Налогообложение внешнеэкономической деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема 1. Теоретические и методологические основы внешнеэкономической деятельности и особенности ее налогообложения

Тест 1:

Сотрудник корейской организации приехал в Российскую Федерацию с целью подписания с российской организацией контракта по оказанию услуг.

А) постоянное представительство корейской организации в Российской Федерации не образуется

Б) постоянное представительство корейской организации в Российской Федерации образуется

В) постоянное представительство Российской организации в Кореи не образуется

Г) постоянное представительство Российской организации в Кореи образуется

Ответ: А) постоянное представительство корейской организации в Российской Федерации не образуется

Обоснование:

Пункт 4 ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Корея об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 19 ноября 1992 г. не рассматривает как деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства, содержание иностранным лицом в другом государстве постоянного места деятельности исключительно для целей подготовки к заключению или простого подписания контрактов от имени этого лица.

В связи с этим сотрудник корейской организации, прибывший в Российскую Федерацию, при заключении внешнеторгового контакта не согласовывает с другой стороной его положения по существу, а лишь контролирует его надлежащее оформление и подписывает контракт от имени нерезидента. Существенные условия контракта были уже ранее определены. В этом случае простое подписание контракта подразумевает только окончательное оформление сделки, условия которой были согласованы сторонами.

При таком характере действий постоянное представительство корейской организации в Российской Федерации не образуется.

Тест 2:

Российская организация арендует у гражданина Украины принадлежащую ему квартиру в Москве. При перечислении арендной платы российская организация

А) не должна удерживать налог

Б) должна удерживать налог по ставке 9%

В) должна удерживать налог по ставке 13%

Г) должна удерживать налог по ставке 30%

Ответ: Г) должна удерживать налог по ставке 30%

Обоснование:

Гражданин-арендодатель постоянно проживает на Украине. Он не является налоговым резидентом РФ, поэтому российская организация при перечислении (выплате) ему арендной платы должна удерживать из его дохода в виде арендной платы и перечислять в бюджет налог по ставке 30 процентов.

Тест 3

Инофирма оказывает по договору услуги российской организации и помимо этого сдает в аренду транспортные средства, ввезенные в РФ на условиях временного ввоза. В связи с отсутствием постоянного представительства инофирмы на территории

А) требование налоговой инспекции о постановке на налоговый учет не правомерно, правомерно удержание налога у источника

Б) требование налоговой инспекции о постановке на налоговый учет правомерно, но удержание налога у источника не правомерно

В) требование налоговой инспекции о постановке на налоговый учет не правомерно, не правомерно удержание налога у источника

Г) требование налоговой инспекции о постановке на налоговый учет правомерно, правомерно удержание налога у источника

Ответ: Г) требование налоговой инспекции о постановке на налоговый учет правомерно, правомерно удержание налога у источника

Обоснование:

С учетом действующего российского налогового законодательства иностранное юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, обязано встать на учет в налоговом органе по месту ее осуществления независимо от того, будет ли в дальнейшем такая деятельность признана осуществляемой через постоянное представительство в соответствии с законодательством Российской Федерации или международными соглашениями. В соответствии с п.1 ст.5 Соглашения между Правительством СССР и Правительством Финляндской Республики об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов от 06.10.1987 прибыль резидента одного договаривающегося государства подлежит налогообложению только в этом государстве, если только такой резидент не осуществляет деятельность в другом договаривающемся государстве через постоянное представительство. Если резидент первого договаривающегося государства осуществляет деятельность в другом государстве таким образом, то прибыль этого резидента может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к деятельности постоянного представительства. Что касается налогообложения "пассивных" видов доходов, в частности доходов от сдачи в аренду имущества, то они будут включаться в состав общей прибыли постоянного представительства компании - резидента Финляндии, если деятельность этой компании на территории Российской Федерации осуществляется через постоянное представительство. Однако если российский налоговый орган признает, что деятельность финской компании на территории Российской Федерации осуществлялась не через постоянное представительство, доходы от сдачи имущества в аренду, полученные этой компанией из источников в Российской Федерации, будут облагаться налогом только в Финляндии в соответствии с п.3 ст.9 Соглашения. Право на освобождение от взимания налога на доходы в соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения у компании - нерезидента возникает в соответствии с п.1 ст.312 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Тема 2. Особенности налогообложения иностранных организаций и физических лиц, уплачивающих налоги на территории РФ

Ситуация: Сотрудник уезжал в 2007 г. в загранкомандировки по 20 дней в январе, феврале, марте, апреле, мае, июне, июле, августе и сентябре.

