Сущность налогового потенциала и его роль в экономике

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность налогового потенциала и его роль в экономике

1.1 Теоретические подходы к определению налогового потенциала

1.2 Факторы формирования и развития налогового потенциала

Глава 2. Анализ действующей системы формирования и оценки налогового потенциала

2.1 Методы количественной оценки налогового потенциала

2.2 Налоговый паспорт региона: его содержание и значение

2.3 Налоговый потенциал Республики Дагестан: проблемы оценки и эффективного использования

Глава 3. Возможные пути увеличения налоговой базы Республики Дагестан

Заключение

Список литературы

Введение

В настоящее время в России существует диспропорция в социально-экономическом развитии различных регионов страны и формировании их налогового потенциала. Согласно имеющимся статистическим данным, наибольшая доля налоговых доходов консолидированного бюджета РФ (около 80% налоговых доходов) приходится на следующие наиболее развитые регионы России: г. Москва, Московская область, Санкт-Петербург, Свердловская область и Ханты-Мансийский автономный округ. Возникает вопрос, за счет каких источников должны финансировать свои расходы и обеспечивать свое развитие другие субъекты Федерации. В ряде регионов России основным источником такого финансирования становятся дотации, выделяемые из федерального бюджета на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ, однако в такой ситуации вопросы, связанные с развитием подобных регионов и увеличением налоговых поступлений, остаются без внимания.

В этих условиях важное значение приобретает исследование проблем, сопряженных с формированием налогового потенциала региона, который непосредственно связан с мобилизацией налоговых доходов в бюджет субъектов Федерации. Учитывая, что в основе формирования налогового потенциала лежит определение возможной величины налоговых поступлений, одной из приоритетных задач должно стать исследование и поиск путей увеличения налоговых доходов в субъектах РФ.

В рамках исследования формирования налогового потенциала необходимо изучить вопросы, связанные с оценкой данного показателя с учетом отраслевой структуры регионов, направлений их социально-экономического развития и иных особенностей каждого конкретного субъекта РФ, а также разработать направления развития налогового потенциала с целью повышения самообеспеченности регионов России.

Решение обозначенных вопросов определяет актуальность темы исследования.

Изучению теоретических и практических аспектов налогового потенциала региона, его формирования и методов оценки посвящены труды российских специалистов, в частности, Архипцевой Л.М., Паскачева А.Б., Юткиной Т.Ф. и др. Каждое из предложенных указанными авторами определений в той или иной степени отражает сущность налогового потенциала субъектов Федерации, однако единой трактовки данного понятия в настоящее время не существует. В настоящее время также отсутствует единое мнение относительно показателей, на основании которых должна производиться оценка налогового потенциала регионов России.

Наиболее важным и актуальным вопросом также является выявление особенностей и проблем формирования налогового потенциала субъектов РФ с учетом их социального и экономического состояния, а также разработка направлений развития налогового потенциала региона. При исследовании данных аспектов необходимо принимать во внимание и опыт ряда зарубежных стран. Одним из наиболее приоритетных направлений развития налогового потенциала должен стать поиск путей регулирования величины налоговых поступлений в регионы страны посредством совершенствования действующего российского налогового законодательства.

Актуальность и необходимость дальнейшего изучения перечисленных проблем обусловили выбор цели исследования и его задач.

Целью работы является решение задачи совершенствования системы формирования налогового потенциала и выявления резервов его увеличения для обеспечения экономического роста и развития.

Задачи исследования. В соответствии с поставленной целью были выдвинуты следующие задачи исследования:

- определить сущность и значение налогового потенциала;

- уточнить перечень факторов, влияющих на формирование и развитие налогового потенциала региона;

- проанализировать и выявить особенности и проблемы формирования налогового потенциала РД с учетом его специфики;

- определить резервы роста налогового потенциала РД;

Объектом исследования выступает формирование налогового потенциала РФ.

Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие в процессе формирования, измерения и использования налогового потенциала.

Методологическая основа исследования. При подготовке работы применены общенаучные методы познания, такие как анализ и синтез, методы диалектики. В процессе обработки информации использовались методы группировки, сравнения, табличного представления данных, а также статистический, абстрактно-логический, графический методы исследования.

Теоретическую базу исследования составили труды ведущих ученых в области экономики, налогообложения, исследовавших проблемы развития регионов России, формирования и оценки налогового потенциала региона, учебные пособия, публикации в периодических изданиях, статистические данные, а также материалы из сети Internet.

Информационной базой исследования являются федеральные и региональные нормативно-правовые акты, данные Росстата, Министерства Финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Управления ФНС по Республике Дагестан, Министерства экономики Республики Дагестан, а также органов государственной статистики Республики Дагестан.

Структура и содержание работы обусловлены целью, задачами и логикой проведенного исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Глава 1. Сущность налогового потенциала и его роль в экономике

1.1 Теоретические подходы к определению налогового потенциала

Деятельность любого государства, независимо от формы правления и государственного устройства, направлена на создание стабильно развивающейся экономики в стране. Независимо от вида государственной политики для осуществления возложенных на него функций необходимы собственные финансовые средства.

Для того чтобы государство располагало средствами, достаточными для осуществления своих функций, должны существовать источники формирования государственных финансовых ресурсов, которые, в свою очередь, позволяли бы покрывать возникающие у него расходы. Налоговая система Российской Федерации, занимая основное место в формировании новых экономических отношений, способствует обеспечению финансово-экономической стабильности в стране. Ее стабильное функционирование зависит от того, насколько государство учитывает внутренний потенциал налога как экономической категории. Для увеличения доходов бюджетов всех уровней с помощью показателя налогового потенциала, увеличение которого является возможностью достижения финансовой стабильности экономики страны, необходимо определить резервы роста налоговых поступлений.

