В целом, доходную часть бюджета (BI) формируют все доходы предприятия с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей:

(20)

где i - вид деятельности предприятия,

I_i - выручка-нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг,

k - коэффициент, отражающий рост выручки-нетто на величину налога на добавленную стоимость,

OI - операционные доходы,

NI - внереализационные доходы,

EI - чрезвычайные доходы.

Расходную часть бюджета (BE) формируют затраты на оплату всех статей расходов:

(21)

где i - вид деятельности предприятия,

k - коэффициент, отражающий рост затрат предприятия на величину налога на добавленную стоимость,

M_i - материальные затраты предприятия,

W_i - затраты на оплату труда,

WT_i - затраты на единый социальный налог,

S_i - затраты предприятия на услуги сторонних организаций,

PM_i - денежные выплаты предприятия,

T_i (tax) - налоги.

Следует отметить, что операционные (OE), внереализационные (NE) и чрезвычайные расходы (EI) также можно разложить на отдельные элементы затрат (амортизация, материалы, оплата труда и т. п.), что позволяет управлять совокупными затратами по предприятию в целом.

Проведенные нами исследования доходов и расходов предприятия на примере ОАО «АК ОЗНА» за 2008 и 2010 годы в разрезе отдельных видов деятельности и расходов предприятия по предложенным ранее экономическим элементам (табл. 16).

Таблица 16 Структура бюджета доходов и расходов ОАО «АК ОЗНА», %

Виды деятельности	Доходы	Расходы	Итого	Результат
		A	M	W	WT	S	PM	T
1. Продажа продукции собственного производства	96,0	0,7	84,5	7,2	2,8	4,7	0,1		100	99,2
2. Продажа ТНП	0,7	0,6	84,6	7,2	2,8	4,8			100	0,5
3. Продажа материалов	0,8		100						100	0,1
4. Выполнение работ	0,8	4,0	18,1	29,1	11,2	37,5	0,1		100	0,1
5. Оказание услуг производственного характера	1,0	3,9	18,0	29,1	11,2	37,7	0,1		100
6. Оказание услуг объектами социальной сферы	0,4	2,1	8,9	29,9	11,5	47,5	0,1		100
7. Коммерческие расходы		2,8	12,6	20,3	7,8	56,1	0,4		100
8. Управленческие расходы		1,2	4,1	42,7	16,5	23,2	1,4	10,9	100
9. Платность кредитных ресурсов							100		100
10. Прочая операционная деятельность	0,3					25,1	5,5	69,4	100
11. Прочая внереализационная деятельность			1,9	47,5	18,3	2,0	28,0	2,3	100
12. Налог на прибыль								100	100
Итого (без НДС)	100	0,9	68,4	11,2	4,3	8,2	4,2	2,8	100	100

Примечание: A- амортизационные отчисления, M - расходы на материалы, W - заработная плата, WT - единый социальный налог, S - услуги сторонних организаций, PM - денежные выплаты и T - налоги.

Оперативное многовариантное формирование бюджета предприятия в соответствии с «Отчетом о прибылях и убытках» позволяет рассмотреть все возможные направления изменения чистой прибыли экономического субъекта посредством управления затратами в разрезе экономических элементов:

(22)

(23)

где NP - чистая прибыль отчетного периода,

I - выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг,

C - себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг,

OIE - сальдо операционных доходов и расходов,

NIE - сальдо внереализационных доходов и расходов,

PT - налог на прибыль и иные аналогичные платежи,

EIL - сальдо чрезвычайных доходов и расходов,

A - амортизационные отчисления,

M - расходы на материалы,

W - заработная плата,

WT - единый социальный налог,

S - услуги сторонних организаций,

PM - денежные выплаты,

T - налоги.

Гибкое бюджетирование позволяет моделировать не только конечный результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия, но и оценивать финансовое положение экономического субъекта при изменении отдельных затрат в зависимости от различных внешних и внутренних факторов.

Использование предложенной структурной модели затрат для предприятия позволяет пренебречь незначительными по сумме затратами для анализа и оценки перспектив хозяйствования. При этом, в зависимости от целей анализа, ряд параметров может оставаться неизменной величиной.

