Финансирование образовательных учреждений

В целом за период (2007 к 2005) прирост финансирования из областного бюджета составил 1550,5 тыс. руб., т. е., на 442,6%. Увеличение финансирования из областного бюджета произошло за счет финансирование на реконструкцию здания школы №47, под здания детский сад. Проведем анализ динамики поступления средств их местный бюджет.

В 2006 г., относительно 2005 г., финансирование из местного бюджета увеличилось на 17554,1 тыс. руб., т. е., на 7,8%.

В 2007 г., относительно 2006 г., финансирование из местного бюджета увеличилось на 57797,7 тыс. руб., т. е., на 23,8%. В целом за период (2007 к 2005) прирост финансирования из местного бюджета составил 75351,8 тыс. руб., т. е., на 33,5%.

Увеличение финансирования из местного бюджета произошло за счет увеличения заработной платы, увеличения стоимости коммунальных услуг, на приобретение основных средств, а также на капитальный ремонт и замену всего учебного оборудования школы №92.

Теперь проанализируем динамику внебюджетного финансирования образовательных учреждений района.

Источниками внебюджетного финансирования являются целевые родительские средства и спонсорская помощь.

В 2006 г., относительно 2005 г., внебюджетное финансирование уменьшилось на 8523,4 тыс. руб., т. е., на 64,8%. В том числе за счет целевых средств на 7965,9 тыс. руб., и 76,3%. И за счет уменьшения спонсорской помощи на 557,5 тыс. руб., и 20,6%.

В 2007 г., относительно 2006 г. внебюджетное финансирование увеличилось на 883,8 тыс. руб., т. е., на 19,1%. В том числе за счет целевых средств на 2357,9 тыс. руб. и 95,1%. И за счет уменьшения спонсорской помощи на 1474,1 тыс. руб. и 68,5%.

В целом за период (2007 к 2005) внебюджетное финансирование уменьшилось на 7639,6 тыс. руб., т. е., на 58,1%. В том числе за счет целевых средств на 5608,0 тыс. руб., и 53,7%. И за счет уменьшения спонсорской помощи на 2031,6 тыс. руб., и 75%.

Внебюджетное финансирование уменьшилось за счет того, что с 2006г из всех Централизованных бухгалтерий города было выделены группы питание и объединено с комбинатом питания. Т. е., поступление родительских средств уменьшилось.

А также уменьшилась поступления спонсорской помощи за счет смены директора школы-интерната.

Увеличение финансирования за счет бюджетных средств происходило по причине финансирования из ФБ на классное руководства, финансирования из областного бюджета финансирование на реконструкцию здания школы №47, под здание детский сад. Местного бюджета за счет увеличения заработной платы, увеличения стоимости коммунальных услуг, на приобретение основных средств, а также на капитальный ремонт и замену всего учебного оборудования школы №92.

Внебюджетное финансирование уменьшилось за счет того, что с 2006 г., из всех Централизованных бухгалтерий города было выделены группы питание и объединено с комбинатом питания. Т. е., поступление родительских средств уменьшилось.

Таким образом, анализ показывает, что происходит увеличение общего объема источников финансирования, за счет средств из бюджета, и уменьшения за счет внебюджетных средств. Общий объем финансирования увеличился в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 74 969,5 тыс. руб., или на 31,4%, в том числе средства из бюджета увеличились на 82 609,1 тыс. руб., или на 36,6%, а внебюджетные средства уменьшились на 7639,6 тыс. руб., или на 58,1%.

В целом можно отметить, что наибольший удельный вес в финансировании образовательных учреждений района приходится на средства из бюджетов всех уровней, наибольшую часть из которых занимает финансирование из местного бюджета.

2.3 Анализ формирования и исполнения расходов по смете

Анализ формирования и исполнения смет образовательных учреждений Куйбышевского района города Новокузнецка проведем за период 2005-2007 гг., на основе сводных смет расходов за этот период.

Смета должна составляться по утвержденной типовой форме на календарный год по видам расходов бюджетной классификации, однако до настоящего времени Минфином такая форма официально не утверждена. В 1998 году финансовое ведомство направляло формы расчетов по сметам расходов различных типов образовательных учреждений (для общеобразовательных школ форма по ОКУД 0501022), однако в качестве нормативного документа они не утверждены.

В смете предусматривается общая сумма расходов с распределением ее по отдельным статьям бюджетной классификации. Расходы в смете утверждаются в целом на год с разбивкой по кварталам, в ней указываются источники их покрытия.

Органы управления образованием всех уровней требуют подтверждать расходы, включаемые в смету, соответствующими расчетами и составлять на основании производственных показателей, в качестве которых рассматривается количество обучающихся (студентов, воспитанников), классов (групп), групп продленного дня, ставки педагогических работников и другого персонала.

При этом расчеты осложняются прогнозированием потребности в финансовых средствах фактически на два учебных года, так как сроки начала учебного года (с 1 сентября) отличаются от финансового (с 1 января по 31 декабря). Таким образом, очередной финансовый год включает части двух разных учебных годов с возможно разными производственными показателями. При этом формирование сметы расходов на новый финансовый год начинается уже в марте-апреле текущего года.

Смета расходов учреждения, обслуживаемого централизованной бухгалтерией (далее - ЦБ), составляться руководителем учреждения и экономистом либо бухгалтером ЦБ, которому поручено составление сметы. На практике руководители образовательных учреждений нередко просто подписывают составленные сметы, а распределение средств осуществляется без их участия.

Сначала составляются индивидуальные сметы расходов по каждому учреждению. Потом сводные по видам расходов т. е., по детским садам, школам, внешкольникам, интернатам, прочим, а затем составляется свод по району. Составленные сметы расходов отдаются в Централизованную бухгалтерию Комитета образования и науки, которая составляет смету доходов по каждому району.