Решение:

Сотрудник находился в России: в январе - 11 дней; в феврале - 8 дней; в марте - 11 дней; в апреле - 10 дней; в мае - 11 дней; в июне - 10 дней; в июле - 11 дней; в августе - 11 дней; в сентябре - 10 дней; в октябре - 31 день; в ноябре - 30 дней; в декабре - 31 день. Итого - 185 дней. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2007 года гражданин является налоговым резидентом России. Если резидент на 1-2 дня покинет Россию, свой статус он вряд ли потеряет.

Обоснование:

Для определения статуса налогоплательщика на дату выплаты ему дохода подсчитывается, сколько времени он находился в России за 12 месяцев, предшествующих этому моменту. Если в результате подсчета получится, что менее 183 календарных дней, то гражданин не является резидентом. Если 183 дня и больше, то является. Причем находиться в России 183 дня подряд ему вовсе не обязательно. Слово "подряд", упомянутое в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса, относится не к 183 дням, а к 12 месяцам, которые участвуют в расчете. Для определения налогового статуса человека нужно брать "12 следующих подряд месяцев". (п. 2 ст. 207 НК РФ)

В данной ситуации сотрудник организации является резидентом, поэтому его доход будет облагаться по ставке 13%

Ситуация:

Российская организация в сентябре месяце 2007 г. заключила с гражданином Республики Беларусь трудовой договор на срок более 183 дней. Ежемесячная заработная плата работника составляет 20 000 руб. Работник уволился с 1 декабря 2007 г. и уехал из России.

Вопрос:

Определить статус налогоплательщика и исчислить налог

Решение:

НДФЛ за месяц: 20000 руб.* 13% = 2600 руб.

За три месяца: 20 000 руб. Ч 3 месяца Ч 13% = 7800 руб.

Перерасчет НДФЛ: 20 000 руб. Ч 3 месяца Ч 30%= 18 000 руб.

Разница подлежащая возмещению: 18000 руб. - 7800 руб. = 10200 руб.

Обоснование:

Минфин РФ в своем письме от 03.07.2007 №03-04-06-01/207, указал, что определение налогового статуса исходя из предполагаемого (в том числе исходя из трудового договора) времени нахождения в РФ НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, облагать доход по ставке 13% работодатель сможет только после фактического документально подтвержденного времени нахождения физического лица в РФ.

Однако все вышесказанное не относиться к гражданам Республики Беларусь. Статус данных граждан для целей налогообложения их доходов, полученных от российских организаций, определяется исходя из срока трудового договора, а не из времени фактического пребывания, как для других иностранных граждан.

Данный порядок установлен Протоколом к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество. (Закон от 17 мая 2007 г. № 81-ФЗ).

Следовательно, если российской организацией заключен трудовой договор с белорусским гражданином на срок не менее 183 дней, то его доход нужно облагать по ставке 13%.

Таким образом, сумма НДФЛ составит:

20000 руб.* 13% = 2600 руб.

При увольнении бухгалтерия организации обязана произвести перерасчет суммы НДФЛ по ставке 30%. (Письмо УФНС по г. Москве от 11 июля 2006 г. № 28-11/60721).

Работник отработал 3 месяца и с него был удержан НДФЛ в сумме - 7800 руб. (20 000 руб. Ч 3 месяца Ч 13%).

Произведем перерасчет: 20 000 руб. Ч 3 месяца Ч 30%, следовательно, сумма НДФЛ составит - 18 000 руб. Разницу в размере - 10 200 руб. необходимо удержать с работника при окончательном расчете.

Разницу в размере - 10 200 руб. необходимо удержать с работника при окончательном расчете.

Если это не удастся сделать, организация вынуждена будет подать сведения о невозможности удержания НДФЛ в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Тест 1.

