Анализ прибыли предприятия ЗАО "Дорстэм" и резервы ее увеличения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

прибыль бухгалтерский налогообложение

Введение

1. Прибыль как экономическая категория и объект учета

1.1 Экономическая сущность прибыли, ее функции и значение

1.2 Нормативно-правовое обеспечение и методология бухгалтерского учета прибыли до налогообложения

2. Учет прибыли до налогообложения на примере ЗАО «Дорстэм»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ЗАО «Дорстэм»

2.2 Порядок признания выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг

2.3 Учет доходов и расходов от внереализационных операций

2.4 Учет затрат при налогообложении прибыли

2.5 Налоговые льготы и вычеты

3. Проблемы формирования и учета облагаемой налогом прибыли

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Прибыль является основным показателем, характеризующим результативность деятельности предприятия. Как экономическая категория прибыль отражает доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности.

В современных условиях хозяйствования прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия, а также источником воспроизводства и социального развития предприятия. Прибыль отчетного периода суммирует результаты, полученная как от основной так и не основной деятельности предприятия. С экономической точки зрения прибыль - разность между денежными поступлениями и денежными выплатами.

В условиях товарно-денежных отношений на уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли. Предприятия на рынке товаров выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Они устанавливают цену на продукцию, реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. С целью выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Финансовый результат свидетельствует о получении прибыли, когда выручка превышает себестоимость. Предприятие всегда ставит перед собой цель получение прибыли, но не всегда ее извлекает. В случае если выручка равна себестоимости, то предприятию удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При этом реализация продукции состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. Если затраты, превышают выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Значение прибыли в условиях рыночной экономики возрастает. Материальная заинтересованность в получении прибыли ориентирует товаропроизводителей к увеличению объема производства продукции, нужной потребителю, снижению затрат на производство. Для предприятия прибыль является индикатором, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы деятельности. Определенная роль принадлежит и убыткам. Они выявляют ошибки и просчеты в инвестировании средств, организации производства и сбыта продукции.

Цель дипломной работы - провести анализ прибыли предприятия и выявить резервы ее увеличения.

Задачами курсовой работы являются:

- изучение теоретических основ исследования прибыли предприятия;

- проведение анализа прибыли и рентабельности предприятия;

- выявление резервов увеличения прибыли.

Объектом исследования является ЗАО «Дорстэм». Предметом исследования данной курсовой работы является прибыль ЗАО «Дорстэм».

Методической основой при написании курсовой работы послужили труды ведущих специалистов в области анализа хозяйственной деятельности, экономики предприятия, финансов предприятия таких как: Ермолович Л.Л., Крум Э.В., Кобринский Г.Е., Попов Е.М. и другие.

1. Прибыль как экономическая категория и объект учета

1.1 Экономическая сущность прибыли, ее функции и значение

Прибыль как экономическая категория отражает доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности.

В процессе предпринимательской деятельности в результате соединения факторов производства: труда, капитала, предметов труда создается продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

Стоимость товара выявляется на стадии её продажи. Она включает стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части: заработную плату работников и вновь созданную стоимость. Величина заработной платы работников, участвующих в производстве продукции определяется факторами, обусловленными необходимостью воспроизводства рабочей силы. Поэтому для предприятия она представляет часть издержек по производству продукции. Вновь созданная стоимость отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

В условиях товарно-денежных отношений на уровне предприятия чистый Доход принимает форму прибыли. Предприятия на рынке товаров выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Они устанавливают цену на продукцию, реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. С целью выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Финансовый результат свидетельствует о получении прибыли, когда выручка превышает себестоимость. Предприятие всегда ставит перед собой цель получение прибыли, но не всегда ее извлекает. В случае если выручка равна себестоимости, то предприятию удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При этом реализация продукции состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. Если затраты, превышают выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Прибыль как важнейшая категория рыночной экономики выполняет ряд функций.

Во-первых, прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Однако все аспекты деятельности предприятия с помощью одной только прибыли оценить невозможно, поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется целая система показателей.

В условиях рыночной экономики индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым характеризует степень умения менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность. При этом на величину прибыли и ее динамику воздействуют и независящие от усилий предприятия факторы. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений.

