Налогообложение внешнеэкономической деятельности

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение). При этом для каждого вида доходов Соглашением установлен свой порядок налогообложения. Нас в рассматриваемой ситуации интересует прибыль от предпринимательской деятельности.

Согласно п.1 ст.7 указанного Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство.

Если деятельность компании на территории Республики Беларусь не привела к образованию постоянного представительства, то обязанность по удержанию налога с доходов от источника при выплате не возникает и доходы по контракту должны облагаться налогом только в России.

Для устранения двойного налогообложения доходов, которые в соответствии с Соглашением облагаются в РФ, но с которых налог был уплачен в Республике Беларусь, используется механизм возврата налога.

Согласно п.1 ст.22 Соглашения, если лицо с постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве считает, что действия одного или обоих Договаривающихся Государств приводят или приведут к налогообложению его не в соответствии с настоящим Соглашением, оно может независимо от средств защиты, предусмотренных внутренним законодательством этих Государств, представить свое заявление компетентному органу того Государства, лицом с постоянным местопребыванием в котором оно является. Заявление должно быть представлено в течение трех лет с момента первого уведомления о действии, приводящем к налогообложению, не соответствующему положениям Соглашения.

В случае если по соглашению с иностранным государством доходы российской организации по договору облагаются на российской территории, а налог с них был удержан за рубежом при выплате дохода, то удержание в этом случае незаконно, и российская организация должна обратиться к представителям налоговых структур иностранного государства с требованием вернуть излишне удержанный налог.

Процедура возврата налога может быть осуществлена только в иностранном государстве, в котором произошло налогообложение доходов российской организации, и в соответствии с порядком, установленным внутренним налоговым законодательством иностранного государства, и конкретным международным договором, регулирующим вопросы налогообложения.

Согласно Закону Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» № 1330-XII от 22 декабря 1991 г. (с последующими изменениями) (далее - Закон №1330-XII) налог с доходов иностранных организаций из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, (налоговые агенты), с полной суммы дохода. Налог перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранной организации.

Сумма удержанного и перечисленного в бюджет Республики Беларусь налога на доходы иностранных организаций подтверждается Справкой налогового органа по месту постановки на учет налогового агента.

Постановлением Министерства по налогам и сборам республики Беларусь от 31 декабря №127 «О некоторых вопросах взимания налогов на доходы и прибыль иностранных организаций» (далее - Постановление №127) утвержден, в том числе, и порядок удержания/возврата налога на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.

В соответствии со статьей 11 Закона №1330-XII, если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, чем те, которые содержатся в данном Законе, то применяются правила международного договора. В целях применения положений международных договоров Республики Беларусь иностранная организация представляет по форме и в порядке, установленных Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Республика Беларусь имеет международное соглашение по налоговым вопросам (далее - подтверждение), которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Тест 1

Организация - резидент Российской Федерации приобретает товар в Республике Беларусь у нерезидента Республики Беларусь (импорт товара в Российскую Федерацию).

А) у российского налогоплательщика, приобретающего товар у нерезидента Республики Беларусь, не возникает обязанность по уплате НДС с последующим правом на налоговый вычет

Б) у российского налогоплательщика, приобретающего товар у нерезидента Республики Беларусь, возникает обязанность по уплате НДС с отсутствием последующего права на налоговый вычет

В) у российского налогоплательщика, приобретающего товар у нерезидента Республики Беларусь, возникает обязанность по уплате НДС с последующим правом на налоговый вычет

Г) у российского налогоплательщика, приобретающего товар у нерезидента Республики Беларусь, не возникает обязанность по уплате НДС с отсутствием последующего права на налоговый вычет

Ответ: В) у российского налогоплательщика, приобретающего товар у нерезидента Республики Беларусь, возникает обязанность по уплате НДС с последующим правом на налоговый вычет

Обоснование:

Организация - плательщик НДС в Российской Федерации обязана при приобретении товара у нерезидента Республики Беларусь уплатить НДС в соответствии с п. 1 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения. Согласно Положению взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков. Иными словами, у российского налогоплательщика, приобретающего товар у нерезидента Республики Беларусь, возникает обязанность по уплате НДС с последующим правом на налоговый вычет в порядке, предусмотренном НК РФ.