Представительство иностранной организации стоит на учете в МИ ФНС России по г. Москве. Организация планирует открыть филиал на территории г. Москвы для ведения деятельности, функционально не связанной с деятельностью представительства. По законодательству ФРГ открытый там организацией филиал имеет право ведения самостоятельной хозяйственной деятельности со всеми правами юрлица. Между московским и немецким филиалами планируется заключение агентского соглашения по законодательству ФРГ, по которому московский филиал будет оказывать немецкому агентские услуги на территории РФ за экономически обоснованное вознаграждение. Организация поставить на налоговый учет указанный филиал…

А) Вправе в любом случае

Б) Не вправе

В) Вправе, если в этом же налоговом органе не стоит на учете представительство

Г) Не вправе, если в этом же налоговом органе уже стоит на учете представительство

Ответ: А) Вправе в любом случае

Обоснование:

В соответствии с п. 2.1.1.3 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций от 07.04.2000 N АП-3-06/124 иностранная организация может осуществлять деятельность в нескольких местах на территории, подконтрольной одному налоговому органу, осуществляющему учет иностранных организаций. В этом случае иностранная организация обязана информировать налоговый орган о каждом таком месте осуществления деятельности путем направления Сообщения по форме 2301И. Налоговый орган в течение пяти дней с момента получения сообщения от иностранной организации выдает ей Информационное письмо по форме 2201И с указанием соответствующего КПП.

Тест 2

Российская организация оплачивает услуги, оказанные иностранной компанией по обучению работников правилам эксплуатации оборудования, приобретенного ранее у этой компании. Услуги оказаны на территории иностранного государства.

А) услуги по обучению являются объектом обложения НДС на территории Российской Федерации

Б) услуги по обучению являются объектом обложения НДС на территории Российской Федерации и на территории иностранного государства

В) услуги по обучению не являются объектом обложения НДС на территории Российской Федерации и не являются объектом обложения на территории иностранного государства

Г) услуги по обучению не являются объектом обложения НДС на территории Российской Федерации

Ответ: Г) услуги по обучению не являются объектом обложения НДС на территории Российской Федерации

Обоснование:

В данном случае услуги по обучению работников организации оказаны иностранной компанией на территории иностранного государства. Следовательно, территория Российской Федерации не признается местом реализации названных услуг и соответственно рассматриваемые услуги по обучению не являются объектом обложения НДС на территории Российской Федерации (п.п. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Тест 3

Иностранная фирма из США по продаже автомобилей и строительных материалов намерена открыть свое представительство в РФ. Прибыль организации будет облагаться налогом:

А) В РФ, в отношении доходов, от источника в РФ и в США в отношении доходов от других источников

Б) Только в РФ

В) Только в США

Г) В РФ, в отношении доходов, от источника в РФ и в США

Ответ: А) В РФ, в отношении доходов, от источника в РФ и в США в отношении доходов от других источников

Обоснование:

В соотвествии со ст.6 договора от 17 июня 1992 года между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал "Прибыль лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве облагается налогом только в этом Государстве, если только это лицо с постоянным местопребыванием не осуществляет или не осуществляло коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство. Если лицо с постоянным местопребыванием осуществляет или осуществляло коммерческую деятельность, как сказано выше, прибыль лица с постоянным местопребыванием может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к имуществу или к деятельности такого постоянного представительства".

Тема 3. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость и акциза иностранными юридическими лицами - нерезидентами РФ

Ситуация:

Российская организация заключила в 2008 году договор на консультационные услуги с иностранной фирмой, не имеющей представительства на территории РФ.

Договорная цена услуг согласована сторонами в размере 5 000 евро с учетом НДС, который российская сторона обязана перечислить в бюджет. По условиям договора предусмотрена 100 % предоплата стоимости услуг.

В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления. Организация использует услуги в деятельности, облагаемой НДС. Отчетный период по НДС - месяц. Денежные средства исполнителю перечислены 10 января. Курс Банка России на дату перечисления средств составил 36 руб. за 1 евро. Услуги приняты к учету 31 января (подписан акт оказания услуг). Курс Банка России на эту дату составил 35 руб. за 1 евро.

Вопрос:

Рассчитать налог на добавленную стоимость

Решение:

НДС: 5 000 евро х 18 % / 118 % =762,71 евро

Поставщику должно быть перечислено:

5 000 - 762,71=4 237,29 евро

Обоснование:

Местом реализации консультационных услуг признается место осуществления деятельности покупателя услуг (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). В данном случае местом осуществления деятельности покупателя услуг является территория РФ, поэтому консультационные услуги, оказанные иностранной фирмой, облагаются налогом на добавленную стоимость.