Во-вторых, прибыль выполняет социальную функцию, так как она является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Прибыль поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ. Данная функция прибыли проявляется и в том, что она служит источником внешней благотворительной деятельности предприятия, направленной на финансирование отдельных неприбыльных организаций, учреждений социальной сферы, оказания материальной помощи отдельным категориям граждан. В-третьих, прибыль выполняет стимулирующую функцию.

Ее сущность проявляется в том, что прибыль одновременно является и финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Действительно, прибыль - основной внутренний источник формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающий его развитие. Поэтому чем выше уровень прибыли предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, тем меньше потребность предприятия в привлечении финансовых средств из внешних источников и тем выше уровень самофинансирования развития, обеспечения реализации стратегических целей этого развития. Кроме того, в отличие от других внутренних источников формирования финансовых ресурсов предприятия, прибыль является постоянно воспроизводимым источником и ее воспроизводство в условиях успешного хозяйствования осуществляется на расширенной основе.

В экономической литературе выделяют три функции прибыли, которые были рассмотрены выше. Но можно выделить и еще одну функцию прибыли - защитную. Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства. При этом вероятность возникновения банкротства может возникнуть и в условиях прибыльной Хозяйственной деятельности предприятия, но при прочих равных условиях предприятие намного успешнее и быстрее выходит из кризисного состояния при высоком уровне прибыли. Предприятие за счет капитализации полученной прибыли может быстро увеличить долю высоколиквидных активов, повысить долю собственного капитала при соответствующем снижении объема используемых заемных средств, а также сформировать резервные финансовые фонды.

В современных условиях хозяйствования прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия. Условия для самовозрастания стоимости капитала обеспечиваются путем капитализации части полученной предприятием прибыли. При этом, чем выше сумма и уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость его чистых активов, а соответственно и рыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при его продаже, слиянии, поглощении и других случаях.

Значение прибыли в условиях рыночной экономики возрастает. Материальная заинтересованность в получении прибыли ориентирует товаропроизводителей к увеличению объема производства продукции, нужной потребителю, снижению затрат на производство. В условиях развитой конкуренции этим достигается не только цель деятельности предприятия, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предприятия прибыль является индикатором, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы деятельности. Определенная роль принадлежит и убыткам. Они выявляют ошибки и просчеты в инвестировании средств, организации производства и сбыта продукции.

Нестабильная экономическая ситуация, монопольное положение товаропроизводителей искажают формирование прибыли как чистого дохода, приводят к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Решению проблемы устранения инфляционного наполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Данные задачи должно решать государство в ходе проведения экономических реформ [1, с. 252-254].

Виды прибыли

В практике работы предприятий используются следующие виды прибыли: прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг; прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов; прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль.

Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. При этом финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка принимается в расчет без косвенных налогов, которые поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции. Субъекты хозяйствования, экспортирующие продукцию, исключают экспортные тарифы, направляемые в доход государства.

Состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, регулируется законодательно.

Таким образом, прибыль от реализации продукции (работ, услуг) можно рассчитать по следующей формуле:

или

,

где -- прибыль от реализации продукции;

- выручка от реализации продукции по отпускным ценам;

К - косвенные налоги, уплачиваемые в бюджет;

- полная себестоимость реализуемой продукции;

А - акцизный налог;

- отчисления в местные целевые бюджетные фонды;

- отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

НДС- налог на добавленную стоимость.

Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции. Формирование выручки тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг и применяемыми формами расчетов.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия.

Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов включает: доходы, полученные от долевого участия в совместных предприятиях, дивиденды по акциям, проценты по облигациям и доходы по другим ценным бумагам, депозитам, принадлежащим предприятию, а также полученные проценты по суммам средств, числящихся на счетах предприятия; кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности; излишки материальных ценностей, денежных средств и других активов, выявленные при инвентаризации и другие доходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения является объектом обложения при исчислении налога на прибыль. Она определяется путем вычитания из нераспределенной (неиспользованной) прибыли налога на недвижимость, льготируемой прибыли.

Прибыль (убыток) до налогообложения можно определить по формуле:

П_н.о.= П_н.- Н_н. -П_л,

где П_н.о.- прибыль (убыток) до налогообложения;

П_Н.- нераспределенная (неиспользованнная) прибыль;

- сумма налога на недвижимость;

- льготируемая прибыль.