Одной из особенностей учета расходов в бюджетных учреждениях, имеющих важное значение для анализа исполнения смет, является то, что в бухгалтерском учете отражаются два вида расходов: кассовые и фактические. Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком, как наличными деньгами, так и путем безналичных расчетов. К фактическим расходам относятся действительные затраты учреждений, оформленные соответствующими документами, а также расходы по неоплаченным счетам кредиторов по начисленной заработной плате. Кассовые расходы не должны превышать годовые ассигнования как в целом по уточненной смете, так и по отдельным статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже общей суммы фактических расходов. При анализе исполнения сметы кассовые расходы сопоставляются с суммой перечисленных денежных средств, а фактические - с назначениями по уточненной смете. Кроме того, кассовые и фактические расходы сопоставляются между собой и выявляются причины их отклонения.

Отчеты бюджетных учреждений в разрезе показателей смет и их глубокое изучение с целью оценки эффективности использования ресурсов, выявление отклонений фактической суммы расходов от сметы, а также факторов, повлиявших на эти отклонения, составляют содержание анализа исполнения сметы расходов.

Источниками анализа исполнения смет бюджетных и научных учреждений служит информация, как непосредственно характеризующая уровень затрат, так и позволяющая выявить факторы их изменения. К ним относятся:

- «Смета расходов» - основной плановый документ;

- «Отчет об исполнении сметы расходов»;

- «Баланс исполнения сметы расходов»;

- данные первичного учета по всем объектам бухгалтерского учета;

- акты ревизий и проверок; отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам;

- нормативные и законодательные документы, научно обоснованные нормы и тарифы, и другие источники информации.

При анализе исполнения смет расходов бюджетного учреждения, прежде всего, изучаются состав и структура расходов. С этой целью вначале расходы группируются по статьям бюджетной классификации. Кроме того, они должны быть подразделены на текущие и капитальные, зависящие и не зависящие от показателей сети, штатов и контингентов. Затем определяется удельный вес каждой группы расходов в общей сумме и производится их сравнение с показателями смет.

В процессе анализа исполнения сметы необходимо выявить отклонения фактических расходов от предусмотренных сметой в целом и по отдельным статьям.

К текущим расходам бюджетного учреждения относятся расходы на заработную плату, канцелярские и хозяйственные расходы, командировки и служебные разъезды, оплата услуг связи, транспорта, коммунального хозяйства, расходы на питание, а также прочие расходы. По своему характеру эти расходы предназначены для приобретения материальных ценностей, которые полностью потребляются в течение года. Поэтому при оценке эффективности их использования учитывается уровень выполнения учреждениями плана по производственным показателям.

Капитальные затраты по смете учреждения представлены расходами на приобретение оборудования и инвентаря, на капитальный ремонт зданий и сооружений. Особенностью данной группы расходов состоит в том, что они относятся к отчетному периоду, но приобретаемые материальные ценности сохраняют натурально - вещественную форму в виде основных фондов и продолжают функционировать за пределами отчетного года. В силу этого критерием оценки их эффективности является наличие обстоятельств, подтверждающих необходимость и целесообразность приобретения предметов длительного пользования.

Группировка текущих расходов бюджетных учреждений на зависящие и не зависящие от объема работы используются для оценки отклонений фактической их суммы от сметы и обоснования потребности учреждения в ассигнованиях из бюджета. Это приобретает большое значение в связи с тем, что бюджетным организациям, обеспечивши достижение установленных для них показателей работы, предоставляется право направлять сэкономленные средства на свои социальные и производственные нужды.

Вертикальный анализ позволяет выявить структуру сметы расходов образовательных учреждений района.

Она состоит из: заработной платы, прочих выплат, начисления на оплату труда, услуг связи, транспортных услуг, коммунальных услуг, услуг по содержанию имущества, прочих услуг, пособия по социальной помощи, прочих расходов, увеличения стоимости основных средств, увеличение стоимости материальных запасов.

Из данных, представленных в таблице видно, что для анализируемых бюджетных организаций в 2005 г., наблюдается недорасход сметных назначений на общую сумму 18 933,5 тыс. руб. Средства по смете освоены на 92,3% (226 014,5 У 244 948,0 100%). По статье «Заработная плата» утверждено на год 132 000,0 тыс. руб., что составило наибольший удельный вес от общий суммы расходов 53,9%, а фактические расходы по этой статье составили 130 271,4 тыс. руб., и 57,6%.

Экономия заработной платы составило 1728,6 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 98,7%. Экономия произошла за счет закрытия в 2005 году трех детских садов. По статье «Прочие выплаты» утверждено на год 1407,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,6%, а фактические расходы по этой статье составили 1333,4 тыс. руб., и 0,6%.

Экономия на прочие выплаты составило 73,6 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 94,8%. Экономия произошла также за счет закрытия в 2005 году трех детских садов.

По статье «Начисления на оплату труда» утверждено на год 45 018,0 тыс. руб., что составило наибольший удельный вес от общий суммы расходов 18,4%, а фактические расходы по этой статье составили 34 344,4 тыс. руб., и 15,2%.