Налоговые агенты перечисляют в бюджет налоги не за счет собственных средств, а за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу (п. 4 ст. 173 НК РФ). Налог уплачивается по месту нахождения налогового агента.

Необходимо иметь в виду, что налоговые агенты должны исчислять и (или) удерживать суммы НДС в налоговом периоде, когда они уже фактически уплатили денежные средства иностранному контрагенту, то есть уже с авансов, даже если сам факт реализации соответствующих работ, услуг произойдет позднее.

При удержании НДС налоговыми агентами налоговая ставка определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ). Это процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или 3 статьи 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Налоговая база при реализации работ, услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете, определяется как сумма дохода от реализации этих работ, услуг с учетом НДС отдельно при совершении каждой операции (ст. 161 НК РФ).

Российская организация обязана удержать и перечислить в бюджет НДС из выручки, подлежащей перечислению иностранному налогоплательщику, в размере 762,71 евро (5 000 евро х 18 % / 118 %). Поставщику услуг должно быть перечислено 4 237,29 (5 000 - 762,71) евро.

Ситуация:

Российская организация приобрела у иностранной организации, не состоящей в налоговых органах в качестве налогоплательщика, на территории РФ товары на сумму 165 200 руб.

Вопрос:

Исчислить сумму налога

Решение:

Сумма удержанного и перечисленного в бюджет НДС будет равна 25 200 руб. (165 200 руб. х 18 : 118). Сумма, подлежащая перечислению иностранной организации, составит 140 000 руб.

Обоснование:

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ налоговые агенты при удержании НДС определяют его сумму расчетным путем, т.е. налоговая ставка определяется как процентное соотношение налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки - 10/110 или 18/118.

Налоговый период для лиц, исполняющих обязанности налоговых агентов по НДС, установлен ст. 163 НК РФ. Для налоговых агентов с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал. Для всех остальных - один календарный месяц.

Так как налоговый агент, применяющий упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС, то принять к вычету сумму НДС, исчисленную удержанную и перечисленную в бюджет он не может. При этом если в качестве объекта налогообложения приняты «доходы», то сумма уплаченного НДС при исчислении единого налога не учитывается. Если же в качестве объекта налогообложения приняты «доходы, уменьшенные на величину расходов», то сумма НДС учитывается как расход при исчислении единого налога в момент перечисления НДС в бюджет (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Следует обратить внимание на то, что если организация приобретает у иностранного лица работы или услуги, то заплатить НДС в бюджет она должна в день перечисления денежных средств поставщику (п. 4 ст. 174 НК РФ), а если товары - то до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При определении налоговой базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату реализации товаров (работ, услуг) либо на дату фактического осуществления расходов (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Вывод: Сумма удержанного и перечисленного в бюджет НДС будет равна 25 200 руб.

Тест 1

При оказании услуг иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации, российской организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения

А) НДС уплачивается

Б) НДС не уплачивается

В) НДС уплачивается налоговым агентом

Г) НДС не уплачивается при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации

Ответ: Б) НДС не уплачивается

Обоснование:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению отступного и новации, а также передача имущественных прав.

При определении места реализации работ (услуг) для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость следует руководствоваться положениями ст. 148 Кодекса.

По общему правилу, закрепленному в пп. 5 п. 1 поименованной статьи , местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).

Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя ( п. 2 ст. 148 НК РФ).

Подпункты 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса являются исключением из данного правила.

В соответствии с пп. 4 п. 1.1 названной статьи в целях исчисления налога на добавленную стоимость местом реализации услуг не признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Положения настоящего пункта применяются, в частности, при оказании консультационных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации.

При этом в соответствии с п. 4 поименованной статьи Кодекса документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Вместе с тем налоговыми агентами являются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджет ( ст. 24 НК РФ).

Налоговые агенты удерживают у налогоплательщиков налог на добавленную стоимость и перечисляют его в бюджет только в случаях, перечисленных в ст. 161 Кодекса.

Так, на основании п. 1 поименованной статьи при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы.

Согласно п. 2 названной статьи налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи , определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

Одновременно следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 ''Упрощенная система налогообложения'' Кодекса организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Кодекса.

Тест 2.