Чистая прибыль - это величина конечного финансового результата деятельности организации, подлежащая реформации и покрытию или распределению в соответствии с законодательством или учетной политикой организации.

Чистую прибыль (П_ч) можно определить по формуле:

,

где - местные налоги, уплачиваемые в бюджет;

- экономические санкции;

- отчисления в благотворительные фонды.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение и методология бухгалтерского учета прибыли до налогообложения

В настоящее время основными нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок налогообложения прибыли, являются Налоговый кодекс Республики Беларусь и Закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль».

Налог на прибыль и налоги на доходы относятся к республиканским налогам.

Плательщики налогов

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются организации, определенные пунктом 2 и 3 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь. А именно:

1. Юридические лица Республики Беларусь;

2. Иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;

3. Простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

4. Хозяйственные группы.

5. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или законами Республики Беларусь.

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц в порядке, установленном Законом «О налогах на доходы и прибыль».

Объект налогообложения. Налоговая база.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль.

Валовой прибылью в целях Закона «О налогах на доходы и прибыль» для белоруских организаций признается суммы прибыли от реализации, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, определяемое в соответствии с Законом «О налогах на доходы и прибыль», подлежащей налогообложению.

Облагаемая налогом прибыль с 2007 г. уменьшается на исчисленные суммы налога на недвижимость, оффшорного и гербового сборов (они отражаются в строке 10 налоговой декларации).

Кроме того, облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, приходящуюся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством.

В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» налогом на недвижимость облагается стоимость объектов основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, а также стоимость объектов незавершенного строительства.

Пунктом 1 статьи 44 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь установлено, что исчисление суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате за налоговый период, производится исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с Указом № 145 налог на недвижимость организациями исчисляется ежегодно исходя из остаточной стоимости основных средств и стоимости объектов незавершенного строительства на первое число отчетного года и установленной годовой с Годовая ставка налога на недвижимость для организаций устанавливается в размере 1 процента [2, 5-6]. В расчете налога не учитываются: в течение года прибывшие и выбывшие объекты, начисленная амортизация.

Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости зданий и строений, принадлежащих физическим лицам, зданий и строений, принадлежащих гаражно-строительным кооперативам, потребительским кооперативам автостоянок, садоводческим товариществам, созданным за счет личных взносов граждан, а также зданий и строений, используемых индивидуальными предпринимателями для осуществления своей деятельности, устанавливается в размере 0,1 процента.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2 процентов со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением объектов, финансируемых из бюджета, и объектов жилищного строительства.

Налог на недвижимость не взимается с организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающие строительство таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь.

В случае установления местными Советами депутатов повышающих (понижающих) коэффициентов к ставке налога на недвижимость или изменения ранее установленных коэффициентов после срока подачи налоговой декларации (расчета), определенного Указом №145, данные коэффициенты применяются, начиная с квартала, следующего за кварталом установления повышающих (понижающих) коэффициентов.

В общем случае налоговая декларация (расчет) представляется не позднее 20 января отчетного года.

С 01.01.2008 года налог на недвижимость организации уплачивают ежеквартально не позднее 22 числа первого месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы. Иными словами, не позднее 22.04.2008 года нужно внести в бюджет половину годовой суммы. Ранее налог уплачивался не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы [3, 17-18].

Указом Президента республики Беларусь от 14 января 2000 года № 17 «О введении оффшорного сбора» был введен оффшорный сбор с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - резидентов Республики Беларусь, осуществляющих платежи в адрес своих контрагентов, имеющих регистрацию в оффшорных зонах по всему миру. Плательщиками оффшорного сбора являются только резиденты республики Беларусь.

