельствует об относительном увеличении прибыли по основной деятельности ООО «Корвет». Темп роста выручки от продажи 108,52% <105,73% темпа роста себестоимости проданных товаров, услуг. Исходя из этого соотношения, можно сделать вывод, что предприятие для увеличения прибыли использует механизм удорожания продукции (услуг), что делает прибыль более качественной и надежной. Показатель чистой прибыли в отчетном году снизился на 16,67% (135 тыс. руб.) и составил 27 тыс. руб.

Таблица 9. Горизонтальный анализ прибыли ООО «Корвет» за 2010 год

Наименование показателя	2010 год, тыс. руб.	2009 год, тыс. руб.	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Темп роста, %
Доходы и расходы по обычным видам деятельности	4 108	3 987	121	103,03
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	2 968	2 898	70	102,42
Валовая прибыль	1 140	1 089	51	104,68
Коммерческие расходы	307	285	22	107,72
Управленческие расходы	486	481	5	101,04
Прибыль (убыток) от продаж	347	323	24	107,43
Прочие доходы и расходы	8	4	4	200,00
Проценты к уплате	180	189	-9	95,24
Доходы от участия в других организациях	0	0	0	0,00
Прочие доходы	14	12	2	116,67
Прочие расходы	124	115	9	107,83
Прибыль (убыток) до налогообложения	65	35	30	185,71
Отложенные налоговые обязательства	0	0	0	0,00
Текущий налог на прибыль	15	8	7	187,50
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	50	27	23	185,19

Горизонтальный анализ прибыли за 2010 год ООО «Корвет» показывает, что на предприятии наблюдается повышение выручки (дохода от обычных видов деятельности) на 121 тыс. руб. или 103,03%. При этом себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг также увеличилась, ее повышение составило 70 тыс. руб. или 102,42% по сравнению с предыдущим годом. Темп роста валовой прибыли 104,68%< 185,71% темпа роста прибыли до налогообложения. Это соотношение свидетельствует об относительном увеличении прибыли по дополнительной деятельности ООО «Корвет». Темп роста выручки от продажи 103,08% <102,42% темпа роста себестоимости проданных товаров, услуг. Исходя из этого соотношения, можно сделать вывод, что предприятие для увеличения прибыли использует механизм удорожания продукции (услуг), что делает прибыль более качественной и надежной. Показатель чистой прибыли в отчетном году вырос на 185,19% (23 тыс. руб.) и составил 50 тыс. руб.

Таблица 10. Горизонтальный анализ прибыли ООО «Корвет» за 2011 год

Наименование показателя	2011 год, тыс. руб.	2010 год, тыс. руб.	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Темп роста, %
Выручка	4 517	4 108	409	109,96
Себестоимость продаж	3 047	2 968	79	102,66
Валовая прибыль	1 470	1 140	330	128,95
Коммерческие расходы	520	307	213	169,38
Управленческие расходы	570	486	84	117,28
Прибыль (убыток) от продаж	380	347	33	109,51
Прочие доходы и расходы	17	8	9	212,50
Проценты к уплате	179	180	-1	99,44
Доходы от участия в других организациях	0	0	0	0,00
Прочие доходы	23	14	9	164,29
Прочие расходы	152	124	28	122,58
Прибыль (убыток) до налогообложения	89	65	24	136,92
Текущий налог на прибыль	21	15	6	140,00
Чистая прибыль (убыток)	68	50	18	136,00

Горизонтальный анализ прибыли за 2011 год ООО «Корвет» показывает, что на предприятии наблюдается повышение выручки на 409 тыс. руб. или 109,96%. При этом себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг также увеличилась, ее повышение составило 79 тыс. руб. или 102,66% по сравнению с предыдущим годом. Темп роста валовой прибыли 128,95%< 136,92% темпа роста прибыли до налогообложения. Это соотношение свидетельствует об относительном увеличении прибыли по дополнительной деятельности ООО «Корвет». Темп роста выручки от продажи 109,96% <102,66% темпа роста себестоимости проданных товаров, услуг. Исходя из этого соотношения, можно сделать вывод, что предприятие для увеличения прибыли использует механизм удорожания продукции (услуг), что делает прибыль более качественной и надежной. Показатель чистой прибыли в отчетном году вырос на 136% (18 тыс. руб.) и составил 68 тыс. руб.