Российская организация (в качестве исполнителя) заключает с иностранной организацией, не имеющей представительства на территории РФ, ряд контрактов на выполнение работ по разработке программ для ЭВМ, их адаптации и модификации. В качестве вспомогательных работ по контракту проводится тестирование этих программ. Реализация указанных основных и вспомогательных работ НДС…

А) облагается на территории РФ

Б) облагается на территории РФ и на территории иностранного государства

В) не облагается на территории РФ

Г) не облагается в любом случае

Ответ: В) не облагается на территории РФ

Обоснование:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ и услуг для целей налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.

Так, согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации признается территория Российской Федерации, если покупатель таких работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации работ по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации, оказанных российской организацией иностранной организации, территория Российской Федерации не признается, и такие услуги на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются. Что касается работ по тестированию программ для ЭВМ, то согласно п. 3 указанной ст. 148 Кодекса, в случае если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Работы по тестированию программ для ЭВМ, выполняемые российской организацией для иностранной организации, следует рассматривать для целей налога на добавленную стоимость как вспомогательные работы по отношению к работам по разработке данных программ, поскольку все указанные работы оказываются российской организацией.

Учитывая изложенное, местом реализации указанных вспомогательных работ территория Российской Федерации также не является и, соответственно, операции по реализации данных работ налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не подлежат.

Тест 3

Нерезидентом оказаны услуги по доставке товара а\т до места покупателя Российской организации, DAF Уральск. n-е количество км оказаны услуги по территории России,а меньшая часть пути - по территории Казахстана. Перевозчик разбил киллометраж в документах (АВР). НДС за нерезидента уплачивается:

А) по международным перевозкам и по Российской Федерации

Б) только по международным перевозкам

В) только по Российской Федерации

Г) по международным перевозкам не уплачивается, НДС платится с таможенной стоимости товара, куда включается стоимость перевозки по России

Ответ: Г) по международным перевозкам не уплачивается, НДС платится с таможенной стоимости товара, куда включается стоимость перевозки по России

Обоснование: В соответствии с ст. 241. Облагаемый оборот при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство

1. Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.

6. Положения настоящей статьи не применяются, если:

2) в отношении работ, услуг, указанных в пункте 1 настоящей статьи, произведено таможенное оформление импорта товаров, осуществляемого по внешнеторговым сделкам.

Таким образом, ндс за нерезидента-перевозчика по международным перевозкам организация платить не должна.

НДС платится с таможенной( не путать с фактурной) стоимости товара, когда оформляется ГТД, в нее как раз и включается стоимость перевозки по России (до границы с Казахстаном). Если нет разбивки по странам, все затраты по доставке включают в таможенную стоимость, с которой платят НДС и таможенные пошлины.

Тема 4. Система доходов и расходов иностранных организаций, учитываемых для целей налогообложения прибыли

Ситуация:

В декабре 2007 г. участник-нерезидент подал заявление о выходе из ООО. Номинальная стоимость его доли в уставном капитале - 150 000 руб. В апреле 2008 г. общество рассчиталось с участником. По данным годового бухгалтерского баланса действительная стоимость его доли в апреле составила 200 000 руб. С суммы превышения общество уплатило НДС.

Участник - иностранная организация, у которой нет представительства на территории РФ. Тогда ООО выступит в роли налогового агента. В апреле 2008 г. с суммы превышения номинальной стоимости доли над действительной общество удержит с инофирмы налог на прибыль и уплатит его в бюджет.

Вопрос: в каком порядке будет начисляться и удерживаться налог на прибыль иностранной организации - нерезидента?

Решение:

С суммы превышения (200 000 руб. - 150 000 руб.) общество уплатило НДС.

НДС:

(200 000 - 150 000) x 18/118 = 7627 руб.

Налог на прибыль с инофирмы:

(200 000 - 150 000) x 20% = 10 000 руб.

Таким образом, всего ООО перечислит в бюджет 17 627 руб. (НДС 7627 руб. + налог на прибыль нерезидента 10 000 руб.). Соответственно, инофирма получит на руки 182 373 руб. (200 000 руб. - 17 627 руб.).

