Анализ прибыли предприятия ЗАО "Дорстэм" и резервы ее увеличения

- оптовая торговля ломом и отходами черных и цветных металлов, код 51571; - оптовая торговля неметаллическими отходами и неметаллическим ломом, код 51579;

- розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями, код 52110;

- прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах, код 52120;

- прочая розничная торговля вне магазинов, код 52630;

- деятельность автомобильного грузового транспорта, код 60240;

- хранение и складирование, код 63120;

- сдача в наем собственного недвижимого имущества, код 70200;

- проведение расследований и обеспечение безопасности, код 74600,

В соответствии с Перечнем видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии) и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных организаций, утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 14.07.2003 г. № 17:

- деятельность по обеспечению безопасности юридических и физических лиц;

- проектирование и строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности и проведение инженерных изысканий для этих целей;

- розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание;

- перевозка пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным транспортом.

- деятельность в области промышленной безопасности;

- деятельность по заготовке и переработке древесины.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются Обществом после получения соответствующей лицензии. Основным видом деятельности Общества является осуществление строительно-монтажных работ. Выполнение строительно-монтажных работ ведется разъездным характером, большая часть которых (71%)было выполнено за пределами области. Всего в составе Общества выделяют три участка: строительный, транспортный и деревообрабатывающий.

Среднесписочная численность работающих в 2007 году составила 70 человек, из которых 16 человек имеют высшее образование.

Органами управления Общества являются.

1. Общее собрание акционеров Общества;

2. Директор Общества.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров Общества. Общее собрание акционеров Общества состоит из Акционеров и (или) назначенных ими представителей.

Голосование в Общем собрании акционеров Общества производится по принципу: одна простая (обыкновенная) акция дает право на один голос.

Право голоса лиц, участвующих в голосовании на Общем собрании акционеров Общества, не может быть ограничено.

Общее собрание акционеров Общества признается правомочным (имеет кворум), если его акционеры обладают в совокупности более чем пятьюдесятью процентами голосов от общего количества голосов, принадлежащих акционерам. В случае отсутствия установленного кворума годовое Общее собрание акционеров Общества должно быть проведено, а внеочередное Общее собрание акционеров Общества может быть проведено повторно с той же повесткой дня. Повторное Общее собрание акционеров Общества имеет кворум, если его акционеры обладают в совокупности более чем тридцатью процентами голосов от общего количества голосов.

Исполнительным органом Общества является Директор Общества. Директор Общества избирается на Общем собрании акционеров Общества. Директор Общества может быть избран и не из числа акционеров.

Директор Общества имеет право принимать решения по всем вопросам, не отнесенным уставом к компетенции Общего собрания акционеров Общества. Полномочия Директора, его права и обязанности определяются в договоре (контракте), заключаемом Директором с Обществом. Договор (контракт) с Директором подписывается от имени Общества Председателем Общего собрания акционеров, на котором был избран Директор Общества.

Директор Общества несет ответственность за результаты работы Общества, соблюдение требований устава, выполнение обязательств перед Общим собранием акционеров Общества.

Внутренний контроль финансовой и хозяйственной деятельности Общества осуществляет Ревизор Общества.

К компетенции Ревизора Общества относится проведение ревизий по всем или нескольким направлениям его деятельности либо проверок по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям или за определенный период этой деятельности, осуществляемой Обществом, его филиалами и представительствами.

Ревизор Общества избирается Общим собранием акционеров Общества.

На предприятии в целях установления единой финансовой системы применяется учетная политика, в которой учет выручки определяется по отгрузке.

Показатели, характеризующие технико-экономическую деятельность предприятия в 2007 году представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Технико-экономические показатели за январь-декабрь 2007 года

Показатель	Ед. изм.	январь-декабрь
		2006 год	2007 год	Темп роста, %
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	млн.руб.	2171	3352	154,4
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг	млн.руб.	1697	2475	145,8
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг	млн.руб.	179	296	165,4
Чистая прибыль	млн.руб.	28	155	553,57
Балансовая прибыль	млн.руб.	1638,0	2761,1	168,6
Рентабельность продаж	%	9,5	10,6	111,6
Рентабельность затрат	%	10,5	11,9	113,3
Остатки готовой продукции на складе в сопоставимых ценах	млн.руб.	9	27	300
Производительность труда в сопоставимых ценах	тыс.руб.	24087,5	38348,5	159,2
Кредиторская задолженность	млн.руб.	157	320	203,8
Использование фонда заработной платы	млн.руб.	38	43	113,2
Среднегодовая стоимость объектов основных средств	млн.руб.	1037	733,5	70,7
Среднегодовая стоимость оборотных активов	млн.руб.	662	784	118,4
Коэффициент текущей ликвидности		4,0	5,9	147,5
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами		0,75	0,75	100
Налоги, сборы и платежи, уплачиваемые из прибыли	млн.руб.	56	103	183,9
Прочие расходы и платежи из прибыли	млн.руб.	20	2	10