Поскольку основным источником доходной части бюджета государства являются налоги, то расчетный показатель налогового потенциала позволяет определить структурный состав доходной части бюджета страны.

Между экономикой, финансами и налогами существует определенная зависимость. Основанием для изучения сущности налогового потенциала является развитие экономических, финансовых и связанных с ними денежных отношений. Основой налогового потенциала служат воспроизводственные финансовые процессы, определяют его теоретический смысл и формы практического использования[42,с.121]. Таким образом, можно утверждать о наличии взаимосвязи между налоговым, экономическим, и финансовым потенциалами.

Наиболее широкой является категория экономического потенциала. При «известном допущении все совокупные корпоративные и частнохозяйственные финансовые результаты деятельности: стоимостные оценки имущества, прирост капитала, накопления населения и другие показатели, дополненные ценностно-стоимостной величиной имущества и природно-сырьевых ресурсов, представляют собой интегральную величину -- экономический потенциал». При условии оптимальности налоговых изъятий как характеристики налогового потенциала можно предположить, что налоговый потенциал является производной от экономического потенциала. [42,с.124].

Категория финансового потенциала более близка категории налогового потенциала. Многие экономисты разграничивают эти понятия.

Финансовый потенциал включает в себя совокупность всех финансовых ресурсов, т.е. денежных средств, которыми располагает регион, его предприятия, организации, учреждения как хозяйствующие субъекты для покрытия своих затрат.

Данный перечень ресурсов включает в себя все налоговые поступления, зачисляемые в федеральный, региональный и местный бюджеты; средства предприятий, в том числе чистая прибыль и амортизационные отчисления; средства негосударственных фондов, общественных объединений и некоммерческих организаций; средства населения в сбережениях; доходы региона от предпринимательской деятельности; финансовые средства, уходящие за пределы региона в виде инвестиционных потоков, безвозмездных поступлений в федеральный бюджет и др. Таким образом, в состав финансового потенциала могут входить финансовые ресурсы, которые в рамках принятой в государстве налоговой системы либо вообще не составляют объект налогообложения (чистая прибыль предприятий, амортизационные отчисления), либо попадают под налогообложение частично (инвестиционные потоки, средства населения в сбережениях) [13, с. 12].

Поскольку налоговый потенциал характеризуется обеспеченностью региона налогооблагаемыми ресурсами, по нашему мнению, целесообразно отметить, что он объемлет лишь часть финансовых ресурсов, определяющих финансовый потенциал. Поэтому логично заключить, что налоговый потенциал является лишь составной частью финансового потенциала.

Понятия налогового и финансового потенциала различаются также и как составляющие доходной части бюджетной системы. Если налоговый потенциал является базой для формирования только налоговых доходов бюджета, то финансовый потенциал сочетает в себе как налоговую основу бюджета, так и ресурсы, формирующие неналоговые доходы и базу для осуществления заимствования на финансовых рынках для целей финансирования определённых программ или текущего финансирования дефицита бюджета субъекта РФ. В отличие от налогового потенциала финансовый потенциал в большей мере определяет инвестиционную привлекательность региона, а также возможность инвестирования средств в рентабельные проекты, способствующие его экономическому развитию.

Сегодня в литературе термин налогового потенциала используется достаточно часто. Многие авторы используют данное понятие, однако до сих пор не существует единой его трактовки. Многие исследователи, работающие над данной проблемой, сходятся в том, что налоговый потенциал -- это, прежде всего возможность налогов, используя налогооблагаемые ресурсы, приносить доходы в бюджет. На наш взгляд это узкий подход, так как поскольку ресурсы региона рассматриваются лишь с позиций действующей налоговой системы.

В практических целях под налоговым потенциалом Горский И.В понимает «...сумму потенциалов всех действующих в данном регионе отдельных налогов...» [13, с. 10], а под налоговым потенциалом отдельного налога -- «...максимально возможную за определённый период сумму поступлений по данному налогу, исходя из установленных федеральным законодательством налоговой базы и ставки (ставок)» [13, с. 10]. Содержательной основой понятия данный автор видит законодательно установленные налоговые базы, а не региональные ресурсы как экономическую категорию.

Н.Д. Матрусов определяет налоговый потенциал в «узком» смысле как «...финансовые ресурсы, которые подлежат аккумулированию в бюджет через налоговые платежи в соответствии с действующей в стране системой налогообложения...» [20, с. 158]. Налоговый потенциал же в «широком» смысле -- как «...совокупность финансовых ресурсов, которая может быть эффективно мобилизована через налогообложение в системе «население -- хозяйство -- территория», в координатах которой протекают основные процессы жизнедеятельности общества в границах региона» [20,с.159].

Т.Ф. Юткина разделяет налоговый потенциал на стратегический и функциональный [42, с.126--127]. Так под стратегическим налоговым потенциалом она понимает «потенциальную способность системы налогообложения обеспечивать постоянный рост общенациональных, преимущественно социальных, потребностей (потребности экономики государственного сектора), качественные и количественные оценки которой базируются на платёжеспособности субъектов сферы «бизнес» по завершении полного цикла кругооборота средств и удовлетворении ими своих инвестиционных потребностей» [42, с.126].