Обоснование:

Если нерезидент - юридическое лицо, то при "расставании" с ООО ему придется начислить налог на прибыль (пп. 2. п. 1 ст. 309 НК РФ). Его нужно заплатить только с доходов, которые превышают стоимость первоначального взноса инофирмы в уставный капитал (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Ставка налога для иностранной компании составляет 20 процентов (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

При этом, если инофирма не имеет представительства в России, ООО станет ее налоговым агентом по уплате НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ). Обратите внимание: с 1 января этого года у налоговых агентов прибавилось обязанностей. В п. 4 ст. 173 Налогового кодекса сказано, что, если агент не удержал налог из выплаченных нерезиденту денег, ему придется заплатить его из собственных средств.

Участником-нерезидентом может быть не только инофирма, но и иностранный гражданин. Ему придется уплатить НДФЛ, причем со всей суммы продажи доли. Ставка налога составит для него 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Удержать с нерезидента и перечислить данный налог в бюджет также должно ООО, которое и в этом случае будет являться налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, рассмотренный способ выхода из состава ООО для инофирмы выгоден далеко не всегда. Ведь, если действительная стоимость ее доли больше первоначального вклада, с суммы превышения ей необходимо заплатить налог на прибыль. Второй способ для нерезидента покинуть ООО - продать свою долю. При этом преимущественное право на покупку имеют оставшиеся участники общества (ст. 21 Закона N 14-ФЗ). Однако в уставе общества иногда прописывают другой порядок (п. 4 ст. 21 Закона N 14-ФЗ). Например, могут указать, что при продаже доли никто не пользуется правом ее преимущественной покупки. Нерезидент может продать долю как по номинальной стоимости, которая определена в уставе, так и по другой цене, которая установлена соглашением сторон. Обратите внимание: контролеры не могут оспорить эту цену. Случаи, когда они могут контролировать цены, перечислены в ст. 40 Налогового кодекса. Продажа долей ООО в этот перечень не входит. Такого мнения придерживаются судьи. Например, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа считает, что инспекторы не могут контролировать стоимость долей ООО при их продаже (Постановление от 22 марта 2005 г. по делу N Ф04-1677/2005). И, соответственно, не могут доначислить налог на прибыль, если цена доли была занижена.

Ситуация:

По соглашению о задатке иностранная компания перечислила российской организации 5000 евро в счет обеспечения оплаты по договору на продажу леса. Эта сумма поступила на транзитный валютный счет организации 11 января 2008 г. (курс Банка России -- 35,92 руб./евро).

Однако иностранная компания расторгла договор купли-продажи уже 15 января (курс -- 36,12 руб./ евро).

Вопрос:

Как будет учитываться задаток, полученный от иностранной компании, при исчислении налога на прибыль?

Решение:

Задаток, полученный от иностранной компании, организация включила в состав прочих доходов.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

11 января 2008 г.

Д 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» -- К 62, субсчет «Учет задатков» -- 179 600 руб. (5000 евро Ч 35,92 руб./евро) -- поступил задаток от покупателя;

Д 008 -- 179 600 руб. -- отражена сумма задатка, переданная покупателем;

15 января 2008 г.

Д 62, субсчет «Учет задатков» -- К 91-1 -- 179 600 руб. -- сумма задатка включена в состав прочих доходов;

К 008 -- 179 600 руб. -- списана сумма задатка.

Если продавец не может исполнить своих обязательств по договору, то он перечисляет покупателю двойную сумму задатка. В бухгалтерском учете сумма, превышающая сумму задатка, включается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/994), а в налоговом -- включается в состав внереализационных расходов в качестве признанных должником штрафных санкций (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Обоснование: Задаток -- это денежная сумма, переданная продавцу покупателем в счет платежей, причитающихся с него по договору. Тем самым покупатель подтверждает, что договор заключен и оплата по нему гарантирована (п. 1 ст. 380 ГК РФ). Имейте в виду: соглашение о задатке всегда составляется в письменной форме. Если же стороны соглашение не оформили, то переданная сумма считается не задатком, а авансом.

У покупателя задаток не признается расходом ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. По новым правилам сумма задатка отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Учет задатков» и в дальнейшем не корректируется. Поскольку задаток является одним из способов обеспечения исполнения обязательств, покупатель отражает выданный задаток на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в рублях по курсу иностранной валюты, установленному на дату его получения.