Из таблицы 2.1 следует, что на увеличение суммы чистой прибыли положительное влияние оказали: рост балансовой прибыли на 1123,1 млн. руб. (или на 68,6%), увеличение прибыли от реализации продукции на 117 млн. руб. (или на 65,4%), а также снижение прочих расходов и платежей из прибыли на 18 млн. руб. (или на 90%); отрицательное влияние оказали: увеличение себестоимости реализованной продукции на 778 млн. руб. (или на 45,85%), рост налогов и платежей из прибыли на 47 млн. руб. (или на 83,9%).

Предприятие является стабильно работающим. Результатом его хозяйственной деятельности за 2007 год является прибыль в размере 2761,1 млн. руб.

2.2 Порядок признания выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль.

Валовой прибылью в целях Закона «О налогах на доходы и прибыль» для белоруских организаций признается суммы прибыли от реализации, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, определяемое в соответствии с Законом «О налогах на доходы и прибыль», подлежащей налогообложению.

Облагаемая налогом прибыль с 2007 г. уменьшается на исчисленные суммы налога на недвижимость, оффшорного и гербового сборов (они отражаются в строке 10 налоговой декларации).

Кроме того, облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, приходящуюся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии со статьей 3 настоящего Закона, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

В зависимости от учетной политики организации выручка от реализации отражается (доходы признаются полученными) по оплате отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров (основных средств, иных ценностей, выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав.

Датой оплаты комитенту (доверителю) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности зачисляются на счет комитента (доверителя), - день зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя). Датой отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности при их реализации по указанным договорам признается дата отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности комиссионером (поверенным) покупателю.

Облагаемая налогом прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка), полученной от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства, определяемой как сумма разницы между выручкой и относящимися к ней затратами в соответствии с законодательством Республики Беларусь и разницы между доходами и расходами от внереализационных операций.

Доход (выручка), полученный от источников за пределами Республики Беларусь, принимается с учетом суммы налога на доход, удержанной (уплаченной) согласно законодательству иностранного государства.

Выявленные в текущем налоговом периоде суммы прибыли (убытков) прошлых налоговых периодов, приведшие к занижению (завышению) суммы налога на прибыль за такие периоды, учитываются для целей налогообложения в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, предъявляемой за соответствующий прошлый налоговый период, за который выявлены суммы прибыли (убытков).

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа в объем реализации не включается.

2.3 Учет доходов и расходов от внереализационных операций

В целях Закона «О налогах на доходы и прибыль» в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). В состав доходов от внереализационных операций включаются:

- дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь;

- выплаты участнику (акционеру) организации при ее ликвидации, выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, отчуждении участником (акционером) доли (части доли, акций) в уставном фонде организации, производимые в денежной или натуральной форме и размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета сумм, указанных в подпункте 2.2 пункта 2 статьи 35 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь. При этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада);

- выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации, хотя бы одного из участников (акционеров);

- доходы от операций по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества. Такие доходы учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в отчетных периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой;

- доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, если настоящим Законом не установлено иное;

- суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров. Такие доходы учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу плательщика;

- поступления в счет возмещения организации убытков;

- стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей (в том числе основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг), если иное не установлено настоящим пунктом;

- стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иное не установлено настоящим Законом;

- положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;

- стоимость товаров или иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе путем их демонтажа или разборки), объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;

- плата, поступившая за участие в торгах (тендере);

- положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа;

- суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальные для взыскания;

- суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные во внереализационные расходы в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию, в случае последующего поступления такого подтверждения;

- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), поступившие в собственность плательщика.