Тест 2

Физическое лицо в 2007 г. получало доходы от источника в Российской Федерации. Некоторые выплаты совпали с моментом, когда налогоплательщик не являлся налоговым резидентом РФ.

А) доходы от источников за пределами Российской Федерации в декларации не указываются

Б) доходы от источников за пределами Российской Федерации в декларации указываются

В) указываются в декларации только доходы от источников за пределами РФ

Г) нет правильного ответа

Ответ: А) доходы от источников за пределами Российской Федерации в декларации не указываются

Обоснование: В соответствии со ст. 209 Кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Определение налогового статуса физического лица на дату выплаты дохода и по итогам налогового периода осуществляется в соответствии со ст. 207 Кодекса.

Если физическое лицо на дату выплаты дохода будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, налог с доходов в установленных случаях подлежит удержанию по ставке 13 процентов.

По итогам налогового периода (календарного года) определяется окончательный налоговый статус физического лица.

Если физическое лицо по итогам налогового периода не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, в налоговой декларации сумма налога с доходов, полученных от источников в Российской Федерации, рассчитывается по ставке 30 процентов с зачетом ранее удержанных сумм налога по ставке 13 процентов.

При этом доходы от источников за пределами Российской Федерации, не являющиеся объектом налогообложения для лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в декларации не указываются.

Тест 3

Гражданином России - налоговым резидентом Российской Федерации получен доход в виде вознаграждения за использование авторских прав на издание литературного произведения в США.

А) полученный им доход за использование авторских прав на издание литературного произведения в США подлежит обложению НДФЛ в США

Б) полученный им доход за использование авторских прав на издание литературного произведения в США подлежит обложению НДФЛ в Германии

В) полученный им доход за использование авторских прав на издание литературного произведения в США подлежит обложению НДФЛ в Российской Федерации

Г) полученный им доход за использование авторских прав на издание литературного произведения в США не подлежит обложению НДФЛ в Российской Федерации

Ответ: В) полученный им доход за использование авторских прав на издание литературного произведения в США подлежит обложению НДФЛ в Российской Федерации

Обоснование:

Поскольку гражданин России является налоговым резидентом Российской Федерации, то согласно ст. 207 и 209 НК РФ он будет подлежать налогообложению по доходам, полученным как от источников в Российской Федерации, так и от источников за ее пределами. Подпунктом 3 п. 3 ст. 208 НК РФ установлено, что доходы, полученные от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Исходя из того, что гражданин России получил доход от использования авторских прав на издание литературного произведения в США, такие доходы относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. В соответствии с положениями ст. 12 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (от 17.06.92 г.) доходы от авторских прав и лицензий, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в России, которое имеет на них фактическое право, облагаются налогом только в России. Термин "доходы от авторских прав и лицензий" при использовании в данной статье означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения и видеокассеты, компьютерной программы, любого патента, товарного знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау). Таким образом, поскольку гражданин России является налоговым резидентом Российской Федерации, полученный им доход за использование авторских прав на издание литературного произведения в США подлежит обложению НДФЛ в Российской Федерации.

Тема 11. Расчет платежей и порядок их уплаты на таможне

Ситуация:

ООО «Вектор» осуществляет экспорт нефти. Периодом поставки по временной таможенной декларации является сентябрь. На 15 сентября 2008 года размер экспортной таможенной пошлины установлен на уровне 217 долл. США за 1 т нефти (условно). Во временной декларации заявлено на экспорт 100 000 т нефти. Курс доллара США на дату начисления таможенной пошлины, то есть дату составления временной таможенной декларации, равен 26 руб. 20 августа экспортер уплатил 50% от общей суммы вывозной пошлины. Фактически в сентябре было экспортировано 95 000 т нефти. При этом курс доллара США на 15 сентября составил 27 руб. (условно).

