Бюджетирование предприятия

2008

Отклонение 2006-2007

Отклонение 2007-2008

в абсолютной величине

%

в абсолютной величине

%

балансовая прибыль

140

6214

10182

6218

3968

163,86

-3964

61,07

прибыль от реализации

050

6275

10196

5882

3921

162,49

-4314

57,69

доходы от участия в других организациях

080

0

0

0

0

0

0

0,00

разница в процентах, полученных и уплаченных

стр.060-стр.070

0

4

151

4

0

147

0,00

разница между операционными доходами и расходами

стр.090-стр.100

-61

-14

336

47

-22,95

350

-2400,

прочие внереализационные финансовые результаты

стр.120-стр.130

0

0

0

0

0,00

0

0,00

2.2.11 Анализ финансовых результатов

За данный период величина денежных поступлений на предприятии выросла на 12228 тыс. руб., и составила 57781 тыс. руб. что свидетельствует о высоком уровне деловой активности предприятия. Однако по сравнению с 2007 годом произошло некоторое снижение выручки (на 554 тыс. руб.).

При этом затраты на производство продукции значительно выросли (на 12224 тыс. руб.). Что вызвано ростом себестоимости продукции на 12270 тыс. руб., по сравнению с 2007 годом её рост составил 3390 тыс. руб. Что является негативным фактором, особенно учитывая снижение выручки. Коммерческие же расходы на протяжении периода оставались практически неизменными. Прочие доходы за период выросли 44%. Всё это вызвало снижение чистой прибыли по сравнению с 2007 годом на 39.4%.

Таблица 2.12 - Финансовые результаты

Показатель	Коды*	2006	2007	2008	Примечание
	строк	тыс. руб	%	Тыс. руб.	%	Тыс. Руб.	%
Всего доходов и поступлений	стр.010+060+080+090+120+170	45 553	100,00	58 335	100,00	57 781	100,00
Общие расходы финансово-хозяйственной деятельности	стр.020+030+040+070+100+130+180	39 339	86,36	48 153	82,55	51 563	89,24	в процентах к стр.1
Выручка от продажи	стр.010	44 928	98,63	57 964	99,36	56 880	98,44	в процентах к стр.1
Затраты на производство и сбыт продукции в том числе:	стр.020+ стр.030+ стр.040	38 653	86,03	47 768	82,41	50 998	88,26	в процентах к стр.3
себестоимость продукции	стр.020	29 441	76,17	38 321	80,22	41 711	72,19	в процентах к стр.4
коммерческие расходы	стр.030	0	0	0	0	0	0,00	в процентах к стр.4
управленческие расходы	стр.040	9 212	23,83	9 447	19,78	9 287	16,07	в процентах к стр.4
Валовая прибыль	стр.029	15 487	34,47	19 643	33,89	15 169	26,25	в процентах к стр.3
Прибыль(убыток) от реализации	стр.050	6 275	13,97	10 196	17,59	5 882	10,18	в процентах к стр.3
Доходы по операциям финансового характера	стр.060+080	0	0	0	0	0	0,00	в процентах к стр.1
Расходы по операциям финансового характера	стр.070	0	0	0	0	0	0,00	в процентах к стр.2
Прочие доходы	стр.090+120	625	1,37	371	0,64	901	1,56	в процентах к стр.1
Прочие расходы	стр.130	0	0,00	0	0,00	0	0,00	в процентах к стр.2
Прибыль(убыток) до налогообложения	стр.140	6 214	13,64	10 182	17,45	6 218	10,76	в процентах к стр.1
Налог на прибыль	стр.150	1 527	24,57	2 470	24,26	1 541	2,67	в процентах к стр.11
Чрезвычайные доходы	стр.170	0	0	0	0	0	0,00	в процентах к стр.1
Чрезвычайные расходы	стр.180	0	0	0	0	0	0,00	в процентах к стр.2
Чистая прибыль	стр.190	4 687	10,29	7 712	13,22	4 677	8,09	в процентах к стр.1

2.2.11 Оценка деловой активности

Проведя анализ деловой активности можно сделать вывод что за данный период рост производительности труда составил 26,6%, однако по сравнению с 2007 годом произошло её снижение на 2%. Фондоотдача выросла на 35,5% (однако в 2007 - 2008 году рост фондоотдачи был вызван снижением стоимости ОПФ ), при этом скорость оборачиваемости средств в днях упала по всем показателям, что говорит о правильном управлении запасами и денежными средствами, хотя в 2007 году произошёл небольшой рост данных показателей (примерно на 2%). Однако коэффициент погашенной дебиторской задолженности и коэффициент устойчивого экономического роста снизились, что говорит о ухудшении экономического состояния, и несмотря на то, что предприятие по прежнему приносит прибыль со временем оно может начать нести убытки. Так же из данной таблицы видно, что скорость оборота дебиторской задолженности в днях хотя и находится в пределах нормы и но больше оборачиваемости кредиторской задолженности в днях, что является отрицательным фактом, так как снижает наличные денежные средства.

