Анализ прибыли предприятия ЗАО "Дорстэм" и резервы ее увеличения

3. Отражается в учете прибыль от внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении

92/1

99/1

4000

4. Рассчитывается сальдо по счету 99/1, которое и является налогооблагаемой прибылью

10000+1000+4000=

15000

5. Закрывается субсчет 99/1

99/1

99/2

15000

6. Списываются расходы от реализации сверх норм

99/2

44/2

300

7. Отражается в учете прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении

99/2

91/2

3000

8. Отражается в учете прибыль (убыток) внереализационных доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении

99/2

92/2

2000

9. Рассчитывается бухгалтерская прибыль

15000-300-3000-2000=

9700

10. Начислен налог на недвижимость

99/2

68

1500

11. Рассчитывается и отражается в учете начисленный налог на прибыль: (15000-15001x24:100=3240 млн. руб.

99/2

68

3240

12. Рассчитываются и отражаются в учете начисленные местные целевые сборы: (15000-1500-32401x3:100=308 млн. руб.

99/2

68

308

13. Рассчитывается чистая прибыль (убыток)

9700-1500-3240-308=

4652

14. Закрывается счет 99/2

99/2

84

4652

Таким образом, регистры учета по счету 99 «Прибыли и убытки», а точнее по субсчетам 99/1 «Прибыль до налогообложения » и 99/2 «Прибыль (убыток) отчетного периода» в полной мере являются регистрами бухгалтерского и налогового учета, а прибыль до налогообложения формируется без специально проводимых в отдельном регистре расчетов.

Предлагаемая методика формирования прибыли до налогообложения на счетах бухгалтерского учета приемлема, прежде всего, при автоматизированной форме учета.

На современном этапе развития рыночной экономики полноценная аналитическая обработка учетной и иной экономической информации немыслима без применения современных средств вычислительной техники. Автоматизация участка учета, связанного с формированием прибыли до налогообложения и прибыли отчетного периода, позволит формировать прибыль до налогообложения на отдельном субсчете, без дополнительных расчетов, то есть при минимальных затратах труда, времени и средств.

Возможность применения зарубежного опыта в учете налога на прибыль

Основным документом, определяющим направление реформы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Беларуси, в настоящее время является государственная программа перехода на МСФО, принятая постановлением Совета министров Беларуси в 1998 году. В международных стандартах финансовой отчетности большое внимание уделено базовым принципам и концептуальным основам учета налогов на прибыль. Столь пристальное внимание к указанным налогам обусловлено тем, что налоги на прибыль и доходы играют ведущую роль в системах налогообложения юридических лиц в большинстве развитых стран.

Методика учета налогов на прибыль и доходы определена в МСФО 12 «Налоги на прибыль». В существующей налоговой политике стран, ведущих бухгалтерский учет на основе МСФО, налоги подразделяются на текущие и отложенные. Текущий налог представляет собой сумму налогов к уплате. Отложенный налог представляет собой сумму налогов к уплате или возмещению в будущие периоды. В соответствии с МСФО возникновение отложенных налогов связано с различиями в налоговом и финансовом учете, порождающими временные разницы.

Ранее, до вступления в силу ПБУ18/02, субъекты хозяйствования отражали в бухгалтерском учете и отчетности только сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, или сумму излишне уплаченного и (или) взысканного налога на прибыль. Тем самым нарушался основной принцип российского и международного бухгалтерского учета -- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, где важен не момент возникновения обязанности по уплате налога, а сам факт его возникновения. Цель этого стандарта -- установление правил, которые позволят организациям составлять наиболее прозрачную отчетность. Кроме того, по мнению разработчиков ПБУ 18/02, информация об отложенных налоговых активах и обязательствах полезна пользователям отчетности при оценке финансового состояния организации.

В Республике Беларусь вопрос отложенных налогов нигде законодательно не утвержден. Поэтому рассмотрим возможность введения института отложенных налогов в Республике Беларусь и рекомендации по отражению их в учете.

Постоянные разницы в Республике Беларусь определены Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г., № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» в редакции от 29 декабря 2006 г., № 190-3 и другими нормативными документами. В текущий период времени налоговый учет в Республике Беларусь ориентирован на отражении постоянных разниц. Следует отметить, что отдельно рассчитывать налог на прибыль с суммы постоянных разниц в соответствии с российским опытом считаем целесообразным только при наличии значительных постоянных разниц, относимых на расходы на реализацию. Для организаций, у которых постоянные разницы возникают в основном в части операционных и внереализационных доходов и расходов, рассчитывать отдельно на них налог на прибыль нецелесообразно. Во-первых, это дополнительная работа для бухгалтеров и только усложняет учет, во-вторых, более удобным для организаций, по нашему мнению, является отражение постоянных разниц на субсчете с аналитическим признаком «Не включается в прибыль до налогообложения».

