Сущность налогового потенциала и его роль в экономике

Серьезной проблемой остается наличие большого количества предоставляемых отсрочек, рассрочек и иных форм изменения сроков уплаты налогов. Остро стоят и вопросы возмещения из федерального бюджета сумм входного НДС. Для учета при планировании связанных с этим бюджетных потерь в Паспорте предусмотрен специальный раздел "Выпадающие доходы".

В целях учета выпадающих доходов имеющие место многочисленные задержки с выполнением банками и другими кредитными учреждениями поручений налогоплательщиков по уплате причитающихся налогов особым разделом в Налоговом паспорте выделены показатели, характеризующие количество таких учреждений.

Анализ и оптимизация выпадающих доходов позволяют повысить качество и обоснованность разрабатываемых планов и прогнозов налоговых поступлений, увеличить их собираемость и пополнить доходную часть бюджетной системы. Кроме того, дополнительный учет всех возможных видов и сумм выпадающих доходов раскрывает большой объем работы, проводимой налоговыми органами по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2 Структура налогового паспорта региона

Для оценки налогового потенциала региона, налоговой нагрузки на товаропроизводителя и их учета при планировании налоговых поступлений Налоговый паспорт содержит показатели размеров начисленных и фактически поступивших налогов и сборов, задолженности по ним, которые выделены самостоятельными разделами. Налоговый потенциал следует различать по ряду критериев:

- уровням бюджетной и налоговой системы;

- группам налогов;

- видам налогов;

- субъектам хозяйствования;

-отраслям экономики, видам экономической деятельности;

- объему: фактический и оптимальный налоговый потенциал [31].

Оценка налогового потенциала представляет собой финансовые ресурсы, которые через систему налогообложения и в соответствии с действующим законодательством должны поступить в бюджет.

При оценке налогового потенциала необходимо учитывать следующие основные институциональные ограничения:

- совокупный объем финансовых ресурсов;

- действующее правовое налоговое поле;

- действующую систему налогообложения;

- избранную налоговую политику.

В настоящее время оценка налогового потенциала региона основывается на расчете налоговой базы по каждому виду налогов в региональном разрезе с учетом экономической специфики территории.

Налоговые органы России осуществляют формирование системы показателей, являющейся основой для объективного определения налоговой базы субъектов Российской Федерации и расчета налогового потенциала, используя налоговый паспорт. Формула расчета налогового потенциала:

НП= ?Нбi х Нсi хЕ1 х Е2 х Е3….Еi, i=n

где НП - налоговый потенциал;

Нб - налоговая база по i-му налогу;

Нс - налоговая ставка по i-му налогу;

Е1, Е2, Е3,….Еi - коэффициенты, определяющие заданные условия [25].

Эта информация служит основой для определения уровня поступления налогов и налоговой нагрузки относительно валового регионального продукта (как по начислению, так и по поступлению). Наличие такой информационной базы создает основу для расчета совокупного дохода регионов, их экономического, финансового и налогового потенциала и соответствующих показателей по Российской Федерации.

Эта информационная база отражает возможности экономического роста регионов и соответствующего роста налоговых поступлений и играет важную роль в своевременном и обоснованном составлении бюджетов, а также для определения путей перераспределения средств между бюджетами разных уровней в целях выравнивания бюджетной обеспеченности. Вместе с тем, использование Налогового паспорта региона вносит определенность в систему межбюджетных отношений. Она становится открытой и прозрачной для ее участников. Создается динамически развивающаяся информационно-аналитическая база для формирования более обоснованной системы нормативов и правовой базы для реализации принципов межбюджетных отношений.

Применение налогового паспорта региона способствует более достоверному определению налоговой базы всей совокупности бюджетов Российской Федерации. Это позволит повысить качество налогового планирования и устанавливать более реальные контрольные показатели по регионам по мобилизации налоговых поступлений в федеральный бюджет, как основному звену бюджетной системы Российской Федерации. Представляется также целесообразным ведение аналогичного налогового паспорта и в целом по Российской Федерации.

2.3 Налоговый потенциал Республики Дагестан: проблемы оценки и эффективного использования

Для оценки налогового потенциала необходимо проведение достоверного анализа социально-экономического положения, перспектив и тенденций их развития в предстоящий период.

Применение достоверных (фактически сложившихся) данных в процессе налогового планирования в настоящее время является одной из важных составляющих при оценке налогового потенциала.

Каждый вид налоговых платежей имеет свою налоговую базу, которой присущи определенные особенности (статья 53 Налогового кодекса РФ).

В качестве исходных данных для расчета налоговой базы используются сведения налоговых органов (о налоговой базе по каждому виду налогов и сборов). При этом прогнозирование налогооблагаемой базы по каждому налогу в отдельности учитывает:

- оценку макроэкономической ситуации;

- оценку результатов изменения налогового и бюджетного законодательства;

- прогноз оценки развития отраслей экономики.

Кроме того, прогнозирование доходов необходимо производить с учетом имеющейся задолженности по налоговым платежам и принятия мер по ее погашению.

Бюджетообразующими доходными источниками консолидированного бюджета РД являются:

- налог на прибыль организаций;

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ;

- налог на имущество организаций;

- налог на имущество физических лиц;

- транспортный налог;

- земельный налог;

- поступления от специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененных доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог).

Общий удельный вес указанных платежей в общем объеме налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета РД составляет: за 2008 год - 92%; за 2009 год - 93,1%; за 2010 год - 92,9%; на 2011 год - 94,5 процентов.

Рис. 3 (%).Удельный вес налоговых и неналоговых доходов в общем объеме собственных доходов консолидированного бюджета РД за 2010 год (факт) и 2011 год (план)

Поступления налоговых и неналоговых доходов за ряд лет показывает их ежегодное увеличение. Так, рост поступлений налога на прибыль организаций с 2008 года по 2010 год составил 47,0%, НДФЛ - на 23,6%, акцизов по подакцизным товарам (продукции) - в 3,2 раза, налога на имущество физических лиц - на 31,7 %, налога на имущество организаций - на 23%, земельного налога - на 38,7%, транспортного налога - на 77,2%, налогов на совокупный доход (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененных доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог) - в 1,8 раза.