Под функциональным налоговым потенциалом Т.Ф. Юткина понимает «совокупное представление прогнозируемого объёма налоговых поступлений из расчёта качественных и количественных оценок, характеризующих состояние налоговой среды, состояние стратегического налогового потенциала, всех сопутствующих уточнений элементов налоговых обязательств (ставок, льгот и др.) при разработке налоговых бюджетов (планирование совокупной суммы налоговых поступлений) на каждый финансовый год» [42,с.127].

Другим подходом к определению налогового потенциала территории является подход, обосновывающий его определение с позиции формирования доходной части бюджета и выравнивания межрегиональной асимметрии. Одним из его сторонников является, в частности, С.Н Хурсевич.

Налоговый потенциал территории в данном случае определяется как «...максимально достижимый объём бюджетно-налоговых поступлений, который может быть получен в рамках территории в сложившихся условиях хозяйствования».

Исследователи, использующие налоговый потенциал регионов для целей межбюджетного выравнивания, указывают на необходимость определения данного понятия в соответствии с целями анализа и оценки, а также методики, используемой для самой оценки. Исходя из этого, они определяют налоговый потенциал как «...способность региональных налогоплательщиков финансировать оказание государственных услуг в регионе при условии применения одинаковых для всех административно-территориальных образований правил налогообложения (налоговых ставок и состава налоговых льгот)» [17].

Стратегический подход с позиции региональных экономических ресурсов определяет налоговый потенциал как максимально возможный объём финансовых ресурсов, который может быть мобилизован в системе национального хозяйства региона через налогообложение при оптимальном и обоснованном использовании каждого из имеющихся ресурсов региона.

Согласно тактическому подходу, мы исходим из возможностей действующей налоговой системы мобилизовать имеющиеся ресурсы в бюджетную систему государства. С этих позиций налоговый потенциал понимается нами как возможность ресурсной базы региона приносить реальные доходы в бюджетную систему государства в виде налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства, с учётом сложившихся условий использования всех налоговых источников, фактически вовлечённых в общественное производство.

Стратегический аспект решает задачи долгосрочного планирования и реформирования налоговой системы с целью улучшения финансово-экономической ситуации государства в целом. Тактический же аспект более целесообразен для определения места того или иного региона в экономике государства, межбюджетного выравнивания асимметрии в развитии регионов, оценки деятельности налоговых органов отдельных территорий и краткосрочного планирования налоговых поступлений в бюджетную систему государства.

В настоящей работе нами будет использован тактический аспект в определении налогового потенциала, который в рамках данной работы позволит определить место РД в экономике Российской Федерации, а также выявить резервы налогового потенциала РД.

Определение налогового потенциала - не столь часто встречающееся понятие в экономической литературе. Бюджетный и Налоговый кодексы РФ лишь косвенно упоминают о нем и тоже не дают определения понятию «налоговый потенциал», а лишь косвенно упоминают о нем.

Налоговый потенциал, являясь базисным понятием до настоящего времени не имеет единого толкования как в нормативно-правовых актах, так и в научной литературе, посвященной проблеме.

Впервые термин «налоговый потенциал» (tax capacity) в России ввели эксперты Всемирного банка в издании «Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма» в 1993 г. как способность базы налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений (но не фактическая сумма налоговых поступлений как таковых). К недостаткам данного определения можно отнести то, что в переводе с английского «tax capacity» означает «налогоспособность», «налогоемкость». В отечественной экономической литературе термины «налогоспособность» и «налоговый потенциал» не тождественны [30].

Это соответствует законодательной трактовке налогового потенциала в Бюджетном кодексе РФ в статьях 131, 138, 142.1, где под налоговым потенциалом подразумевается совокупность объектов налогообложения в рамках действующей налоговой системы, расположенных на территории субъекта, то есть налоговая база [1].

Налоговый потенциал стал инструментом налогово-бюджетного планирования и статистического учета в Российской Федерации только с начала 2000-х годов. Тогда, при разработке проекта «Методики распределения средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации на 2000 год», Минфин России предложил использовать показатель валовых налоговых ресурсов региона в качестве обобщающей статистической характеристики налогового потенциала территории.

Методика ФФПР содержит показатель «индекс налогового потенциала», который представляет «относительную (по сравнению со средним по Российской Федерации уровнем) оценку налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации, определяемую с учетом уровня развития и структуры экономики субъекта Российской Федерации» [3].

В Методических рекомендациях субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям по регулированию межбюджетных отношений, утвержденных приказом Минфина России от 27 августа 2004 г.№243, налоговым потенциалом называются расчетные налоговые доходы (оценка налоговых доходов), которые могут быть собраны в бюджет муниципального образования из налоговых источников, закрепленных за бюджетом муниципального образования.

В 2007 г. Счетная палата Российской Федерации внесла в Государственную Думу и Совет Федерации Федерального Собрания Российской Федерации предложение законодательно определить толкование понятий «доходный потенциал субъекта Российской Федерации» и «налоговый потенциал субъекта Российской Федерации». При этом была предложена конкретизация терминов:

? доходный потенциал

- доходы, собранные на территории региона в бюджеты всех уровней (до их распределения по уровням бюджетной системы Российской Федерации), на душу населения;

? налоговый потенциал - максимально возможная сумма поступлений в условиях, действующего налогового законодательства[2].