Экономия составила 10 673,6 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 76,3%. Произошло это за счет того, что в утвержденные по смете расходы была заложена пеня прошлых лет. По статье «Услуги связи» утверждено на год 320,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,1%, а фактические расходы по этой статье составили 316,7 тыс. руб., и 0,1%. Экономия составила 3,3 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 99%. По статье «Транспортные услуги» утверждено на год 280,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,1%, а фактические расходы по этой статье составили 235,6 тыс. руб., и 0,1%. Экономия составила 44,4 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 84,1%. Экономия произошла за счет того, что была запланирована поездка детей к месту отдыха, но финансирования на это не произошло. По статье «Коммунальные услуги» утверждено на год 19000,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 8,1%, а фактические расходы по этой статье составили 18 217,8 тыс. руб., и 8,1%. Экономия составила 1682,2 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 91,5%. Экономия произошла за счет закрытия в 2005 году трех детских садов. По статье «Услуги по содержанию имущества» утверждено на год 3811,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 1,6%, а фактические расходы по этой статье составили 3457,2 тыс. руб., и 1,5%. Экономия составила 353,8 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 90,7%.

Экономия произошла за счет закрытия в 2005 году трех детских садов и не поступления запланированной суммы на капитальный ремонт.

По статье «Прочие услуги» утверждено на год 2862,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 1,2%, а фактические расходы по этой статье составили 2317,1 тыс. руб., и 1%.

Экономия составило 544,9 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 81,%.

Экономия произошла за счет закрытия в 2005 году трех детских садов, а также за счет проведения медицинского осмотра не 4 раза в год, а два. По статье «Пособия по социальной помощи» утверждено на год 6850,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 2,8%, а фактические расходы по этой статье составили 6845,2 тыс. руб., и 3%.

Экономия составила 4,8 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 99,9%.

По статье «Прочие расходы» утверждено на год 1300,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,5%, а фактические расходы по этой статье составили 994,6 тыс. руб., и 0,4%.

Экономия составила 305,4 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 76,5%. Экономия произошла за счет закрытия в 2005 году трех детских садов, а следовательно и уменьшения выплат по налогу на имущества.

По статье «Увеличение стоимости основных средств» утверждено на год 3300 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 1,3%, а фактические расходы по этой статье составили 1843,0 тыс. руб., и 0,8%.

Экономия составила 1457,0 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 55,8%.

Экономия произошла за счет того, что в утвержденные по смете расходы была заложена кредиторская задолженность прошлых лет. По статье «Увеличение стоимости материальных запасов» утверждено на год 27 900,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 11,4%, а фактические расходы по этой статье составили 25 838,1 тыс. руб. и 11,4%. Экономия составила 2061,9 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 92,6%. Экономия произошла за счет того, что в утвержденные по смете расходы была заложена кредиторская задолженность прошлых лет.

Для анализируемых бюджетных организаций в 2006 г. наблюдается недорасход сметных назначений на общую сумму 29356,2 тыс. руб. Средства по смете освоены на 89,7% (255303,8 У 284660,0 100%). По статье «Заработная плата» утверждено на год 169000,0 тыс. руб., что составило наибольший удельный вес от общий суммы расходов 59,4%, а фактические расходы по этой статье составили 167052,2 тыс. руб., и 65,4%. Экономия заработной платы составило 1947,8 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 98,8%.

Экономия произошла за счет закрытия в конце 2006 году двух школ. По статье «Прочие выплаты» утверждено на год 1760,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,6%, а фактические расходы по этой статье составили 1407,3 тыс. руб., и 0,6%. Экономия на прочие выплаты составило 352,7 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 80%.

Экономия произошла также за счет закрытия в конце 2006 году двух школ. По статье «Начисления на оплату труда» утверждено на год 48 000,0 тыс. руб., что составило наибольший удельный вес от общий суммы расходов 16,9%, а фактические расходы по этой статье составили 44 634,1 тыс. руб., и 17,5%. Экономия составила 3 365,9 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 93%.

Произошло это за счет того, что в утвержденные по смете расходы была заложена пеня прошлых лет, но не профинансирована. По статье «Услуги связи» утверждено на год 435,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,2%, а фактические расходы по этой статье составили 315,7 тыс. руб., и 0,1%.

Экономия составила 119,3 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 72,6%. Экономия произошла за счет закрытия школ, о также сокращения телефонных точек в учреждениях. По статье «Транспортные услуги» утверждено на год 450,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,2%, а фактические расходы по этой статье составили 445,1 тыс. руб., и 0,2%.

Экономия составила 4,9 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 98,9%. По статье «Коммунальные услуги» утверждено на год 22 000,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 7,7%, а фактические расходы по этой статье составили 21 001,6 тыс. руб. и 8,2%.

Экономия составила 998,4 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 95,5%. Экономия произошла за счет закрытия в конце 2006 году двух школ. По статье «Услуги по содержанию имущества» утверждено на год 6500,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 2,3%, а фактические расходы по этой статье составили 5368,9 тыс. руб., и 2,1%. Экономия составила 1131,1 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 82,6%. Экономия произошла за счет закрытия в конце 2006 году двух школ. По статье «Прочие услуги» утверждено на год 3541,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 1,2%, а фактические расходы по этой статье составили 3241,2 тыс. руб. и 1,3%. Экономия составило 299,8 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 91,5%. Экономия произошла за счет закрытия в конце 2006 года двух, По статье «Пособия по социальной помощи» утверждено на год 2832,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 1,%, а фактические расходы по этой статье составили 2831,3 тыс. руб. и 1,1%. Экономия составила 0,7 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 100%. По статье «Прочие расходы» утверждено на год 2530,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,9%, а фактические расходы по этой статье составили 2494,2 тыс. руб. и 1%. Экономия составила 35,8 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 98,6%. По статье «Увеличение стоимости основных средств» утверждено на год 1900,0тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,7%, а фактические расходы по этой статье составили 1326,9 тыс. руб., и 0,5%. Экономия составила 573,1 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 69,8%. Экономия произошла за счет того, что в утвержденные по смете расходы была заложена кредиторская задолженность прошлых лет. По статье «Увеличение стоимости материальных запасов» утверждено на год 25 712,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 9%, а фактические расходы по этой статье составили 5185,3 тыс. руб., и 2%. Экономия составила 20 526,7 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 20,2%.