Порядок отражения (признания) доходов и расходов от внереализационных операций для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается законодательством. Доходы и расходы от внереализационных операций определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются:

1) средства, поступающие из созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Беларусь, а также из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению. Суммы средств, поступившие из внебюджетных и централизованных фондов и используемые не по целевому назначению, взимаются в бюджет со взысканием санкций в двойном размере;

2) у организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), признаваемых таковыми в соответствии со статьей 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством:

а) вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;

б) имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц Республики Беларусь и использованные по целевому назначению. Указанное имущество и денежные средства, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общем порядке. Если целевое назначение этого имущества и денежных средств не определено передающей стороной, они используются на выполнение задач, определенных уставами общественных и религиозных организаций (объединений), иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, учредительными документами организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций);

в) доходы (проценты) от хранения денежных средств, указанных в подпунктах «а» и «б», на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков;

3) взносы в уставный фонд, которые производятся участниками (акционерами), а также вклады участников простого товарищества в это товарищество, произведенные в порядке, установленном законодательством;

4) средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;

5) доходы, полученные участниками простого товарищества или хозяйственной группы при возврате их вкладов в эти товарищество или группу, а также при распределении прибыли простого товарищества или хозяйственной группы, остающейся после налогообложения;

6) доходы, являющиеся объектом налогообложения налогом на доходы, выплаты, указанные в пункте 2 статьи 35 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, полученные участниками (акционерами) организаций;

7) государственными объединениями, являющимися некоммерческими организациями, созданными по решению Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь, а также по их поручению (разрешению) республиканскими органами государственного управления либо по решению органов местного управления и самоуправления, - суммы средств, перечисляемые на их содержание из прибыли (дохода), остающейся после налогообложения, государственными и иными юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, входящими в эти государственные объединения, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь;

8) средства, поступающие в фонды развития свободных экономических зон;

9) товары (работы, услуги), денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), безвозмездно полученные:

- правопреемником (правопреемниками) организации при реорганизации этой организации;

- Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан;

- республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями по решению собственника имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы, либо уполномоченного им органа;

- в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

- сельскохозяйственными организациями, в том числе крестьянскими (фермерскими) хозяйствами (при условии направления указанного в абзаце первом настоящего пункта имущества на развитие сельскохозяйственного производства);

10) дивиденды, полученные общественными объединениями «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» от унитарных предприятий, учредителями которых являются эти объединения, и использованные на финансирование мероприятий по выполнению задач, определенных уставами данных объединений. Суммы дивидендов, использованные не на указанные мероприятия, подлежат налогообложению в соответствии с настоящим Законом.

При безвозмездной передаче основных средств и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) моментом фактической реализации является факт их передачи. При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается в размере не менее суммы затрат на производство либо приобретение товаров (затрат на выполнение работ, оказание услуг).

При товарообменных (бартерных) операциях моментом фактической реализации является факт получения или передачи товаров (работ, услуг). Полученный при этом товар приходуется по учетной стоимости отгруженного по товарообменным операциям товара.

Учетная стоимость для целей налогообложения определяется:

- при обмене товара собственного производства - как отпускная цена производителя товара, обеспечивающая ему возмещение экономически обоснованных затрат на производство товара, выплату налогов, неналоговых платежей и получение прибыли, рассчитанной из принятого товаропроизводителем планового уровня рентабельности, а при государственном регулировании цены - как отпускная цена в соответствии с действующим порядком регулирования ее уровня;

- при обмене иного товара - как цена приобретения, увеличенная на размер установленных законодательством надбавок (наценок).

В состав расходов от внереализационных операций включаются расходы, а также потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). В состав расходов от внереализационных операций включаются:

- расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции;

- отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

- восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов;

- суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров. Такие расходы учитываются в составе внереализационных расходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского счета организации;

- суммы возмещения убытков;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания;

- суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;

- отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иное не установлено настоящим Законом;

- отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;

- судебные расходы;

- не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;

- потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, произведенной в соответствии с законодательством;

- убытки по операциям с тарой;

- потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, потери от остановки производства и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств;

- расходы по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества. Такие расходы учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, к которому относятся аналогичные доходы, учитываемые в порядке, определенном абзацем пятым части одиннадцатой настоящего пункта. Состав расходов по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества определяется с учетом положений статьи 3 настоящего Закона;

- суммы налога на добавленную стоимость, удержанные и уплаченные за пределами Республики Беларусь;

- расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию, списание иного имущества (включая его стоимость), в том числе объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен, производимые в порядке, установленном законодательством;

- расходы на проведение собраний акционеров, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний, в пределах норм, установленных законодательством;

- не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в форме конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендеры) признаны несостоявшимися или недействительными;

- отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- суммы налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию;

- расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством;

- расходы по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

- другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).

У некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, у организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), получающих доходы от предпринимательской и (или) иной деятельности, если иное не установлено законодательством, объектом налогообложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль, определяемая в соответствии с частью первой пункта 2 настоящей статьи.

Указанные организации обязаны обеспечить отдельный учет доходов и расходов от предпринимательской и (или) иной деятельности и вести налоговый учет в соответствии с налоговым законодательством.

1. У банков объектом налогообложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль, определяемая в соответствии с частью первой пункта 2 настоящей статьи, с учетом доходов и расходов по операциям между филиалами (отделениями), исполняющими в установленном порядке налоговые обязательства юридического лица. При этом доходы от реализации товаров (работ, услуг) включают, в том числе следующие виды доходов:

1.1. В виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе от предоставления кредитов и займов, овердрафта по счетам организаций и физических лиц, включая счета банков;

1.2. В виде платы за денежные средства, депонированные в фонде обязательных резервов Национального банка Республики Беларусь;

1.3. В виде сумм денежных средств, полученных для компенсации потерь от выдачи льготных кредитов по решению Президента Республики Беларусь или Правительства Республики Беларусь;

1.4. В виде вознаграждения (платы) за:

- открытие, ведение и закрытие банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, и осуществление по их поручению расчетов с другими организациями и физическими лицами, включая комиссионное вознаграждение и возмещение расходов банка за банковские переводы денежных средств, инкассо, аккредитивные и другие операции;

- открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

- выпуск в обращение и выполнение комплекса операций с платежными инструментами и иными специальными средствами, предназначенными для совершения банковских операций, включая возмещение стоимости банковских пластиковых карточек, бланков неноминированных чеков;

- установку (и (или) обслуживание) систем электронного документооборота между банком и клиентами, автоматизированных банковских систем «клиент-банк»;

- предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм, не поступивших по назначению;

1.5. От кассового обслуживания организаций и физических лиц, включая доходы за пересчет, сортировку и упаковку наличных денежных средств, продаваемых другим банкам;

1.6. От проведения валютно-обменных операций, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке, продаже, конверсии иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиентов, по размену (обмену), приему на инкассо иностранной валюты, от операций с валютными ценностями.

Для определения дохода от покупки, продажи, конверсии иностранной валюты принимается положительный результат, исчисленный как разница между доходами и расходами, полученными в расчетном периоде в виде разности стоимости иностранной валюты по курсу покупки, продажи, конверсии и стоимости иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату расчета.

Расчетный период (день или месяц) устанавливается в учетной политике банка;

1.7. По операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью, а также от возмещения расходов, связанных с поставкой драгоценных металлов и драгоценных камней в физическом виде;

1.8. По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок на рынке иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней и других финансовых инструментов срочных сделок, включая опционные, фьючерсные и форвардные контракты;

1.9. От операций с банковскими гарантиями, обязательствами, поручительствами за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

1.10. От операций по доверительному управлению имуществом, в том числе денежными средствами, драгоценными металлами и драгоценными камнями;

1.11. В виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и балансовой стоимостью данного права требования;

1.12. От оказания услуг банковского депозитария;

1.13. От оказания услуг по договору банковского хранения, услуг по предоставлению в пользование по договору аренды специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей (в том числе денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней);

1.14. В виде платы за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных документов, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей;

1.15. В виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

1.16. В виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агента валютного контроля;

1.17. По операциям купли-продажи памятных и юбилейных монет, являющихся законным платежным средством Республики Беларусь и выступающих в качестве предметов коллекционирования, в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

1.18. От осуществления факторинговых операций, акцепта;

1.19. В виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием качества драгоценных металлов в слитках и монете требованиям технических нормативных правовых актов;

1.20. Другие доходы, связанные с деятельностью, осуществляемой банками.