Так, амортизационные отчисления целесообразно принимать за постоянную величину, если предприятие не меняет способ начисления амортизации, а также не вводит (или не выводит) объекты основных средств в значительном масштабе.

Оценка различных вариантов развития событий требует перебора всех возможных изменений статей затрат в разных сочетании друг с другом. При незначительной доле денежных выплат и начисленных налогов (без НДС) в структуре затрат предприятия возможны следующие комбинации изменения расходов:

- изменяются затраты на материалы;

- изменяется начисление заработной платы и единого социального налога;

- изменяется величина услуг сторонних организаций;

- одновременно изменяются затраты на материалы и начисление заработной платы;

- одновременно изменяются начисление заработной платы и величина услуг сторонних организаций;

- одновременно изменяются затраты на материалы и величина услуг сторонних организаций;

- одновременно изменяются затраты на материалы, начисление заработной платы и величина услуг сторонних организаций.

В общем виде формула изменения расходов предприятия, предлагаемая для оптимизационного моделирования, выглядит следующим образом:

(24)

где k₁ k₂ k₃ - коэффициент, отражающий изменение соответственно материальных затрат, начисления заработной платы или величины услуг сторонних организаций.

На основании предложенной модели было осуществлено моделирование конечного результата хозяйствования ОАО «АК ОЗНА» при различных вариантах изменения затрат и дана оценка финансового состояния предприятия.

Пределы изменения параметров модели рассматривались от -10% до +10% от базового варианта затрат по бюджету с шагом в 1%.

Многовариантный расчет при различных уровнях рентабельности продаж позволяет предусмотреть в модели влияние изменения выручки, а, следовательно, и прибыли отчетного года на общее финансовое положение предприятия.

При этом необходимо учитывать выявленные пропорции между статьями бухгалтерского баланса и параметрами исследуемой модели (табл. 17).

Таблица 17 Взаимосвязь статей бухгалтерского баланса ОАО «АК ОЗНА» с параметрами исследуемой модели

Статьи бухгалтерского баланса	Взаимосвязь переменных
Запасы незавершенного производства	40% от среднемесячной себестоимости готовой продукции
Запасы готовой продукции	80% от среднемесячной себестоимости готовой продукции
НДС по приобретенным ценностям	18% от кредиторской задолженности перед поставщиками
Нераспределенная прибыль отчетного года	формируется согласно данным из «отчета о прибылях и убытках»
Займы и кредиты	изменяются для корректировки валюты баланса
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками	90% от среднемесячных затрат на материалы, работы, услуги
Кредиторская задолженность перед персоналом	65% от среднемесячных затрат на оплату труда

По каждому варианту изменения затрат предприятия при различных уровнях рентабельности продаж рассчитывался новый бюджет предприятия, формировался прогнозный бухгалтерский баланс, который оценивался на основании комплексной методики Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой.

Оценивая фактическое финансовое состояние по указанной балльной системе, на протяжении двух последних лет ОАО «АК ОЗНА» находится в среднем классе финансового состояния, из которого переход в класс нормального финансового состояния возможен при существенном улучшении всех показателей, а в класс неустойчивого финансового состояния - даже при незначительном ухудшении показателей. Из множества вариантов расчета модели наибольший интерес представляет оценка прогнозного финансового состояния ОАО «АК ОЗНА» при рентабельности продаж от 8 до 15%, что близко к его текущей рентабельности продаж (табл. 18).

Таблица 18 Результаты моделирования бюджета ОАО «АК ОЗНА»