Экономия произошла за счет того, что в утвержденные по смете расходы была заложены расходы на питания и родительская плата, а в фактических расходах этих расходов нет, т. к., в 2006 году произошло объединение всех групп питания с комбинатами питания.

Для анализируемых бюджетных организаций в 2007 г., наблюдается недорасход сметных назначений на общую сумму 32 434,8 тыс. руб. Средства по смете освоены на 90,7% (314 664,2 У 347 099,0 100%). По статье «Заработная плата» утверждено на год 190 960,0 тыс. руб., что составило наибольший удельный вес от общий суммы расходов 55,%, а фактические расходы по этой статье составили 189 670,5 тыс. руб. и 60,3%. Экономия заработной платы составило 1289,5 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 99,3%. По статье «Прочие выплаты» утверждено на год 1292,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,4%, а фактические расходы по этой статье составили 1290,8 тыс. руб. и 0,4%. Экономия на прочие выплаты составило 1,2 тыс. руб., т. е. исполнение сметы по этой статье 99,9%. По статье «Начисления на оплату труда» утверждено на год 50 092,0 тыс. руб., что составило наибольший удельный вес от общий суммы расходов 14,4%, а фактические расходы по этой статье составили 49 993,0 тыс. руб., и 15,9%. Экономия составила 99,0 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 99,8%. По статье «Услуги связи» утверждено на год 530,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,2%, а фактические расходы по этой статье составили 449,6 тыс. руб., и 0,1%. Экономия составила 80,4 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 84,8%. Экономия произошла за счет отключение телефонных точек из-за не своевременной оплаты. По статье «Транспортные услуги» утверждено на год 635,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,2%, а фактические расходы по этой статье составили 550,6 тыс. руб., и 0,2%. Экономия составила 84,4 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 86,7%. По статье «Коммунальные услуги» утверждено на год 31 916,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 9,2%, а фактические расходы по этой статье составили 27 950,6 тыс. руб., и 8,9%. Экономия составила 3965,4 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 87,6%. По статье «Услуги по содержанию имущества» утверждено на год 7547,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 2,2%, а фактические расходы по этой статье составили 5545,6 тыс. руб., и 1,81%. Экономия составила 2001,4 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 73,5%. Экономия произошла за счет финансирования на капитальный ремонт, но который еще не окончен, а следовательно и нет актов выполненных работ. По статье «Прочие услуги» утверждено на год 5905,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 1,7%, а фактические расходы по этой статье составили 4418,2 тыс. руб., и 1,4%. Экономия составило 1486,8 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 74,8%. Экономия произошла за счет того, что в утвержденные по смете расходы была заложена кредиторская задолженность прошлых лет. По статье «Пособия по социальной помощи» утверждено на год 173,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,05,%, а фактические расходы по этой статье составили 172,9 тыс. руб., и 0,1%. Экономия составила 0,1 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 99,9%. По статье «Прочие расходы» утверждено на год 3243,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,9%, а фактические расходы по этой статье составили 3197,5 тыс. руб., и 1%. Экономия составила 45,5 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 98,6%. По статье «Увеличение стоимости основных средств» утверждено на год 16335,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 4,7%, а фактические расходы по этой статье составили 11 570,0 тыс. руб., и 3,5%. Экономия составила 5178,0 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 68,3%. Экономия произошла за счет того, что в утвержденные по смете расходы была заложена кредиторская задолженность прошлых лет. По статье «Увеличение стоимости материальных запасов» утверждено на год 38471,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 11,1%, а фактические расходы по этой статье составили 20 267,9 тыс. руб. и 6,4%. Экономия составила 18203,1 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 52,7%. Экономия произошла за счет того, что в утвержденные по смете расходы была заложены расходы на питания и родительская плата, а в фактических расходах этих расходов нет, т. к., в 2006 году произошло объединение всех групп питания с комбинатами питания.

Таким образом, в исследуемом периоде исполнение сметы в основном соответствует плану так в 2005 г., исполнение составило 92,3%, в 2006 г., -89,7%, 2007 г., - 90,7%.

Изучение существующей между ними объективной взаимосвязи и зависимости позволяет выявить производственные и финансовые ситуации, возникшие в процессе исполнения сметы расходов.

Фактические расходы представляют собой затраты отчетного периода на содержание бюджетного учреждения, списанные в установленном порядке. Их изучение позволяет судить об эффективности использования бюджетных средств, установить степень соответствия расходов объему выполненной работы или установленным нормам.

Кассовыми расходами являются затраты бюджетных средств в пределах сумм, выданных банком бюджетному учреждению наличными деньгами или в порядке безналичных расчетов. К кассовым относятся расходы на выплату заработной платы, на выдачу авансов на командировки, на мелкие хозяйственные расходы, оплату счетов поставщиков товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Они являются показателем полноты использования выделенного финансирования или перечисленных средств. Поэтому при внесении учреждением каких-либо сумм на счет в банке бюджетные ассигнования восстанавливаются, а кассовый расход уменьшается.

Кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выделенных учреждению, а фактические расходы - полноту их использования.

В целях определения отклонения кассовых расходов от фактических расходов за исследуемый период проведем горизонтальный анализ данных.

При сравнении кассовых и фактических расходов за 2005 год наблюдается превышение кассовых расходов над фактическими в сумме 12 688,6 тыс. руб., или на 5,6%.