При этом, исполнение бюджетных назначений составило: за 2008 год - 98,8%; за 2009 год - 100,2%; за 2010 год - 94,8%; за 10 месяцев 2011 года - 85,0%.

Таблица 1 Поступление налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РД за 2008-2010 годы и за 10 месяцев 2011 года, млн. рублей

	за 2008 год	за 2009 год	за 2010 год	за 10 месяцев 2011 года
	План	факт	%	План	Факт	%	План	факт	%	План	Факт	%
Налог на прибыль организаций	2728,5	2558,2	93,8	3354,7	3444,4	102,7	3609,1	3760,4	104	3691,2	3077,2	83,4
Налог на доходы физических лиц	7234,5	7523,8	104,0	5610,5	5573,4	99,3	6654,3	6157,9	92,5	5647,1	5104	90,4
Акцизы	1027	865,8	84,3	1141	1175,7	103	2767,2	2791,8	101	3743,0	2818,5	75,3
Налоги на совокупный доход	518,5	463,1	89,3	514,1	527,7	102,6	1017,1	832,4	81,8	662,0,	542,7	82,0
Налог на имущество физических лиц	85,0	65,0	76,5	90,8	78,2	86,1	138,7	85,6	61,7	118,2	57,7	48,8
Налог на имущество организаций	1335,0	1228,7	92	1408,4	1459,1	103,6	1777,2	1511,9	85,1	1628,0	1446,3	88,8
Земельный налог	596,4	527,7	88,5	665,3	663,4	99,7	834,1	732,0	87,8	754,4	450,8	59,8
Транспортный налог	86,3	57,8	66,9	88,9	57,6	64,8	128,8	102,4	79,6	117,7	71,5	60,7
Налог на добычу полезных ископаемых	45,4	50,5	111,4	32,6	32,8	100,7	32,6	13,4	41,2	21,8	9,8	44,9
Прочие налоги	247,2	77,9	31,5	73,1	83,2	113,9	124,2	246,7	199	189,1	185,2	97,9
Неналоговые доходы	504,7	820,1	162,5	975,4	888,8	91,1	1057,9	971,5	91,8	637,7	869,3	136,3
Итого налоговых и неналоговых доходов	14408,6	14238,6	98,8	13954,8	13984,5	100,2	18141,2	17206	94,8	17210,2	14633	85,0

Бюджетные утвержденные задания консолидированного бюджета РД на 10 месяцев 2011 года исполнены всего на 85,0%, годовые назначения - на 68,3%.

Следует отметить, что бюджетные назначения не исполнены по всем налоговым доходам, за исключением единого сельскохозяйственного налога.

За 10 месяцев 2011 года в консолидированный бюджет РД недопоступило налоговых и неналоговых доходов в общей сумме 6 787,9 млн. рублей (31,7%) от годовых назначений и 2 577,2 млн. рублей (25,0%) от плана на 10 месяцев.

Анализ всех факторов и показателей социально-экономического развития РД в целом показывает, что отсутствуют, какие либо объективные предпосылки, обосновывающие наблюдаемое в 2011 году не исполнение утвержденных бюджетных назначений.

Так, за 10 месяцев 2011 года наблюдался рост основных макроэкономических показателей по сравнению с 2010 годом, в том числе: промышленное производство - на 10,5%; продукция сельского хозяйства - на 10,1%; объем «строительных работ» - на 10,1%; оборот розничной торговли - на 5,4%; среднемесячная номинальная начисленная заработная плата на одного работника - на 8,6%.

Благоприятная ситуация, складывавшаяся в 2011 году практически во всех отраслях экономики, должна была привести не только к исполнению бюджетных назначений, но и перевыполнению утвержденных показателей по отдельным видам налоговых платежей.

Однако анализ налогового потенциала Республики Дагестан свидетельствует о том, что не исполнение бюджетных назначений в 2011 году связано не с уменьшением показателей налоговой базы по налоговым платежам, а причиной, на наш взгляд является, прежде всего, недостаточно эффективная деятельность налоговых органов, отсутствие реального взаимодействия налоговых органов и других администраторов доходов с органами государственной власти и местного самоуправления, а также не обеспечение проведения совместных мероприятий, направленных на повышение налоговых поступлений с участием правоохранительных органов (МВД по РД), территориальных подразделений федеральных органов государственной власти (Управление ФНС по РД, Росреестр, Ростехинвентаризация и другие).

Динамика поступления налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РД за период с января по октябрь (10 месяцев) в 2009-2011 годах показывает их резкое снижение в 2011 году. Так, если в 2010 году прирост налоговых поступлений составил на 2 365,4 млн. рублей (на 21,2%), то в 2011 году - всего на 1 094,4 млн. рублей (на 8,1%).

Таблица 2 Поступление налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РД в период с января по октябрь (10 месяцев) в 2009-2011 годах, млн.рублей

Наименование	За 10 месяцев 2009 года	За 10 месяцев 2010 года	За 10 месяцев 2011 года
		Факт	в % к предыдущему году	факт	в % к предыдущему году
Налог на прибыль организаций	2 929,3	2 958,9	101,0	3 077,1	104,0
Налог на доходы физических лиц	4 215,4	4 891,9	116,0	5 104,0	104,3
Акцизы по подакцизным товарам (продукции)	943,5	2 232,7	236,7	2 818,5	126,2
Налоги на совокупный доход (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененных доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог)	427,9	521,1	121,8	542,7	104,1
Налог на имущество физических лиц	52,6	55,2	104,9	57,7	116,0
Налог на имущество организаций	1 304,1	1 247,3	95,6	1 446,3	87,7
Земельный налог	470,9	568,6	120,7	450,8	79,3
Транспортный налог	42,7	81,5	190,9	71,5	87,7
Налог на добычу полезных ископаемых	26,0	10,5	40,4	9,8	93,3
Прочие налоги	70,9	199,6	281,5	185,4	92,9
Неналоговые доходы	690,1	771,4	111,8	869,3	112,7
Итого	11 173,2	13 538,6	121,2	14 633,0	108,1

Как видно из таблицы в 2011 году наблюдается резкое снижение темпа роста поступлений, что могло привести к не исполнению установленных назначений по итогам года.