Рисунок 4. Горизонтальный анализ прибыли ООО «Корвет» за 2007- 2011 год

Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о структуре баланса и отчета о прибыли в текущем состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры. Технология вертикального анализа состоит в том, что общую сумму активов предприятия (при анализе баланса) и выручку (при анализе отчета о прибыли) принимают за сто процентов, и каждую статью финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого базового значения.

Вертикальный анализ отчета о прибыли произведен в таблице 11

Таблица 11. Вертикальный анализ отчета о прибыли ООО «Корвет» за 2007-2011 гг.

Наименование показателя	2011 год, тыс. руб.	2010 год, тыс. руб.	2009 год, тыс. руб.	2008 год, тыс. руб.	2007 год, тыс. руб.
Выручка	100,00%	100,00%	100,00%	100,00%	100,00%
Себестоимость продаж	67,46%	72,25%	72,69%	74,61%	88,62%
Валовая прибыль	32,54%	27,75%	27,31%	25,39%	11,38%
Прибыль (убыток) от продаж	8,41%	8,45%	8,10%	11,98%	4,50%
Проценты к получению	0,38%	0,19%	0,10%	0,22%	0,10%
Проценты к уплате	3,96%	4,38%	4,74%	3,95%	3,05%
Прочие доходы	0,51%	0,34%	0,30%	0,24%	0,77%
Прочие расходы	3,37%	3,02%	2,88%	2,67%	1,38%
Прибыль (убыток) до налогообложения	1,97%	1,58%	0,88%	5,82%	0,94%
Текущий налог на прибыль	0,46%	0,37%	0,20%	1,42%	0,23%
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1,51%	1,22%	0,68%	4,41%	0,70%

Рисунок 5. График динамики прибыли от продаж, до налогообложения и чистой прибыли за 2007-2011 гг.

Анализируя данные, можно прийти к следующим выводам:

Доля валовой прибыли в 2011 году составляет 32,54%, что меньше по сравнению с предыдущим годом (4,79%). В динамике с 2007 года данный показатель растет.

Доля прочих расходов в 2011 году составляет 3,37%, что несколько выше по сравнению с предыдущим годом.

В то же время доля прибыли до налогообложения увеличилась в 2011 году с 1,97% до 1,58%.

Отметим увеличение доли чистой прибыли в выручке. В 2011 году она составила 1,51% против 1,22% в 2010 году.

Таким образом, проведенный горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности предприятия является эффективным средством для исследования состояния предприятия и эффективности его деятельности. Рекомендации, сделанные на основе этого анализа могут существенно улучшить состояние предприятия, если удастся их воплотить в жизнь.

В области налога на прибыль в учетной политике ООО «Корвет» отмечено следующие:

1. доходы признаются по методу начислению, то есть в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав ( п.1 ст.271 НКРФ);

2. расходы на ремонт основных средств признаются единовременно в том отчетном налоговом периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат (п.1 ст.260);

3. в целях равномерного списания расходов создается резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам.

В ООО «Корвет» согласно учетной политике учет доходов и расходов ведется раздельно по следующим видам деятельности или операциям:

- реализация товаров, работ, услуг собственного производства, за исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств;

- реализация товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств;

- реализация покупных товаров;

- реализация ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- реализация финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

-реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и права требования;

- реализация амортизируемого имущества (в том числе раздельно по основным средствам и нематериальным активам);

- реализация права требования (в том числе раздельно - до наступления срока платежа, после наступления срока платежа, как реализации финансовых услуг);

- реализация прочего имущества.

Учет доходов и расходов ведется методом начисления.

Исчислять сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.Уплачивать ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового ъплатежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным методом, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации.

Начисление амортизации по нематериальным активам осуществляется линейным способом.

В целях налогообложения прибыли при расчете амортизации основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3.

Стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Далее рассмотрим метод оценки МПЗ в ООО «Корвет».