В соответствии с вышеуказанным Указом Президента Республики Беларусь, Совет Министров Республики Беларусь своим Постановлением от 11 февраля 2000 года № 196 «Об утверждении перечня работ и услуг, с оплаты которых взимается оффшорный сбор» определил перечень (виды) работ, услуг, облагаемых оффшорным сбором. Еще ранее Национальный банк принял Постановление от 2 июня 1999 года № 9.2, в соответствии с которым был утвержден Порядок представления банками информации о некоторых валютных операциях. В соответствии с этим Порядком под оффшорными зонами понимаются определенные Национальным банком Республики Беларусь государства (территории), представляющие льготный режим и (или) не предусматривающие раскрытие и предоставление информации о текущих операциях и операциях, связанных с движением капитала. Кроме того, в приложении 1 к данному Порядку определен перечень государств, попадающих под определение оффшорных зон.

В соответствии с пунктом 1.2 и 1.3 Порядка представления банками информации о некоторых валютных операциях, банки в течение десяти календарных дней обязаны представлять информацию о предприятии, осуществляющем платеж в адрес контрагента, зарегистрированного в оффшорной зоне, следующего содержания:

- полное наименование клиента (включая код УНП);

- вид признака валютной операции;

- реквизиты (дата, номер, предмет) договора (контракта) или иного документа, являющегося основанием для проведения валютной операции;

- наименование и сумма иностранной валюты, на которую осуществлена операция;

- страна регистрации (местонахождения) иностранного контрагента по сделке.

В соответствии с пунктом 4.1 Положения «О порядке исчисления, уплаты и отражения в бухгалтерском учете оффшорного сбора», утвержденного совместным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Государственного налогового комитета Республики Беларусь и Министерства юстиции Республики Беларусь от 14.02.2000 года № 4/6/30, оффшорный сбор исчисляется в размере 15 процентов от перечисленной суммы, в том числе в качестве авансовых платежей за выполняемые работы и (или) оказываемые услуги.

Оффшорный сбор исчисляется плательщиком самостоятельно в валюте, перечисляемой нерезиденту Республики Беларусь, - на валютный счет Министерства финансов Республики Беларусь, а в белорусских рублях - на транзитные счета инспекций Государственного налогового комитета.

Оффшорный сбор уплачивается плательщиками до перечисления нерезиденту Республики Беларусь соответствующих денежных средств, то есть, прежде чем перечислить денежные средства, предприятие обязано уплатить сумму оффшорного сбора. Причем, основанием для перечисления денежных средств является платежное поручение с отметкой банка о перечислении денежных средств, с которых взимается оффшорный сбор, делается ссылка на номер и дату платежного поручения, которым оффшорный сбор был перечислен в бюджет.

В противном случае на основании пункта 5.1 настоящего Положения банкам запрещается осуществлять перевод на счета нерезидентов Республики Беларусь денежных средств, с которых взимается оффшорный сбор. Указу Президента Республики Беларусь от 28. 04.2006 № 278 «О совершенствовании регулирования вексельного обращения в Республики Беларусь» [4, 40-47].

В соответствии с пунктом 1.7 Указа Президента Республики Беларусь от 28. 04.2006 № 278 «О совершенствовании регулирования вексельного обращения в Республики Беларусь» за осуществление операций с векселями, их копиями, а также экземплярами переводного векселя взимается гербовый сбор.

С 1 июля 2006 года плательщиками этого сбора признаются физические лица, постоянно или временно проживающие на территории Республики Беларусь, юридические лица, зарегистрированные в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, и иностранные организации, в том числе юридические лица, при наличии обстоятельств передачи и получения простых переводных векселей, их копий и экземпляров переводных векселей в целях изменения права собственности или иных вещных прав на них.

Таким образом, исходя из положений Указа плательщиками гербового сбора являются как сторона, передающая вексель, так и сторона, принимающая его.

Объектами обложения данным сбором являются:

- передача и получение простых и переводных векселей, их копии экземпляров переводных векселей в целях изменения права собственности или иных вещных прав на них, в том числе при выдаче, индоссировании, авалировании простых и переводных векселей;

- предъявление к оплате составленного (выданного), индоссированного или авалированного в Республике Беларусь простого или переводного векселя, его копии и экземпляра переводного векселя, информация о которых не представлено в республиканское унитарное предприятие «Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг».

Налоговой базой для исчисления и уплаты гербового сбора является вексельная сумма, в пределах которой плательщик этого сбора отвечает по векселю, а при предъявлении к оплате составленного (выданного), индоссрованного или авалированного в Республике Беларусь простого или переводного векселя, его копии и экземпляра переводного векселя, информация о которых не представлена в республиканское унитарное предприятие «Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг» (далее - Депозитарий), налоговой базой является наибольшая сумма, обозначенная в векселе.