Рассматривая сущность налогового потенциала региона, следует отметить, что в отечественной научной литературе единой трактовки данного понятия не существует. В связи с этим выделяют подходы различных авторов к определению сущности налогового потенциала субъектов РФ, среди которых следует выделять ресурсный, фискальный и смешанный подходы.

Согласно ресурсному подходу налоговый потенциал представляет собой ресурсы, которые подлежат аккумулированию в бюджет через налоговые платежи. Представителями данного подхода являются Матрусов Н.Д., Коломиец A.Л. и др. [20].

Согласно фискальному подходу под налоговым потенциалом понимается максимально возможная сумма налоговых платежей. Одним из первых представителей данного подхода является Паскачев А.Б., который рассматривал налоговый потенциал с позиций формирования налоговых баз. [29]

Такого же подхода придерживаются Алиев Б.Х. и Мусаева Х.М. С их точки зрения налоговый потенциал - это количественно выраженная в денежных единицах способность плательщиков вносить налоги в федеральный, региональный и местный бюджеты.

Последователями фискального подхода на протяжении нескольких лет были Богачева О.В., Улыбина А.B., Вачугов И.В. [11, 35].

Смешанный подход объединяет в себе основные черты ресурсного и фискального подходов. Представители смешанного подхода под налоговым потенциалом понимают такой максимально возможный объем налоговых поступлений, который может быть собран на территории субъекта РФ за определенный период времени с учетом использования фактически имеющихся в регионе ресурсов. Представителями данного подхода можно назвать Кузьменко В.В. и Ефимец Е.А. [19].

Прокопенко Р.А. справедливо указывает, что ни в одном из определений, приведенных представителями данного подхода, не учитывался тот факт, что под налоговым потенциалом региона следует понимать не просто максимальный объем налоговых поступлений, который может быть собран в регионе, а такой максимально возможный объем налоговых поступлений, при котором возможно обеспечить социально-экономическое развитие субъекта РФ. При этом в рамках рассмотрения вопроса, связанного с обеспечением социально-экономического развития субъекта РФ, следует, в частности, учитывать возможность повышения рентабельности деятельности организаций региона и увеличения реальных располагаемых денежных доходов населения субъекта РФ.

Учитывая вышесказанное, Прокопенко Р.А. предложено такое определение, согласно которому под налоговым потенциалом региона следует понимать такой максимально возможный объем налоговых поступлений, который может быть собран на территории субъекта РФ за определенный период времени (как правило, финансовый год) в рамках действующего налогового законодательства и проводимой региональной налоговой политики при оптимальном использовании фактически имеющихся в регионе ресурсов и обеспечении социально-экономического развития субъекта РФ, а также при учете качества работы региональных институтов власти, масштабов теневого бизнеса и иных особенностей региона.

Существующее разнообразие подходов к определению налогового потенциала субъектов Федерации привело к тому, что в отечественной литературе появилось довольно много различных классификаций данного понятия исходя из разных критериев, например с точки зрения полноты включения в расчет налогового потенциала налоговых доходов, собираемых и остающихся в бюджете региона (полный налоговый потенциал и налоговый потенциал консолидированного бюджета субъекта РФ), в зависимости от величины налоговой нагрузки (максимальный, фактический и оптимальный налоговый потенциал), по временному признаку (текущий и перспективный налоговый потенциал) и пр.

Для осуществления более точного прогноза налогового потенциала субъекта РФ в зависимости от определенных задач исследования можно классифицировать определения налогового потенциала региона следующим образом:

1. Классификацию по временному признаку, в которую входят текущий и перспективный налоговый потенциал, дополнить ретроспективным налоговым потенциалом, фактически рассчитанным за предшествующий финансовый год и служащим отправной точкой для определения текущего или прогнозного налогового потенциала с учетом текущих или планируемых изменений в действующем налоговом законодательстве и каких-либо существенных изменений в экономике региона. Ретроспективный налоговый потенциал может представлять ценность с точки зрения повышения точности расчета величины налогового потенциала на предстоящий финансовый год, однако он не должен рассчитываться в отрыве от текущего или прогнозного налогового потенциалов субъекта РФ.

2. В зависимости от возможности при оценке налогового потенциала региона учесть специфические особенности конкретного субъекта РФ предложено различать действительный и безусловный налоговый потенциал. Действительный налоговый потенциал -- это налоговый потенциал, при определении которого учитываются уровень инфляции, проводимая региональная налоговая политика и иные особенности региона, в то время как под безусловным налоговым потенциалом следует понимать налоговый потенциал, при определении которого конкретные особенности региона учитываться не будут. При этом наибольшую ценность в исследованиях будет представлять показатель действительного налогового потенциала региона, поскольку он отражает более достоверную величину возможных налоговых поступлений, которые могут быть собраны на территории субъекта РФ с учетом его специфики.

При изучении налогового потенциала региона важное значение имеют факторы, влияющие на его формирование и развитие. Проведенный анализ подходов различных авторов к составу подобных факторов показал, что их единой классификации в настоящее время не существует, что обуславливает необходимость уточнения перечня факторов, определяющих формирование и развитие налогового потенциала региона.

Наиболее общим и достаточно распространенным критерием классификации данных факторов является их деление на внешние и внутренние.

К внешним относятся факторы, которые задаются извне по отношению к конкретному субъекту РФ, т.е. оказывают влияние на региональный налоговый потенциал посредством изменения федерального налогового законодательства или обусловлены изначально определенными особенностями региона. В свою очередь конкретный субъект Федерации не может оказывать какого-либо влияния на внешние факторы, однако, поскольку они образуют базис для формирования величины налогового потенциала региона, их роль в данном процессе является довольно значимой.