Анализ резервов увеличения налогового потенциала в разрезе основных доходных источников (налоговых платежей) показал следующее.

Налог на прибыль организаций.

В общем объеме поступлений налоговых и неналоговых доходов республиканского бюджета РД за ряд лет наибольший удельный вес занимает налог на прибыль организаций (за 2008 год - 27,2%; за 2009 год - 35,4%; за 2010 год - 31,2%).

Согласно расчетам, представленным при принятии республиканского бюджета РД на 2011 год, сумма поступлений налога на прибыль организаций составила 4 839,0 млн. рублей. За основу расчета, обосновывающую данную сумму приняты объемы налогооблагаемой прибыли за 2008-2010 годы, рассчитанные от фактически начисленного налога. Тогда как в расчетах должны были быть использованы сведения о налоговой базе, отражаемые в соответствующих отчетах Управления ФНС по РД.

Кроме того, в расчетах не использованы показатели деятельности налоговых органов, которые следовало учесть при прогнозировании поступления налога. Так, в отчете Управления ФНС по РД формы № 2-НК «О результатах контрольной работы налоговых органов» за 2010 год, дополнительно начисленный налог составляет 1 024,6 млн. рублей.

С учетом данных Управления ФНС по РД о налоговых поступлениях, налоговой базе и дополнительно начисленных платежах в результате контрольной работы, а также показатели роста прибыли по Прогнозу социально-экономического развития РД на 2011-2013 годы (далее - Прогноз СЭР РД на 2011-2013 годы) и коэффициента собираемости налога (97%), планируемые поступления налога на прибыль организаций на 2011 год могли быть выше на 413,5 млн. рублей и установлены в целом сумме 5 252,5 млн. рублей.

За 10 месяцев 2011 года поступления налога на прибыль организаций составили 3 077,2 млн. рублей, или исполнены на 83,4% от плановых назначений на отчетную дату, а от годовых назначений - 63,6%. В абсолютном выражении недопоступления налога составили 614,1 млн. рублей.

В тоже время, как было отмечено ранее, в 2011 году наблюдался неуклонный рост показателей социально-экономического развития РД, а также увеличение количества прибыльных предприятий, что должно приводить к увеличению налоговых поступлений.

По сведениям Управления ФНС по РД за 9 месяцев 2011 года значительно выросли платежи по ряду крупных организаций (Дагестанский отряд охраны филиала ОАО «Газпром», филиал ОАО «Федеральная сетевая компания единой энергетической системы», ДРФ ОАО «Россельхозбанк», КБ «Дагэнергобанк», Дагестанское отделение Сбербанка России, ГУП «Кизлярский коньячный завод», ОАО «Черноморстранснефть», ООО «Технострой», ООО «Каспийгазпром», ООО «ГазпромтрансгазМахачкала»).

При этом отмечается, что снижение поступления налога на прибыль за 9 месяцев 2011 года в основном произошло за счет уменьшения поступлений от ОАО «РусГидро», которое связано со снижением налоговой базы и произведенного зачета платежей в счет переплаты, образовавшейся за 2008-2010 годы.

В тоже время, при формировании республиканского бюджета РД на 2011 год не были представлены соответствующие сведения о снижении поступлений и указанных переплат по налогу.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

В структуре налоговых доходов НДФЛ занимает второе место, удельный вес которого составляет за 2009 год - 34,4%, за 2010 год - 30,7 процентов.

Согласно расчетам, НДФЛ на 2011 год, подлежащий зачислению в республиканский бюджет РД (60%) запланирован в сумме 4 126,3 млн. рублей, что на 11,7% больше фактического поступления за 2010 год.

За основу расчета НДФЛ приняты фонд оплаты труда (ФОТ), рассчитанный от фактического поступления налога за 2009 год и коэффициент роста ФОТ по Прогнозу СЭР РД на 2011-2013 годы.

Следует отметить, что на увеличение поступлений НДФЛ могли повлиять реализация инвестиционных проектов на территории республики, в результате чего создаются новые рабочие места. Так, по информации Агентства инвестиций и внешнеэкономических связей РД в ходе реализации инвестиционных проектов только в 2010 году создано 299 рабочих мест, а за 9 месяцев 2011 года - 409 рабочих мест.

Анализ показателей, влияющих на формирование ФОТ, который показал, что ФОТ занятых в экономике за 2011 год мог составить 131 465,2 млн. рублей (по среднемесячной заработной плате на одного работника 11 425 рублей и численности занятых в экономике 958,9 тыс. человек). С учетом налоговых вычетов (30%) поступления НДФЛ за 2011 год могли составить 11 963,3 млн. рублей, в том числе республиканский бюджет РД (60%) - 7 178,0 млн. рублей, что на 2 339,0 млн. рублей (48,3%) больше плановых назначений на 2011 год (4 126,3 млн. рублей). Это свидетельствует о том, что более 40% заработной платы все еще находится в «тени».

За 10 месяцев 2011 года поступления НДФЛ в республиканский бюджет РД составили 3 062,4 млн. рублей, что составляет 89,6% от плановых назначений на отчетную дату и 74,2% от годовых назначений. Прирост поступления налога к сравниваемому периоду 2010 года составляет 4,3% против 16,0% за аналогичный период 2010 года. В абсолютном выражении недопоступление налога от установленных бюджетных назначений на 10 месяцев 2011 года составили 355,0 млн. рублей.

По информации Управления ФНС по РД одной из причин, повлиявших на недопоступление налога, является рост выплат заработной платы «в конвертах», так называемых «серых зарплат», официально не отраженных в бухгалтерской отчетности. Кроме того, большинство работодателей размер выплачиваемой заработной платы отражают в бухгалтерской отчетности не выше установленного МРОТ (4 611,0 рублей). Подобные схемы выплаты зарплаты применяются в таких видах деятельности как сельское хозяйство, рыболоводство, переработка рыбы, овощей, фруктов и молочных продуктов, швейное и обувное производство, производство мебели и ювелирных изделий.