Таблица 2.13 - Оценка деловой активности

Наименование показателя	Формула расчета	2006	2007	2008	2006-2007	2007-2008
					Изменение (+/-)	% к предшествующему году	Изменение (+/-)	% к предшествующему году
Выручка от реализации	стр.010 (ф.2)	44 928	57 964	56 880	13 036	129,02	-1 084,00	98,13
Чистая прибыль	стр.190 (ф.2)	4 687	7 712	4 677	3 025	164,54	-3 035,00	60,65
Производительность труда	Выручка от реализации / среднесписочная численность	1214,3	1566,595	1537,297	352,324	129,02	-29,30	98,13
Фондоотдача	выручка от реализации / средняя стоимость основных средств	7,54	9,617	10,381	2,073	127,48	0,765	107,95
Оборачиваемость средств в расчетах(в оборотах)	выручка от реализации/ средняя дебиторская задолженность	13,38	17,268	16,945	3,884	129,02	-0,323	98,13

2.2.12 Оценка рентабельности

Проанализировав данную таблицу мы пришли к выводу, что из за падения чистой прибыли произошло снижение рентабельности совокупного капитала на 7.7%, а по сравнению с 2007 годом на 37.5%. Рентабельность собственного капитала на 27%, за период и на 38% в 2008 году. Что в свою очередь повлекло снижение увеличения периода окупаемости с 2,73 до 3,64 лет, или на 33%. Рентабельность продукции снизилась на 20.5% а рентабельность основной деятельности упала на 32%, что показывает, то что падение прибыли произошло из за основного вида деятельности.

Таблица 2.14 - Оценка рентабельности

Наименование показателя	Формула расчета	2006	2007	2007	2006-2007	2007-2008
					Изменение (+/-)	% к предшествующему году	Изменение (+/-)	% к предшествующему году
Чистая прибыль	стр.190(ф.2)	4 687	7 712	4 677	3 025,00	1,65	-3 035,00	60,65
Рентабельность продукции	прибыль от реализации/ выручка от реализации	0,34	0,34	0,27	-0,01	0,98	-0,07	78,70
Рентабельность основной деятельности	прибыль от реализации/ затраты на производство и сбыт продукции	0,53	0,51	0,36	-0,01	0,97	-0,15	70,95
Рентабельность совокупного капитала	чистая прибыль/ валюта баланса	0,26	0,39	0,24	0,13	1,49	-0,15	62,52
Рентабельность собственного капитала	чистая прибыль/средняя величина собственного капитала	0,37	0,44	0,27	0,08	1,21	-0,17	61,99
Период окупаемости капитала	средняя величина собственного капитала/чистая прибыль	2,73	2,26	3,64	-0,48	0,83	1,38	161,31

2.2.13 Расчёт рейтингового числа предприятия

Рейтинговое число предприятия за прошедший период выросло с 1.99 до 2.79, однако во второй половине периода произошло его падение (в 2007 году он составлял 3.04). Данное снижение прежде всего было вызвано падением рентабельности предприятия, снижением эффективности управления и скорости оборота авансируемого капитала, и произошло несмотря на рост коэффициента обеспеченности собственными средствами и коэффициента текущей ликвидности.

Таблица 2.15 - Рейтинговое число

Наименование показателя	Нормативное значение	2006	2007	2008	Изменения 2006-2007 в %	Изменения 2007-2008 в %
Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Ко)	і0,1	0,57	0,83	0,85	143,90	102,77
Коэффициент текущей ликвидности (Ктл)	і2,0	1,71	3,90	4,54	228,19	116,32
Интенсивность оборота авансируемого капитала (Ки)	і2,5	2,39	3,08	2,92	129,02	94,88
Эффективность управления (Км)	0,25	0,14	0,18	0,10	125,94	58,79
Рентабельность предприятия (Кп)	і2	0,41	0,67	0,36	1,64	53,60
Рейтинговое число (R)	1	1,99	3,04	2,79	1,53	91,83

2.2.14 Выводы

Таким образом, проанализировав финансово хозяйственную деятельность предприятия можно сделать вывод, что несмотря на то, что оно обладает отличной финансовой устойчивостью у него наблюдается целый ряд проблем, таких как снижение прибыли и уменьшение рентабельности предприятия, что может значительно снизить его эффективность, а со временем и привести к убыткам, основу отрицательной динамики прибыли составляет рост себестоимости и снижение выручки, что, скорее всего вызвано отсутствием гибкости при приёме заказов, из-за отсутствия разбиения на переменные и постоянные расходы, и как следствие отказа от потенциально выгодных заказов ниже точки себестоимости. Отсюда можно сделать вывод, что увеличение рентабельности предприятия возможно за счёт сокращения издержек и повышения продаж продукции, так как в структуре себестоимости преобладают переменные расходы, а так же оптимизации финансовых расходов, и других видов хозяйственной деятельности, что может переломить отрицательную динамику и вывести предприятие на новый уровень хозяйственной деятельности. Так же можно сделать вывод о неэффективности использования собственных финансовых источников предприятия, что может быть ликвидировано при помощи правильного использования заёмных средств, в частности покрытия ими части величины запасов. Так же можно порекомендовать усовершенствовать систему оплаты, что приведёт к снижению дебиторской и кредиторской задолженности. Всё это вместе поможет увеличить скорость оборачиваемости денежных средств и повысить эффективность их использования. Всё это должно значительно повысить эффективность их использования и повысить общую рентабельность предприятия. Ещё одну проблему может создать большое количество запасов на предприятии, доля которых к концу периода составила 22.57%.