При передаче и получении векселя без процентной оговорки либо с процентной оговоркой налоговой базой будет являться в первом случае - вексельная сумма, то есть сумма, в пределах которой плательщик этого сбора отвечает по векселю, во втором - вексельная сумма в момент передачи и получения, а также сумма, предъявленная к оплате, то есть фактическая сумма при погашении векселя.

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 28. 04.2006 № 278 «О совершенствовании регулирования вексельного обращения в Республики Беларусь» гербовый сбор уплачивается в республиканский бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выдачи, авалирования или предъявления к оплате, передачи или получения простых и переводных векселей, их копий и экземпляров переводных векселей, по ставке:

- 0,1 % налоговой базы, за исключением случаев выдачи копий простых и переводных векселей, экземпляров переводных векселей, передачи международным организациям, иностранным государственным органам и организация, иностранным гражданам и лицам без гражданства и получения от них простых и переводных векселей;

- 15 % налоговой базы при передачи международным организациям, иностранным государственным органам и организациям, иностранным гражданам и лицам без гражданства и получения от них простых и переводных векселей;

- 20 % налоговой базы составленного, индоссированного или авалированного в Республике Беларусь простого и переводного векселей. информация о которых в нарушении требований Указа и других актов законодательства не представлена в Депозитарий.

В соответствии с пунктом 4.2.1 Инструкции о порядке исчисления республиканского бюджета, утвержденной постановлением Министерства финансов и Правлением Национального банка Республики Беларусь от 08.12.2005 № 143/171 (по состоянию на 26.09.2007), уплата платежей в республиканский бюджет производится его плательщиками: в белорусских рублях - на транзитные счета Управления государственного казначейства, открытых инспекциями Министерства по налогам и сборам по месту постановки плательщиков на учет, в иностранной валюте - на соответствующие счета Управлений государственного казначейства по областям и городу Минску.

В случае исполнения налогового обязательства плательщиком сбора в более поздние по сравнению с установленными он обязан уплатить пени в порядке, установленном статьей 52 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Расходы организации по нотариальному заверению документов, представляемых в Депозитарий, включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, на основании Закона «О налогах на доходы и прибыль» [5, 86-89].

Ставки налогов.

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог по ставке 10 процентов.

Налог на прибыль организаций и учреждений, получаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение, взимается по ставке, уменьшенной на 30 процентов. Перечни таких организаций и учреждений устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 февраля 2007 года № 137 «О перечне организаций и учреждений, с которых налог на прибыль взимается по ставке, уменьшенной на 30 процентов» установлен список организаций и учреждений, с которых налог на прибыль, получаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение, взимается по ставке, уменьшенной на 30 процентов.

1. Организации торговли и общественного питания.

2. Организации и учреждения здравоохранения.

3. Организации бытового обслуживания.

4. Организации и учреждения связи.

5. Организации строительства.

6. Организации жилищно-коммунального хозяйства.

7. Организации и учреждения культуры.

8. Организации транспорта.

9. Организации спорта и туризма.

10. Организации потребительской кооперации.

По ставке 15 процентов облагаются налогом:

- вновь создаваемые на территориях, включенных в зоны последующего отселения и с правом на отселение, юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение государственной комплексной экспертизы, - в течение пяти лет со дня государственной регистрации этих юридических лиц;

- действующие на указанных территориях юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение государственной комплексной экспертизы, - в течение пяти лет с года, следующего за годом включения их в перечень таких юридических лиц. Перечень действующих на территориях специального экономического регулирования юридических лиц, реализующих инвестиционные проекты, утверждается Советом Министров Республики Беларусь по представлению Брестского, Гомельского и Могилевского областных исполнительных комитетов.

Средства, высвобождаемые в результате предоставления в соответствии с настоящим пунктом льготы по налогу на прибыль, подлежат зачислению в фонд накопления и используются на развитие производства. В случае нецелевого использования этих средств их налогообложение производится в порядке, установленном законодательством.

Прибыль, полученная от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, облагается налогом по ставке, уменьшенной на 50 процентов.