Кроме общего превышения наблюдается повышение и по отдельным статьям расходов. Так по статье «Начисления на заработную плату» кассовые расходы равны 44 703,7 тыс. руб., а фактические - 34 344,4 тыс. руб., превышение составляет 10 358,3 тыс. руб., или 30,2%, за счет погашения пени. По статье «Услуги связи» кассовые равны 317,8 тыс. руб., а фактические - 316,7 тыс. руб., превышение составляет 1,1 тыс. руб., или 0,3%, за счет погашения кредиторской задолженности. По статье «Транспортные услуги» кассовые - 350,2 тыс. руб., а фактические - 235,6 тыс. руб., превышение составляет 114,6 тыс. руб., или 48,6%, за счет погашения кредиторской задолженности. По статье «Коммунальные услуги» кассовые - 19568,4 тыс. руб., а фактические - 18217,8 тыс. руб., превышение составляет 1350,6 тыс. руб., или 7,4%, за счет погашения кредиторской задолженности. По статье «Прочие услуги» кассовые расходы - 2444,1 тыс. руб., а фактические - 2317,1 тыс. руб., превышение составляет 127,0 тыс. руб., или 5,5%, за счет погашения кредиторской задолженности. По статье «Прочие расходы» кассовые - 1104,2 тыс. руб., а фактические - 994,6 тыс. руб., превышение составляет 109,6 тыс. руб., или 11%, за счет погашения кредиторской задолженности.

По статье «Увеличение стоимости основных средств» кассовые - 3032,1 тыс. руб., а фактические - 1843,0 тыс. руб., превышение составляет 1189,1 тыс. руб., или 64,5%, за счет погашения кредиторской задолженности. По статье «Увеличение стоимости материальных запасов» кассовые - 26175,0 тыс. руб., а фактические - 25838,1 тыс. руб., превышение составляет 336,9 тыс. руб., или 1,3%, за счет погашения кредиторской задолженности по продуктам питания.

А по статье «Услуги по содержанию имущества» фактические - 3457,2 тыс. руб., а кассовые - 2558,6 тыс. руб., уменьшение составляет 898,6 тыс. руб., или 26%, за недофинансирования.

При соотношении кассовых и фактических расходов за 2006 год наблюдается превышение фактических расходов над кассовыми в сумме 691,5 тыс. руб., или 0,3%.

Кроме общего превышения наблюдается повышение и по отдельным статьям расходов. По статье «Транспортные услуги» фактические - 445,1 тыс. руб., а кассовые - 350,8 тыс. руб., превышение составляет 94,3 тыс. руб., или 26,9%, за счет недофинансирования. По статье «Коммунальные услуги» фактические - 21001,6 тыс. руб., а кассовые - 20272,4 тыс. руб., превышение составляет 729,2 тыс. руб., или 3,6%, за счет недофинансирования. По статье «Прочие услуги» фактические расходы - 3241,2 тыс. руб., а кассовые - 2830,2 тыс. руб., превышение составляет 311,0 тыс. руб., или 10,6%, за счет недофинансирования. По статье «Прочие расходы» фактические - 2494,2 тыс. руб., а кассовые - 1988,5 тыс. руб., превышение составляет 505,7 тыс. руб. или 25,4%, за счет недофинансирования.

По статье «Увеличение стоимости основных средств» кассовые - 1386,6 тыс. руб., а фактические - 1326,9 тыс. руб., превышение составляет 59,7 тыс. руб., или 4,5%, за счет профинансированных но не выкупленных основных средств. По статье «Увеличение стоимости материальных запасов» кассовые - 5274,3 тыс. руб., а фактические - 5185,3 тыс. руб., превышение составляет 89,0 тыс. руб., или 1,7%, за счет профинансированных но не выкупленных материалов.

По статье «Услуги по содержанию имущества» кассовые - 6168,9 тыс. руб., а фактические - 5368,9 тыс. руб., превышение составляет 800,0 тыс. руб., или 14,9%, за счет погашения кредиторской задолженности.

Сравнение кассовых и фактических расходов за 2007 год показывает превышение фактических расходов, над кассовыми, в сумме 691,6 тыс. руб., или 0,2%.

Кроме общего превышения наблюдается повышение и по отдельным статьям расходов. По статье «Услуги связи» фактические - 449,6 тыс. руб., а кассовые 440,5 тыс. руб., превышение составило 9,1 тыс. руб., или 2,1%, за счет недофинансирования. По статье «Транспортные услуги» фактические - 550,6 тыс. руб., а кассовые - 350, тыс. руб., превышение составляет 200,6 тыс. руб., или 57,3%, за счет недофинансирования. По статье «Коммунальные услуги» фактические - 27950,6 тыс. руб., а кассовые - 23656,0 тыс. руб., превышение составляет 4294,6 тыс. руб., или 18,2%, за счет недофинансирования. По статье « Увеличение стоимости материальных запасов» фактические - 20267,9 тыс. руб., а кассовые - 20253,5 тыс. руб., превышение составляет 14,4 тыс. руб., или 0,1%, за счет недофинансирования. По статье «Услуги по содержанию имущества» кассовые - 6563,9 тыс. руб., а фактические - 5545,6 тыс. руб., превышение составляет 1018,3 тыс. руб., или 18,4%, за счет погашения кредиторской задолженности. По статье «Прочие услуги» кассовые расходы - 5780,7 тыс. руб., а фактические - 4418,2 тыс. руб., превышение составляет 1362,5 тыс. руб. или 30,8%, за счет погашения кредиторской задолженности. По статье «Прочие расходы» кассовые - 3242,4 тыс. руб., а фактические - 3197,5 тыс. руб., превышение составляет 44,9 тыс. руб., или 1,4%, за счет погашения кредиторской задолженности. По статье «Увеличение стоимости основных средств» кассовые - 12 558,4 тыс. руб., а фактические - 11 157,0 тыс. руб., превышение составляет 1401,4 тыс. руб., или 12,6%, за счет профинансированных но не выкупленных основных средств.