3. Обоснование необходимости создания системы бюджетирования

На данный момент на предприятии уже существует система краткосрочного планирования, периодом в квартал. Однако в связи с отсутствием системы анализа и центров ответственности данная система в значительной степени является лишь декларацией о намерениях предприятия. Так же скорость оценки планирования, когда возможность определения отклонений реальных расходов от их планового значения, происходит лишь в конце следующего месяца, является недостаточной для оперативного принятия решений, и устаревает к моменту окончания анализа.

Ниже представлен подробный анализ выполнения плана работы предприятия на 1 квартал 2009 года. В таблице 3.1 можно увидеть выполнение данного плана.

Таблица 3.1 - План работы предприятия на 1 квартал 2009 года.

Показатели	в т.ч. январь 2009	в т.ч. февраль 2009	в т.ч. март 2009	1 кв.2008
	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт
Выручка без НДС	4664	4164	4708	4481,8	4755	2506	14120	9175
Объем выпуска продукции	4195	3903	4237	4227,1	4280	2327	12705	7724
% к выручке	89,9	93,7	90,0	94,3	90,0	92,9	90,0	84,2
Физический объем в м2	9000	8348	9090	9660,0	9180	4225	28875	14839
Себестоимость в т.ч.	4009	3554	4087	3628	4099	1785	11263	8611
% к выручке	86,0	82,5	86,8	81,0	86,2	71,3	79,8	93,9
Переменные затраты	3257	2866	3321	2940	3391	1348	9100	6726
% к выручке	69,9	66,7	70,5	65,6	71,3	53,8	64,4	73,3
В т.ч.материалы	2289	1993	2389	2001	2415	712	6355	3796
% к выручке	49,1	47,9	50,7	44,6	50,8	28,4	45,0	41,4
% к объёму продукции	54,6	51,0	56,4	47,3	56,4	30,6	50,0	49,1
Объём основных материалов в тоннах	54	48,6	55	63,195	55	15,204	185	105
Общепроизвод-ственные расходы (25)	322	445	394	496,8	416	287	1437	1296
% к выручке	6,9	8,6	8,4	11,1	8,7	11,4	10,2	14,1
Расчёты по оплате труда	747	654	747	703,3	747	425	2218	1582
% к выручке	16,0	15,7	15,9	15,7	15,7	17,0	15,7	17,3
Управленческие расходы (26)	752	687	766	688,6	708	438	2163	1885
% к выручке	16,1	15,8	16,3	15,4	14,9	17,5	15,3	20,5
Прибыль от продаж	652	611	621	854	656	693	2857	563

Таким образом, видно, что предприятие не достаточно точно выполняет план работы, что особенно сильно проявилось в марте месяце, хотя некоторое отклонение наблюдалось так же в январе и феврале, однако несмотря на это наблюдается рост показателей относительно аналогичного периода 2008 года. Таким образом видны значительные расхождения плановых и фактических показателей в краткосрочном периоде, что может вызвать серьёзные проблемы с движением денежных средств предприятия, вызвать кассовые разрывы. Так же столь сильные колебания могут оказать значительное влияние на итоговые результаты финансовой деятельности предприятия.

Теперь проведём поэлементный анализ себестоимости продукции методом цепных переменных. Расчёт производится по формуле:

С/С= (3.1)

С/С плановая

С/С при изменении объёма466

С/С при изменении переменных расходов

С/С при изменении постоянных расходов

Теперь определим влияние каждого фактора

С/С при изменении объёма =466-447=19

С/С при изменении переменных расходов=422-466=-44

С/С при изменении постоянных расходов=403-422=-19

Таким образом, видно, что основой изменения переменных расходов, который повлёк изменение себестоимости одного квадратного метра продукции на 44 рубля, снижение себестоимости в результате снижения постоянных расходов составило 19 рублей, а в результате снижения объёмов производства произошёл рост себестоимости квадратного метра продукции на 19 рублей.

Теперь более подробно проанализируем основные результаты работы предприятия за данный период 2009 года.

Таблица 3.2 - Анализ отклонения фактических показателей от плановых в 1 квартале 2009 года.

Показатели	Результат работы предприятия	Отклонения
	план	факт	Абс.	Отн.
Выручка без НДС тыс.руб.	14124	11152	-2972	78,96
Объем выпуска продукции тыс.руб.	12712	10457	-2255	82,26
Физический объем в м2	27270	22233	-5037	81,53
Себестоимость в т.ч. тыс.руб.	12194	8967	-3227	73,54
Переменные затраты тыс.руб.	9969	7154	-2815	71,76
В т.ч.материалы тыс.руб.	7093	4706	-2387	66,35
Объём основных материалов в тоннах тыс.руб.	164	127	-37	77,44
Общепроизводственные расходы (25) тыс.руб.	1132	1229	97	108,57
Расчёты по оплате труда тыс.руб.	2241	1782	-459	79,52
Управленческие расходы (26) тыс.руб.	2226	1841	-385	82,70
Прибыль от продаж тыс.руб.	1929	2157	228	111,82
Списочная численность чел.	37	36	-1	97,30
Средняя з/плата, руб. тыс.руб.	20187	16499	-3688	81,73
Списочная численность без совместителей.	35	34	-1	97,14
Среднесписочная численность без совместителей тыс.руб.	35	31	-4	88,57
Выработка без совместителей. т.р.	121,063	111,865	-9,198	92,40
Рентабельность производства %	15,8	24,1	8,3	152,53
Рентабельность продаж %	13,7	19,3	5,6	140,88
Затраты на 1 руб. продукции коп.	95,9	84,5	-11,4	88,11
Затраты без учёта транспортных расходов	93,3	83	-10,3	88,96