В 2011 году не были реализованы (не выполнены) мероприятия, предусмотренные Основными направлениями бюджетной и налоговой политики на 2011-2013 годы, в том числе по легализации «теневой зарплаты», проведение мониторинга заработной платы для предотвращения «серых» схем оплаты труда.

Согласно статистическим данным, среднемесячная заработная плата в республике является самой низкой в СКФО и в целом по РФ (10 667,0 рублей - на 1 сентября 2011 года). При этом денежные доходы населения в расчете на одного жителя в 1,5 раза превышали размер среднемесячной начисленной заработной платы, а потребительские расходы - в 1,3 раза.

В структуре денежных доходов населения за 2010 год (540,7 млрд. рублей) ФОТ составлял всего 10,2% (55,6 млрд. рублей), тогда как по субъектам СКФО данный показатель колеблется от 14 до 35,5%.

Налог на имущество организаций

В общем объеме налоговых и неналоговых доходов республиканского бюджета РД налог на имущество организаций составлял: за 2008 год - 13,1%; за 2009 год - 15,0%; за 2010 год -12,6%.

Согласно расчетам, представленным одновременно с проектом республиканского бюджета РД на 2011 год, прогноз поступлений по налогу на имущество организаций составлял 1 808,7 млн. рублей.

За 10 месяцев 2011 года поступления налога на имущество организаций сложились в сумме 1 446,3 млн. рублей, что составляет 88,8% от плановых назначений на отчетную дату и 80,0% от годовых назначений. В абсолютном выражении недопоступления налога составили 181,6 млн. рублей.

Для проведения работы по реальной оценке налогового потенциала муниципальных районов (городских округов) РД постановлением Правительства РД от 24 ноября 2009 года № 420 образована Межведомственная комиссия по определению налогового потенциала муниципальных районов и городских округов РД.

При формировании и утверждении показателей доходов местных бюджетов в 2010-2011 годах за основу были приняты объемы налоговых и неналоговых доходов, доведенные до муниципальных районов и городских округов РД Министерством финансов РД, рассчитанные при определении дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности местных бюджетов.

В 2011 году наибольший удельный вес в структуре налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов составляли: налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - 51%; земельный налог - 15%; налоги, относящиеся к специальным налоговым режимам (единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - 14,2%; неналоговые доходы - 11%.



Рис. 4 Структура налоговых и неналоговых доходов бюджетов муниципальных районов и городских округов РД

Фактически поступившие объемы налоговых и неналоговых доходов в местные бюджеты за 2010 год и прогнозируемые на 2011 год представлены в таблице 3.

Таблица 3 Налоговые и неналоговые доходы местных бюджетов за 2010 год и прогнозируемые на 2011 год, тыс. рублей

Наименование	Фактические поступления за 2010 год	Прогноз на 2011 год	Темпы роста (%)	Отклонение (+,-)
Налоговые и неналоговые доходы муниципальных образований, всего,	5 167 368,0	5 701 127,0	110,3	+533759,0
в том числе:
Налог на доходы физических лиц	2 463 150,0	2 895 988,0	117,6	+432 838,0
Единый налог, взимаемый по упрощенной системе налогообложения	533 841,0	381 060,0	71,4	-152 781,0
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	290 732,0	420 053,0	144,5	+129 321,0
Единый сельскохозяйственный налог	7 815,0	8 735,0	111,8	+920,0
Налог на имущество физических лиц	85 627,0	138 401,0	161,6	+52 775,0
Транспортный налог	102 446,0	141 924,0	138,5	+39 478,0
Земельный налог	732 011,0	860 786,0	117,4	+128 775,0
Прочие налоги (госпошлина, задолженность по отмененным налогам)	243 631,0	238 088,0	97,7	-3 544,0
Неналоговые доходы	708 115,0	613 992,0	86,7	-94 123,0

Из таблицы видно, что общий объем налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов запланирован с ростом к уровню 2010 года на 10,3%.

В тоже время, решениями 9-ти муниципальных районов и 2-х городских округов сумма налоговых и неналоговых доходов на 2011 год была принята ниже объема фактического поступления за 2010 год.

Анализ формирования и исполнения доходной части местных бюджетов показал, что отдельные муниципальные образования допускают нарушения бюджетного и налогового законодательства. Так, в нарушение статей 61, 61.1 и 61.2 Бюджетного кодекса РФ в консолидированном бюджете муниципального образования «Лакский район» на 2011 год не были предусмотрены поступления налога на имущество физических лиц.

В бюджете муниципального образования «Кумторкалинский район» (расположен на низменности, численность населения - 23 267 человек, общая площадь - 125 608 га) не запланированы поступления единого сельскохозяйственного налога.

Анализ данных показывает, что в муниципальных районах и городских округах РД не в полной мере осуществляются мероприятия, способствующие увеличению собственной доходной базы. До настоящего времени органами местного самоуправления не учтены рекомендации Правительства РД в части увеличения ставок по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу, а также значений коэффициента базовой доходности К2, применяемого при определении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Так, Правительством РД было рекомендовано установить:

1. Ставки по налогу на имущество физических лиц в зависимости от инвентаризационной стоимости имущества: до 300 тыс. рублей - 0,1% от стоимости имущества; от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей - 0,2% от стоимости имущества; свыше 500 тыс. рублей - от 0,3 до 2% от стоимости имущества.

2. Ставки по земельному налогу: в отношении земельных участков, определенных подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ - в пределах от 0,2 до 0,3% от кадастровой стоимости. В отношении прочих земельных участков - 1,5% от кадастровой стоимости.

3. Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД): в городских округах - от 0,5 до 1 включительно; в низменных районах - от 0,5 до 0,9 включительно; в предгорных районах - от 0,4 до 0,8 включительно; в горных районах - от 0,3 до 0,7 включительно.