В соответствии с п.17 ПБУ 5/98 "Учет материально - производственных запасов" (утв. Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н) материально - производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

В целях налогообложения прибыли в учетной политике ООО «Корвет» закреплено, что списание сырья и материалов, используемых при производстве продукции, товаров (работ, услуг) применяется метод оценки по средней (средневзвешанной) стоимости, исчисленной по каждому виду (группе) запасов. Например, ООО «Корвет» осуществляет оценку МПЗ при их выбытии по средней себестоимости методом взвешенной оценки.

ПБУ 6/01 (п. 18) устанавливаются четыре способа начисления амортизации:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Однажды выбранный способ предписывается использовать на протяжении всего срока полезного использования.

Пункт 19 определяет, что ежемесячная норма амортизации рассчитывается как 1/12 часть годовой нормы.

В ООО «Корвет» согласно учетной политике применяют линейный способ начисления амортизации.

Рассмотрим порядок расчета амортизации в ООО «Корвет» на примере.

ООО «Корвет» в 2012 году приобрела транспортное средство стоимостью 180 000 руб.

Установлен срок полезного использования автомобиля - 4 года.

Норма амортизационных отчислений - 25% (100% : 4 года).

Годовая сумма амортизационных отчислений - 45000 руб. (180000 руб. x 25% : 100%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 3750 руб. (45000 руб. : 12 мес.).

Далее рассмотрим пример расчета заработной платы в ООО «Корвет» за январь 2012 года на примере бухгалтера Светловой Е. Е. Оклад работника - 15 000 руб.

Определим часовую тарифную ставку путем деления суммы оклада на норму рабочего времени за учетный период. В январе 2012г. она составила 125 руб. (15 000 руб. : 120 ч).

Работник отработал в праздничные дни 32 часа. Эти часы приходятся на начало месяца и включаются в норму рабочего времени (укладываются в 120 часов рабочего времени). Следовательно, доплата за работу в праздничные дни составит 4000 руб. (125 руб. x 32 ч).

Также в январе 2012 года работнику Светловой Е. Е. была выплачена премия по итогам работы за месяц в сумме 1000,00 рублей.

Таким образом, общая сумма зарплаты работника Светловой Е. Е. за январь 2012г. составит 20 000 руб. (15 000 руб. + 4000 руб. +1000 руб.).

Был удержан НДФЛ 13% в размере 2600,00 рублей.

Для того чтобы правильно и в полном объеме и рассчитать налог на прибыль организаций требуется определить облагаемую базу по этому налогу. Для этого на предприятии необходимо вести налоговый учет. Правила налогового учета иногда значительно отличаются от учета бухгалтерского. В Налоговом кодексе сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета.

ООО «Корвет» уплачивает налоги в рамках традиционной системы налогообложения и рассчитывается с бюджетом по налогу на прибыль. Для исчисления данного налога организация обязана вести налоговый учет, об этом говорит Минфин в Письме от 1 августа 2007г. N 03-03-06/1/531. Формы аналитических регистров к налоговому учету организация может разработать самостоятельно или воспользоваться рекомендациями ФНС России по составлению налоговых регистров.

Порядок расчета налога на прибыль выглядит следующим образом рис.

Рис. Формирование налоговой базы с применением системы налогового учета

Налоговый учет в ООО «Корвет» ведется бухгалтерией. Ответственным лицом за ведение налогового учета назначен главный бухгалтер.

Формы налоговых регистров заполняются в электроном виде и
(или) на бумажных носителях с помощью программы МС Excel. Правила ведения такого учета закреплено в налоговой учетной политике организации.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

- как определяются доходы и расходы фирмы;

- как определяется доля расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;

- какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах;

- как формируется сумма резервов;

- каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Данные налогового учета в ООО «Корвет» подтверждают первичные документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета. Справка бухгалтера также является первичным документом.

Аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета. В регистрах должна систематизироваться и накапливаться информация из принятых к учету первичных документов и аналитические данные налогового учета для расчета налоговой базы (ст. 314 НК РФ).

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях.

Единой утвержденной формы регистров налогового учета не существует. Поэтому каждая организация разрабатывает их самостоятельно, исходя из выполняемых операций в своей предпринимательской деятельности, и утверждает в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров необходимо обеспечить их защиту от несанкционированных исправлений.