Рентабельность продаж (R)	Финансовое состояние…	Изменение затрат относительно первоначального варианта в бюджете на 2010 год, от -10% до +10%
		S	W	S + W	M	M + S	M + W	M + W + S
R = 8%	нормальное
	среднее	10	10	10	4	4	3	3
	неустойчивое				5	5	4	4
R = 9%	нормальное							-10
	среднее устойчивое	10	10	10	5 6	5 6	4 5	4 5
	неустойчивое
R = 10%	нормальное							-9
	среднее	10	10	10	7	6	5	5
	неустойчивое				8	7	6	6
R = 11%	нормальное					-10	-10	-9
	среднее	10	10	10	10	7	7	6
	неустойчивое					8	8	7
R = 12%	нормальное				-10	-9	-8	-8
	среднее	10	10	10	10	8	8	7
	неустойчивое					9	9	8
R = 13%	нормальное				-9	-8	-7	-7
	среднее	10	10	10	10	9	9	8
	неустойчивое					10	10	9
R = 14%	нормальное				-8	-7	-6	-6
	среднее	10	10	10	10	10	10	9
	неустойчивое							10
R = 15%	нормальное				-6	-6	-5	-5
	среднее	10	10	10	10	10	10	10
	неустойчивое

В целом, предложенная финансовая модель экономического субъекта характеризуется следующими возможностями:

- позволяет рассчитывать несколько финансовых переменных: расходы и доходы предприятия, налоги, прибыли, займы и кредиты, запасы оборотных средств, кредиторскую задолженность перед поставщиками и персоналом;

- обеспечивает пользователю выбор варианта изменения расходов по определенной схеме, что позволяет принять управленческое решение в зависимости от запланированной финансовой устойчивости предприятия.

По результатам проведенного исследования выявлены следующие закономерности:

- при рентабельности продаж, равной 8%, предприятие не имеет возможности перейти в класс нормального финансового состояния, а в класс неустойчивого финансового состояния попадает даже при росте материальных затрат на 4 - 5% от первоначальной величины;

- при рентабельности продаж, равной 10%, предприятие имеет возможность улучшить свое финансовое положение до нормального, если сократит все затраты на 9% от первоначальной величины, а в класс неустойчивого финансового состояния попадет при росте материальных затрат на 6 - 8%;

- при рентабельности продаж, равной 12%, предприятие имеет возможность перейти в класс нормального финансового состояния, если сократит все расходы на 8% от первоначальной величины или снизит только материальные затраты на 10%, а в класс неустойчивого финансового состояния попадает при росте всех затрат на 7%;

- при рентабельности продаж, равной 15%, ОАО «АК ОЗНА» достигает класса нормального финансового состояния при сокращении материальных затрат на 6% от первоначальной величины и удерживается в среднем классе финансового состояния даже при росте всех расходов до 10% включительно от первоначальной величины.

3.3 Оценка экономической эффективности от предложенных рекомендаций

Комплексное планирование, основанное на системе бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, позволяет максимизировать экономическое благополучие предприятия, посредством обеспечения более высокого уровня отдачи на вложенный капитал. При этом для хозяйствующего субъекта, его кредиторов и инвесторов всегда важно знать, является ли рост доходности капитала стабильным, соответствует ли более высокому уровню отдачи на вложенный капитал менее значительная, чем в прошлом, колеблемость указанного показателя. В этой связи возникает необходимость в оценке эффективности системы бюджетирования, что и было выполнено на базе фактических данных ОАО «АК ОЗНА».

Оценивая модель поведения ОАО «АК ОЗНА», следует отметить, что предприятие выбрало для себя одновременную максимизацию прибыли, продаж и экономического роста, что в жестких условиях российской экономики не позволяет оптимизировать стратегию экономического субъекта, использующего ограниченные финансовые ресурсы и отягощенного грузом старых долгов. Серьезным отвлечением заработанной прибыли является содержание объектов социальной сферы, которое по российскому законодательству в большинстве случаях не уменьшает базу по налогу на прибыль. Таким образом, ОАО «АК ОЗНА» пытается выжить в условиях рынка, изыскивая все возможные внешние и внутренние ресурсы, направленные на повышение эффективности использования капитала, в том числе и за счет внедрения управленческого учета, а также систематизации планирования, учета и анализа.

По реально осуществляемой действующим предприятием модели поведения в выпускной квалификационной работе выполнен расчет финансовой стратегии ОАО «АК ОЗНА» на основании фактических данных 2008 года и прогнозных показателей финансового учета на 2010 год, сформированных на основе внедренной системы комплексного бюджетирования.