ООО «Вектор» применяет метод начисления. По данным полной таможенной декларации товара вывезено в меньшем количестве, чем было заявлено во временной таможенной декларации.

Вопрос:

Определить общую сумму таможенной пошлины, подлежащую уплате по временной декларации. Как отразится в полной таможенной декларации несоответствие количества вывезенного товара количеству, заявленному во временной таможенной декларации?

Решение:

Общая сумма таможенной пошлины, подлежащая уплате по временной декларации, рассчитывается:

100 000 т х 217 долл. США/т х 26 руб./долл. США = 564 200 000 руб.

20 августа экспортер уплатил:

564 200 000 руб. х 50% = 282 100 000 руб.

По итогам уточненных сведений о вывезенных товарах сумма таможенной пошлины составит:

95 000 т х 217 долл. США/т х 27 руб./долл. США = 556 605 000 руб.

Следовательно, 20 октября декларант должен уплатить оставшуюся часть вывозной таможенной пошлины в размере 274 505 000 руб. (556 605 000 руб. - 282 100 000 руб.).

ООО «Вектор» применяет метод начисления. Следовательно, экспортная таможенная пошлина учитывается в составе прочих расходов налогоплательщика в момент ее начисления в полном объеме -- 564 200 000 руб.

На дату подачи полной таможенной декларации (20 октября 2008 года) организация должна включить в состав внереализационных доходов 7 595 000 руб. (564 200 000 руб. - 556 605 000 руб.). Это разница между суммой таможенных платежей, начисленных во временной и полной таможенных декларациях.

Обоснование:

Определение понятия «таможенная пошлина» приведено в статье 5 Закона РФ от 21.05.93 № 5003-1 «О таможенном тарифе». Так, под таможенной пошлиной понимается обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на территорию Российской Федерации или их вывозе с ее территории. В этой редакции данная статья действует с 1 июля 2006 года. Таким образом, российским законодательством установлена зависимость ввоза или вывоза товаров от уплаты таможенной пошлины. То есть без уплаты последней невозможно легальное пересечение товарами территории РФ.

Пункт 1 статьи 14 Таможенного кодекса указывает, что все товары, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю. Порядок и условия осуществления таких процедур предусмотрены Таможенным кодексом.

Согласно статье 60 Таможенного кодекса при вывозе товаров таможенное оформление начинается в момент подачи таможенной декларации. А в отдельных случаях -- в момент устного заявления или совершения иных действий, которые свидетельствуют о намерении лица осуществить таможенное оформление. Эти случаи указаны в Таможенном кодексе.

Завершается таможенное оформление после совершения таможенных операций, необходимых:

-- для применения к товарам таможенных процедур;

-- помещения товаров под таможенный режим или для прекращения действия этого режима;

-- расчета и взимания таможенных платежей.

Следовательно, таможенная декларация является одним из документов, с помощью которого осуществляется таможенное оформление перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации.

В подпункте 27 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса дано определение таможенной декларации. Это документ по установленной форме, в котором указываются сведения, необходимые для представления в таможенный орган в соответствии с Таможенным кодексом.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 319 Таможенного кодекса при вывозе товаров с таможенной территории России обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товара с данной территории.

В то же время таможенное законодательство предусматривает в определенных случаях возможность декларирования товаров путем подачи временной таможенной декларации. На основании пункта 1 статьи 138 Таможенного кодекса это возможно в отношении вывозимых российских товаров, по которым не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления в соответствии с обычным ведением внешней торговли. По сути, данная норма установлена для декларантов, которые до фактического вывоза товаров с таможенной территории РФ не могут указать реальные объемы вывозимых товаров. В первую очередь это относится к лицам, которые вывозят товары трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи.

Особенности оформления такого вывоза, а также порядка уплаты вывозных таможенных пошлин при перемещении товаров этими видами транспорта указаны в статьях 312 и 314 Таможенного кодекса. Об этом также говорится в приказе ГТК России от 15.09.2003 № 1013 «О таможенном оформлении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи».