Подводя итог анализа кассовых и фактических расходов за период 2005 - 2007 гг., можно сделать вывод. Кассовые расходы в 2005 году равны 238703,1 тыс. руб., а фактические - 226014,5 тыс. руб. Превышение кассовых расходов над фактическими составило 12688,6 тыс. руб., или 5,6%.

В 2006 году фактические расходы равны 255303,8 тыс. руб., а кассовые расходы - 254612,3 тыс. руб. Превышение фактических расходов над кассовыми расходами 691,5 тыс. руб. или 0,3%.

В 2007 году фактические расходы равны 314664,2 тыс. руб., а кассовые расходы - 313972,6 тыс. руб. Превышение фактических расходов над кассовыми расходами 691,6 тыс. руб., или 0,2%.

В целом за период 2005 - 2007 гг. соотношение фактических расходов и кассовых расходов выравнивается.

2.4 Контроль формирования и исполнения сметы расходов

Контроль, формирования и исполнения сметы рассмотрим на примере МОУ Средней общеобразовательной школы №1 за период 2005 - 2007 гг.

В конце августа и начале сентября вместе с директором учреждения составляется смета расходов на следующий год.

У анализируемой школы в 2005 г. наблюдается недорасход сметных назначений на общую сумму 1107,4 тыс. руб. Средства по смете освоены на 86% (6829,0 У 7936,4 100%). По статье «Заработная плата» утверждено на год 4600,0 тыс. руб., что составило наибольший удельный вес от общий суммы расходов 58%, а фактические расходы по этой статье составили 4564,8 тыс. руб., и 66,8%. Экономия заработной платы составило 35,2 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 99,2%.

Связано это с текучестью кадров. По статье «Прочие выплаты» утверждено на год 55,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,7%, а фактические расходы по этой статье составили 54,8 тыс. руб., и 0,8%. Экономия на прочие выплаты составило 0,2 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 99,6%. Связано это с текучестью кадров. По статье «Начисления на оплату труда» утверждено на год 1221,0 тыс. руб., что составило наибольший удельный вес от общий суммы расходов 15,4%, а фактические расходы по этой статье составили 1170,9 тыс. руб. и 17,1%. Экономия составила 50,1 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 95,9%. Произошло это за счет того, что в утвержденные по смете расходы была заложена пеня прошлых лет. По статье «Услуги связи» утверждено на год 8,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,1%, а фактические расходы по этой статье составили 7,2 тыс. руб., и 0,1%. Экономия составила 0,8 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 90%. В связи с отключением неоднократно в течение года телефонов, из-за не своевременной уплаты. По статье «Транспортные услуги» утверждено на год 48,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,6%, а фактические расходы по этой статье составили 15,7 тыс. руб. и 0,2%. Экономия составила 32,3 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 32,7%. Экономия произошла за счет того, что была запланирована поездка детей к месту отдыха, но финансирования на это не произошло. По статье «Коммунальные услуги» утверждено на год 380,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 4,8%, а фактические расходы по этой статье составили 379,5 тыс. руб., и 5,6%. Экономия составила 0,5 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 99,9%. По статье «Услуги по содержанию имущества» утверждено на год 27,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,3%, а фактические расходы по этой статье составили 20,1 тыс. руб. и 0,3%. Экономия составила 6,9 тыс. руб., т. е. исполнение сметы по этой статье 74,4%. Экономия произошла за счет не поступления запланированной суммы на текущий ремонт. По статье «Прочие услуги» утверждено на год 26,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,3%, а фактические расходы по этой статье составили 20,4 тыс. руб. и 0,3%. Экономия составило 5,6 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 78,5%.

Экономия произошла за счет проведения медицинского осмотра не 4 раза в год, а два. По статье «Пособия по социальной помощи» утверждено на год 1,4 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,01%, а фактические расходы по этой статье составили 1,4 тыс. руб., и 0,01%.

Исполнение сметы по этой статье 100%. По статье «Прочие расходы» утверждено на год 20,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,3 %, а фактические расходы по этой статье составили 19,3 тыс. руб., и 0,3%. Экономия составила 0,7 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 96,5%. По статье «Увеличение стоимости основных средств» утверждено на год 53,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,7%, а фактические расходы по этой статье составили 16,8 тыс. руб. и 0,2%. Экономия составила 36,2 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 31,7%. Экономия произошла за счет того, что в утвержденные по смете расходы была заложена кредиторская задолженность прошлых лет. По статье «Увеличение стоимости материальных запасов» утверждено на год 1497,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 18,9%, а фактические расходы по этой статье составили 558,1 тыс. руб. и 8,2%. Экономия составила 938,9 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 37,3%. Экономия произошла за счет того, что в утвержденные по смете расходы была заложена кредиторская задолженность прошлых лет.

Для анализируемой школы в 2006 г. наблюдается недорасход сметных назначений на общую сумму 113,0 тыс. руб. Средства по смете освоены на 98,9% (10142,3 У 10255,3 100%).

По статье «Заработная плата» утверждено на год 6200,0 тыс. руб., что составило наибольший удельный вес от общий суммы расходов 60,5%, а фактические расходы по этой статье составили 6185,7 тыс. руб., и 61,0%. Экономия заработной платы составило 14,3 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 99,8%. Связано это с текучестью кадров. По статье «Прочие выплаты» утверждено на год 54,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,5%, а фактические расходы по этой статье составили 53,0 тыс. руб., и 0,5%. Экономия на прочие выплаты составило 1,0 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 98,1%.