В числе внешних факторов можно выделить федеральный законодательный, природно-ресурсный, природно-климатический, геополитический, инфляционный, нормативный и методический факторы, помимо которых предложено и обосновано отдельно выделять географический фактор, характеризующий географическое местоположение субъекта РФ и его территориальную величину.

Под внутренними факторами понимаются такие факторы, которые подвержены влиянию региональной и муниципальной законодательной и исполнительной власти. При исследовании налогового потенциала региона они представляют больший интерес, чем внешние, так как влияние внутренних факторов на налоговый потенциал может корректироваться региональными органами власти.

К внутренним относятся следующие факторы: региональные законодательные, налогового администрирования, управленческие, региональное налоговое планирование и прогнозирование, социально-политические, социально-экономические и человеческий. В числе внутренних факторов, влияющих на формирование и развитие налогового потенциала, в рамках социально-экономических факторов предложено и обосновано выделять экспортный и ценовой (ценообразования) факторы.

В целях совершенствования планирования налоговых поступлений в бюджет субъектов РФ следует пересмотреть подход к квалификации ресурсного фактора исключительно как внешнего фактора формирования налогового потенциала региона. Его предложено называть природно-ресурсным и относить к внешним факторам до тех пор, пока природные ресурсы, находящиеся на территории региона, не станут потенциально возможным сырьем в процессе их добычи для последующей продажи, переработки или использования в производстве. Рассматриваемый фактор можно считать ресурсно-сырьевым внутренним фактором формирования налогового потенциала региона, когда имеющиеся в регионе природные ресурсы станут рассматриваться субъектом РФ как потенциально возможное сырье, поскольку с этого момента можно будет расширить использование ресурсно-сырьевой базы региона и за счет этого увеличить его налоговый потенциал.

1.2 Факторы формирования и развития налогового потенциала

налоговый экономика дагестан

Важным вопросом при построении оценки налогового потенциала является выбор объясняющих факторов. Обычно показатели, влияющие на величину налогового потенциала, разделяют на две группы:

1) факторы, характеризующие структуру налоговой системы, так называемые «налоговые рычаги»,

2) факторы, характеризующие уровень развития общественных институтов (в частности, величина коррупции, размеры теневой экономики, степень неравенства в обществе, уровень законопослушания, в том числе в области соблюдения налогового законодательства, и т.д.).

К первой группе относятся, прежде всего, факторы, характеризующие налоговые базы и налоговые ставки. При этом в большинстве работ обычно предполагается, что ставки налога слабо различаются по регионам, в то время как налоговые базы могут сильно варьировать, поэтому задача анализа во многом сводится к нахождению наиболее подходящих характеристик или прокси налоговых баз. В число таких характеристик включаются факторы, описывающие структуру экономики.

Помимо чисто экономических факторов, при оценке налогового потенциала необходимо учитывать также социальные, политические и культурные факторы, которые влияют на готовность граждан платить налоги. В демократических странах готовность платить тесно связана с показателями того, насколько значимо голос граждан влияет на политику государства. Если налогоплательщики видят, что политические институты должным образом отражают их интересы и предпочтения, и деятельность правительства оказывается полезной для общества, то они будут согласны с более высоким уровнем налогов и уровень соблюдения налогового законодательства в обществе возрастет. Согласно закону Вагнера, спрос на общественные товары и услуги эластичен по доходу, т.е. растет с ростом доходов. Соответственно в более развитых обществах обычно требуются большие государственные расходы. На основе эмпирических данных показано, что с ростом ВВП на душу населения доля налогов в ВВП растет и в большей степени начинает определяться политическими предпочтениями и потребностью в общественных благах.

Факторы, относящиеся ко второй группе (общественные институты), можно также рассматривать как характеристики уровня налоговых усилий. Под налоговыми усилиями подразумевают меру того, в какой степени экономика использует свои налоговые возможности. Предполагается, что чем лучше развиты общественные институты, тем выше налоговые усилия. Так, наличие теневой экономики и коррупции в обществе приводит к росту уклонения от налогов и тем самым снижает налоговые усилия.

В целом число факторов, которые могут влиять на величину налоговой нагрузки в стране, достаточно велико. Так, на основе сравнения налоговой нагрузки в разных странах выделяются как факторы, непосредственно влияющие на уровень и структуру налоговых поступлений (структура экономики, степень индустриализации и урбанизации, уровни развития отдельных секторов, уровень образования налогоплательщиков и развитие системы налогового администрирования), так и более общие факторы (уровень политической стабильности, уровень жизни населения, развитие внешней торговли).

В качестве показателя, характеризующего налоговую базу, часто используют ВВП (ВНП или ВРП) на душу населения. Кроме того, данный показатель обычно интерпретируют как характеристику уровня развития страны или региона. В целом, согласно большинству эмпирических исследований, ВВП на душу населения (доход на душу населения) оказывает значимое положительное влияние на сбор налогов, т.е. чем выше ВВП на душу населения, тем выше величина налогового потенциала . В качестве показателя уровня развития также используется уровень образования, например, число студентов вузов на душу населения.