Регистры налогового учета в ООО «Корвет» ведутся с помощью прикладной программы MS Excel, ответственность за их составление несет главный бухгалтер.

Так как доходы и расходы в ООО «Корвет» определяются по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются согласно статье 318 НК РФ на прямые и косвенные.

К прямым расходам в налоговом учете ООО «Корвет» относятся:

- стоимость материальных ценностей, которые используются при производстве товаров (работ, услуг) определенного вида;

- заработная плата рабочих, занятых непосредственно при производстве товаров (работ, услуг) определенного вида (кроме сотрудников административно-управленческого аппарата);

- начисления на оплату труда работников, занятых непосредственно при производстве товаров (работ, услуг) определенного вида в страховых взносов и расходов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на финансирование страховой и накопительной частей пенсии;

- резерв на предстоящую оплату отпусков основного производственного персонала;

- суммы амортизации по основным средствам, используемым непосредственно для производства продукции (работ, услуг) определенного вида (в данном случае амортизация по вагонам);

Косвенные расходы включают:

- суммы амортизации по основным средствам, используемым административно-управленческим аппаратом (компьютер, кондиционер);

- аренду нежилого помещения; в налоговом учете данные расходы списываются на последнее число отчетного (налогового) периода;

- заработную плату административно-управленческого аппарата;

- начисления на оплату труда административно-управленческого аппарата в виде взносов в фонд социального страхования на обязательное социальное страхование;

- начисления на оплату труда административно-управленческого аппарата на обязательное пенсионное страхование;

- прочие расходы: на страхование, канцелярию, Интернет, СПС «Консультант плюс», рекламу.

Расходы на оплату труда или суммы амортизации относятся как к прямым, так и к косвенным расходам.

Сумму доходов, которые организация получила в течение отчетного (налогового) периода, указывают в налоговом регистре учета доходов от реализации и в налоговом регистре внереализационных доходов.

Каждый вид доходов (выручка от реализации товаров, работ, услуг), отражают в регистре отдельно. Его заполняют на основании первичных документов.

Так выручку от аренды имущества, подтверждают договором аренды, актом приема-передачи имущества; платежными (расчетными) документами. Курсовую разницу принимают в качестве внереализационных доходов на основании выписки из банка, подтверждающей наличие валютных средств на счетах кредитных учреждении и операции с ними. Кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, подтверждают актом инвентаризации данной задолженности и приказом (распоряжения) руководителя.

Примером расходов, связанных с производством, является заработная плата производственного персонала, относящаяся к прямым расходам и заработная плата административно - управленческого персонала, относящаяся к косвенным расходам.

Сумму расходов на оплату труда, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы, отражают в регистре учета расходов на оплату труда. Этот регистр заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется та или иная выплата сотрудникам (приказ, ведомость и т.д.). Бухгалтер ООО «Корвет» заполняет данный регистр, используя расчетно-платежную ведомость.

Примером косвенных расходов является налог на землю, который подтверждается налоговой декларацией по данному налогу.

Внереализационные расходы - это затраты фирмы, которые непосредственно с производством или реализацией никак не связаны. Понятно, что такие расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданны.

К внереализационным расходам организации ОАО «ТПЗ относят:

1) проценты по кредитам;

2) услуги банков, оплата за:

а) расчетно-кассовое обслуживание;

б) выдачу кредита;

3) обучение в ВУЗах;

4) курсовая разница;

5) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

6) штраф за задержку, неиспользование вагонов;

7) другие обоснованные расходы.

Отметим, что все расходы должны быть подтверждены первичными документами, так расходы на обучение ВУЗах необходимо подтвердить договором.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по налогу на прибыль организаций установлен ст. ст. 286, 287 НК РФ. По общему правилу налог на прибыль налогоплательщик должен исчислить самостоятельно (п. 2 ст. 286 НК РФ). Исключением являются случаи, когда организация получает доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты. В таких случаях налог за организацию обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286, пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

Сумма налога уплачивается по итогам календарного года (п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 285 НК РФ). Общая формула исчисления налога выглядит так (п. 1 ст. 286 НК РФ):

НП = НБ x С (19),

где НП - налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;

НБ - налоговая база за налоговый период;

С - ставка налога.