Временные разницы оказывают влияние на сумму налога на прибыль в будущем, поэтому заслуживают более пристального внимания. Основной принцип межпериодного их распределения состоит в увязке (обеспечении соответствия) налога и прибыли, с которой он взимается. Прибыль, облагаемая налогом в текущем отчетном периоде, но признаваемая и отражаемая как отчетная в следующем, предполагает отсрочку расходов по налогу. Случаи, в которых возможно возникновение подобных временных отклонений в системе учетных действий представлены в примерах 1-4 и таблицах 3.3-3.6. Здесь же отметим, что для возникновения временных разниц в практике учетной работы организаций Республики Беларусь необходимо несколько основных условий: изменение законодательства, регламентирующего ведение налогового и бухгалтерского учета; параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета: использование в бухгалтерском и налоговом учете различных методов начисления амортизации, признания выручки и т.п.

Пример 1. Если некоторая сумма вычитается из налогооблагаемой базы прибыли и относится к расходам будущих периодов (например, ускоренная амортизация основных средств для целей налогообложения и линейная -- для бухгалтерского учета) (таблица 3.3).

Из данных таблицы 3 следует, что отложенный налог в сумме 74 млн. руб. должен быть оплачен субъектом хозяйствования в будущих периодах.

Таблица 3.3 - Порядок определения отложенного налогового обязательства

Показатели	Сумма, млн. руб.
1. Первоначальная стоимость основных средств	2560
2. Амортизация для целей бухгалтерского учета по линейному методу (15%)	384
3. Остаточная стоимость (стр. 1 -стр.2)	2176
4. Амортизация для целей налогового учета по ускоренному методу с коэффициентом 1.8 или 15 х 1,8 = 27%	691
5. Налоговая база актива (стр.1-стр.4)	1869
6. Налогооблагаемая временная разница (стр.4-стр.2}	307
7. Ставка налога на прибыль, %	24
8. Отложенное налоговое обязательство	74

Пример 2. Если прибыль относится к текущему отчетному периоду, но учитывается для целей налогообложения в следующем (например, прибыль от реализации формируется по мере отгрузки товара, а соответствующая налогооблагаемая прибыль -- по мере его оплаты) (таблица 3.4).

Таблица 3.4 - Порядок определения отложенного налогового обязательства

Показатели	Сумма, млн. руб.
1. Выручка от реализации, отражаемая в бухгалтерском учете по мере отгрузки в мае месяце	4200
2. Расходы, приходящиеся на реализованные товарно-материальные ценности	3000
3. Прибыль от реализации для целей бухгалтерского учета (стр. 1 -стр.2)	1200
4. Оплата на счет не поступила, следовательно, для налогообложения прибыль от реализации не принимается	0
5. Ставка налога	24
6. Отложенное налоговое обязательство (стр. 3 х стр. 5}	288

Из данных таблицы 3.4 следует, что отложенный налог на прибыль в сумме 288 млн. руб. должен быть оплачен по мере оплаты за реализованные товарно-материальные ценности или через 60 дней после реализации.

Пример 3. Если прибыль включается в расчет налога, но в балансе отражается как доходы будущих периодов (например, полученная авансом плата за аренду в балансе относится к доходам будущих периодов, но облагается налогом в текущем отчетном периоде) (таблица 3.5).

Таблица 3.5 - Порядок определения отложенного налогового актива

Показатели	Сумма, млн. руб.
1. Получена авансом плата за аренду и отнесена к доходам будущих периодов	5
2. Ставка налога	24
3. Отложенный налоговый актив (стр.1 х стр. 2)	1,2

Из данных таблицы 3.5 следует, что 1,2 млн. руб. подлежат вычету из суммы налога на прибыль в будущих периодах.

Пример 4. Если суммы отражаются в отчете о прибылях и убытках как расходы текущего отчетного периода, но сокращают сумму прибыли, облагаемую налогом, в последующих периодах (например, начисление расходов на выполнение гарантийного ремонта, которые подлежат вычитанию при расчете налога на прибыль только в момент их фактического возникновения, т.е. выполнения ремонтных работ) (таблица 3.6).

Таблица 3.6 - Порядок определения отложенного налогового актива

Показатели	Сумма, млн. руб.
1. Прибыль от реализации	3,0
2. Начислены расходы на гарантийный ремонт	0,5
3. Прибыль от реализации для целей бухгалтерского учета	2,5
4. Прибыль от реализации для целей налогообложения (налоговая база актива)	3,0
5. Вычитаемая временная разница (стр. 3 - стр. 4)	-0,5
6. Ставка налога	24
7. Отложенный налоговый актив (стр. 5 х стр. 6)	0,12

Из данных таблицы 3.6 следует, что сумма в 0,12 млн. руб. должна быть вычтена из налога на прибыль в периоде, когда будет фактическое выполнение ремонтных работ.