В дополнение к внереализационным доходам, установленным законодательством для организаций, у банков в состав внереализационных доходов включаются следующие доходы:

- в виде положительной переоценки драгоценных металлов;

- положительные курсовые разницы, образовавшиеся при округлении в результате переоценки имеющихся в наличии денежных средств в иностранной валюте, активов и обязательств к получению или к выплате, выраженных фиксированными денежными суммами в иностранной валюте (денежных статей), на дату составления баланса;

- положительные курсовые разницы, возникшие между официальным курсом на дату проведения корректировок по счетам доходов или расходов по ранее проведенным операциям в иностранной валюте и на дату первоначального отражения этих операций, а также положительные курсовые разницы, возникшие в результате переоценки денежных средств в иностранной валюте, поступивших в качестве вклада в уставный фонд, проводимой при изменении официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленного Национальным банком Республики Беларусь;

- в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (займам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

- в виде сумм снижения или аннулирования отчислений в резервы, созданные в предшествующие годы на покрытие возможных убытков по активам банков, подверженным кредитному риску, и под обесценение ценных бумаг в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь;

- в виде сумм восстановленных резервов по сомнительным долгам.

2. У страховых организаций объектом налогообложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль, определяемая в соответствии с частью первой пункта 2 настоящей статьи. При этом доходы от реализации товаров (работ, услуг) включают, в том числе следующие виды доходов:

2.1. В виде страховых взносов (страховых премий) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, уменьшенных на суммы возврата страховых взносов (страховых премий) по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями таких договоров. При этом страховые взносы (страховые премии) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2.2. В виде суммы изменения страховых резервов (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) в сторону уменьшения;

2.3. В виде комиссионных вознаграждений по договорам перестрахования и комиссий с прибыли, выплачиваемых перестрахователям для поощрения перестраховщиками за предоставление возможности участвовать в перестраховочном договоре и осмотрительное ведение дела;

2.4. В виде вознаграждения по договорам сострахования;

2.5. В виде сумм возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, а также по рискам, переданным перестраховщиками в дальнейшее (последующее) перестрахование;

2.6. В виде сумм процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

2.7. От реализации перешедшего к страховщику в соответствии с законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за убытки, возмещенные в результате страхования;

2.8. В виде сумм санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанных должником добровольно либо по решению суда;

2.9. В виде вознаграждений, полученных страховщиком от деятельности по оценке страхового риска и размера ущерба, по оценке и осмотру движимого и недвижимого имущества в связи со страхованием и выдаче заключений о состоянии этого имущества, по организации предоставления услуг технического, медицинского и финансового характера иному страховщику либо страхователю (застрахованному, потерпевшему, а также другому лицу, претендующему на получение страховой выплаты) в целях выполнения заключенных этими лицами договоров страхования, по оказанию услуг иной страховой организации в установлении причин, характера ущерба при наступлении страхового случая;

2.10. От размещения страховых резервов и других средств;

2.11. Другие доходы, полученные от осуществления видов деятельности, связанных со страхованием, в соответствии с законодательством.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на исчисленные суммы:

- налога на недвижимость за основные средства, оффшорного и гербового сборов;

- прибыли, приходящиеся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Средства, полученные от организации лотерейного процесса и игорного бизнеса, не облагаются налогом на прибыль.

Сальдо внереализационных доходов и расходов на ЗАО «Дорстэм» за 2007 год составило 253227, 878 тысяч рублей.

2.4 Учет затрат при налогообложении прибыли

Согласно статье 62 Налогового кодекса от 19.12.2002 года № 166-З (в редакции от 26.12.2007 года № 302-З) налоговым признается учет плательщиками (В связи с введением в республике налогового учета необходимо разделять затраты для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета формируется в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (в редакции от 06.03.2008 года № 54/31/23/33) (далее Основные положения).

Согласно статье 62 Налогового кодекса от 19.12.2002 года № 166-З (в редакции от26.12.2007 года № 302-З) налоговым признается учет плательщиками (иными обязанными лицами) объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей налогообложения определен статьей 3 Закона от 22.12.1991 года № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (в редакции от 26.12.2007 года № 302-З).

Учитываемые при налогообложении затраты представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на производство и реализацию. Затраты для целей налогообложения определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. К ним не относятся расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), затраты, указанные в пункте 7 статьи 3 Закона «О налогах на доходы и прибыль», а также иные расходы, определенные Президентом и (или) законом.

Затраты, учитываемые при налогообложении, группируются по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

- затраты на социальные нужды;

- прочие затраты.