Согласно проведенным исследованиям (табл. 19) в 2008 году ОАО «АК ОЗНА» находилось в 7 квадрате матрицы - «Эпизодический дефицит», для которого характерна десинхронизация сроков потребления и поступления ликвидных средств (рис. 2). Для перехода во 2 квадрат матрицы - «Устойчивое равновесие» - необходим рост экономической рентабельности, позволяющей сокращать дефицит собственных оборотных средств, а также осуществлять инвестирование новых проектов, направленных на совершенствование технологической и производственной базы предприятия, в целях обеспечения роста объемов продаж на основе повышения ассортимента и качества производимой ОАО «АК ОЗНА» продукции.

Таблица 19 Результат финансово-хозяйственной деятельности ОАО «АК ОЗНА», тыс.руб.

Показатели	Показатели за 2008 год	Показатели за 2010 год
	х	РФД	РХД	РФХД х	РФД	РХД	РФХД
Заемные средства	38,6	-4,8	х	67,2	25,5	х	0,0
Проценты к уплате	17,5			27,6
Налог на прибыль	20,9			9,1
Долгосрочные финансовые вложения	5,0			5,0
Добавленная стоимость	208,2	х	0,0	259,9	х	-25,5
Расходы по оплате труда	112,8			112,8
Брутто результат эксплуатации инвестиций	95,4			147,1
Текущие финансовые потребности	97,8			175,8
Производственные инвестиции	0,9			0,9
Прибыль от продажи имущества	3,3			4,1

Примечания: РФД, РХД и РФХД - соответственно результат финансовой, хозяйственной или финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Показатели	РФД«0	РФД=0	РФД»0
РХД»0	1 РФХД=0	4 РФХД >0	6 РФХД »0
РХД=0	7 РФХД <0	2 РФХД =0	5 РФХД >0
РХД«0	9 РФХД «0	8 РФХД <0	3 РФХД =0

Примечание: квадраты 4 - 6 - «зона успеха», а квадраты 7 - 9 - «зона дефицитов».



Рис. 2. Матрицы финансовых стратегий

Источник: Стоянова Е.С., Балабанов И.Т., Бланк И.А. и др. Финансовый менеджмент: теория и практика - 5-е изд., перераб. и доп. - М: Изд-во «Перспектива», 2000. - с. 401 - 405.)

Следует отметить, что даже без существенного наращивания рентабельности продаж или привлечения инвестиционных ресурсов, но при выполнении рассчитанной на основе системы бюджетов программы на 2010 год ОАО «АК ОЗНА» сможет перейти к 3 квадрату матрицы «Неустойчивое равновесие», что предпочтительнее, чем существовавший в 2008 году «Эпизодический дефицит». Если удастся добиться существенного роста рентабельности основной деятельности, то ОАО «АК ОЗНА» из 3 квадрата сможет переместиться к 5 квадрату - «Атака», где целесообразно осуществлять политику диверсификации и подготовки к инвестиционному рывку.

Матрицы финансового состояния помогают прогнозировать «критический путь» предприятия на ближайшие годы, намечать допустимые пределы риска и выявлять порог возможностей предприятия, однако целесообразность выбранной стратегии необходимо подтверждать расчетом предпринимательского риска.

При оценке предпринимательского риска важно учесть колебания (нестабильность) показателя доходности от вложения капитала в активы предприятия во взаимосвязи с фактором времени. Риск вложений капитала выражается в неустойчивости уровня доходности. При этом целесообразно определять степень коммерческого риска по основной (операционной, эксплуатационной) деятельности, связанной с производством продукции, (пере)продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг; инвестиционной деятельности, направленной на передачу экономических ресурсов предприятия третьим лицам с целью извлечения доходов в течение долгосрочного периода времени, и финансовой деятельности, связанной с текущим размещением средств предприятия на краткосрочной основе вне его основной деятельности.