Отраслевая структура экономики может оказывать существенное влияние на налоговый потенциал, поскольку издержки по сбору налогов в разных секторах различны. Наиболее часто в качестве переменной, характеризующей структуру экономики, используют долю сельского хозяйства в ВРП. Сельскохозяйственный сектор обычно принято выделять в особую группу по ряду причин. Во-первых, в этом секторе велика доля нетоварного хозяйства, т.е. часть товаров, которые производятся и частично учитываются в ВВП (путем применения досчетов), не облагаются налогом, поскольку потребляются теми же домохозяйствами, которые их и производят. Во-вторых, сельскохозяйственным производителям обычно предоставляются значительные льготы и освобождения. В частности, в России доходы от сельскохозяйственной деятельности не облагались налогом на прибыль до 2009 г. (Налоговый кодекс РФ, ст. 274, в ред. 2008 г.).

Согласно ст. 346.1 НК РФ организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, ставка по которому составляет 6%, и в случае перехода они освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущества организаций, единого социального налога. В-третьих, сельскохозяйственные предприятия трудно облагать налогом, поскольку в значительной степени это небольшие предприятия с небольшими доходами и большой пространственной рассредоточенностью, что усложняет администрирование и часто повышает склонность к уклонению от налогообложения. В-четвертых, с развитием индустриализации растет уровень жизни и соответственно спрос на общественные услуги, в результате чего в сельской и городской местности возникают разные социальные условия. Поэтому обычно государство, чтобы снизить социальную напряженность, дотирует сельские районы, используя налоговые льготы.

Все эти факторы приводят к тому, что уровень налоговой нагрузки в сельскохозяйственной отрасли отличается от уровня в других отраслях.

В ряде работ в число характеристик структуры экономики, важных с точки зрения описания уровня налоговых изъятий, включают долю промышленности, долю добывающей отрасли, долю сектора услуг в ВРП. Относительно влияния доли добывающей отрасли в литературе существует некоторая неоднозначность. Так, для стран - экспортеров нефти устанавливается значимое положительное влияние доли добывающей отрасли за счет более высоких налоговых ставок. В то время как в других работах для стран - неэкспортеров нефти выявляется отрицательное влияние доли добывающей отрасли на налоговый потенциал, поскольку в таких странах добывающие отрасли не так доходны, как в странах-экспортерах, и уплачивают меньше налогов [14].

Еще одним фактором, влияющим на налоговые усилия (налоговые сборы), является открытость экономики, характеризуемая долей внешней торговли в экономике. Влияние этого фактора особенно существенно для стран с низкими доходами, для которых влияние перечисленных выше факторов оказывается малозначимым. В качестве объясняющей переменной обычно выбирают либо отношение суммы экспорта и импорта к ВРП .

С административной точки зрения собирать налоги с импортируемых и экспортируемых товаров значительно проще, чем с товаров, реализуемых на внутреннем рынке. На основании эмпирических расчетов в большинстве работ было установлено, что факторы, характеризующие открытость экономики, - доля торгового оборота в ВВП; доля импорта в ВВП доля экспорта в ВВП.

Влияние факторов из второй группы, которые характеризуют уровень развития общественных институтов, объясняется тем, что низкое развитие общественных институтов приводит к снижению налоговых сборов: наличие коррупции в обществе и, в частности, в налоговых органах приводит к тому, что часть налогов расходится в виде взяток, что уменьшает величину налоговых сборов. Аналогичная ситуация наблюдается и в отношении влияния размеров теневой экономики: чем больше размеры теневого сектора экономики, тем больше доходов, а соответственно и налогов утекает от государственного учета, что тоже ведет к снижению налоговых сборов.

Уровень налогового законопослушания имеет непосредственную связь с величиной налогового потенциала, поскольку, чем большее число граждан исправно выполняют свои налоговые обязательства, тем выше оказывается уровень налогового потенциала.

Одним из объяснений отрицательного влияния неравенства в обществе на налоговый потенциал может, служит то, что неравенство отражает, в частности, насколько эффективно в обществе осуществляется перераспределение доходов с помощью налогов. Т.е. если население видит, что неравенство в обществе велико, оно связывает это с плохой работой государственного аппарата, теряет доверие к государству, в результате уменьшается желание общества платить налоги, т.е. снижается эффективная налоговая нагрузка на общество. В целом справедлив следующий вывод: чем выше уровень развития общественных институтов, тем выше оказывается налоговый потенциал. Степень неравенства в обществе и размеры теневой экономики оказывают значимое отрицательное влияние на налоговый потенциал. Зависимость от уровня законопослушания является значимой и положительной. Коррупция оказывается значимым отрицательным фактором налогового потенциала.

Коротко обобщим основные показатели, влияющие на величину налогового потенциала, которые встречаются в литературе в качестве объясняющих переменных (при анализе налогового потенциала стран либо отдельных регионов страны).

В качестве зависимой переменной могут быть выбраны следующие показатели:

- отношение налоговых поступлений (налоговых обязательств) к ВВП (ВРП);

- налоговые поступления (налоговые обязательства) на душу населения.

Показатели, которые выбираются в качестве объясняемых переменных:

1) показатели, характеризующие уровень развития экономики: - ВВП (ВРП) на душу населения. Предполагается, что чем выше уровень развития экономики, тем выше возможность платить и собирать налоги, кроме того, ВВП характеризует налоговую базу (положительное влияние);

- уровень образования. Более образованные люди предполагаются более законопослушными (положительное влияние);

2) показатели, характеризующие структуру экономики:

- доля сельскохозяйственного сектора в ВВП (ВРП) (отрицательное влияние); - доля добывающей отрасли в ВВП (ВРП) (неоднозначное влияние);

- доля сектора услуг в ВВП (ВРП) (неоднозначное влияние);

3) показатели, характеризующие открытость экономики: - отношение экспорта/импорта/внешнеторгового оборота к ВВП (положительное влияние);

4) показатели, характеризующие уровень развития институтов в стране:

- используются различные индексы, характеризующие размеры теневого сектора, неравенство в обществе, уровень коррупции, степень честности налогоплательщиков (положительное влияние).