Динамика бюджетных показателей муниципалитетов свидетельствует о том, что существенного улучшения их финансового положения в ближайшие годы ожидать не приходится. В настоящее время систему местных налогов составляют лишь земельный налог и налог на имущество физических лиц, которые закрепляются за бюджетами поселений и городских округов РД (муниципальные районы вообще не имеют собственных налогов). При этом в совокупности доля этих налогов составляют всего 3,6% от общего объема доходов местных бюджетов (0,5% налога на имущество и 3,1% земельного налога). Такой объем налоговых доходов не может обеспечить финансовую самостоятельность местных бюджетов.

Анализ налоговой базы по налогу на имущество физических лиц показывает, что в настоящее время около 70-80% имущества, инвентаризационной стоимостью более 500,0 тыс. рублей фактически оформлено на категорию граждан, которым предоставлены льготы либо освобождены от уплаты налога.

Кроме того, законодательством не установлены сроки регистрации объектов жилищного строительства, а также не предусмотрено применение органами государственной власти или местного самоуправления административных мер к лицам, уклоняющимся от регистрации права собственности физических лиц на принадлежащее им имущество, являющихся объектами налогообложения.

Необходимо отметить, что из республиканского бюджета РД были выделены средства на проведение инвентаризации и переоценки домовладений. Однако, анализ поступления налога на имущество физических лиц за последние три года показывает, что не наблюдается существенного увеличения поступления налога (за 2008 год - 65,7 млн. рублей, за 2009 год - 78,6 млн. рублей и за 2010 год - 85,6 млн. рублей).

В соответствии со статьей 390 Налогового кодекса РФ налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. При этом увеличение поступлений по налогу в основном зависит от итогов проведения государственной кадастровой оценки земельных участков, расположенных на территориях муниципальных образований

В Республике Дагестан кадастровая оценка земель проводится территориальным органом Федерального агентства кадастра объектов недвижимости согласно постановлению Правительства РФ от 8 апреля 2000 года № 316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель» и постановлению Правительства РД от 29 декабря 2009 года № 480 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель особо охраняемых территорий и объектов в Республике Дагестан».

Уполномоченным органом (до 2011 года - Управление Роснедвижимости по РД, с 2011 года - ФГУП «Кадастровая палата по РД) ежегодно представляются в Управление ФНС РФ по РД сведения о земельных участках, прошедших кадастровую оценку и включенные в единый государственный реестр земель (ЕГРЗ) для налогообложения.

По состоянию на 1 января 2010 года общая площадь земель по балансу республики составляет 4 803,5 тыс. га, в том числе, на которой проведена государственная кадастровая оценка и включенная в ЕГРЗ - 4 383,1 тыс. га или 91,2% от общей площади земель.

Необходимо отметить, что кадастровая оценка земель муниципальных районов проведена практически на всей площади земель, тогда как площадь земель городских округов, охваченных кадастровой оценкой и включенная в ЕГРЗ составляет всего 49,4 процента. Так, площадь земель муниципального образования «город Махачкала», где проведена кадастровая оценка, составляет 17,5 тыс. га земель или 34,4% от общей площади (46,8 тыс. га).

Площадь земель, охваченных кадастровой оценкой в муниципальном образовании «город Хасавюрт», составляет - 0,7 тыс. га или 19,9% от общей площади земель (3,6 тыс. га).

Таким образом, не завершение работ по кадастровой оценке земель городских округов в установленные сроки, привело к тому, что около 50% земель городских округов выпадают из налогообложения.

В результате неполного охвата налогообложением земельных участков и не принятие во внимание органами местного самоуправления рекомендаций Правительства РД по установлению ставок налога бюджеты муниципальных образований ежегодно недополучают значительные объемы налоговых поступлений.

Несмотря на высокую дотационность местных бюджетов, а также заключение Соглашений с Министерством финансов РД о мерах по повышению эффективности использования бюджетных средств и увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов отдельными органами местного самоуправления принимаются решения об освобождении от уплаты местных налогов и сборов. Так, органом местного самоуправления муниципального образования «Новолакский район» все муниципальные учреждения были полностью освобождены от уплаты земельного налога.

В муниципальном образовании «город Хасавюрт» были предоставлены льготы по уплате земельного налога, в частности установлены заниженные налоговые ставки в отношении земельных участков, находящихся под рынками, банкетными залами, гостиницами, автомойками и АЗС (0,7% от кадастровой стоимости земельного участка), в результате чего выпадающие доходы местного бюджета составили 103,2 млн. рублей.

Следует отметить, что предоставление льгот, снижение ставок и освобождение от уплаты налога приводит к уменьшению налоговой базы и соответственно к выпадающим доходам из местных бюджетов. При этом, органами местного самоуправления не принимаются меры по компенсации выпадающих доходов местных бюджетов.

В соответствии с Законом РД от 9 октября 2009 года № 57 «О внесении изменений в Закон Республики Дагестан «О транспортном налоге» с 1 января 2010 года в 1,8 раза были увеличены ставки по уплате транспортного налога, а также установлены ограничения по предоставлению льгот по мощности и количества транспортных средств, что должно было привести к значительному увеличению поступления в местные бюджеты транспортного налога.

Проведенный анализ поступления показывает, что за 2010 год поступления налога в местные бюджеты составило 102,4 млн. рублей или увечились по сравнению с 2009 годом в 1,8 раза, что исключительно связано с увеличением налоговых ставок, то есть увеличение поступления не связано с улучшением его администрирования и в сопоставимых условиях, поступления за 2010 год остались на уровне 2009 года.

Администрирование транспортного налога в основном зависит от качества представляемой информации органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств и своевременного введения налоговыми органами соответствующих сведений в базу данных.

Однако, до настоящего времени имеются значительные расхождения (более чем в 2 раза) по количеству зарегистрированных автотранспортных средств, являющихся объектами налогообложения. Так, по данным Управления ГБДД МВД по РД в республике зарегистрировано 434,2 тыс. единиц автотранспортных средств, а по сведениям муниципальных образований - 159,0 тыс. единиц или меньше на 275,2 тыс. единиц.