Вместе с тем, для реализации мероприятий по налоговому планированию, широко применяемых в зарубежных странах и приобретающему актуальность в странах СНГ, необходимо использование различных методов начисления амортизации, признания выручки и т.п. Следовательно, не исключается возможность ведения параллельного бухгалтерского и налогового учета субъектами хозяйствования Республики Беларусь, и, как следствие учета отложенных налогов, т.е. налог на прибыль отчетного периода должен быть скорректирован на суммы отложенных активов и обязательств, если в отчетном периоде имели место временные разницы.

Нами предлагается учитывать отложенные налоги на активно-пассивном счете 77 «Расчеты по отложенным налогам», субсчет 1 «Отложенные налоговые активы» и субсчет 2 «Отложенные налоговые обязательства», как дебиторскую и кредиторскую задолженность, что соответствует их экономическому содержанию как статей бухгалтерского баланса. Кроме того, следует открыть субсчета к счетам, на которых учитывается налог на прибыль. В частности, это счета 68 «Расчеты по налогам, сборам (пошлинам)» и 99 «Прибыли и убытки». Налоги, уплачиваемые из прибыли отражаются на субсчете 68/3. Следовательно, аналитический счет по учету налога на прибыль 68/3.2 должен подразделяться: 68/3.2.1 «Налог на прибыль отчетного периода»; 68/3.2.2 «Отложенные налоговые активы»; 68/3.2.3 «Отложенные налоговые обязательства». Кроме того, при выбытии объекта актива или обязательства, по которым были начислены отложенные налоги, должны списываться со счета 99 «Прибыли и убытки». В частности, можно открыть субсчет 99/3 «Расчеты по налогу на прибыль» и аналитические счета: 99/3.1 «Списание отложенного налогового актива» и 99/3.2 «Списание отложенного налогового обязательства».

Предлагаемая корреспонденция счетов по отражению отложенных налогов в учете приведена в таблице 3.7.

Таблица 3.7 - Предлагаемая корреспонденция счетов по учету отложенных налогов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Отражение отложенного налогового актива	77-1	68-3.2.2
2. Уменьшение или погашение отложенного налогового актива в отчетном периоде	68-3.2.2	77-1
3. Списание отложенного налогового актива при выбытии объекта актива, по которому он был начислен	99-3.1	77-1
4. Отражение отложенного налогового обязательства	68-3.2.3	77-2
5. Уменьшение или погашение отложенного налогового обязательства в отчетном периода	77-2	68-3.2.3
6. Списание отложенного налогового обязательства при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому он был начислен	77-2	99-3.2

В отличие от постоянных разниц временные разницы в течение определенного периода возникают и погашаются, так что в итоге (в конце периода) общая сумма прибыли отчетного периода становятся равной прибыли до налогообложения. Следовательно, если следовать российскому опыту, то для учета постоянных разниц и отложенных налогов используется корреспонденция счетов, представленная в таблицах 3.2 и 3.7. В данном случае следует рассчитывать условный расход по налогу на прибыль из суммы прибыли за отчетный период и затем корректировать на суммы постоянных налоговых обязательств (отрицательных и положительных) и отложенных налоговых активов и обязательств. По действующей методике учета налога на прибыль его сумма рассчитывается из прибыли до налогообложения, а не из прибыли отчетного периода, как предусмотрено в России, то есть порядок отражения отложенных налогов в соответствии с российским опытом не приемлем.

Следует отметить, что МСФО 12 в отличие от ПБУ 18/02 не предусматривает отражения в учете условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств. Текущий налог на прибыль и изменения отложенных налоговых активов и обязательств классифицируются в стандарте как расходы, поэтому должны отражаться по счету «Прибыли и убытки». По оценкам российских специалистов в большинстве случаев применение ПБУ 18/02 и МСФО 12 приводит к одинаковым результатам. Однако многие считают, что метод учета расходов по налогу на прибыль, предусмотренный в МСФО 12, удобнее (не нужно учитывать постоянные налоговые обязательства) и теоретически правильнее, поскольку при его применении более полно учитываются все временные разницы и изменения налоговых ставок.

Нами предлагается методика налогового учета, совмещающая рекомендации МСФО 12 и российский опыт. В частности, из российского опыта -- сам факт отражения постоянных разниц в учете, из рекомендаций МСФО 12 -- отражение отложенных налогов, используя счет 99 «Прибыли и убытки».