Таким образом, наиболее часто используемыми переменными для объяснения величины налогового потенциала являются уровень развития экономики, доля внешнеторгового оборота в ВВП, доля экспорта (импорта) в ВВП, структура экономики и уровень развития институтов.

налоговый потенциал дагестан

Глава 2. Анализ действующей системы формирования и оценки налогового потенциала

2.1 Методы оценки налогового потенциала

В современной практике налогового регулирования в России под налоговым потенциалом региона понимается «..суммарный налоговый потенциал по всем налогам, собираемым в регионе за календарный год, безотносительно к налоговой компетенции или зачислению в бюджеты».

Налоговый потенциал региона представляет собой совокупность максимально возможных налоговых поступлений в бюджет, рассчитанных из налоговых баз, которые могут быть получены в рамках региона по действующим (прогнозным) налоговым ставкам с учетом установленного порядка их начисления в сложившихся условиях хозяйствования региона. Расчет налоговой базы производится в региональном разрезе с учетом отраслевой структуры по каждому виду налогов [13].

В практических целях под налоговым потенциалом региона понимают сумму потенциалов всех действующих в данном регионе отдельных налогов. А под потенциалом конкретного налога - максимально возможную за определенный период сумму поступлений по данному налогу, исходя из установленных федеральным законодательством налоговой базы и ставки без учета льгот и преференций [12].

Объективное определение налоговой базы субъектов Российской Федерации и расчет на этой основе налогового потенциала зависят от системы показателей развития макроэкономической ситуации в регионе, воздействия отраслевых и региональных факторов, сложившейся структуры финансовых потоков. В расчет налоговой базы включаются показатели, оказывающие ключевое влияние на ее формирование: место и роль в общей системе хозяйства России; специализация региона по отраслям хозяйства, особенности размещения и функционирования основных отраслей хозяйства; численность населения региона, доля городского населения; валовой региональный продукт в разрезе основных отраслей хозяйства; объем выпуска промышленной продукции в физическом и денежном выражении в разрезе основных отраслей промышленности; финансово-экономическое состояние предприятий основных отраслей региона, количество прибыльных и убыточных предприятий; уровень и динамика заработной платы.

На основе приведенных показателей складывается информационная база расчета совокупного дохода региона, его экономического, финансового и налогового потенциалов. Она характеризует возможности экономического роста региона и соответствующий рост объемов налоговых поступлений. Это имеет исключительное значение при очередном формировании бюджетов всех уровней, поскольку в них должны более достоверно отражаться потребности регионов в федеральных ресурсах в виде субсидий, субвенций, дотаций и трансфертного финансирования.

Налоговый потенциал региона рассматривается за календарный год как суммарный налоговый потенциал по всем налогам, собираемым в регионе, безотносительно к налоговой компетенции или зачислению в бюджеты. Это связано с тем, что анализ межбюджетных отношений неизбежно требует сопоставления налогового потенциала регионального бюджета с общим потенциалом региона. Тем самым выявляется специфичность отношений федерального центра с конкретными регионами как в целом по году, так и в течение календарного года.

Существует несколько подходов в оценке налогового потенциала региона на плановый или отчетный период (год). В частности, это такие способы, которые базируются на фактически собранных в регионе налоговых доходах, совокупных налогооблагаемых ресурсах, валовом региональном продукте и среднедушевых доходах населения [30].

Каждый из этих подходов может быть использован для оценки налогового потенциала на определенный момент времени, некоторые из них, путем применения дополнительных механизмов досчетов, - на перспективу. Причем трактовка налогового потенциала ставится в зависимость от методики его оценки (рис.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Классификация методов оценки налогового потенциала региона

Представленная схема отражает классификацию методов оценки налогового потенциала по показателям, которые закладываются в основу оценки и могут быть как фактическими, так и прогнозными.

Методы оценки налогового потенциала региона, основанные на показателях формирования налоговых доходов, являются прямыми, так как предполагают включение в расчет налогового потенциала показателей, характеризующих его реализацию. Методы, основанные на показателях экономической активности региона, являются косвенными, так как они предполагают определение величины налогового потенциала как производной от какого-либо показателя.

Группа методов оценки налогового потенциала на основе фактических данных может широко использоваться в оперативной работе финансовых и налоговых органов. Кроме того, данные методы могут быть применены при оценке потенциала региона с той периодичностью, с которой формируется отчетность налоговых органов о налоговой базе соответствующих налогов, а также о проводимых контрольных мероприятиях.

Один из распространенных методов оценки налогового потенциала (налоговой емкости) региона (на основе фактических показателей формирования налоговых доходов) осуществляется на основе репрезентативной налоговой системы (РНС).

Суть метода РНС состоит в расчете суммы налоговых платежей, которые могут быть собраны в регионе при условии среднего уровня налоговых усилий и при одинаковом составе налогов и ставки налогообложения во всех регионах. Для применения этого метода - определения налоговой емкости региона, необходимо иметь данные по фактически собранным налогам и сборам по их налоговым базам. Это позволяет рассчитать объем поступлений по региону. Эта величина и принимается за меру налогового потенциала региона. Метод РНС позволяет весьма достоверно и объективно оценить налоговый потенциал региона.