На основании значения уровня предпринимательского риска можно не только выбирать предпочтительную для предприятия стратегию в целях предупреждения влияния неблагоприятных факторов экономического развития, но и оценивать эффективность системы планирования, основанную на бюджетировании доходов и расходов экономического субъекта. При этом необходимо предусмотреть возможность уменьшения негативных последствий даже в случае самых неблагоприятных для хозяйствующих субъектов событий. Согласно общепринятой методике была оценена фактическая величина предпринимательского риска ОАО «АК ОЗНА» за 2008 год и прогнозная - на 2010 год (табл. 20). Так, за 2008 год наблюдался предпринимательский риск в размере 66%, а при успешном выполнении бюджета на 2010 год он снизится до 40%.

Таблица 20 Расчет показателей предпринимательского риска ОАО «АК ОЗНА» за 2008 - 2010 годы

Показатели	2008 год	2010 год (прогноз)
	Основная деятельность	Инвестиционная деятельность	Финансовая деятельность	Основная деятельность	Инвестиционная деятельность	Финансовая деятельность
Средняя рентабельность активов ROAсред	1,48	1,33	0,02	1,50	1,36	0,02
		2,84			2,89
Предполагаемая стоимость распределения E(X) с вероятностью в качестве весов	1,56	1,40	0,02	1,49	1,35	0,02
		2,98			2,86
Величина отклонений рентабельности периода от предполагаемой стоимости d = ROAi-E(X)	29,61	26,57	0,39	1,49	1,35	0,024
		56,57			2,86
Квадрат величины отклонений рентабельности периода от предполагаемой стоимости d2	43,11	34,49	0,57	2,2	1,8	0,001
		78,17			4,00
Квадрат величины отклонений рентабельности периода от предполагаемой стоимости с учетом вероятности наступления i-ой величины рентабельности Q2 = (ROAi - E(X))2 *Pi	2,16	1,72	0,003	0,73	0,59	0,00
		3,88			1,3
Отклонение рентабельности периода от предполагаемой стоимости с учетом вероятности наступления i-ой величины рентабельности Q	1,47	1,31	0,053	0,85	0,77	0,001
		1,97			1,15
Величина риска предприятия Ri = Qi/E(Xi)	0,94	0,94	2,60	0,57	0,57	0,06
		66%			40%

Значительное сокращение предпринимательского риска обеспечивается кроме традиционных способов, так и квалифицированной работой по эффективному бюджетированию финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, что и имеет место в конкретном случае с ОАО «АК ОЗНА».

Оценивая эффективность системы бюджетирования, следует отметить, что помимо снижения предпринимательского риска и изменения финансовой стратегии предприятия возможно также улучшение отдельных экономических показателей, характеризующих финансовое состояние экономического субъекта. Так, внедрение системы бюджетирования обеспечивает улучшение практически всех показателей, отражающих платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия, что подтверждает целесообразность применения комплексного финансового планирования деятельности экономического субъекта (табл. 21).

Таблица 21 Балльная оценка финансового положения ОАО «АК ОЗНА»

Показатели финансового состояния предприятия	На 31.12.2010 год.
	По данным бухгалтерского учета	На основе системы бюджетирования
	Значение показателя	Количество баллов	Значение показателя	Количество баллов
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,015	0,30	0,017	0,34
2. Коэффициент быстрой ликвидности	0,364	0,07	0,366	0,08
3. Коэффициент текущей ликвидности	0,982	0,20	0,983	0,22
4. Доля оборотных средств в активах	0,519	10,00	0,519	10,00
5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,019	0,00	-0,017	0,00
6. Коэффициент капитализации (соотношение заемного и собственного капитала)	1,122	13,64	1,119	13,72
7. Коэффициент финансовой независимости	0,471	7,25	0,472	7,27
8. Коэффициент финансовой устойчивости (с учетом долгосрочных обязательств)	0,471	1,00	0,472	1,01
Комплексная оценка	х	32,47	х	32,64

Согласно приведенным данным только внедрение системы бюджетирования позволяет «набрать» дополнительно 0,23 балла в оценке своего финансового состояния. Кроме того, вследствие совершенствования методики планирования финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, отмечается сокращение дефицита собственных оборотных средств на 10,2 тыс.руб. в результате прироста собственного капитала предприятия всего лишь на 1,0 тыс.руб.:

-(0,019 - 0,017) * 511,7 = -10,2 тыс.руб.,

где -0,019 и -0,017 - значения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами,