Средства, высвобождаемые в результате предоставления в соответствии с настоящим пунктом льготы по налогу на прибыль, направляются указанными организациями на финансирование технического перевооружения.

Организации, одновременно применяющие различные ставки налога на прибыль, а также осуществляющие виды деятельности, облагаемые налогом, от уплаты которого они освобождены с использованием сумм налога по целевому назначению в связи с льготным налогообложением, обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) и затрат по соответствующим видам деятельности для определения налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) по данным видам деятельности и в целом по деятельности организации.

Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Сроки представления налоговых деклараций и уплаты налога на прибыль

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетным периодом признается:

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - календарный квартал;

- для иных плательщиков - календарный месяц.

Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму налоговых льгот в порядке, установленном налоговым законодательством, и налоговой ставки.

Плательщики налога на прибыль, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняющие в установленном законодательством порядке налоговые обязательства этих юридических лиц, в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация (расчет) представляется независимо от того, имеется ли у плательщика обязательство по уплате налога на прибыль за соответствующий отчетный период.

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Уплата налога на прибыль по сводному балансу основной деятельности Белорусской железной дороги производится в централизованном порядке.

Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на прибыль по сводному балансу основной деятельности Белорусской железной дороги определяются Президентом Республики Беларусь.

В случаях, определенных частью восьмой пункта 8 статьи 5 Закона «О налогах на доходы и прибыль», коммерческие организации уплачивают налог на прибыль и представляют по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль:

- при ликвидации или реорганизации - не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации или реорганизации;

- при утрате статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями - не позднее пяти рабочих дней со дня государственной регистрации вносимых в учредительные документы этих организаций изменений и дополнений, связанных с уменьшением иностранных инвестиций в уставном фонде до размера менее чем 20 000 долларов США, но не позднее двух месяцев со дня утраты статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями.

Если сроки представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам или сроки уплаты налогов, установленные в настоящем Законе, приходятся на государственный праздник или праздничный день, установленный и объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

Порядок устранения двойного налогообложения

Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного из-за рубежа, не зачитываются при уплате налога на прибыль (доход) в Республике Беларусь, если иное не предусмотрено международным договором.

Для целей настоящего Закона под доходом, полученным из-за рубежа, понимается доход (выручка) белорусской организации, в связи с которым в соответствии с международным договором производится обложение налогом на прибыль (доход) в иностранном государстве.

Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством другого государства в отношении полученного из-за рубежа дохода, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль (доход) в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен.

Методология бухгалтерского учета прибыли до налогообложения

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в бухгалтерском учете предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают доходы (прибыль) организации, а по дебету -- убытки (потери, расходы).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) состоит из следующих составляющих:

- финансового результата от реализации продукции, товаров, работ и услуг;

- операционных доходов и расходов организации;

- внереализационных доходов и расходов.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных для налогового учета и составления налоговых деклараций о прибылях и убытках. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и на иных документально подтвержденных данных об объектах учета, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Для составления налоговых деклараций необходимо иметь данные о прибылях и убытках, принимаемых и не принимаемых для исчисления налога на прибыль. Данные бухгалтерского учета должны обеспечить формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с законодательством. В связи с этим для удобства работы бухгалтеров, налоговых органов и определения необходимой базы для расчетов рабочим планом счетов к счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть предусмотрены субсчета:

- 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года»-- активно-пассивный;

- 99/2 «Налоги из прибыли» -- активный;

- 99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемого для исчисления налога» -- чаще активный.

Субсчет 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» предназначен для отражения сумм прибыли или убытка, которые признаются налоговым законодательством объектами налогообложения, то есть включаются (или не включаются) в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль. Для целей налогообложения прибыль (убыток) плательщиков подразделяется на две группы:

- прибыль (убыток) от реализации товаров, (работ, услуг); реализации, списания и передачи в уставные фонды материальных ценностей (основных средств, материалов), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, -- именуемые для целей налогообложения-- доходы (прибыль/убыток) от реализации;

- прибыль от внереализационных операций, именуемых для целей налогообложения -- внереализационные доходы, которыми признаются доходы, поступающие в организацию от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, работ и услуг, включая иные ценности, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.