Во временной таможенной декларации суммы вывозных таможенных пошлин начисляются исходя из общего количества товаров, заявленных к таможенному оформлению. Если заявлен период поставки в течение одного календарного месяца, то не позднее 20-го числа месяца, предшествующего месяцу поставки, экспортер обязан оплатить не менее 50% начисленной вывозной таможенной пошлины.

Оставшаяся часть суммы вывозной таможенной пошлины уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем поставки. Она исчисляется исходя из уточненных сведений о вывезенных товарах, курса валюты и ставки вывозной таможенной пошлины, действующей на 15-е число месяца поставки.

Уплата оставшейся части суммы пошлины должна быть обеспечена в соответствии со статьей 315 Таможенного кодекса. Выпуск товаров производится при фактическом поступлении денежных средств на расчетный счет таможенного органа.

Налогоплательщик, использующий метод начисления, должен руководствоваться подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ. В нем сказано, что датой осуществления расходов в виде таможенных платежей признается дата их начисления.

Таким образом, суммы таможенных пошлин, начисленные в соответствии с положениями статьи 319 Таможенного кодекса и отраженные во временной таможенной декларации, учитываются в составе прочих расходов по дате ее составления.

Указанный порядок учета позволяет налогоплательщикам отражать в составе расходов таможенные пошлины сразу по мере их начисления. Однако это приводит к несоответствию сумм таможенных платежей, начисленных во временной и полной таможенных декларациях.

Когда по данным полной таможенной декларации товара вывезено в меньшем количестве, чем было заявлено во временной таможенной декларации. Поскольку начисленные таможенные пошлины включаются в состав прочих расходов по дате составления временной таможенной декларации, то в описываемой ситуации они уже были учтены в расходах налогоплательщика. Следовательно, возникшая разница должна быть отражена в составе внереализационных доходов налогоплательщика на дату подачи полной таможенной декларации.

Налогоплательщик, использующий метод начисления, должен руководствоваться подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ. В нем сказано, что датой осуществления расходов в виде таможенных платежей признается дата их начисления. Что касается организаций, которые используют кассовый метод, то у них подобных ситуаций не возникает. Такие налогоплательщики включают в расходы начисленные суммы таможенных пошлин только после их фактической оплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Поэтому в данной ситуации на дату подачи полной таможенной декларации организация должна включить в состав внереализационных доходов 7 595 000 руб. Это разница между суммой таможенных платежей, начисленных во временной и полной таможенных декларациях.

Ситуация:

Иностранным учредителем в счет вклада в уставный капитал ООО «Сапфир» передано основное средство, требующее монтажа. Таможенная стоимость этого основного средства равна 7 000 евро. Для данного вида имущества таможенная пошлина установлена в размере 30%. Курс евро на момент уплаты таможенных платежей составил 35,78 руб./евро.

Вопрос:

Порядок исчисления таможенных платежей

Решение:

Организации придется уплатить:

таможенную пошлину =7 000 евро Ч 35,78 руб./евро Ч 30% =75 138 руб; таможенный сбор =7 000 евро Ч 35,78 руб./евро Ч 0,1% =250,46 руб; таможенный сбор в валюте =7 000 евро Ч 35,78 руб./евро Ч 0,05% =125,23 руб;

НДС = (7 000 руб. Ч 35,78 руб./евро + 75 138 руб.) Ч 18%=58 607,64 руб.

Обоснование:

Если иностранный учредитель оплачивает свой взнос в уставный капитал организации путем предоставления имущества, то при пересечении таможенной границы Российской Федерации организацией должны быть уплачены таможенные платежи, в том числе НДС. Однако сумму НДС можно будет принять к вычету. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Налоговые вычеты, предусмотренные в ст. 171 НК РФ, в данном случае производятся на основании грузовой таможенной декларации. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, производятся в полном объеме после принятия на учет основных средств. Для основных средств, не требующих монтажа, принятием на учет следует считать отражение основных средств на счете 01 «Основные средства». Для основных средств, требующих монтажа - отражение на счете 07 «Оборудование к установке» (постановление президиума ВАС РФ от 24.02.04 г. №10865/03).