Следует отметить, что с 1 января 2012 года, в связи с созданием территориального дорожного фонда поступления транспортного налога зачисляются доход в республиканского бюджета РД.

Увеличение налоговой базы по специальным налоговым режимам (единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) может быть достигнуто за счет легализация «теневого бизнеса» в сфере розничной торговли, общественного питания, оказания транспортных услуг, строительства, реализации ГСМ и оказания услуг банкетных залами.

Кроме того, одним из источников увеличения налоговой базы по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) является исполнение рекомендаций Правительства РД в части повышения значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

Однако, в большинстве муниципальных образованиях значения коэффициента К2 по основным видам деятельности (розничная торговля, оказание услуг по общественному питанию и оказание автотранспортных услуг) не установлены и не доведены до уровня, рекомендованных Правительством РД.

Кроме того, в 15-ти муниципальных районах и 5-ти городских округах запланированные объемы поступлений по упрощенной системе налогообложения (УСН) ниже объема фактических поступлений за 2010 год.

Глава 3. Возможные пути увеличения налоговой базы Республики Дагестан

На величину налогового потенциала территории оказывают влияние множество факторов - как объективных, так и субъективных. К первым относятся действующее налоговое законодательство, уровень развития экономики региона, его отраслевая структура, уровень и динамика действующих цен, объем и структура экспорта и импорта и т.д. К субъективным можно отнести реализацию региональной, налоговой политики, количество предоставляемых льгот, отсрочек и др.

Северо-кавказские регионы имеют хорошие перспективы в социально-экономическом развитии, а именно:

- инвестиционная привлекательность объектов различных отраслей экономики, наличие в регионах невостребованного высокого экономического и инвестиционного потенциала;

- выгодное географическое положение и благоприятные климатические условия;

- не разработанные природные ресурсы;

- неограниченные резервы дешевой рабочей силы.

Все это представляет собой реальный потенциал динамичного социально-экономического развития этих территорий, создает хорошую базу для инвестиций и развертывания крупной предпринимательской деятельности.

Выявлены следующие проблемы формирования налогового потенциала Республики Дагестан. Анализ основных показателей развития экономики говорит о наличии в республике значительных резервов. Они скрыты в таких отраслях, как торговля, строительство, оказание платных услуг населению, в целом в сфере малого и среднего бизнеса, а также в производстве и обороте алкогольной продукции и горюче-смазочных материалов.

Для наращивания налоговой базы нужна координация усилий налоговых органов, органов государственной власти республики, территориальных подразделений федеральных органов власти. По-другому должны строить работу и органы местного самоуправления.

Анализ поступления налогов в разрезе отраслей экономики показывает низкую налоговую нагрузку. Особенно это отмечается по отрасли «строительство». В 2012 году по республике объем работ выполненных по виду деятельности «строительство» составил более 75 млрд рублей, а налогов от этой отрасли поступило чуть более 1 млрд рублей или 1,3% от объема выполненных работ. В среднем по РФ данный показатель составил 10,6%, по СКФО 3,5%. Ниже чем, в Дагестане, такого показателя нет. В Ингушетии этот показатель составляет 10,1%.

В республике достаточно высокие темпы строительства жилья. В 2012 году введено 1,4 млн кв. метров жилья, в том числе 1,2 млн кв. метров индивидуального жилья. Учитывая среднюю стоимость 1 кв. метра жилья, утвержденную для республики Минрегионразвития России в 25,5 тыс. рублей, объемы индивидуального жилищного строительства составляют более 30 млрд рублей. По расчетам от этого объема должно поступить не менее 900 млн рублей налога на доходы физических лиц.

В структуре строительно-монтажных работ не менее 30% затрат приходится на фонд оплаты труда. Расчеты Министерства экономики РД (75,0 млрд рублей х 30% х 13%), показывают, что по данной отрасли только налога на доходы физических лиц должно было поступить, с учетом всевозможных вычетов, более 2 млрд рублей. В целом отрасль в год может дать около 8 млрд рублей налогов.

Для увеличения поступления налогов от данной отрасли в 2013 г. изменился формат взаимоотношений заказчиков-застройщиков с налоговыми органами. Передана полная информация по объемам финансирования в разрезе подрядных организаций в налоговую службу. Разработаны формы отчетности заказчиков, предусматривающие, в том числе информацию об уплаченных подрядными организациями налогах, средней заработной плате. В случае непредставления заказчиками этих сведений, финансирование по данным объектам будет приостановлено.

Все это требует выработки действенных, основанных на законе механизмов выявления и пресечения нарушений налогового законодательства в сфере строительства.

Аналогичная ситуация складывается и по отраслям экономики с традиционно высокой долей субъектов малого предпринимательства. Так, по виду экономической деятельности «Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования» налоговые поступления на одного занятого в среднем по СКФО составили в 2011 году 14,8 тыс. рублей, а по Республике Дагестан - 3,7 тыс. рублей, т.е в четыре раза меньше. По виду деятельности «Гостиницы и рестораны» в среднем по СКФО на одного занятого поступило 6,1 тыс. рублей, а по Республике Дагестан 1,6 тыс. рублей, или почти в 4 раза меньше. Такая ситуация сохраняется и в 2012 году.

Налоговая нагрузка доходов населения республики почти в два раза меньше средних показателей по Северо-Кавказскому федеральному округу. В среднем по СКФО на одного занятого в экономике поступило 10,1 тыс. рублей НДФЛ, а по Республике Дагестан 5,8 тыс. рублей. В РД самый низкий показатель среди субъектов СКФО. В Ставропольском крае этот показатель составляет 13,4 тыс. рублей.

Среди субъектов СКФО по итогам 2012 года в Республике Дагестан самый низкий показатель среднемесячной начисленной заработной платы - 13,8 тыс. рублей, а денежные доходы на душу населения выше всех - 20,8 тыс. рублей (по этому показателю мы приближаемся к среднероссийскому уровню - 22,8 тыс. рублей).