Как видно из анализа отклонения фактических показателей от плановых составляют значительную величину, при этом снижение выручки от плановых составило больше 21%. Что составляет недопустимую величину для планирования. Так как такое расхождение даёт очень сильное влияние на управленческие решения принятые на основании плана работы предприятия. Расхождение остальных факторов так же составляет значительную величину, относительно считающегося максимально допустимым для управленческого учёта 7%. Так снижение объёма выпуска продукции в ценовом исчислении составило 17,7%, а в натуральном 18,4%.

Определённым успехом можно считать снижение себестоимости на 26,4%, однако данный фактор так же является недоработкой допущенной на этапе составления плана работы предприятия. При этом переменные затраты снизились на 28,2%, управленческие расходы на 17,3%, а общепроизводственные расходы выросли на 8,57%, что так же говорит о низкой точности системы планирования существующей на предприятии.

Теперь отдельно проанализируем работу предприятия за март 2009 года. Эти данные представлены в таблице 3.3

Таблица 3.3 - Анализ отклонения фактических показателей от плановых в 1 квартале 2009 года.

Показатели	1 кв.2009	Отклонения
	план	факт	Абс.	Отн.
Выручка без НДС	4755	2506	-2249	52,70
Объем выпуска продукции	4280	2327	-1953	54,37
Физический объем в м2	9180	4225	-4955	46,02
Себестоимость в т.ч.	4099	1785	-2314	43,55
Переменные затраты	3391	1348	-2043	39,75
В т.ч.материалы	2415	712	-1703	29,48
Объём основных материалов в тоннах	55	15,204	-39,796	27,64
Общепроизводственные расходы (25)	416	287	-129	68,99
Расчёты по оплате труда	747	425	-322	56,89
Управленческие расходы (26)	708	438	-270	61,86
Прибыль от продаж	656	693	37	105,64
Списочная численность чел.	37	36	-1	97,30
Средняя з/плата, руб.	20187	11806	-8381	58,48
Списочная численность без совместителей.	35	34	-1	97,14
Среднесписочная численность без совместителей	35	32	-3	91,43
Выработка без совместителей.т.р.	122,271	73	-49,271	59,70
Рентабельность производства	16	38,8	22,8	242,50
Рентабельность продаж	13,8	27,6	13,8	200,00
Затраты на 1 руб. продукции	95,8	76,7	13,8	200,00
Затраты без учёта транспортных расходов	92,4	73,7	-19,1	80,06

Как видно из данной таблицы, отклонения фактических результатов деятельности от планируемых величин по некоторым показателям превышает 50%, что показывает практически двукратное снижение объёма производства, но несмотря на это величина прибыли предприятия выросла на 5,6%. Из-за ещё большего снижения затрат, в том числе постоянных. Такое расхождение показывает неэффективность плановой системы существующей на предприятии и необходимость её серьёзного изменения.

4. Внедрение системы бюджетирования

4.1 Этапы внедрения системы бюджетирования

Можно выделить следующие основные этапы внедрения системы финансового планирования и бюджетирования на предприятии:

- формулирование целей внедрения системы;

- постановка методики и технологии финансового планирования и бюджетирования;

- выбор программного обеспечения;

- внедрение и пробная эксплуатация системы бюджетирования

- расчёт эффективности внедрения системы

Рассмотрим подробнее эти цели и способы выполнения этапов, а также результаты, достигаемые на каждом из них. Ниже, на рисунке 4.1, представлена схема внедрения системы бюджетирования.

Рисунок 4.1 - Схема внедрения бюджетирования

4.2 Формулирование целей внедрения системы

Финансовое планирование и бюджетирование относится к области оперативного управления предприятием. Оно является средством реализации стратегических целей и бизнес-планов фирмы. Нередко, под влиянием модных течений в области управления (таких как функционально-стоимостной анализ, система ключевых показателей деятельности, система сбалансированных показателей, реинжениринг бизнес-процессов и др.) происходит размывание границ и смешение стратегических, тактических и оперативных задач. Поэтому первое, что необходимо сделать, это четко выделить цели оперативного управления из общих целей финансового управления. В нашем случае, после анализа финансовой деятельности предприятия, представленного в разделе 2 данной работы, основными целями бюджетирования будут:

- Снижение себестоимости продукции и затрат предприятия. Данная цель является основной при введении процесса бюджетирования для ЗАО «Евросфера», так как за счёт достижение данной цели предприятие надеется изыскать дополнительные внутренние ресурсы, что может привести к значительному повышению эффективности деятельности предприятия и повышению его прибыльности, а так же приведёт к повышению конкурентоспособности предприятия. Что в условиях происходящего на данный момент кризиса, значительно снижающего объём строительства и, как следствие, потенциальных заказов, является очень актуальным.