Особенности состав затрат для целей налогообложения в отдельных отраслях экономики или по отдельным видам экономической деятельности не носят индивидуального характера и представляют собой обусловленную спецификой технологического процесса производства и реализации объектов детализацию затрат, определенных пунктами 1-4-2 статьи 3 Закона «О налогах на доходы и прибыль» и (или) Президентом.

Для целей налогообложения особенности состава затрат в отдельных отраслях экономики или связанных с осуществлением отдельных видов экономической деятельности утверждены постановлением Совета Министров от 11.09.2006 года № 1178 (в редакции от 04.11.2007 года № 1452). Документ детализировал состав затрат для организаций:

- осуществляющих строительные, монтажные и другие работы подрядным или хозяйственным способом;

- жилищно-коммунального хозяйства;

- входящих в оборонный сектор экономики, по выплате прикомандированным к данным организациям военнослужащим денежного довольствия; денежной компенсации, выплачиваемой взамен продовольственного пайка и вещевого имущества; денежной компенсации по договорам найма или поднайма жилых помещений;

- лесного хозяйства, лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности;

- связи;

- электроэнергетики;

- газового хозяйства;

- газотранспортных;

- нефтедобывающей промышленности;

- горнодобывающей промышленности;

- осуществляющих основную, вспомогательную и дополнительную деятельность:

а) железнодорожного транспорта;

б) водного транспорта;

в) воздушного транспорта;

г) сухопутного транспорта;

органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям РБ, а также организаций, подчиненных МЧС.

Как известно, по-разному в бухгалтерском и налоговом учете отражаются нормируемые расходы. В определенных законодательством случаях для целей бухгалтерского учета они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в полной сумме, а для целей налогообложения -- всегда в пределах установленных норм.

Материальные затраты

При определении налогооблагаемой прибыли затраты на сырье и материалы учитываются в пределах норм, утвержденных в установленном порядке. Обратим внимание: согласно постановлению Совмина от 31.05.1999 г. № 806 нормированием затрат на производство и реализацию товаров (продукции, работ, услуг) занимаются в том числе министерства и иные республиканские органы государственного управления по подведомственным им предприятиям республиканской формы собственности.

В соответствии с поди. 2.6.8 Основных положений в состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода.

Постановлением Совмина от 16.10.1998 г. № 1582 «О порядке разработки, утверждения и пересмотра норм расхода топлива и энергии» (в ред. от 29.11.2007 г. № 1648) установлено: нормированию подлежат расходуемые на основные и вспомогательные нужды организациями и индивидуальными предпринимателями топливо, электрическая и тепловая энергия, независимо от объема их потребления и источников энергообеспечения.

Нормы расхода топлива, электрической и тепловой энергии организации и индивидуальные предприниматели разрабатывают с периодичностью один раз в 3 года, а также при изменении технологии, структуры и организации производства и совершенствовании методики нормирования расхода этих ресурсов. Разработанные нормы утверждаются республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными правительству, местными исполнительными и распорядительными органами, в подчинении (ведении, составе) которых находятся организации и индивидуальные предприниматели. При этом для организаций с суммарным годовым потреблением указанных ресурсов в объеме 1 тыс. тонн условного топлива и более и для котельных производительностью 0,5 гигакалории в час и выше нормы согласовываются с Департаментом по энергоэффективности Госстандарта, областными, Минским городским управлениями по надзору за рациональным использованием топливно-энергетических ресурсов Госстандарта. Они же утверждают нормы расхода топлива и энергии для иных организаций и ИП.

Утвержденные нормы в обязательном порядке включаются в технологические регламенты, технические паспорта, ремонтные карты, инструкции по эксплуатации всех видов энергопотребляющей продукции.

Нормы расхода топлива, электрической и тепловой энергии организации и ИП пересматривают ежегодно в установленном порядке.

Для целей налогообложения стоимость ТЭР включается в затраты в пределах лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке (подпункта 2.5 статьи 3 Закона № 1330-XII).

Единый методический подход к нормированию расходов ТЭР на производство единицы продукции (работ, услуг) установлен Положением о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии в народном хозяйстве Республики Беларусь, утвержденном постановлением Комитета по энергоэффективности при Совете Министров от 19.11.2002 г. № 9 (далее -- Положение № 9).

Расходы на оплату труда

Выплаты заработной платы, за фактически выполненную работу

В состав затрат для целей бухгалтерского учета включается заработная плата за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда (подпункт 2.7.1.1 Основных положений).