Субсчет 99/2 «Налоги из прибыли» предназначен для учета сумм налогов, а также для учета сумм штрафных санкций по налоговым платежам и сумм штрафных санкций по платежам в Фонд социальной защиты населения, которые, в соответствии с законодательством Республики Беларусь, начисляются в бюджет из прибыли.

Субсчет 99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемого для исчисления налога» предназначен для отражения сумм убытка (прибыли), которые налоговым законодательством Республики Беларусь не признаются объектами, уменьшающими налоговую базу, то есть не уменьшают налогооблагаемую прибыль при определении налогов, для которых базой для исчисления является прибыль.

Прибыли и убытки подлежат отнесению к соответствующим налоговым или отчетным периодам в порядке, установленном налоговым законодательством.

Определение прибыли или убытка организациями производится отдельно по каждому из налоговых платежей, по которому у организаций возникло налоговое обязательство.

Далее прибыли и убытки от доходов или расходов, которые признаются налоговым законодательством объектами налогообложения, будут отмечаться знаком «+»или «-» и отражаться на субсчете 99/1, прибыли и убытки от доходов или расходов, которые не признаются налоговым законодательством объектами налогообложения, будут отмечаться знаком «*» и отражаться на субсчете 99/3.

Основную часть прибыли организация получает от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Для обобщения информации о доходах и расходах организации предназначен счет 90 «Реализация», на котором отражаются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции (работ, услуг), а также выручка за реализованную продукцию (работы, услуги). Типовым планом счетов к счету 90 «Реализация» предусмотрены следующие субсчета:

- 90/1 «Выручка от реализации» - пассивный;

- 90/2 «Себестоимость реализации» - активный;

- 90/3 «Налог на добавленную стоимость» -- активный;

- 90/4 «Акцизы» - активный;

- 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» - активный;

- 90/6 «Экспортные пошлины» - активный.

Для выявления финансового результата предназначен активно-пассивный счет 90/9 «Прибыль/убыток от реализации», который корреспондирует со счетом 99 «Прибыли и убытки» («+»).

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Кроме прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров, работ и услуг, определенных уставом как основной вид деятельности, организации имеют прибыли (убытки) от реализации основных средств, нематериальных и прочих активов. Для обобщении информации об операциях такого рода, то есть об операционных доходах и расходах организации, предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы», к которому предусмотрены субсчета:

- 91/1 «Операционные доходы» -- пассивный;

- 91/2 «Операционные расходы» -- активный;

- 91/3 «Налог на добавленную стоимость» -- активный;

- 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» -- активный.

Для выявления финансового результата по операционным доходам и расходам предназначен активно-пассивный субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов», который корреспондирует со счетом 99 «Прибыли и убытки».

На счете 91 «Операционные доходы и расходы» отражаются операции:

- реализации, списания и передачи в уставные фонды других организаций основных средств («+»);

- реализации, списания и передачи в уставные фонды других организаций нематериальных активов («+»);

- реализации материалов и операции с тарой («+»);

- реализации акций и других ценных бумаг;

- реализации валюты («+»);

- прочие операционные доходы и расходы.

К прочим операционным доходам (кроме перечисленных выше), учитываемым по кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы», относятся:

- доходы, полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в договоры простого товарищества (признаются объектами налогового учета при расчете налога на прибыль только в случаях поступления в организацию («+», Кт 99/1));

- доходы (дивиденды), полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в уставные фонды других организаций (признаются объектами налогового учета только в случаях поступления в организацию («+», списываются Кт 99/1));

- проценты, полученные (причитающиеся к получению) организацией по операциям с ценными бумагами (признаются объектами налогового учета и облагаются налогом на доход только в случаях поступления в организацию, однако для налоговой базы при расчете налога на прибыль не признаются объектами налогового учета, а для расчета транспортного (целевого) сбора признаются объектами налогового учета (списываются Кт 99/1);

- проценты, полученные организацией за использование банком денежных средств, за хранение денежных средств на счетах в банках (признаются

объектами налогового учета в только случаях поступления в организацию («+», списываются Кт 99/1).