В бухгалтерском учете продавца полученный задаток отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в рублях и в дальнейшем также не пересчитывается. Кроме того, учет полученных задатков ведется в рублях на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». В состав доходов отчетного периода задаток не включается, в налоговом учете при определении налоговой базы не учитывается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если же покупатель не исполнит своих обязательств по договору, то задаток остается у продавца (ст. 381 ГК РФ). Сумма полученного задатка признается безвозмездно полученным имуществом и учитывается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/993). Для целей исчисления налога на прибыль эта сумма включается в состав доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Если продавец не может исполнить своих обязательств по договору, то он перечисляет покупателю двойную сумму задатка. В бухгалтерском учете сумма, превышающая сумму задатка, включается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/994), а в налоговом -- включается в состав внереализационных расходов в качестве признанных должником штрафных санкций (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Задаток, полученный от иностранной компании, организация включила в состав прочих доходов.

Тест 1

Единственный акционер ЗАО - иностранная организация, являющаяся резидентом Финляндии. В настоящий момент рассматривается возможность увеличения уставного капитала ЗАО за счет нераспределенной прибыли.

А) В результате увеличения уставного капитала у организации не возникает налоговых последствий по налогу на прибыль

Б) В результате увеличения уставного капитала у организации возникают налоговые последствия по налогу на прибыль

В) В результате увеличения уставного капитала у организации возникают налоговые последствия в Российской Федерации

Г) В результате увеличения уставного капитала у организации возникают налоговые последствия в Финляндии

Ответ: А) В результате увеличения уставного капитала у организации не возникает налоговых последствий по налогу на прибыль

Обоснование:

Согласно пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются следующие доходы: стоимость дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе). С увеличением уставного капитала ЗАО у учредителей - юридических лиц не возникает дополнительного дохода. Вышеуказанная норма не содержит исключения для акционеров - иностранных организаций.

Следовательно, указанные правила должны действовать и в данном случае - у иностранной организации - акционера ЗАО при увеличении номинальной стоимости акций данного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе) не возникает дохода, подлежащего налогообложению в РФ. Вместе с тем необходимо отметить, что существует и другая точка зрения, которая сводится к следующему.

Когда получателем дохода от источников в РФ являются иностранные организации, порядок налогообложения таких доходов регламентируется ст. ст. 309 - 310 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, подлежащим обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты таких доходов, относятся доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ). Применительно к положениям российского законодательства о налогах и сборах при увеличении уставного капитала акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций или пропорционального размещения дополнительных акций за счет имущества общества (за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или иных источников) у акционеров общества - иностранных организаций возникает доход от источников в РФ, подлежащий налогообложению у источника выплаты.

В результате увеличения уставного капитала у организации не возникает налоговых последствий по налогу на прибыль.

Тест 2

Получателем дивидендов является иностранная организация - единственный участник общества. В данном случае у ООО обязательства налогового агента по налогу на прибыль

А) не возникают

Б) возникают

В) нет правильного ответа

Г) все ответы верны

Ответ: Б) возникают

Обоснование: На основании статьи 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, если иностранная организация не осуществляет на территории РФ (самостоятельно или через третьих лиц) деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства в соответствии с положениями статьи 306 Налогового кодекса РФ, такая деятельность, не учитывается для целей налогообложения в РФ.

При этом согласно статье 246 НК РФ иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, признается налогоплательщиком налога на прибыль.

В соответствии со статьей 247 НК РФ для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью признаются доходы, полученные от источников в РФ.

Перечень видов доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, а относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, определен пунктом 1 статьи 309 НК РФ:

«Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций».

В нашем случае дивиденды, выплаченные единственному участнику в соответствии с решением участника и являются его доходом, подлежащим налогообложению.

При этом в пункте 1 статьи 310 НК РФ установлено, что с доходов иностранной организации, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, налоговый агент обязан исчислить и удержать налог при каждой выплате дохода, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ. Налог с видов доходов, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 309 настоящего Кодекса, исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса:

«15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций».

Таким образом, объектом обложения налогом на прибыль являются, в частности, доходы, перечисленные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, получаемые иностранной организацией от источников в РФ. В том случае, если указанные доходы не связаны с деятельностью иностранной организации - получателя дохода через постоянное представительство в РФ, обязанность по удержанию и перечислению налога в бюджет глава 25 НК РФ возлагает на источник выплаты - налогового агента.

Статьей 7 НК РФ установлено, что если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются правила и нормы международного договора.

В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Кипр действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98.