- Повышение «прозрачности» бизнеса. Данная цель достижима посредством внедрения регулярного финансового менеджмента на основе управленческого учета. Это наиболее часто встречающаяся на практике задача. Ее решение даст объективную информацию о деятельности фирмы, на основе которой можно вырабатывать стратегию развития и подготавливать дальнейший процесс бюджетирования. Постоянный финансовый менеджмент так же поможет значительно повысить оперативность принимаемых на предприятии решений. Что в свою очередь даст предприятию возможность контролировать деятельность своих подразделений, не допуская срывов поставок и затоваривания. Повысит скорость оборота оборотного капитала и эффективность его использования.

- Мотивация персонала. Чтобы получить большую отдачу от деятельности сотрудников, предприятие должно внедрить понятную для всех систему стимулирования, основанную на аргументированном распределении бонусов и премий. Таким образом, финансовый результат отделов и сотрудников увязывается с финансовым результатом предприятия в целом, а так же эффективностью их личной деятельности в своём направлении. Критерии данного стимулирования должно чётко отражать эффективность деятельности каждого отдела и сотрудника и премировать их в соответствии с вкладом в деятельность предприятия.

Состав целей и расстановка приоритетов между ними во многом определяют методологию, технологию и этапность внедрения системы финансового планирования и бюджетирования. Очень важно, чтобы сформулированные цели и приоритеты были понятны руководству предприятия, разделялись им. В этом случае происходит консолидация усилий всех участников процесса внедрения системы. Ниже, на рисунке 4.2, представлена схема целей бюджетирования.

Рисунок 4.2 - Схема целей бюджетирования

4.3 Постановка методики и технологии финансового планирования и бюджетирования

4.3.1 Модели управленческого учёта

Существуют следующие модели управленческого учета:

- методом трансформации бухгалтерского учета, когда управленческие отчеты подготавливаются «перекладкой» данных Главной книги бухгалтерского учета (используются состояния лицевых счетов и проводки), а также выполнением над ними управленческих корректировок.

- методом позиционного учета, когда управленческие отчеты подготавливаются на основании информации о договорах, сделках, графиках платежей, поступающих из отделов предприятия. При таком подходе выполняется лишь сверка управленческого учета с данными бухгалтерского учета.

- комбинированным методом, когда различные показатели управленческих отчетов рассчитываются по первому или второму методу. На практике комбинированный метод встречается в банках чаще всего.

Несомненно, что ведение управленческого учета методом позиционного учета дает более точную картину, но накладывает высокие требования к системам автоматизации отделов. Ими должны быть охвачены все хозяйственные и бизнес-операции предприятия. Также при эксплуатации этих систем должны строго выполняться требования по регистрации операций в соответствии с едиными правилами. На практике малому предприятию оказалось бы крайне трудно настроить систему в которой удалось полностью выполнить позиционный учет. Причина этого кроется в недостатках систем автоматизации отделов и отсутствии специального отдела корректирующего их работу и отслеживающего все операции предприятия. К тому же увеличение расходов на двойной учёт деятельности предприятия может просто не окупиться выигрышем от внедрения данной системы. Поэтому при выборе метода бюджетирования ЗАО «Евросфера» был выбран метод перекладки бухгалтерских отчётов, что позволит минимизировать стоимость внедрения системы бюджетирования, к тому же, благодаря небольшим размерам предприятия, можно достаточно эффективно и практически без потери точности использовать данную систему.

В процессе бюджетирования может разрабатываться фиксированный или гибкий бюджет. Постоянный (статичный), бюджет разрабатывается для фиксированного объема продаж и соответственно производства. Основной недостаток статичного бюджета в том, что при отклонении фактических объемов от планируемых показателей он не позволяет контролировать затраты [4, c.298].

Гибкий бюджет содержит вариантные расчеты планируемых показателей, отражая различные версии развития в пределах определенного диапазона изменения объема производства. Основу гибкого бюджетирования составляют элементы анализа «затраты - выручка - прибыль» и, в первую очередь - деление издержек на постоянные и переменные. При отклонении объема производства от планируемого уровня выбирается (или рассчитывается дополнительно) тот вариант бюджета, который соответствует фактическому объему производства, а затем вычисляются отклонения фактических затрат от проектных и анализируются причины, их обусловившие (динамика цен, качество сырья, отклонения в технологическом процессе). Таким образом, гибкое бюджетирование позволяет автоматически подстраивать бюджет в соответствии с объемом производства в пределах релевантного интервала и контролировать затраты [13, c. 114].

В нашем случае более эффективным должен оказаться вариант скользящего планирования, так как предприятие серьёзно зависит от конкретного объёма заказов и не может достаточно точно определить объём производства за период, так как он связан с изменениями внешнего фона, и не поддаётся точному прогнозированию, таким образом первоначально будет составляться ориентировочный план, а затем в него будут вноситься изменения связанные с фактическим объёмом заказов и анализироваться причины отклонения.

Результатом постановки методологии и технологии финансового планирования и бюджетирования является комплект внутренних нормативных документов, который в нашем случае будет включать:

- положения об управленческой структуре фирмы;

- классификаторы бюджетных планов и регламент их составления;

- должностные инструкции участников бюджетного процесса;

- положение о премировании участников бюджетирования.