К прочим операционным расходам (кроме перечисленных выше расходов от операций реализации), учитываемым по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы», относятся:

- проценты, начисленные по кредитам и займам в случаях, предусмотренных законодательством (не признаются объектами налогового учета ни при каких обстоятельствах («*», списываются Дт 99/3);

- расходы по содержанию законсервированных мощностей (признаются объектами налогового учета при расчете налога на прибыль («-», списываются Дт 99/1);

- расходы по аннулированным производственным заказам (признаются объектами налогового учета при расчете налога на прибыль («-», списываются Дт 99/1);

- расходы по формированию резервов (не признаются объектами налогового учета при формировании резервов («*», списываются Дт 99/3);

- под снижение стоимости материальных ценностей;

- под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Третья составляющая прибыли (убытков) организации -- это внереализационные доходы и расходы. Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах организации предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

- 92/1 «Внереализационные доходы» - пассивный;

- 92/2 «Внереализационные расходы» - активный;

- 92/3 «Налог на добавленную стоимость» -- активный;

- 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» - активный.

Для выявления финансового результата по внереализационным доходам и расходам предназначен активно-пассивный субсчет 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов», который корреспондирует со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для отражения информации о доходах и расходах, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а также чрезвычайных доходах и расходах.

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой.

Подробно состав внереализационных доходов и расходов рассмотрен в разделе третьем второй главы.

2. Учет прибыли до налогообложения на примере ЗАО «Дорстэм»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ЗАО «Дорстэм»

Закрытое акционерное общество " Дорстэм " (в дальнейшем именуемое «Общество») зарегистрировано решением Могилевского областного исполнительного комитета от 25 января 2001г. N 2-14, в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за N 700078726 и приведенного в соответствие с Законом Республики Беларусь «О хозяйственных обществах».

Место нахождения Общества: 213760, Республика Беларусь, Могилевская область, г. Осиповичи, ул. Потоцкого,8а.

Общество является коммерческой организацией - юридическим лицом согласно законодательству Республики Беларусь, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, хозяйственном или третейском судах, открывать расчетный, валютный и другие счета в банках, иметь печати, штампы со своим наименованием.

Для обозначения своих товаров (работ, услуг) Общество разрабатывает и использует собственный товарный знак (знак обслуживания) в порядке, установленном законодательством. Общество имеет право в установленном законодательством порядке использовать товарные знаки (знаки обслуживания) иных лиц.

Имущество Общества является собственностью Общества. Общество несет ответственность по своим обязательствам любым принадлежащим ему имуществом.

Уставный фонд Общества сформирован 1.10.2000 года в размере 70642000 (Семьдесят миллионов шестьсот сорок две тысячи) белорусских рублей за счет имущественного вклада и уменьшен на сумму стоимости акций. По состоянию на 16.07.2007 года составляет 26680000 (Два «шесть миллионов шестьсот восемьдесят тысяч) белорусских рублей. Уставный фонд разделен на простые (обыкновенные) акции в количестве 26680 (Двадцать шесть тысяч шестьсот восемьдесят) штук, номинальной стоимостью 1000 (одна тысяча) белорусских рублей каждая.

Общее собрание акционеров Общества может принять решение об изменении (увеличении либо уменьшении) уставного фонда Общества.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов акционеров Общества посредством осуществления хозяйственной деятельности.

Предметом деятельности Общества является занятие производственной деятельностью.

Для достижения цели деятельности Общество осуществляет следующие виды экономической деятельности:

в соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности»:

- распиловка и строгание древесины, код 20101;

- производство сборных железобетонных и бетонных конструкций и изделий, код 26611;

- производство прочих изделий из бетона, гипса и цемента, код 26660;

- монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание электродвигателей, генераторов и трансформаторов, код 31109;

- общее строительство зданий, код 45211;

- строительство инженерных сооружений, код45212;

- устройство покрытий зданий и сооружений, код 45220;

- прочие строительные работы, требующие специальных профессий, код 42252;

- электромонтажные работы, код 45310;

- изоляционные работы, код 45320;

- санитарно-технические работы, код 45330;

- установка прочего инженерного оборудования, код 45340;

- установка заборов, оград и аналогичных ограждений из различных материалов, код 45340;

- штукатурные работы, код 45410; -столярные и плотничные работы, код 45420; -устройство покрытий пола и облицовка стен, код 45430; -малярные и стекольные работы, код 45440; -аренда строительного оборудования, код 45500;

...