В соответствии со статьей 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства. Однако если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

а) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100000 долл. США;

б) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Тест 3

Представительство американкой компании ведет подготовительную и вспомогательную деятельность в РФ в интересах компании. Доход полученный от реализации движимого и прочего имущества представительства

А) подлежат обложению налогом на прибыль в РФ

Б) подлежат обложению налогом на прибыль в США

В) не подлежат обложению налогом на прибыль в РФ

Г) нет правильного ответа

Ответ: В) не подлежат обложению налогом на прибыль в РФ

Обоснование: Статьей 246 НК РФ определены две категории иностранных организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль в РФ, это:

1) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и, в том числе, получающие доходы от источников в РФ, которые определены ст. 309 НК РФ;

2) иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, которые определены ст. 309 НК РФ (если получение таких доходов не связано с деятельностью этих организаций через постоянные представительства в РФ).

Понятие "постоянное представительство" не подразумевает под собой организационно-правовое значение, а используется для квалификации деятельности иностранной организации для целей уплаты налога на прибыль в РФ. Определение понятия "постоянное представительство" иностранной организации для целей налогообложения в РФ содержится в ст. 306 НК РФ. При этом, если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у РФ существует действующее соглашение об избежание двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

В отношениях между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки действует договор от 17.06.1992 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал", в соответствии со ст. 5 которого постоянное представительство означает постоянное место деятельности, через которое лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, являющееся или не являющееся юридическим лицом, осуществляет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.

Исходя из положений законодательства РФ, а также ее международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, можно определить следующие основные признаки, при наличии совокупности которых деятельность иностранной организации в РФ признается как осуществляемая через постоянное представительство:

- наличие обособленного подразделения или любого иного места деятельности иностранной организации в РФ;

- осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории России;

- осуществление предпринимательской деятельности на регулярной основе.

Постоянным представительством иностранной организации может быть признана также деятельность иных лиц, отвечающая признакам постоянного представительства, в пользу иностранной организации. В частности, п. 9 ст. 306 НК РФ предусмотрено, что иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство, в случае если эта организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам постоянного представительства, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в РФ, действует на территории РФ от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий (в частности, цену контракта, условия поставки) от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для иностранной организации (зависимый агент).

Одновременно осуществление иностранной организацией деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства не может рассматриваться как деятельность, приводящая к образованию постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения в РФ (п. 4 ст. 306 НК РФ). Как указанно в вопросе, представительство ведет подготовительную и вспомогательную деятельность, и реализует движимое и прочее имущество. В данном случае, в соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса, доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров или иного имущества, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Исходя из изложенного, в пункте 2 статьи 309 Кодекса под иным имуществом понимаются любые другие ценные бумаги и любое движимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 307 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются: - доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений п. 4 ст. 307 Налогового Кодекса; - доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов; - другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству. Налоговая база по налогу на прибыль определяется как денежное выражение вышеуказанного объекта налогообложения. При определении доходов иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, следует также учитывать положения п. 2 ст. 249 НК РФ, согласно которому выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

При определении доходов иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство, не имеет значения факт осуществления расчетов через счета иностранной организации, открытые в иностранных кредитных организациях, связанных с осуществлением деятельности данной организации через постоянное представительство в Российской Федерации. Положения п. 1 ст. 307 НК РФ указывают на связь дохода иностранной организации с обособленным имуществом постоянного представительства и осуществлением деятельности через постоянное представительство. Поэтому доходы иностранной организации должны подразделяться на доходы, полученные через постоянное представительство, и доходы, не связанные с осуществлением деятельности через постоянное представительство. Отметим, если иностранная организация единожды осуществит операцию по реализации принадлежащего ей недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, то такая операция не приведет к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в РФ.

Тема 5. Налогообложение иностранных физических лиц - резидентов и нерезидентов на территории РФ

налогообложение внешнеэкономический иностранный пошлина

Ситуация:

ООО «Заря» 5 января 2008 года приняла на работу в качестве маркетолога гражданина Польши, не имеющего вида на жительство или разрешение на временное проживание в России. Следовательно, по налоговому законодательству работник признается налоговым нерезидентом РФ. А раз так, с зарплаты работника бухгалтер ООО «Заря» должен удерживать налог на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

Оклад работника в ООО «Заря» составил 10 000 руб. (в том числе и в январе).

...