511,7 тыс.руб. - стоимость оборотных активов ОАО «АК ОЗНА» по состоянию на 31.12.10 г. Таким образом, внедрение системы бюджетирования позволило ОАО «АК ОЗНА» повысить обоснованность управленческих решений на основе рационально выбранной стратегии, снизить уровень предпринимательского риска и улучшить ряд показателей, отражающих финансовое положение предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Жизнедеятельность фирмы невозможна без планирования, «слепое» стремление к получению прибыли приведет к быстрому краху. При создании любого предприятия необходимо определить цели и задачи его деятельности, что и обуславливает долгосрочное планирование.

Долгосрочное планирование определяет среднесрочное и краткосрочное планирование, которые рассчитаны на меньший срок и поэтому подразумевают большую детализацию и конкретику.

Основой планирования является план сбыта, так как производство ориентировано в первую очередь на то, что будет продаваться, то есть пользоваться спросом на рынке. Объем сбыта определяет объем производства, который в свою очередь, определяет планирование всех видов ресурсов, в том числе трудовые ресурсы, сырьевые запасы и запасы материалов. Это обуславливает необходимость финансового планирования, планирование издержек и прибыли. Планирование должно осуществляться по жесткой схеме, использовать расчеты многих количественных показателей.

Планирование и моделирование дальнейшей деятельности, конечно же, носит несколько абстрактный характер из-за непредсказуемости ряда внешних факторов, но дает возможность учесть те изменения, которые не всегда очевидны на первый взгляд.

В настоящее время стратегический анализ является одной из основополагающих дисциплин, которые необходимо знать любому менеджеру. Процесс стратегического планирования включает в себя ряд важных операций: планирование издержек, планирование производства, планирование сбыта и финансовое планирование (планирование прибыли).

Финансовое планирование является важным элементом корпоративного планового процесса. Каждый менеджер, независимо от своих функциональных интересов, должен быть знаком с механикой и смыслом составления, выполнения и контроля финансовых планов, по крайней мере настолько, насколько это касается его деятельности.

Финансовый механизм представляет собой систему воздействия на финансовые отношения посредством финансовых рычагов, с помощью финансовых методов и заключающийся в организации, планировании и стимулировании использования финансовых ресурсов. Таким образом, элементами финансового механизма являются финансовые отношения, финансовые рычаги, финансовые методы, правовое, нормативное и информационное обеспечение.

Финансовые методы - это способы воздействия на систему, объединяющие прогнозирование, финансовое планирование, финансовый учет, анализ, контроль, регулирование, кредитование, налогообложение, страхование.

В рыночных условиях предприятию необходима эффективная система управления финансами, способная обеспечивать компромисс между интересами развития предприятия, наличием достаточного уровня денежных средств и обеспечением платежеспособности предприятия.

Система финансового планирования на предприятии включает: 1) систему бюджетного планирования деятельности структурных подразделений; 2) систему сводного (комплексного) бюджетного планирования деятельности предприятия. В целях организации бюджетного планирования деятельности структурных подразделений предприятия разрабатывается сквозная система бюджетов, объединяющая следующие функциональные бюджеты, охватывающие базу финансовых расчетов предприятия.

Разработка бюджетов структурных подразделений и служб основана на принципе декомпозиции, заключающемся в том, что бюджет более низкого уровня является детализацией бюджета более высокого уровня. Сводные бюджеты по каждому структурному подразделению разрабатываются, как правило, ежемесячно. В целях равномерного обеспечения предприятия и его подразделений оборотными средствами в них указываются ежедневные плановые и фактические затраты, а также в целом на месяц.

Стратегический анализ, как наука, позволяет предпринимателю так спланировать деятельность фирмы в кратком, среднем и долгом периодах, чтобы обеспечить получение фирмой максимально возможной прибыли с минимальными затратами в условиях изменчивости состояния рынка. Конечно это связано с неизбежным финансовым риском, особенно в современных Российских условиях, но правильно проведенное планирование позволит свести риск к минимуму.