При подготовке этих документов выполняется исследование не только бизнес-процессов, но и систем автоматизации, применяемых на предприятии. Состояние систем автоматизации существенным образом влияет на состав и очередность внедрения модулей системы бюджетирования. Теперь рассмотрим их подробнее:

4.3.2 Положение об управленческой структуре фирмы

На данный момент фирма имеет функционально линейную структуру представленную на рисунке 3.1 «Современная организационная структура ЗАО «Евросфера», она способна служить достаточно эффективным проводником управленческих коммуникаций, но не отвечает требованиям единоначалия и имеет очень большое число вопросов которые вынуждены решать отделы между собой, что может привести к ненужным конфликтам, и потерям времени на согласование действий между отделами. Однако, учитывая небольшой размер фирмы целесообразнее было бы ввести линейную структуру с чётким подчинением. Учитывая небольшое число звеньев управления это не вызовет существенного роста времени на передачу управленческих решений. Но при этом за счёт отсутствия нескольких руководителей у работников и отсутствие вопросов, которые должны решать отделы между собой повысит эффективность управления предприятием и снизит вероятность конфликтов между структурными подразделениями.

Так же целесообразным представляется внедрение нового управленческого центра отвечающего за сбор информации от отделов предприятия, составление планов развития и управленческих отчётов, а так же проведение анализа выполнения бюджета. Возложение данных функций на уже существующие отделы неэффективно, так как это во-первых всё равно потребует введения нового сотрудника в штат, так как появляющийся объём работы является достаточно большим, а отнесение данных функций к отделу имеющие функции по предоставлению информации для системы бюджетирования может вызвать негативные последствия в связи с необъективностью работ по анализу ошибок допущенных данным отделом. Учитывая небольшой объём работы и ограниченность финансовых возможностей предприятия целесообразно ограничиться одним работником в данном отделе.

4.3.3 Классификаторы бюджетных планов и регламент их составления

Методика формирования бюджета - эффективный инструмент планирования гибкого развития предприятия. Она представляет собой систему методологических указаний по определению основных экономических показателей развития предприятия, их нормативов и форм для их расчета и может быть рекомендована для использования на любом промышленном предприятии. В данном случае, основным периодом составления бюджета будет являться один год, то есть бюджетирование будет носить кратковременный характер, однако в дальнейшем, после внедрения данной системы, возможно её развитие до трёхлетнего планирования, то есть переход к среднесрочному планированию. Более низкие звенья цепи бюджетирования будут разбиты по месяцам (план продаж, операционный бюджет) и кварталам (план движения денежных средств) бюджет будет состоять из следующих элементов:

- бюджет продаж;

- бюджет закупок;

- операционный бюджет

- инвестиционный бюджет

- бюджет движения денежных средств

- прогнозный баланс.

Схема их взаимодействия представлена на рисунке 4.3.

Рисунок 4.3 - Структура бюджетов ЗАО «Евросфера».

В разработке и принятии системы бюджетирования будет задействован весь персонал фирмы. Центральным звеном в процессе разработки и принятии бюджета займёт экономист по бюджетированию, задачей которого будет получение информации от структурных подразделений, составление балансов, и анализ их исполнения. А так же передача данной информации руководству предприятия.

Теперь более подробно рассмотрим систему формирования и вид элементов системы бюджетирования.

4.3.3.1 Бюджет продаж

Данный бюджет составляется отделом маркетинга, на основе итогов предыдущих лет и прогноза изменения объёмов продаж в текущем периоде. Цель составления бюджета определение плана продаж и регулирование деятельности предприятия в соответствии с предполагаемым объёмом выпуска. Бюджет составляется сроком на один год, с разбивкой по месяцам. Отдел маркетинга обязан подготовить данные для его выполнения минимум за месяц до начала года, на который составляется бюджет, и в дальнейшем, через день, по окончании отчётного периода вносит в него изменения, с целью подготовки предприятия к реальному развитию обстановки. Внешний вид бюджета на 2009 год представлен в таблице 4.1

Таблица 4.1 - План продаж

	круглое сечение ПУ	круглое сечение Фасонина	прямоугольное сечение ПУ	прямоугольное сечение Фасонина	Изделия
месяц	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт
январь
февраль
март
1квартал
апрель
май
июнь
2 квартал
июль
август
сентябрь
3 квартал
октябрь
ноябрь
декабрь
4 квартал
Итого

Ответственность за его выполнение несёт отдел маркетинга. Контроль за исполнением бюджета осуществляет экономист по бюджетированию.

4.3.3.2 Бюджет закупок

Данный раздел бюджета составляется отделом снабжения не менее чем за три недели до начала отчётного года, на основе бюджета продаж и операционного бюджета.

Бюджет составляется сроком на один год, с разбивкой по месяцам, что должно быть сделано не менее чем за три недели до начала отчётного месяца. Цель составления бюджета прогнозирование и контроль за затратами предприятия на закупку продукции, а так же оценка причин их изменения и принятия своевременных решений с целью недопущения негативных последствий происходящих изменений. Внешний вид бюджета представлен в таблице 4.2

Таблица 4.2 - Бюджет закупок

№	Тип материала	Цена	Количество	Стоимость

4.3.3.3 Операционный бюджет

Данный раздел бюджета составляется экономистом по бюджетированию не менее чем за две недели до начала отчётного года, на основе бюджета продаж и данных предоставляемых другими отделами:

- Экономический отдел: сведениями об общецеховых и общезаводских расходах, а так же прогноза по заработной плате работников цеха, с разбивкой по месяцам, не менее чем за месяц до начала отчётного года;

- Производственный отдел: данные по ожидаемому расходу материалов на продукцию предприятия;

- Отдел материально-технического снабжения: данные по ожидаемой цене на комплектующие и материалы.