В течение налогового периода (календарного года) организация должна уплачивать авансовые платежи. Причем существуют три возможных способа их уплаты:

1) по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;

2) по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;

3) по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли.

В ООО «Корвет» в учетной политике выбран первый способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, то есть помимо квартальных авансовых платежей организация обязана также платить и ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная ООО «Корвет» в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Сумма ежемесячного авансового платежа, которая уплачивается в бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз. 3 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно по следующим формулам:

1. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А1 = А4 предыдущего налогового периода,

где А1 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего налогового периода;

А4 предыдущего налогового периода - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода.

2. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А2 = АК1 / 3,

где А2 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода;

АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

3. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А3 = (АК2 - АК1) / 3,

где А3 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;

АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;

АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

4. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А4 = (АК3 - АК2) / 3,

где А4 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;

АК3 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;

АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.

Таким образом, ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, а то и вовсе получить убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.

В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. В свою очередь, переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату организации в установленном порядке (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале организация не уплачивает (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

В заключение отмечу, что сумма ежемесячных авансовых платежей отражается в налоговой декларации по строке 290 листа 02, в том числе в разрезе бюджетов по строкам 300 и 310, а также по строкам 120 - 140, 220 - 240 подраздела 1.2 разд. 1.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, ООО «Корвет» должно уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Если указанная дата падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.

Следует учитывать, что в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей организации могут быть начислены пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Кроме того, их сумму налоговые органы могут взыскать за счет денежных средств на счетах в банке либо за счет иного имущества (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

2.3 Факторный анализ прибыли ООО «Корвет»

Таблица 12. Анализ показателей прибыли и факторов, повлиявших на чистую прибыль ООО «Корвет» в 2010-2011 г.г.

№ п/п	Показатель, руб.	2010 год	2011 год	Отклонение (+,-)
А	Б	1	2	3
1	Валовая прибыль	1 139 060	1 470 280	331 220
2	Прибыль от продаж	346 240	379 880	33 640
3	Прибыль (убыток) по прочим операциям	-281 383	-290 726	-9 343
4	Прибыль (убыток) до налогообложения	64 857	89 154	24 297
5	Налог на прибыль	15 566	21 397	5 831
6	Чистая прибыль (убыток)	49 291	67 757	18 466
7	Изменение чистой прибыли отчетного периода за счет:	х	х	х
8	а) изменения прибыли до налогообложения	х	х	24 297
9	б) изменения суммы налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей	х	х	-5 831

В отчетном году по сравнению с предыдущим годом валовая прибыль увеличилась на 331 220 руб., а прибыль от продаж соответственно на 33 640 руб. На величину прибыли до налогообложения отрицательно повлиял лишь убыток по прочим операциям, который увеличился по сравнению с прошлым годом на 9 343 руб. В большей степени прибыль формируется за счет дохода от продаж. Если рассматривать степень влияния на изменение чистой прибыли таких факторов как прибыль до налогообложения и налога на прибыль, то можно сказать, что изменение налога на прибыль уменьшило чистую прибыль на 5 831 руб., а изменение прибыли до налогообложения увеличило чистую прибыль на 24 297 руб.

Таблица 13. Анализ факторов, повлиявших на изменение прибыли от продаж (руб.)

№ п/п	Показатель	2010 год, ?Qо Po, ?Qо Zo	2011 год при прошлогодних ценах и себестоимости, ?Q Po, ?Q Zo	2011 год ?QP, ?QZ
1	Выручка от продаж (V)	4 107 600	4 467 080	4 517 100
2	Полная себестоимость проданных товаров	3 769 520	4 098 860	4 137 220
3	Прибыль от продаж (П)	338 080	368 220	379 880
4	Влияние факторов	х	х	х
	а) объем продаж	х	х	+29 413
	б) себестоимости продукции	х	х	+ 12 387

1. Прибыль от продаж определяется по формуле (расчеты производятся в таблице 13):

Прибыль = Выручка - себестоимость продукции

П0 = 4 107 600 - 3 769 520 = 338 080 рублей,

П1 = 4 517 100 - 4 137 220 = 379 880 рублей.

2. Определим степень влияния различных факторов на изменение прибыли от продаж:

1. Определим изменение прибыли от...