По данным анализа основных технико-экономических показателей ОАО «АК ОЗНА» сделать следующие выводы:

В 2008 г. по сравнению с 2006 г. произошли следующие изменения: объем реализации в 2006 г. составлял 659325 тыс.руб., а в 2008 г. он составил 880931 тыс.руб. тем роста составил 133,61%; среднесписочная численность персонала в 2006 г. составляла 1912 человек, а в 2008 г. составляла 1899 человек, абсолютное снижение составило 13 человек, темп снижения составил 99,32%; материальные затраты в 2006 г. составляли 335753 тыс.руб., а в 2008 г. они составили 470759 тыс.руб. Произошел рост материальных затрат на 140,21%. На рост материальных затрат повлияло увеличение объемов реализации, а также инфляция; среднегодовая стоимость основных фондов в 2006 г. составляла 190562 тыс.руб., а в 2008 г. она составила 196107 тыс.руб., т.е.в абсолютном выражении на 5545 тыс.руб. (196107-190562), темп роста составил 102,91%; производительность труда в 2006 г. составляла 345 тыс.руб., а в 2008 г. 414 тыс.руб., темп роста составил 134,49%. На рост производительности труда повлияло внедрение новых технологий, а также повышение профессионального уровня работников ОАО «АК ОЗНА»; материалоемкость продукции в 2006 г. составляла 0,51 руб., а в 2008 г. она составила 0,53 руб. изменение составило 103,92%, что является отрицательным фактором; материалоотдача в 2006 г. составила 1,96 руб., а в 2008 г. 1,75 руб. изменение составило 95,41%, что является отрицательным фактором; фондоотдача в 2006 г. составляла 3,46 руб., а в 2008 г. 4,08 руб. изменение составило 129,77%. На данное увеличение повлияла модернизация устаревшего оборудования и внедрение НТП; фондоемкость в 2006 г. составляла 0,29 руб., а в 2008 г. она составила 0,22 руб. изменение составило 75,86%.

Проведенный анализа показывает, что в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошли следующие изменения: объем реализации в 2007 г. составлял 787253 тыс.руб., а в 2008 г. он составил 880931 тыс.руб, прирост составил 93678 тыс.руб. (880931 - 787253), темп роста составил 111,90%; среднесписочная численность персонала в 2007 г. составляла 1900 человек, а в 2008 г. составляла 1899 человек, т.е.уменьшилась на 1 человека (1899-1900), темп снижения составил 99,95%; материальные затраты в 2007 г. составляли 450893 тыс.руб., а в 2008 г. они составили 470759 тыс.руб., в абсолютном выражении увеличение составило 19866 тыс.руб. (470759-450893), темп снижения составил 104,41%. На рост материальных затрат повлияло увеличение объемов реализации, а также инфляция; среднегодовая стоимость основных фондов в 2007 г. составляла 193151 тыс.руб., а в 2008 г. она составила 196107 тыс.руб. изменение составило 101,53%; производительность труда в 2007 г. составляла 464 тыс.руб., а в 2008 г. 414 тыс.руб., выросла на 50 тыс.руб. (464-414), темп роста составил 112,08%. На рост производительности труда повлияло внедрение новых технологий, а также повышение профессионального уровня работников ОАО «АК ОЗНА»; материалоемкость продукции в 2007 г. составляла 0,57 руб., а в 2008 г. она составила 0,53 руб. изменение составило 92,98%, что является положительным фактором; материалоотдача в 2007 г. составила 1,87 руб., а в 2008 г. 1,75 руб. изменение составило 106,86%, что является положительным фактором; фондоотдача в 2007 г. составляла 4,49 руб., а в 2008 г. 4,08 руб. изменение составило 110,05%. На данное увеличение повлияла модернизация устаревшего оборудования и внедрение НТП; фондоемкость в 2007 г. составляла 0,25 руб., а в 2008 г. она составила 0,22 руб. изменение составило 88%.

Предложенный в выпускной квалификационной работе метод графической комплексной оценки финансовой устойчивости предприятия является наиболее приемлемым при бюджетировании, т. к. позволяет наглядно и оперативно оценить динамику финансового положения экономического субъекта как при различных уровнях деловой активности, так и при изменяющихся условиях внешней и внутренней среды.