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект (п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 г. №91н).

После принятия основного средства к бухгалтерскому учету на счет 07 НДС, уплаченный на таможне, можно принять к вычету. После формирования уставного капитала иностранный учредитель может передавать организации имущество безвозмездно. Передача этого имущества не будет учитываться при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций, если уставный капитал получающей стороны будет не менее чем на 50% состоять из вклада иностранного учредителя (п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. С момента принятия к бухгалтерскому учету полученного основного средства оно подлежит включению в налоговую базу по налогу на имущество, так как объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (ст. 374 НК РФ).

Если иностранный учредитель оплачивает свой взнос в уставный капитал организации путем предоставления имущества, то при пересечении таможенной границы Российской Федерации организацией должны быть уплачены таможенные платежи: таможенная пошлина, таможенный сбор и НДС. В рассматриваемой ситуации организации придется уплатить: таможенную пошлину =75 138 руб; таможенный сбор =250,46 руб; таможенный сбор в валюте =125,23 руб; НДС =58 607,64 руб.

Однако сумму НДС можно будет принять к вычету.

Тест 1

При вывозе товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь таможенные органы не осуществляют таможенный контроль в отношении российских товаров. При вывозе в Республику Беларусь товаров, выпущенных на территории Российской Федерации для свободного обращения

А) предусмотрена отмена таможенного контроля

Б) применяется общий порядок таможенного оформления

В) не применяется общий порядок таможенного оформления

Г) нет правильного ответа

Ответ: Б) применяется общий порядок таможенного оформления

Обоснование: Соглашением о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 06.01.1995, Указом Президента Российской Федерации от 25.05.1995 N 525 "Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь", а также Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.06.1995 N 583 предусмотрена отмена таможенного контроля на границе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь в отношении товаров, происходящих из Республики Беларусь и ввозимых в Российскую Федерацию, и товаров, происходящих из Российской Федерации и вывозимых в Республику Беларусь.

Как разъяснено Письмом ФТС России от 13.03.2006 N 15-14/7886 "О таможенном оформлении товаров, вывозимых в Республику Беларусь", системное толкование указанных нормативных актов позволяет сделать вывод о том, что при определении статуса российских товаров для таможенных целей понятие термина "российские товары" связано исключительно со страной происхождения товаров.

То есть при вывозе товаров с территории Российской Федерации таможенный контроль и таможенное оформление, включая взимание пошлин, другие ограничительные меры регулирования во взаимной торговле, не применяются только в отношении товаров, происходящих с территории Российской Федерации и ввозимых на территорию Республики Беларусь. При вывозе в Республику Беларусь товаров, выпущенных на территории Российской Федерации для свободного обращения, применяется общий порядок таможенного оформления.

Тест 2

Организация осуществляла вывоз товаров трубопроводным транспортом с использованием процедуры периодического временного декларирования. На момент подачи временной таможенной декларации вывозная таможенная пошлина в отношении вывозимого товара установлена не была. Соответственно, по временной таможенной декларации сумма вывозной таможенной пошлины не уплачивалась. Поскольку в месяце поставки товаров вывозная таможенная пошлина уже начала применяться, на сумму подлежащей уплате вывозной таможенной пошлины…

А) должны быть начислены пени со дня, следующего за днем принятия временной таможенной декларации

Б) должны быть начислены пени со дня, принятия временной таможенной декларации

В) должны быть начислены пени со дня, следующего за днем принятия полной таможенной декларации

Г) не должны быть начислены пени со дня, следующего за днем принятия временной таможенной декларации

Ответ: А) должны быть начислены пени со дня, следующего за днем принятия временной таможенной декларации

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 312 Таможенного кодекса Российской Федерации при применении периодического временного декларирования в отношении товаров, вывозимых из Российской Федерации трубопроводным транспортом, таможенные пошлины уплачиваются по ставкам вывозных таможенных пошлин, действующим на 15-е число месяца поставки товаров.