В условиях России, когда основными налоговыми источниками доходов региональных бюджетов служат отчисления от федеральных налогов, а базы значительной части остальных налогов определяются преимущественно федеральными законами, применение метода РНС существенно облегчается. При этом необходимо только решить вопрос выбора объектов налогообложения (количество видов налоговых поступлений), включаемых в расчеты потенциально налогооблагаемых ресурсов региона. Учитывая различную значимость налогов для бюджетной системы Российской Федерации, целесообразно ограничиться налогом на прибыль, НДС, акцизами, налогом на доходы физических лиц и налогом на имущество организаций [9].

Расчеты поступлений налогов и сборов базируются на ожидаемой оценке поступлений налогов и сборов (например, в 2012 году), оценке дополнительных поступлений в результате принимаемых мер по улучшению налогового администрирования, осуществлении реструктуризации задолженности по налогам и сборам, погашении недоимки прошлых лет, соблюдении законодательно установленных нормативов зачисления налоговых платежей, а также учитывают изменения бюджетного и налогового законодательства.

Налоговый потенциал региона в Российской Федерации с 1999 года определяется на основе составления налогового паспорта региона - документа, комплексно характеризующего особенности экономического развития субъекта Российской Федерации. Налоговый паспорт региона содержит систему показателей, отражающих тенденции развития макроэкономической ситуации, воздействие различных факторов на налоговую базу региона и уровень налоговой нагрузки по видам налогов в динамике. Налоговый паспорт региона позволяет объективно определить налоговую базу по всем видам налогов в регионе.

В целом, при расчете налогового потенциала региона непременным условием является проверка регионального налогового законодательства с целью выявления недостатков и неучтенных возможностей, оценка межрегиональных различий в налоговом потенциале.

Важнейшими характеристиками налоговой базы регионов являются степень ее диверсификации (по видам налогов, налогоплательщика, отраслям и пр.) и налоговый потенциал региона. Решение проблемы стимулирования регионов к поиску и увеличению собственных доходных источников для финансирования социальной сферы, к достижению финансовой самодостаточности замыкается на обоснованном определении налогового потенциала территорий. Именно сопоставление фактических налоговых поступлений с налоговым потенциалом территории позволяет определить возможности увеличения налоговых доходов.

2.2 Налоговый паспорт региона: его содержание и значение

Одним из основных инструментов, позволяющих поднять на новый качественный уровень анализ и прогнозирование налоговых поступлений является Налоговый паспорт субъекта РФ, федерального округа и России в целом.

Он содержит такие сведения, как объем промышленной продукции, инвестиции в основной капитал, уровень инфляции, объем сельскохозяйственной продукции, розничный товарооборот, показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятий и др.

Налоговый паспорт - это документ, в котором приведена комплексная характеристика налогового потенциала. В нем дается оценка существующей налоговой базы региона, определяется налоговая составляющая в целом и по отдельным видам налогов в динамике, что позволяет разрабатывать прогноз поступления налогов и сборов на перспективу, как в условиях действующего налогового законодательства, так и с учетом его возможного изменения.

Налоговый паспорт состоит из 12 разделов, отражающих полный набор необходимых показателей по важнейшим позициям расчета налоговой базы, содержащих общую характеристику региона и показатели для расчета налоговой базы, показатели объемов и структуры поступлений налогов и сборов по отраслям экономики, задолженности по ним, выпадающих доходов, а также показатели с характеристикой сети финансово-кредитных учреждений и выполнения ими своих агентских функций по перечислению в бюджетную систему налогов и сборов [8].

Паспорт используется для прогнозирования налоговых поступлений. Первоначально он содержал 8 разделов. В последующие годы в паспорт были включены новые разделы. К примеру на 01.05.2008 г. Налоговый паспорт РД содержал следующие разделы:

1) социально- экономическая характеристика региона;

2) основные показатели, используемые для расчета налоговой базы;

3) льготы по отдельным администрируемым доходам

4) основные показатели контрольной работы налоговых органов

5) поступления основных администрируемых доходов в структуре консолидированного бюджета РФ

6)поступления основных администрируемых доходов в государственные внебюджетные фонды

7) поступления основных администрируемых доходов в структуре основных видов экономической деятельности

8)задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ

9) задолженность по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

10) задолженность по налогам и сборам по основным видам экономической деятельности

11) показатели налоговой нагрузки

12) показатели налоговой нагрузки по отдельным видам экономической деятельности [8].

Налоговый паспорт - это документ, в котором приведена комплексная характеристика налогового потенциала. Налоговый потенциал следует различать по ряду критериев:

- уровням бюджетной и налоговой системы;

- группам налогов;

-видам налогов;

- субъектам хозяйствования;

-отраслям экономики, видам экономической деятельности;

- объему: фактический и оптимальный налоговый потенциал

Структура налогового паспорта региона

Система показателей, используемых в каждом разделе Налогового паспорта, построена с учетом их динамики, что дает возможность определять тенденции и значимость отдельных факторов, влияющих на налоговые характеристики региона, источники или способы определения каждого показателя (прямые данные статистической или налоговой отчетности или расчет). Целесообразность использования показателей, включенных в соответствующие разделы Паспорта, уже в достаточной мере апробирована.

Для наиболее полного учета масштабов предоставленных налоговых льгот в Паспорте отдельно представлена информация о наличии в регионах зон со специальным налоговым режимом (например, ЗАТО), в которых используется особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

...