Для отражения самих временных разниц, получаемых от сравнения аналогичных счетов по данным бухгалтерского и налогового учета можно открыть соответствующие счета налогового учета или использовать забалансовые счета бухгалтерского учета. Отложенные налоги можно отражать на счете 77 «Расчеты по отложенным налогам» без разбивки на субсчета и производить взаимозачет, что разрешено МСФО 12.

Кроме того, отложенные налоговые активы и обязательства должны найти свое отражение в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе отложенных налогов не будет, так как счет 77 «Отложенные налоги» по нашей методике сальдо не имеет, кроме случаев, когда финансовым результатом организации стал убыток. Отражение в отчете о прибылях и убытках текущего налога на прибыль и отложенных налогов возможно в двух вариантах в зависимости оттого, как показывать отложенные налоги: производить взаимозачет, как они отражены на счете 99 или развернуто, используя информацию аналитического счета 68/3.2. По нашему мнению, второй вариант больше соответствует рекомендациям МСФО 12 о прозрачности бухгалтерской отчетности.

Налог на прибыль отчетного периода рассчитывается в зависимости от суммы прибыли до налогообложения в отчетном периоде, а затем корректируется на суммы отложенных налоговых активов и обязательств. В результате определяется сумма текущего налога на прибыль, то есть реальная сумма налога на прибыль с учетом отложенных налогов.

Предлагаемая методика отложенных налогов в Республике Беларусь в случае параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета позволяет организовать учет отложенных налогов, не меняя действующую методику отражения постоянных разниц и не противоречащую рекомендациям МСФО 12.

Заключение

Прибыль - это универсальный показатель, характеризующий эффективность хозяйственной деятельности предприятия.

Прибыль является главным источником расширения производства и наращивания производственного потенциала, которые, в свою очередь, обеспечивают дальнейший рост прибыли, а также главным источником выплаты дивидендов акционерам и владельцам предприятий и в этом аспекте служит главной мотивацией развития их предпринимательской инициативы.

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы сущности прибыли, проведен анализ ее структуры и динамики на конкретном предприятии, проанализированы показатели рентабельности, выявлены резервы увеличения прибыли.

В первой главе были изучены теоретические основы понятия «прибыль», рассмотрены вопросы порядка формирования и методы планирования прибыли, а также распределение и использование прибыли.

Вторая глава работы - практическое продолжение рассмотренных вопросов в первой. Объектом исследования выступила прибыли ЗАО «Дорстэм». Были изучены вопросы структуры и динамики прибыли предприятия, рассчитаны показатели рентабельности. В заключении анализа показателей рентабельности наблюдается значительное их увеличение, что свидетельствует о росте уровня доходности предприятия.

Резервы увеличения прибыли предприятия были представлены в третьей главе данной курсовой работы. Их делят на две группы: внутренние и внешние. Правильное использование резервов позволит предприятию увеличить прибыль, за счет которой обеспечивается расширение производства, наращивание производственного потенциала, социальное развития предприятия и его инвестиционная привлекательность.

Список использованной литературы

1. Остапенко В.В. Финансы предприятий: Учебное пособие / В.В. Остапенко. - М.: Омега-Л, 2003.- 304 с.

2. Кобринский Г.Е. Финансы предприятий: Курс лекций / Г.Е. Кобринский. - Гомель: УО «Гомельский государственный университет имени Франциска Скорины», 2003. - 358 с.

3. Финансы организаций (предприятий): Учебник / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.М. Бурмистрова и др. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2004. - 386 с.

4. Юров Ф.В. Прибыль в рыночной экономике: вопросы теории и практики / Ф.В. Юров. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 343 с.

5. Попов Е.М. Финансы предприятий: Учебник / Е.М. Попов - Мн.: Выш. шк., 2005. - 573 с.

6. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Под общей редакцией Л.Л. Ермолович.- Мн.: Соврем.шк., 2006.- 736 с.

7. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 416 с.

8. Экономика предприятия: Учебное пособие / Под общей редакцией В.П. Волкова, А.И. Ильина. - М.: Новое знание, 2003. - 677 с.

9. Ильин А.И. Экономика предприятий. Краткий курс/ А.И. Ильин. - Мн.: Новое знание, 2007. - 236 с.

10. Крум Э.В. Экономика предприятия: Учеб.-метод. пособие для повышения квалификации и переподготовки преподавателей и специалистов системы образования / Э.В. Крум. - Мн.: РИВШ, 2005. - 152 с.

11. Елисеева Т.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Т.П. Елисеева. - Мн.: Соврем. шк., 2007. - 944 с.

12. Экономика предприятия : учеб. пособие / под общ. Ред. Л.Н. Нехорошевой.- Мн.: Выш. Шк., 2005.- 383 с.

13. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.- 670 с.

14. Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник / П.Н. Шуляк. - М.: Издательский дом «Дашков и К^о», 2000. - 752 с.

Размещено на Allbest.ru

...