Связано это с текучестью кадров. По статье «Начисления на оплату труда» утверждено на год 1658,0 тыс. руб., что составило наибольший удельный вес от общий суммы расходов 16,2%, а фактические расходы по этой статье составили 1624,3 тыс. руб. и 16,0%. Экономия составила 33,7 тыс. руб., т. е. исполнение сметы по этой статье 98%. Произошло это за счет того, что в утвержденные по смете расходы была заложена пеня прошлых лет, но не профинансирована. По статье «Услуги связи» утверждено на год 19,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,2%, а фактические расходы по этой статье составили 7,6 тыс. руб., и 0,1%. Экономия составила 11,4 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 40,0%. Экономия произошла за счет сокращения телефонных точек в школе. По статье «Транспортные услуги» утверждено на год 50,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,5%, а фактические расходы по этой статье составили 49,0 тыс. руб., и 0,5%. Экономия составила 1,0 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 98,%. По статье «Коммунальные услуги» утверждено на год 354,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 3,5%, а фактические расходы по этой статье составили 340,1 тыс. руб., и 3,4%. Экономия составила 13,9 тыс. руб., т. е. исполнение сметы по этой статье 96,1%. По статье «Услуги по содержанию имущества» утверждено на год 849,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 8,3%, а фактические расходы по этой статье составили 835,2 тыс. руб., и 8,2%. Экономия составила 13,8 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 98,4%.

По статье «Прочие услуги» утверждено на год 265,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 2,6%, а фактические расходы по этой статье составили 263,5 тыс. руб., и 2,6%. Экономия составило 1,5 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 99,4%. По статье «Пособия по социальной помощи» утверждено на год 1,3 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,01%, а фактические расходы по этой статье составили 1,3 тыс. руб., и 0,01%. Исполнение сметы по этой статье 100%.

По статье «Прочие расходы» утверждено на год 98,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 1%, а фактические расходы по этой статье составили 82,8 тыс. руб., и 0,8%.

Экономия составила 15,2 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 84,5%. По статье «Увеличение стоимости основных средств» утверждено на год 260,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 2,5%, а фактические расходы по этой статье составили 254,7 тыс. руб., и 2,5%. Экономия составила 5,3 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 98,0%. По статье «Увеличение стоимости материальных запасов» утверждено на год 447,0тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 4,4%, а фактические расходы по этой статье составили 445,1 тыс. руб., и 4,4%. Экономия составила 1,9 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 99,6%.

Для анализируемой школы в 2007 г. наблюдается недорасход сметных назначений на общую сумму 579,3 тыс. руб. Средства по смете освоены на 94,9% (10829,7 У 11409,0 100%). По статье «Заработная плата» утверждено на год 8300,0 тыс. руб., что составило наибольший удельный вес от общий суммы расходов 72,7,%, а фактические расходы по этой статье составили 8180,5 тыс. руб., и 75,5%. Экономия заработной платы составило 119,5 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 98,6%. Связано это с текучестью кадров. По статье «Прочие выплаты» утверждено на год 55,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,5%, а фактические расходы по этой статье составили 54,6 тыс. руб., и 0,5%. Экономия на прочие выплаты составило 0,5 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 99,3%. По статье «Начисления на оплату труда» утверждено на год 1600,0 тыс. руб., что составило наибольший удельный вес от общий суммы расходов 14,0%, а фактические расходы по этой статье составили 1548,5 тыс. руб., и 14,3%. Экономия составила 51,5 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 96,8%. По статье «Услуги связи» утверждено на год 11,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,1%, а фактические расходы по этой статье составили 10,3 тыс. руб., и 0,1%. Экономия составила 0,7 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 93,6%. Экономия произошла за счет отключение телефонных точек из-за не своевременной оплаты.

По статье «Транспортные услуги» утверждено на год 50,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,4%, а фактические расходы по этой статье составили 41,6 тыс. руб., и 0,4%.

Экономия составила 8,4тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 83,2%. Экономия произошла за счет выбытия из школы детей опекаемых, которым предоставляются проездные билеты. По статье «Коммунальные услуги» утверждено на год 390,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 3,4%, а фактические расходы по этой статье составили 365,3 тыс. руб., и 3,4%.

Экономия составила 24,7 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 93,7%. По статье «Услуги по содержанию имущества» утверждено на год 49,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 0,4%, а фактические расходы по этой статье составили 31,4 тыс. руб., и 0,3%. Экономия составила 17,6 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 64,1%. Экономия произошла за счет финансирования на капитальный ремонт, но который еще не окончен, а следовательно и нет актов выполненных работ. По статье «Прочие услуги» утверждено на год 110,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 1,0%, а фактические расходы по этой статье составили 107,3 тыс. руб., и 1,0%. Экономия составило 2,7 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 97,5%. Экономия произошла за счет того, что в утвержденные по смете расходы была заложена кредиторская задолженность прошлых лет. По статье «Прочие расходы» утверждено на год 119,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 1,0%, а фактические расходы по этой статье составили 103,7 тыс. руб., и 1%. Экономия составила 15,3 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 87,1%. По статье «Увеличение стоимости основных средств» утверждено на год 158,0 тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 1,4%, а фактические расходы по этой статье составили 150,6 тыс. руб., и 1,4%. Экономия составила 7,4 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 95,3%. По статье «Увеличение стоимости материальных запасов» утверждено на год 567,0тыс. руб., что составило удельный вес от общий суммы расходов 5,0%, а фактические расходы по этой статье составили 235,9 тыс. руб., и 2,2%. Экономия составила 331,1 тыс. руб., т. е., исполнение сметы по этой статье 41,6%.

Экономия произошла за счет того, что в утвержденные по смете расходы была заложены расходы на питания и родительская плата, а в фактических расходах этих расходов нет, т. к., в 2006 году произошло объединение всех групп питания с комбинатами питания.