Используя в качестве целевой функции управления выбранный для предприятия уровень финансового состояния на основе предложенной во третьей главе выпускной квалификационной работы модели бюджета, можно устанавливать граничные значения важнейших статей прогнозного бухгалтерского баланса, определяя тем самым направления развития хозяйствующего субъекта.

В выпускной квалификационной работе показано, что применение бюджетного моделирования для управления затратами предприятия при конкретно заданных условий хозяйствования, позволяет определять направления поиска внутренних резервов повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности, которые находятся в прямой зависимости от реально сложившейся структуры затрат.

Предложенное в выпускной квалификационной работе гибкое бюджетирование позволяет моделировать не только конечный результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия, но и оценивать финансовое положение экономического субъекта при изменении отдельных затрат в зависимости от различных внешних и внутренних факторов.

В целом, разработанная финансовая модель экономического субъекта характеризуется следующими возможностями:

- позволяет рассчитывать несколько финансовых переменных: расходы и доходы предприятия, налоги, прибыли, займы и кредиты, запасы оборотных средств, кредиторскую задолженность перед поставщиками и персоналом;

- обеспечивает пользователю выбор варианта изменения расходов по определенной схеме, что позволяет принять управленческое решение в зависимости от запланированной финансовой устойчивости предприятия.

Комплексное планирование, основанное на системе бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, позволяет максимизировать экономическое благополучие предприятия, посредством обеспечения более высокого уровня отдачи на вложенный капитал. При этом для хозяйствующего субъекта, его кредиторов и инвесторов всегда важно знать, является ли рост доходности капитала стабильным, в результате чего возникает необходимость в оценке финансовой стратегии экономического субъекта и уровня его предпринимательского риска.

Оценка эффективности предлагаемой системы бюджетирования показала, что помимо снижения предпринимательского риска и положительного изменения финансовой стратегии предприятия возможно также улучшение отдельных экономических показателей, характеризующих финансовое состояние экономического субъекта.

В частности, внедрение предлагаемой в выпускной квалификационной работе системы бюджетирования позволило ОАО «АК ОЗНА» повысить обоснованность управленческих решений на основе рационально выбранной финансовой стратегии, снизить уровень предпринимательского риска и улучшить ряд показателей, отражающих экономическое положение предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1,2. -М.: Юристъ, 2008.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2. -М.:Омега-Л, 2009.

3. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. - М.: Финансы и статистика, 2009.

4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов экон.спец.-4-е изд., доп и перераб.-М.:Финансы и статистика, 2007.

5. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к основанию. - М: Бухгалтерский учет, 2008.

6. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. - М.: Финансы и статистика, 2009.

7. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. - М.: Банки и биржи, ИО «ЮНИТИ», 2008.

8. Быков Е.В. Финансовый менеджмент. - М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2008.

9. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - Спб.: «Издательский дом Герда», 2009.

10. Вахрушина М.А. Управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. -М.: Омега-Л, 2008.

11. Волков О.И., Девяткин О.В. Экономика предприятия (фирмы): Учебник - 3-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2008.

12. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 2-е изд-е, перераб. и доп. -Ростов н/Д: Феникс, 2008.

13. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Финансовый учет: Учебное пособие: -М.: Омега-Л, 2009.

14. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: ФиС., 2008.

15. Ковалева А.М. Финансовый менеджмент: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009.

16. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки.- М.: ИКЦ «Дис», 2007.

17. Маренго А.К. Финансовый менеджмент. Экспресс-курс для менеджеров. -Спб.: Алетейя, 2008.

18. Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник для вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009.

19. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие -7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2006.

20. Сергеев И.В. Организация и финансирование инвестиций. - М.: Финансы и статистика, 2008.

21. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА-М, 2008.

22. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. -2-е изд. - М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2009.

23. Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете. -М: Бухгалтерский учет, 2008.

24. Шохин Е.И. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009.

Приложение 1

Генеральный бюджет торговой организации

приложение 2

Генеральный бюджет производственного предприятия

Размещено на Allbest.ru

...