За 2012 год средняя заработная плата в сельском хозяйстве по республике составила 3,8 тыс. рублей. Она оказалась ниже установленного минимального размера оплаты труда. В сельскохозяйственном производстве достаточно тяжелый труд и мало кто работает за такие деньги. Это означает, что фактически в отрасли преобладает натуральная форма оплаты труда, доходы работников остаются «серыми» и они не облагаются налогом.

В РД потребительские расходы в расчете на душу населения (15,1 тыс. рублей) превышают среднемесячную начисленную заработную плату, чего нет ни в одном субъекте СКФО.

Согласно статистическим данным в структуре денежных доходов населения 22,6 процента это доходы от предпринимательской деятельности, около 11,9 процентов - социальные выплаты (пенсии, пособия, стипендии и другие), 9,5 процентов - оплата труда работников и более 54 процентов - прочие доходы, значительная часть из которых остается неучтенной при налогообложении НДФЛ.

Анализ сведений о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему РФ в разрезе видов деятельности в 2011 году в расчете на одного занятого показал следующее.

Налоговые поступления в бюджетную систему республики в разрезе основных видов деятельности на одного занятого в 2011 году составили 13,9 тыс. рублей, что почти в 3 раза меньше аналогичного показателя по Ставропольскому краю (40,1 тыс. рублей), в 2 раза меньше показателей по Республике Ингушетия (26,6 тыс. рублей).

По показателю «Оборот малых предприятий» Республика Дагестан занимает лидирующие позиции в СКФО - 136,5 млрд рублей. Аналогичный показатель по Кабардино-Балкарской Республике - 26,7 млрд рублей, или в 5 раз меньше. При этом налогов по этому виду деятельности в республике поступило 707,0 млн рублей, а в Кабардино-Балкарской Республике - 607,0 млн рублей.

В консолидированном бюджете Республики Дагестан на 2013 год запланировано поступление по специальным налоговым режимам (УСН, ЕНВД, ЕСХН) в объеме 1,1 млрд рублей. При этом Минфином России при определении объемов межбюджетных трансфертов потенциал республики по данным налогам оценивается в сумму более 5 млрд рублей.

Это объясняется применением «серых» схем выплаты зарплаты, как в малом бизнесе, так и на крупных предприятиях. Это использование предпринимателями всевозможных механизмов уклонения от уплаты налогов. Это злоупотребление правом и низкий уровень налоговой культуры.

Проблемой остается неполный охват и, соответственно, постановка на налоговый учет предпринимателей, осуществляющих торговлю, транспортные и пассажирские перевозки, предоставляющих услуги общественного питания и, как следствие, сокрытие ими реальных доходов.

Очевидно, что в сфере оказания услуг общественного питания (кафе, рестораны, банкетные залы и другие учреждения) показатели доходности явно занижены и, соответственно, налоговая отдача от этих предприятий незначительная.

В связи с этим представляется необходимым:

разработать и принять эффективные меры по полному охвату налогообложением отраслей, в которых высока доля теневой составляющей;

активизировать работу по выявлению незарегистрированных предпринимателей и постановке их на учет, а также по упорядочению деятельности розничных рынков на территории Республики Дагестан;

проанализировать ситуацию с уплатой налогов в сфере общественного питания (ресторанный бизнес, услуги банкетных залов), и по итогам принять соответствующие меры.

Анализ налогообложения в сфере производства алкогольной продукции показывает, что экономика республики несет потери из-за неполной загруженности производственных мощностей, поскольку не все предприятия данного сектора экономики эффективно используют имеющийся производственный потенциал, а также из-за сокрытия реальных объемов производства и реализации алкогольной продукции, нарушений законодательства о налогах и сборах.

За 2012 год фактически было использовано производственных мощностей по производству коньяка - 70,9%; шампанского - 69,9%, вина виноградного - 37,5%, водки - 5,4% Необходимо усилить работу по легализации алкогольного рынка. Здесь должны быть задействованы правоохранительные, фискальные органы, органы исполнительной власти и местного самоуправления. Необходимо продумать механизм ограничения завоза на территорию республики фальсифицированной водки, вплоть до установления соответствующих постов на автомобильных трассах.

Огромный потенциал в республике связан с развитием виноградарства и виноделия. Должна быть отлажена система приема и переработки предприятиями местного сырья. В этом случае акцизы по винам и шампанским остаются в полном объеме в экономике республики.

Значительные резервы имеются и по местным налогам (земельному налогу и налогу на имущество физических лиц). Большая часть земельных и имущественных объектов не учтена в регистрирующих органах, соответственно не введена в экономический оборот. При этом по данным объектам не начисляются налоги.

Органами местного самоуправления не на должном уровне проводится работа по постановке земельных участков на кадастровый учет, уточнению землепользователей, взаимодействию с налоговыми органами по сбору налога на землю.

Вместе с тем имеются ошибки и неточности в сведениях о земельных участках, направляемых Управлением Росреестра по РД и ФБУ «Кадастровая палата» по РД в УФНС России по РД.

В республике темпы роста поступлений налога на имущество физических лиц не сопоставимы с масштабами и объемами возведения новых строений. Для того, чтобы реально увеличить поступление доходов от налога на имущество физических лиц необходимо активизировать работу с населением по вопросам регистрации права собственности граждан на недвижимое имущество - жилые дома, дачи, гаражи и т.п. Можно предложить упрощенный механизм регистрации собственности и четко регламентировать сроки рассмотрения обращений граждан.

Необходимо принять меры по оптимизации налоговых льгот по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, предусмотренных решениями органов местного самоуправления. Провести оценку бюджетной и социальной эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот.

Главы муниципальных образований должны:

обеспечить актуализацию налоговой базы по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц;

провести анализ земельного фонда территорий в целях выявления не используемых земель;

провести работу по охвату налогообложением земель, закрепленных за сельскими поселениями и используемых для выпаса общественного скота, путем создания ассоциаций, сельскохозяйственных кооперативов;

обеспечить работу программно-технологического продукта территориального и похозяйственного учета.