Вместе с тем п. 2 ст. 311 ТК РФ установлено, что временная таможенная декларация представляется декларантом не позднее 20-го числа месяца, предшествующего периоду поставки. При декларировании товаров путем подачи временной таможенной декларации в ней подлежит указанию ставка вывозной таможенной пошлины, действующая на день принятия временной таможенной декларации.

При этом согласно абз. 2 п. 1 ст. 312 ТК РФ не менее 50 процентов суммы вывозных таможенных пошлин, исчисленных исходя из сведений, указанных во временной таможенной декларации, уплачивается не позднее 20-го числа месяца, предшествующего каждому календарному месяцу поставки.

Таким образом, не менее 50 процентов суммы вывозной таможенной пошлины, исчисленных исходя из ставки, действующей на 15-е число месяца поставки, подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, предшествующего календарному месяцу поставки, исходя из сведений, указанных во временной таможенной декларации.

Учитывая, что организацией не была уплачена в указанный срок сумма вывозной таможенной пошлины, исчисленная в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 312 ТК РФ, на сумму подлежащей уплате вывозной таможенной пошлины должны быть начислены пени со дня, следующего за днем принятия временной таможенной декларации.

Тест 3

Декларирование товаров от имени организации, внесшей авансовые платежи на счет таможни, осуществляется таможенным брокером. Таможенный орган…

А) вправе требовать письменное согласие лица, внесшего авансовые платежи, на их расходование

Б) не вправе требовать письменное согласие лица, внесшего авансовые платежи, на их расходование

В) обязан требовать письменное согласие лица, внесшего авансовые платежи, на их расходование

Г) нет правильного ответа

Ответ: А) вправе требовать письменное согласие лица, внесшего авансовые платежи, на их расходование

Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 355 Таможенного кодекса Российской Федерации зачет таможенных платежей осуществляется применительно к порядку их возврата.

В свою очередь на основании ст. 330 ТК РФ возврат авансовых платежей осуществляется по правилам, предусмотренным для возврата таможенных пошлин, налогов.

Таким образом, зачет авансовых платежей в счет уплаты таможенных платежей, пеней, процентов осуществляется применительно к порядку возврата авансовых платежей (Письмо ФТС России от 10.10.2007 N 01-06/37617).

Решение о возврате (зачете) таможенных пошлин, налогов и авансовых платежей принимается на основании письменного заявления плательщика по форме, утвержденной Приказом ГТК России от 25.05.2004 N 607, с приложением документов, определенных данным Приказом.

Вместе с тем, как разъяснено Письмом ФТС России от 18.12.2007 N 01-06/48507, в соответствии с п. 3 ст. 330 ТК РФ в качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, может рассматриваться подача им или от его имени таможенной декларации. В связи с этим, если декларирование товаров осуществляется таможенным брокером от имени представляемого лица и авансовые платежи вносились на счет таможенного органа этим заинтересованным лицом, подача указанным лицом заявления и документов в соответствии с требованиями Приказа ГТК России от 25.05.2004 N 607 в целях распоряжения авансовыми денежными средствами не требуется.

Статья 139 ТК РФ устанавливает, что отношения таможенного брокера и декларанта строятся на договорной основе. В связи с этим вопросы уплаты таможенных платежей при декларировании товаров таможенным брокером от имени лица должны быть определены в договоре таможенного брокера с представляемым лицом.

Соответственно, если в договоре содержатся положения об уплате таможенных платежей декларантом, такой договор может рассматриваться в качестве распоряжения авансовыми платежами, внесенными этим лицом. В случае отсутствия в договоре указанного положения таможенный орган вправе на основании п. 8.6 Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам, утвержденных Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р, требовать письменное согласие лица, внесшего авансовые платежи, на их расходование.

Размещено на Allbest.ru