Для целей налогообложения размер выплат по заработной плате ограничен. Подпунктом 3.3 постановления Совета Министров от 27.12.2004 г. № 1651 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников коммерческих организаций» (в ред. от 19.09.2007 г. № 1189) (далее -- постановление № 1651) установлено: в затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, коммерческие организации, независимо от форм собственности, кроме коммерческих организаций с иностранными инвестициями, включают выплаты по тарифным ставкам, должностным окладам и сдельным расценкам (с учетом выполнения норм труда не более чем на 200%), исчисленным исходя из тарифной ставки 1-го разряда, не превышающей ее предельного размера, и тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки работников. Предельный норматив тарифной ставки 1-го разряда установлен в размере бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения с учетом дифференцированного отраслевого коэффициента.

Расходы по премированию работников

В себестоимость продукции, работ, услуг включаются выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию сырья и материалов, ТЭР, за разработку и реализацию мер по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д. (подпункта 2.7.1.3 Основных положений).

При этом на основании подпункта 1.5 Декрета Президента от 27.03.1997 г. № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» (в ред. от 28.11.2003 г. № 536) выплаты по системам премирования за производственные результаты свыше 30% заработной платы в расчете на одного работника осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

А в соответствии с постановлением № 1651 в затраты по производству и реализации, учитываемые при ценообразовании и налогообложении коммерческими организациями, независимо от форм собственности, кроме коммерческих организаций с иностранными инвестициями, включаются выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, а также повышения тарифных ставок, должностных окладов и расценок (с учетом фактического выполнения норм труда) в установленных законодательством размерах, рассчитанные исходя из тарифной ставки 1-го разряда, действующей в организации.

Убыточные коммерческие организации не могут начислять выплаты стимулирующего и компенсирующего характера сверх установленных законодательством размеров, производимых за счет затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при ценообразовании и налогообложении (подпункт 3.5 постановления № 1651).

Надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде

В себестоимость для целей бухгалтерского учета включаются надбавки за профессиональное мастерство, за: высокие достижения в труде и т.д. (подпункт 2.7.1.3 Основных положений).

Для целей налогообложения в состав расходов на оплату труда включаются выплаты по системам премирования работников и надбавки в размерах, предусмотренных законодательством, в том числе за экономию сырья и материалов, ТЭР, за разработку и реализацию мер по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде. Пунктом 5 постановления Совета Министров от 24.12.1998 г. № 1972 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» (в ред. от 25.04.2007 г. № 529)установлено: общая сумма средств, направляемых на выплату надбавок за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели, выплачиваемых руководителям, специалистам и служащим организаций, кроме финансируемых из бюджета и пользующихся госдотациями и включаемых в затраты по производству и реализации, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должна превышать 30% суммы должностных окладов этих категорий работников.

Надбавки за продолжительность непрерывной работы.

В себестоимость для целей бухгалтерского учета включаются надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) в соответствии с действующим законодательством (подпункт 2.7.1.9 Основных положений).

Для целей налогообложения данные расходы ограничены постановлением Совета Министров от 16.06.1998 г. № 937 «О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики» (в ред. от 15.09.2004г. № 1142)(далее -- постановлением 937).

Размер надбавок за продолжительность непрерывной работы (вознаграждений за выслугу лет, стаж работы), выплачиваемых рабочим, руководителям, специалистам, служащим хозрасчетных предприятий и организаций всех форм собственности и включаемых в затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должен превышать 20% тарифной ставки (должностного оклада) (п. 6 постановления № 937).

Прочие затраты:

Затраты на командировки

На основании подпунктов 2.2.10.3 и 2.2.10.9 Основных положений в себестоимость включаются затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью.

В состав затрат, учитываемых при налогообложении, включаются расходы на командировки в соответствии с нормами, установленными в порядке, определенном Трудовым кодексом от 26.07.1999 г. № 296-3 (в редакции от 24.12.2007 г. № 299-3) (подпункт 4-2.35 ст. 3 Закона № 1330-ХП). Нормы возмещения расходов при служебных командировках в пределах Беларуси с 01.01.2008 г. установлены постановлением Минфина от 21.12.2007 г. № 197 и составляют:

- суточные -- 15 000 руб. за каждый день командировки;

- суточные при однодневных служебных командировках и командировках в такую местность, откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, -- 7 500 руб.;

...