Имеются резервы и по транспортному налогу. Так, по данным Управления ГИБДД МВД по РД по состоянию на 1 января 2013 года в республике зарегистрировано 533 тыс. ед. При этом в качестве налогоплательщиков в УФНС России по РД числится 260 тыс. ед. или в 2 раза меньше. Необходимо произвести актуализацию данных по количеству зарегистрированных автотранспортных средств в Республике Дагестан.

В целях повышения собираемости данного вида налога целесообразно разместить работников налоговых инспекций в отделениях МРЭО ГИБДД МВД по Республике Дагестан, заключив при этом соответствующее соглашение.

Анализ величины ставок по данному налогу показал, что в Республике Дагестан по транспорту с повышенной мощностью двигателей (дорогостоящим автотранспортным средствам) ставки налога ниже, чем в других субъектах СКФО. Министерством экономики РД подготовлен и внесен в Правительство РД соответствующий проект закона, предусматривающий увеличение ставок налога на транспортные средства с повышенной мощностью двигателя.

Учитывая сложившуюся ситуацию и в целях увеличения поступления налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет Республики Дагестан, необходимо усилить, активизировать работу межведомственной рабочей группы по увеличению доходов консолидированного бюджета, наращиванию налогового потенциала и реализации мер по снижению масштабов «теневой» экономики. Необходимо уделить внимание топливно-энергетическому и рыбохозяйственному комплексам.

Наряду с этим необходимо расширение инструментов мотивации органов местного самоуправления к расширению налогооблагаемой базы муниципального образования и увеличению поступления налоговых и неналоговых доходов в местные бюджеты.

Заключение

Проводимые в Российской Федерации радикальные преобразования, ориентированные на рыночные отношения, потребовали разработки новой бюджетно-налоговой и финансовой политики, выступающей важнейшей составной частью в системе мер государственного воздействия на экономические процессы. Построение федеративного государства с предоставлением максимальной самостоятельности региональным органам власти и муниципальным образованиям в решении социально-экономических задач на подведомственной им территории требует создания адекватного механизма межбюджетных отношений, отвечающего и общегосударственным интересам, и интересам субъектов Российской Федерации, и органов местного самоуправления.

Как известно, бюджет является финансовой основой для выполнения государством своих функций. Расходы на развитие здравоохранения, образования, культуры, дорожного хозяйства, транспортной инфраструктуры, реализацию социальных программ напрямую зависят от доходов бюджетов субъектов РФ. Поэтому одной из первостепенных задач, которые ставят перед собой регионы, является увеличение доходов бюджета.

Республика Дагестан является дотационным регионом. В настоящее время дотации и субвенции из федерального бюджета РФ составляют около 80% от всех поступлений в консолидированный бюджет республики. Это свидетельствует о полной финансовой зависимости экономики и социальной сферы Республики Дагестан от федерального центра.

Очевидно, что возможности саморазвития региона заключаются не в изыскании способов перекачки денежных средств из федерального в региональные бюджеты, а в росте доходов предприятий и населения, образующих налогооблагаемую базу. Чем выше доходы, тем больше налоговых поступлений в бюджет будет собрано при том же уровне налоговых ставок. Рост налогооблагаемых доходов юридических и физических лиц при условии обеспечения собираемости налогов приводит к увеличению поступлений, как в федеральный, так и в региональные бюджеты. Это позволит уменьшить зависимость регионального бюджета от федерального и создаст дополнительную возможность федеральному бюджету увеличить трансферты, направляемые в региональный бюджет.

Проведенная оценка налогового потенциала на основе показателя валового регионального продукта свидетельствует о росте, как абсолютных показателей ВРП, так и налоговых доходов. Однако, несмотря на такую положительную динамику, задолженность по налогам во все уровни бюджетов остается достаточно существенной. Также наблюдаются значительные расхождения между рассчитанным и фактическим налоговым потенциалом региона. Наличие данного обстоятельства говорит о том, что налоговые доходы республики могут быть достаточно выше, чем мы имеем сейчас.

На наш взгляд, основным фактором для увеличения доходов в бюджет является развитие бизнеса в регионе. Именно бизнес платит большую часть налогов в бюджет, в первую очередь налог на прибыль и налог на имущество, акцизы и др. Поэтому доходы бюджета напрямую зависят от величины прибыли, получаемой бизнесом и стоимости его имущества. Именно бизнес создает дополнительные рабочие места, тем самым способствует увеличению поступлений в бюджет НДФЛ, налога на прибыль, косвенных налогов.

Увеличение налоговых поступлений в региональные и местные бюджеты можно обеспечить и за счет легализации некриминальных «теневых» секторов экономики. Таким образом, обязательным условием увеличения налогового потенциала региона является рост доходов всех субъектов хозяйственной деятельности на его территории, т.е. формирование социально ориентированной рыночной экономики, и именно этому аспекту региональных финансов следует уделять основное внимание.

Стратегия долгосрочного развития Республики Дагестан на период до 2025 года содержит раздел, посвященный развитию финансового потенциала региона в целом, повышению его бюджетной самостоятельности и самодостаточности. Решение данной проблемы связано, прежде всего, с наращиванием экономического потенциала региона, развитием промышленности, сельского хозяйства, сферы услуг. О роли отдельных отраслей экономики республики в налоговом обеспечении бюджета Дагестана можно судить по следующим данным. Так, промышленность, как главная налогообразующая отрасль, дает около половины всех налоговых поступлений в бюджет РД. Более 30% налогов в промышленности поступает от нефтедобывающей отрасли, около 40% - от пищевой.

Одним из эффективных и испытанных методов налогового регулирования территориального развития во всем мире является создание свободной экономической зоны с установлением максимально возможных налоговых преференций. Определенный опыт в данной области накоплен и в России (Ингушетия, Калмыкия, Новгородская область и др.).

Следовательно, основной акцент в проведении налоговой политики республики должен быть сделан не столько на поиске оптимальной формулы перераспределения налогов между бюджетами разных уровней, сколько на расширении налогового потенциала региона на основе стимулирования развития реального сектора экономики как базового налогообразующего источника

...