Бюджет составляется сроком на один год, с разбивкой по месяцам, что должно быть сделано не менее чем за две недели до начала отчётного месяца. Цель составления бюджета прогнозирование и контроль за затратами предприятия и объёмами выручки, а так же оценка причин их изменения и принятия своевременных решений с целью недопущения негативных последствий происходящих изменений.

Ответственность за его выполнение бюджета несёт экономический отдел. Контроль за исполнением бюджета осуществляет экономист по бюджетированию. Кроме того не позднее недели по окончании периода он обязан провести поэлементный финансовый анализ с использованием данного бюджета и элементов операционного бюджета, с целью определения влияния изменения объёмов продаж номенклатуры продукции на выручку предприятия, а так же отдельных факторов на себестоимость производства в целом, методом цепной подстановки. Систему данного анализа можно увидеть в таблицах 4.6-4.8. расчёт будет производиться по формуле:

Выручка = Объём выпуска*Удельный вес_i*цену_i

Таблица 4.3 - Влияние факторов на изменение выручки

	изменение показателя	влияние фактора
плановая выручка
выручка при изменении цены
выручка при изменении удельного веса изделий
Выручка при изменении объёма выпуска

Теперь рассмотрим по факторный анализ себестоимости по формуле:

Себестоимость =

Таблица 4.4 - Влияние факторов на изменение себестоимости

изменение показателя	изменение показателя	влияние фактора	итоговое влияние фактора
плановая себестоимость
себестоимость при изменении объёма
себестоимость при изменении переменных затрат
себестоимость при изменении постоянных затрат

Постоянные затраты = З/П производственных рабочих + Отчисления с зарплаты производ - ственных рабочих + общецеховые расходы + общезаводские расходы.

Таблица 4.5 - Влияние факторов на изменение постоянных затрат

изменение показателя	изменение показателя	влияние фактора	итоговое влияние фактора
Плановая величина затрат
величина затрат при изменении З/П
величина затрат при изменении отчислений с з/п
величина затрат при изменении общецеховых расходов
величина затрат при изменении общезаводских расходов

Анализ переменных затрат не проводится, так как при данной структуре себестоимости к ним можно отнести только материалы.

4.3.3.4 Инвестиционный бюджет

Данный бюджет составляется генеральным директором фирмы, на основе анализа технического состояния парка проводимого производственным отделом и предоставляется экономисту по планированию не менее чем за месяц до начала итогового периода. Цель составления бюджета контроль за инвестиционными расходами, и поддержание оборудования предприятия в работоспособном состоянии. Бюджет составляется сроком на один год, с указанием даты проведения инвестиций и источника их финансирования. В дальнейшем возможно его изменение в случае возникновения непреодолимых обстоятельств, с целью обеспечения релевантности бюджетирования. Внешний вид бюджета на 2009 год представлен в таблице 4.6.

Таблица 4.6 - Инвестиционный бюджет

объект инвестирования	сумма инвестирования	источник средств	стоимость привлечённого капитала	дата инвестирования
			собственного	заёмного

Подобные документы

• Бюджетирование на предприятии

  Понятие и особенности бюджетирования на предприятии. Характеристика ЗАО "Пилон", анализ финансового состояния и структуры денежных потоков. Этапы и организация процесса внедрения системы бюджетирования в организации, экономическое обоснование проекта.
  
  курсовая работа [181,5 K], добавлен 31.05.2013
  

• Система бюджетирования предприятия

  Построение системы бюджетирования. Сущность и основные принципы финансового планирования. Цели и функции бюджетирования. Система постановки бюджетирования предприятия. Бюджетирование на ЗАО "ФК "ЗЕНИТ". Перспективы развития системы бюджетирования.
  
  дипломная работа [179,3 K], добавлен 26.07.2008
  

• Совершенствование бюджетирования в Калининском райпо

  Составные части бюджетирования как управленческой технологии. Функции сметного планирования, виды формируемых бюджетов. Экономическая характеристика предприятия, внедрение эффективной системы бюджетирования его финансово-хозяйственной деятельности.
  
  курсовая работа [66,8 K], добавлен 07.06.2011
  

• Финансовое планирование на предприятии

  Финансовая структура предприятия. Особенности процесса бюджетирования и виды бюджетов. Специфика финансового планирования и бюджетирования в сфере услуг. Анализ финансового состояния и системы финансового планирования на примере ООО "Отели Урала".
  
  курсовая работа [322,3 K], добавлен 20.04.2015
  

• Смысл понятия и основные определения бюджетирования

  Бюджетирование как система краткосрочного планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности коммерческой организации. Анализ этапов процесса бюджетирования на предприятии. Основные функции бюджетирования: планирование, учет, контроль.
  