Таким образом, в исследуемом периоде исполнение сметы в основном соответствует плану так в 2005 г., исполнение составило 86,0%, в 2006 г., -98,9%, 2007 г., - 94,9%.

Контроль за исполнением сметы возлагается на бухгалтерию. Если было финансирование на капитальный ремонт то учреждение должно принести счет для 20% оплаты, а по окончанию работ акт выполненных работ, а только тогда будут перечислены денежные средства поставщику. Если финансирование, на основные средства, то учреждение должно принести счет-фактуру, по которой подотчетному лицу учреждения будет поставлено данное основное средство но подотчет. А также и с хозяйственными товарами, канцтоварами, мягким инвентарем, библиотечным фондом, бензином. Инвентаризация основных средств производится один раз в году. А инвентаризация материалов производится один раз в месяц.

Таким образом, за исследуемый период 2005-2007 гг., произошло увеличение финансирования на 74 969,5 тыс. руб., или 31,4%, исполнение сметы в основном соответствует плану так в 2005 г., исполнение составило 92,3%, в 2006 г., - 89,7%, 2007 г., - 90,7%. В целом за период 2005 - 2007 гг., соотношение фактических расходов и кассовых расходов выравнивается.

3. Рекомендации по привлечению дополнительных средств в целях оптимизации финансирования образовательных учреждений Куйбышевского района

В практике финансового обеспечения образовательных учреждений внебюджетные источники делятся на два крупных потока: средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; целевые средства.

К первым, согласно действующему законодательству, относятся дополнительные платные услуги и доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (аренда). Ко вторым - средства на выполнение поручений (например, средства от государственных внебюджетных фондов) и безвозмездные поступления в виде дарения и пожертвования.

На сегодняшний день практически нет такой образовательной организации, которая бы не занималась платной образовательной деятельностью. К числу вопросов, представляющих значительный интерес для муниципальных образовательных организаций, относятся вопросы ценообразования образовательной услуги. На формирование стоимости образовательной услуги влияют различные факторы. К ним, прежде всего, относятся квалификация педагога, сложность и новизна программы, ее актуальность, количество учебных часов и учащихся в группе. Стоимость образовательной услуги также зависит от численности и оплаты труда работников, косвенно участвующих в организации платных услуг (кассир, бухгалтер, уборщица, гардеробщик, организатор платных услуг, руководитель учреждения).

Кроме того, количество платных услуг, оказываемых учреждением, платежеспособность родителей учащихся данного района, конкурентоспособность услуги, цены, сложившиеся на рынке услуг, также влияют на цену образовательной услуги.

Каждая образовательная услуга калькулируется по определенным статьям затрат, которые следует разделять на прямые и косвенные затраты.

Калькуляционные статьи расходов, которые могут быть непосредственно отнесены на определенный вид образовательных услуг, являются прямыми затратами. Остальные расходы организации считаются косвенными. При оказании образовательных услуг категория прямых затрат, как правило, совпадает с категорией условно-переменных затрат, то есть затрат, которые изменяются (увеличиваются или уменьшаются) пропорционально изменению деловой активности (под деловой активностью в данном случае будем понимать численность обучаемого контингента). В свою очередь косвенные затраты в образовательной организации практически совпадают с условно-постоянными затратами, которые остаются неизменными и величина которых не связана с объемом реализации образовательных услуг.

Проведем расчет двух платных образовательных услуги.

1. Занятия в группах по адаптации детей к условиям школьной жизни (до поступления в школу, если ребенок не посещал дошкольное образовательное учреждение) - «Подготовка к школе».

За основу установления почасовой ставки необходимо взять по Решению Совета народных депутатов г. Новокузнецка от 24.09.02 №66 стоимость одного часа дополнительной платной образовательной услуги для общеобразовательных школ находится в пределах от 58,3 руб., до 122,87 руб.

Далее рассчитаем себестоимость организации курсов для одной школы, исходя из размера группы - 15 человек, а учебная программа рассчитана на 144 часа.

По статье заработная плата - ставка оплаты труда преподавателя с учетом отчислений во внебюджетные фонды составляет 90 руб., в час, тогда сумма статьи калькуляции «Заработная плата педагогического персонала (с отчислениями) составит 12960 руб. При планировании в заработную плату персонала сопровождения заложены доплаты за участие в оказании платных услуг (в качестве прямых расходов). Доплата установлена в процентном отношении к заработной плате преподавателя. Руководителю учреждения она установлена в размере 5%, организатору платных услуг - 4%, бухгалтеру - 2%, кассиру - 0,5%, уборщице и гардеробщику по 0,25%. Это значит, что расходы по статье «Заработная плата персонала сопровождения (с отчислениями)» составит 1555 руб. Расходы на учебно-методическое обеспечение и расходы на приобретение раздаточных материалов. Стоимость одного комплекта - 150 руб., значит расходы по статье «Расходы на учебную литературу» составят 2250 руб. (150 руб. x 15 чел.). Стоимость раздаточных материалов на одного человека планируется в размере 100 руб. Расходы по статье «Расходы на приобретение раздаточных материалов» в этом случае составят 1500 руб. (100 руб. x 15 чел.).

Остальные затраты организации, такие как оплата услуг связи, коммунальные услуги, расходы по ремонту помещений, включаются в стоимость образовательной услуги не в полном объеме, а лишь частично. Перечисленные расходы являются косвенными и планируются по организации в целом.

При планировании следует учитывать уровень затрат предыдущего отчетного периода, ожидаемых темпов инфляции и т. д. Распределяться постоянные издержки могут пропорционально числу учащихся, человеко-часов, приходящихся на каждый вид платной услуги, и т. п.