  контрольная работа [29,1 K], добавлен 13.09.2009
  

• Бюджетирование в МУП "ПТК "Орскгортранс"

  Методологические аспекты бюджетирования для повышения эффективности работы организации ПТК "Орскгортранс". Финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Сущность и принципы финансового планирования. Основные принципы и функции бюджетирования.
  
  дипломная работа [87,7 K], добавлен 29.03.2010
  

• Анализ и оценка основных тенденций развития бюджетирования на предприятиях Российской Федерации

  Сущность и принципы бюджетирования, этапы постановки данной системы в организации. Утверждение сводного бюджета коммерческой организации. Направления бюджетирования производственной деятельности. Основные подходы к формированию систем бюджетирования.
  
  курсовая работа [93,7 K], добавлен 26.03.2011
  

• Финансовое планирование и бюджетирование на предприятии

  Исследование теоретической базы финансового планирования: его сущности, методов, задач, объектов, видов, а также детальное рассмотрение процесса бюджетирования. Изучение показателей финансово-хозяйственной деятельности и финансового плана предприятия.
  
  курсовая работа [31,2 K], добавлен 16.12.2011
  

• Бюджетирование на предприятии

  Понятие бюджетирования на предприятии, его сущность и особенности, цели и задачи. Современные методики организации бюджетирования и контроль ее использования. Анализ системы бюджетирования ООО "ЛГЭК", выявление недостатков и пути усовершенствования.
  
  дипломная работа [324,8 K], добавлен 28.02.2009
  

• Особенности системы бюджетирования на предприятии

  Понятие, сущность и функции системы бюджетирования. Пример набора финансовых бюджетных форм. Этапы процесса бюджетирования в процессе организации финансового управления. Расчет показателей финансовой устойчивости в ООО Компания "Сплав", динамика прибыли.
  
  курсовая работа [402,7 K], добавлен 23.09.2014
  

• Постановка бюджетирования на предприятии

  Сущность, цели и задачи бюджетирования. Основные виды бюджетов и их классификация. Общая система финансового планирования. Организационные ошибки, делающие бюджетирование бессмысленным. Основные правила, необходимые при создании системы бюджетирования.
  
  курсовая работа [264,8 K], добавлен 17.07.2014
  

• Процесс бюджетирования в организации

  Содержание, принципы, виды и организация процесса бюджетирования. Краткая характеристика, анализ финансового состояния и системы бюджетирования на примере ООО "Татьяна". Совершенствование системы бюджетирования в организациях в современных условиях.
  
  дипломная работа [322,4 K], добавлен 13.11.2010
  

• Система бюджетирования на предприятии

  Бюджетирование как основа организации финансов предприятия, его особенности, задачи, основные функции, достоинства и недостатки. Цели и принципы бюджетного планирования. Методика и анализ этапов процесса бюджетирования. Контроль исполнения бюджета.
  
  контрольная работа [39,1 K], добавлен 14.02.2011
  

• Принципы внедрения системы бюджетирования в организации

  Понятие и принципы организации системы бюджетирования. Принципы внедрения системы бюджетирования в организации. Методические вопросы, затрагивающие задачи бюджетирования и способы их реализации с методической точки зрения. Технологические вопросы.
  
  курсовая работа [2,1 M], добавлен 03.03.2009
  

• Бюджетирование как форма управления предприятием

  Понятие, задачи и цели бюджетирования на предприятии, его функции, технология и организация. Этапы процессов постановки финансового планирования. Организация контроля за исполнением бюджетов. Автоматизация финансовых расчетов. Роль бюджетирования.
  
  контрольная работа [23,3 K], добавлен 08.05.2009
  

• Бюджетирование, бюджет и контроль затрат

  Сущность и значение бюджетирования. Основные этапы его внедрения на предприятие. Бюджет: содержание, функции. Основные проблемы и трудности, возникающие при постановке системы бюджетирования. Практическое использование бюджетирования и контроля затрат.
  
  курсовая работа [67,3 K], добавлен 16.12.2009
  

• Финансовое планирование и бюджетирование

  Объекты, задачи и принципы финансового планирования на предприятии. Сущность бюджетирования и его место в управлении предприятием. Виды и формы бюджетов, методы их разработки. Центры финансовой ответственности предприятия в системе бюджетирования.
  
  курс лекций [73,8 K], добавлен 04.03.2010
  

• Система бюджетирования организации

  Бюджетирование как основа организации финансов предприятия, его особенности, задачи, основные функции, достоинства и недостатки. Цели и принципы бюджетного планирования. Методика и анализ этапов процесса бюджетирования. Контроль исполнения бюджета.
  
  дипломная работа [273,0 K], добавлен 19.11.2015
  

• Система бюджетирования предприятия (на примере ЗАО "ФК "Зенит")

  Сущность и основные принципы финансового планирования. Задачи и объекты управленческого учёта. Технико-экономическая характеристика ЗАО "ФК "Зенит". Организация системы бюджетирования на предприятии, ее цели и функции. Проблемы и направления ее развития.
  
  курсовая работа [192,9 K], добавлен 06.02.2011
  

• Оценка системы бюджетирования на предприятии ООО "Программные решения"

  Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, SWOT-анализ и SWOT-матрица. Сущность и основные принципы бюджетного планирования. Методика финансового планирования. Характеристика системы налогообложения предприятия, расчет основных налогов.
  
  отчет по практике [932,5 K], добавлен 18.09.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам