Прямі податки: становлення та особливості справляння в Україні

1. Податок на прибуток підприємств:

1) Податковий Кодекс України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI (Розділ ІІІ "Податок на прибуток підприємств")[6.]

2) Наказ Міністерства фінансів України від 22.06.2012 №759 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика"

3) Узагальнюючі податкові консультації ДПА України, щодо:

- особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році ;

- порядку відображення в податковому обліку суб'єктами господарювання операцій з цінними паперами;

- питань оподаткування податком на прибуток;

- визначення суми пільги у зв'язку із звільненням прибутку від оподаткування;

- використання банківських виписок як первинних документів;

- оподаткування прибутку, отриманого в результаті спільної діяльності на території України без створення юридичної особи;

- порядку визначення доходу та витрат за операціями з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг);

- застосування ставки нуль відсотків платниками податку на прибуток;

- врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток;

- віднесення витрат на оплату маркетингових та рекламних послуг до складу витрат;

- деяких питань з оподаткування податком на прибуток при виплаті роялті;

- формування витрат по операціях з фізичними особами - підприємцями, які застосовують спрощену систему оподаткування;

4) Наказ ДПА України від 16.05.11 № 285 «Про затвердження форми Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями»

5) Наказ ДПА України від 24.01.11 № 36 "Про затвердження форми Розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства та форми Повідомлення платника податку про прийняття рішення щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства "

6) Наказ Міністерства Фінансів України від 21.12.2011 №1683 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток банку"

7) Наказ Міністерства Фінансів від 07.11.2011 №1397 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток страховика"

8) Наказ Міністерства Фінансів України від 28.10.2011 № 1352 "Про затвердження форми Податкової декларації про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи та Порядку ведення обліку результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи"

9) Наказ Міністерства Фінансів України від 28.09.2011 №1213 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства"

10) Наказ ДПА України від 21.02.11 № 98 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток банку»

11) Наказ ДПА України від 21.02.11 № 97 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика »

12) Наказ ДПА України від 31.01.11 № 56 "Про затвердження форми та Порядку складання Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій "

2. Податок на доходи фізичних осіб:

1) Податковий Кодекс України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI (Розділ ІV "Податок на доходи фізичних осіб")

2) Наказ Міністерство фінансів України від 05.03.12 № 321 "Про визнання такими, що втратили чинність, наказів Державної податкової адміністрації України"

3) Узагальнюючі податкові консультації ДПА України, щодо:

- віднесення до певної групи (другої або третьої) платників єдиного податку фізичних осіб-підприємців, які здійснюють діяльність з надання послуг;

- застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності фізичними особами - підприємцями, які здійснюють діяльність з надання нерухомого майна в оренду;

4) Наказ Міністерства фінансів України від 27.12.11 №1742 "Про затвердження форми Довідки про подану декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію)"

5) Постанова КМ України від 29.12.10 № 1227 «Про затвердження Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги»

6) Постанова КМ України від 27.12.10 № 1226 «Про затвердження Порядку оподаткування доходів з джерелом їх походження в Україні, що виплачуються фізичній особі - нерезиденту іншим нерезидентом »

7) Наказ ДПА України від 24.12.10 № 1024 "Про затвердження форми надання Інформації суб'єктами господарювання, які провадять посередницьку діяльність, пов'язану з наданням послуг з оренди нерухомості (рієлтери), про укладені за їх посередництвом цивільно-правові договори (угоди)"

8) Наказ ДПА України від 24.12.10 № 1023 "Про затвердження Порядку інформування роботодавців платника податку про наявність порушень застосування податкової соціальної пільги, позбавлення платника податку або про відновлення його права на податкову соціальну пільгу та форми Повідомлення про наявність зазначених порушень"

9) Наказ ДПА України від 24.12.10 № 1020 "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма N 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку"

10) Наказ ДПА України від 24.12.10 № 1003 " Про затвердження Порядку оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, платниками податків - фізичними особами"

3. Екологічний податок:

1) Податковий Кодекс України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI (Розділ VIII " Екологічний податок")

2) Наказ ДПС України від 21.12.2012 №1179 "Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації стосовно особливостей справляння екологічного податку за скиди забруднюючих речовин у водні об'єкти "

3) Наказ ДПС України від 24.12.12 № 1183 "Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо порядку визначення складу доходів суб'єктів господарювання - фізичних осіб - платників єдиного податку"

4) Наказ ДПС України від 16. 12. 2011 р. № 258 "Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо екологічного податку, що справляється за розміщення побутових відходів"

Наказ ДПС України від 16.12.11 №258 "Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо екологічного податку, що справляється за розміщення побутових відходів"

4. Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки:

1) Податковий Кодекс України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI Розділ XII "Місцеві податки і збори" Стаття 265. "Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки"

2) Наказ Міністерства фінансів України від 25.12.12 № 1408 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки"

3) Постанова КМУ від від 31 травня 2012 р. №476 "Про затвердження Порядку подання органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та органами, що здійснюють реєстрацію місця проживання фізичних осіб, відомостей, необхідних для розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки"

5. Єдиний податок:

1) Податковий Кодекс України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI (Розділ XIV. "Спеціальні податкові режими " Глава 1. "Спрощена система оподаткування, обліку та звітності")

2) Наказ Міністерства фінансів України від 07.11.12 № 1159 "Про внесення змін до форм податкових декларацій платника єдиного податку, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 21 грудня 2011 року № 1688"

3) Наказ ДПС України від 05.007.12 № 580 "Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації з питань формування витрат, понесених до 01.01.2012 за операціями з підприємцями - платниками єдиного податку"

4) Наказ Міністерства фінансів України від 21.12.11 № 1688 "Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку "

5) Наказ Міністерства фінансів України від 15.12.11 № 1637 " Про затвердження форм книги обліку доходів і книги обліку доходів і витрат та порядків їх ведення"

6) Наказ Міністерства фінансів України від 20.12.11 № 1675 "Про затвердження форми свідоцтва платника єдиного податку та порядку видачі свідоцтва, форми та порядку подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування та форми розрахунку доходу за попередній календарний рік"

7) Закон України від 04.11.11 № 4014-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності»

6. Фіксований сільськогосподарський податок:

1) Податковий Кодекс України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI (Розділ XIV. "Спеціальні податкові режими". Глава 2. "Фіксований сільськогосподарський податок")

2) Наказ ДПА України 24.12.2010 № 1016 "Про затвердження форми Податкової декларації з фіксованого сільськогосподарського податку"

7. Плата за землю:

1) Податковий Кодекс України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI (Розділ XIII "Плата за землю")

2) Земельний кодекс України від 25.10.01 № 2768-III

3) Постанова КМ України від 31.10.11 № 1185 "Про внесення змін до Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів"

4) Постанова КМ України від 03.03.04 №220 "Про затвердження Типового договору оренди землі"

5) Постанова КМ України від 02.04.02 №449 "Про затвердження форм державного акта на право власності на земельну ділянку та державного акта на право постійного користування земельною ділянкою"

8. Плата за землю (фізичні особи):

1) Земельний кодекс України від 25.10.2001 р. № 2768-III

2) Закон України від 06.10.1998 №161-XIV "Про оренду землі"

3) Наказ ДПА України від 22.12.10 № 980 "Про затвердження форми Повідомлення про запрошення платника податків до органів державної податкової служби"

4) Наказ ДПА України від 20.12.10 № 964 "Про затвердження форми Квитанції про прийняття податків і зборів"

5) Наказ ДПА України від 24.12.10 № 1015 "Про затвердження форми Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) "

Розглянувши основні нормативно-правові документи, які стосуються прямих податків ми можемо зробити висновки, що вони значною мірою відповідають основним засадам та принципам на яких ґрунтується податкове законодавство України. Проте є ряд принципів, на які хотілося б звернути увагу це: соціальна справедливість та нейтральність оподаткування. Відносно соціальної справедливості, то на мою думку податки установленні завищено відносно до платоспроможності платників податків.

РОЗДІЛ II. ОСОБЛИВОСТІ СПРАВЛЯННЯ ПРЯМИХ ПОДАТКІВ В УКРАЇНІ

2.1 Аналіз обсягів податкових надходжень прямих податків в Україні

Прямі податки є вагомим фінансовим регулятором соціально економічних процесів. Вони є не лише вагомим джерелом формування бюджетних ресурсів держави, але й важливим інструментом державного регулювання доходів платників, інвестицій, нагромадження капіталу, ділової активності, сукупного споживання та інших важливих чинників цілісності, стабільності та розвитку суспільства.

Для оцінки обсягів податкового навантаження прямих податків проаналізуємо звіти про використання державного, місцевого та зведених бюджетів України за період 2009 - 2011 роки, що представленні міністерством фінансів[50].

Доцільно буде розглянути структуру Державного бюджету України за 2009-2011роки розрізі джерел надходжень (рис. 2.1).



Рис. 2.1. Структура Державного бюджету України у 2009-2011 роках у розрізі джерел надходжень [50]

Аналіз рис. 2.1 показує, що питома вага прямих податків в Державному бюджеті України у 2009-2011 роках поступово підвищується з рівня 35,1% у 2009 році до рівня 40,3% у 2011 році. В той же час, йде збільшення питомої ваги непрямих податків в Державному бюджеті України у 2009-2011 роках з рівня 43,0% у 2009 році до рівня 44,5% у 2011 році, в основному за рахунок інших джерел доходів.

Згідно Бюджетного Кодексу України [1] прямі податки розподілені між Державним та місцевими бюджетами, отже їх аналіз повинен здійснюватися як на загальнодержавному так місцевому розрізі.

Таблиця 2.1

Рівні бюджетів	Податкові надходження	Податок на доходи фізичних осіб	Податок на прибуток підприємств	Плата за землю	Єдиний податок	Фіксований с/г податок	Плата за користування надрами	Питома вага
	2009 рік
зведений бюджет	млн. грн.	208073,2	44485,3	33048,0	8362,7	1766,3	122,8	1335,1
	%	100	21,4	15,9	4,0	0,8	0,06	0,6	42,8
держ. бюджет	млн. грн.	148915,6	-	32569,8	-	-	-	1139,7
	%	71.6	-	21,9	-	-	-	0,8	22.7
місцеві бюджети	млн. грн.	59157,6	44485,3	478,2	8362,7	1766,3	122,8	195,4
	%	28,4	75,2	0,8	14,1	3,0	0.2	0,3	93,6
2010 рік
зведений бюджет	млн. грн.	234447,7	51029,3	40359,0	9539,9	1895,4	124,9	1481,1
	%	100	21.8	17,2	4.1	0.8	0.05	0,6	44,2
держ. бюджет	млн. грн.	166872,2	-	39969,2	-	-	-	1301,8
	%	71,2	-	24	-	-	-	0,8	24,8
місцеві бюджети	млн. грн.	67575,5	51029,3	389,9	9539,9	1895,4	124,9	179,3
	%	28,8	75,5	0.6	14.1	2.6	0.2	0,3	93,3
2011 рік
зведений бюджет	млн. грн.	334691,9	60224,5	55097,0	10700,9	1987,9	121,9	2684
	%	100	18	16.5	3.2	0.6	0.04	0,8	39,1
держ. бюджет	млн. грн.	261604,0	6159,4	54739,4	-	-	-	1238,8
	%	78,1	2.4	20,9	-	-	-	0,5	23,8
місцеві бюджети	млн. грн.	73086,9	54065,1	357,6	10700,9	1987,9	121,9	1445,2
	%	21,9	74	0.5	14,6	2.7	0.2	2	94

Основні прямі податки та питома вага у зведеному, державному та місцевих бюджетах України за 2009-2011роки*

*Джерело: [50]

В якості бази для проведення аналізу прямих податків в дипломному дослідженні виберемо наступні показники (табл. 2.1):

- статистику та питому вагу податкового наповнення державного бюджету прямими податками у 2009 - 2011 роках;

- статистику та питому вагу податкового наповнення місцевих бюджетів прямими податками у 2009-2011 роках;

- статистику та питому вагу податкового наповнення зведеного бюджету прямими податками у 2009-2011 роках.

Аналіз табл. 2.1 показує що у 2009 році питома вага основних прямих податків у зведеному бюджеті становила 42,8 %, у 2010 році - 44,2 %, у 2011 році - 39,1%. Як бачимо, їх частка протягом 2009-2011 років має тенденцію до зменшення. Така й ситуація у структурі місцевих бюджетів питома вага прямих податків постійно зменшується за рахунок зменшення надходжень від податку з доходів фізичних осіб, за винятком 2010 року (табл. 2.1). Однак ситуація у структурі державних бюджетів покращилась, так як питома вага надходжень прямих податків зросла з 22,7% в 2009 році до 23,8%.

Нині в Україні оприлюднюються дані щодо загального обсягу податкових надходжень, надходжень за окремими податками (в тому числі в розрізі регіонів і видів економічної діяльності), а також загальні дані про обсяг адміністративних витрат на стягнення податків (без виокремлення витрат у розрізі окремих податків).

Отже, можна визначити лише фіскальну ефективність податкової системи в цілому. Фіскальна ефективність окремих податків може бути визначена лише з використанням непрямих методів аналізу.

Дані про доходи зведеного бюджету, обсяг податкових надходжень, надходження податку на прибуток підприємств та податку з доходів фізичних осіб за 2009-2011 рр. наведено у табл. 2.2

З даних табл. 2.2 видно, що обсяги надходжень основних прямих податків до державної скарбниці протягом досліджуваного періоду зростали.

Таблиця 2.2

Окремі показники впливу основних прямих податків на формування доходів зведеного бюджету України протягом 2009-2011 роки, млрд. грн.*

№ з/п	Показники	Роки, млрд. грн.
		2009	2010	2011
1.	Доходи зведеного бюджету	273,0	314,5	398,6
2.	Податкові надходження	208,1	234,4	334,7
3.	Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)	44,5	51,0	60,2
4.	Частка ПДФО у доходах зведеного бюджету, %	16,3	16,2	15,1
5.	Частка ПДФО у податкових надходженнях, %	21,3	21,8	18,0
6.	Податок на прибуток підприємств (ППп)	33,0	40,4	55,1
7.	Частка ППп у доходах зведеного бюджету ,%	12,1	12,8	13,8
8.	Частка ППп О у податкових надходженнях, %	15,9	17,2	16,5

*Джерело: [50]

Можна також зробити висновок і про різну роль основних прямих податків у формуванні загальних тенденцій прямого оподаткування. Так, провідну роль у формуванні бюджетних доходів та податкових надходжень у 2009-2011 рр. відігравав податок на доходи фізичних осіб. Зазначене стало наслідком коливання макроекономічних показників при формуванні доходів інституційних секторів економіки, а також маніпулювання ставками основних прямих податків.

Рис. 2.2. Динаміка росту абсолютних рівнів прямих податків в Державному бюджеті України у 2009-2011 роках. [50]

Рис. 2.3. Динаміка базового темпу росту прямих податків в Державному бюджеті України у 2009-2011 роках (відносно рівня 2009). [50]

Спільний аналіз рис. 2.2 та 2.3 дає наступну діагностику вагомості та структури прямих податків в Державному бюджеті України у 2009-2011 роках:

- одну з основної частки в прямих податках займає податок на прибуток з підприємств, при цьому ця частка поступово збільшується з рівня 15,9% у 2009 році до рівня 16,5% у 2011 році;

- абсолютне зростання податку на прибуток підприємств в Державному бюджеті характеризується рівнями 32,6 млрд. грн. у 2009 році та 54,7 млрд. грн. у 2011 році;

- базовий темп росту податку на прибуток за 2009-2011 роки становить 168,1%, що вище базового темпу плати за користування надрами 8,7 %;

- ланцюговий темп росту податку на прибуток підприємств з рівня бюджету 2010 року 27,7% поступово збільшується до рівня приросту 40,4% у 2011 році.



Рис. 2.4. Динаміка росту абсолютного рівня сумарних доходів в місцеві бюджети за 2009-2011 роки та основних джерел місцевих доходів.[50]

Аналіз рис. 2.4 показує, що в структурі джерел доходів місцевих бюджетів:

- сумарно прямі податки характеризуються практично постійним рівнем питомої ваги від 95% у 2009 році до 95,6% у 2011 році;

- основним прямим податком в доходах місцевих бюджетів є прямий податок на доходи фізичних осіб, який має питому вагу 75,2% у 2009 році та 74% у 2011 році.



Рис. 2.5. Динаміка темпу росту доходів та основних прямих податків в місцевих бюджетах у 2009-2011 роках.[50]

Як показує аналіз рис. 2.5:

- темп росту доходів місцевих бюджетів за 2009-2011 рік становить 123,5%, що в 3,3 рази нижче темпів росту доходів Держбюджету України за 2009-2010 роки - 175%;

- при цьому темп росту основного прямого податку на доходи фізичних осіб в місцевих бюджетах за 2009-2011 рік становить 112,5%, що є нижче, ніж темп росту основного прямого податку на прибуток підприємств в державному бюджеті України за 2009-20011 рік - 168,1%;

Слід відмітити, що основні прямі податки в Державному бюджеті (податок на прибуток підприємств) та місцевих бюджетах (податок на доходи фізичних осіб) знаходяться в діалектичному протиріччі:

- підвищення рівня заробітної плати на підприємстві супроводжується при ринковому регулюванні цін реалізації продукції підвищенням собівартості, тобто зниженням прибутку підприємства;

- таким чином природним процесом при підвищенні частки заробітної плати в собівартості продукції з сучасного рівня 10 -12% для України до європейського рівня 25 -30% будуть 2 ефекти:

а) зростання рівня прямого податку на доходи фізичних осіб в місцевих бюджетах;

б) зниження рівня прибутковості підприємств та падіння рівня прямого податку на прибуток підприємств в Державному бюджеті України.

Розглянувши прямі податки в розрізі надходження до бюджетів, також доцільним буде звернути увагу на два основних прямі податки - податок на прибуток підприємств та податок з доходів фізичних осіб, які займають левову частку прямих податків, а саме податок на прибуток підприємств у 2009 році становив 35,4% а у 2011 році 34,7% загальної частини прямих податків, тоді як податок з доходів фізичних осіб у 2009 році становив 47,6% а у 2011 році 37,9% з загальної частини прямих податків.

Рис. 2.6. Динаміка росту надходжень податку на прибуток підприємств та податку на доходи фізичних осіб за 2007-2011 роки. [50]

Як видно з рис. 2.6, доля податку на прибуток підприємств у держбюджеті з 2007 по 2011 зростала, проте у 2009 році вона спала і поступово зростала до 2011 року. Також це стосується і податку на доходи фізичних осіб, проте у 2009 спад був не таким значним. Зазначене стало наслідком коливання макроекономічних показників при формуванні доходів інституційних секторів економіки, а також маніпулювання ставками основних прямих податків.

Розглянемо динаміку та навантаження прямих податків в Житомирській області за 2011-2012 роки.

По мірі надходження наказів ДПС України про розрахункову базу щомісячно розроблялись та доводились державним податковим інспекціям Житомирської області (далі - області) Державної податкової служби (далі - ДПІ в області) відповідні накази Державної податкової служби у Житомирській області (далі - ДПС в області) про розрахункову базу, якими доводились завдання зі збору платежів до бюджетів, по напрямах роботи та організовувалось і контролювалось їх виконання, проводився аналіз повноти використання ДПІ області наявної бази оподаткування та залучення і виконання доведених резервів.

У 2012 році до Зведеного бюджету України по платежах, що контролюються державними податковими органами області зібрано податків та платежів у сумі 3125,4 млн. грн., що на 484,0 млн. грн., або на 18,3% більше ніж у 2011 році, у т.ч. до Державного бюджету України - 1391,2 млн. грн., що на 218,5 млн. грн., або на 18,6% більше ніж у 2011 році, до місцевого бюджету - 1734,3 млн. грн., що на 265,5 млн. грн., або на 18,1% більше ніж у 2011 році (рис. 2.7)



Рис. 2.7. Динаміка збору надходжень зо Зведеного, Державного та Місцевих бюджетів, що контролюються ДПС в області, за 2011-2012 роки, млн. грн.

Збір до загального фонду державного бюджету у 2012 році склав 1350,2 млн. грн., що становить 96,9% до розрахункової бази, доведеної ДПС України (1393,1 млн. грн.), та на 18,8% або на 214,1 млн. грн. більше ніж у 2011 році.

Доведені завдання зі збору платежів до загального фонду державного бюджету забезпечено лише Бердичівською ОДПІ (103,5%) та Овруцькою МДПІ (100,3%).

У структурі надходжень до державного бюджету за 2012 рік найбільшу частку становили надходження з податку на додану вартість - 49,8%, або 692,9 млн. грн., податку на прибуток підприємств - 30,0%, або 417,3 млн. грн. та акцизного податку - 10,5%, або 145,5 млн. гривень.

До місцевих бюджетів протягом 2012 року зібрано 1734,3 млн. грн. податків та платежів, які контролюються органами ДПС, що на 265,6 млн. грн., або на 18,1% більше ніж у 2011 році.

В структурі надходжень до місцевого бюджету найбільшу питому вагу займають податок на доходи фізичних осіб - 1250,2 млн. грн., або 72,1%, плата за землю - 155,2 млн. грн., або 8,9%, плата за користування надрами - 80,2 млн. грн., або 4,6%, єдиний податок на підприємницьку діяльність - 118,6 млн. грн., або 6,8 відсотка (рис. 2.8)

Рис. 2.8. Питома вага основних податків в загальних надходженнях місцевого бюджету за 2012 рік, %

До загального фонду Державного бюджету України у 2012 році зібрано 692,9 млн. грн. податку на додану вартість, що становить 92,8% від завдання доведеного ДПС України (746,6 млн. грн.) та на 129,9 млн. грн. більше ніж у 2011 році.

Податку на прибуток підприємств до державного бюджету надійшло 417,3 млн. грн., що становить 96,5% від завдання доведеного ДПС України (432,3 млн. грн.) та на 41,5 млн. грн. більше ніж у 2011 році. Частини прибутку (доходу) державних унітарних підприємств, що вилучається до бюджету надійшло 2,6 млн. грн., що становить 71,9% від завдання доведеного ДПС України (3,6 млн. гривень).

Забезпечено надходження до державного бюджету ресурсних та неподаткових платежів в сумі 68,4 млн. грн., що становить 118,2%. (+10,5 млн. грн.) від завдання доведеного ДПС України (78,9 млн. гривень).

Доведене на 2012 рік завдання ДПС України з акцизного податку з вироблених в Україні підакцизних товарів у сумі 118,7 млн. грн. виконано на 122,7% (+ 26,9 млн. грн.), зі збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства у сумі 14,6 млн. грн. виконано на 93,2% (-990,2 тис. гривень).

Доходну частину місцевих бюджетів підрозділами місцевих, ресурсних, рентних та неподаткових платежів виконано на 124,0%, при показниках місцевого бюджету, доведених наказами ДПС України, у сумі 235,4 млн. грн., надходження склали 291,9 млн. грн. (+56,5 млн. гривень.)

За результатами роботи підрозділів оподаткування фізичних осіб до бюджету забезпечено надходжень в сумі 1 416,6 млн. грн., що складає 104,7% від доведеного ДПС України завдання, додатково до бюджету надійшло 62,9 млн. грн., у т. ч.:

- податку на доходи фізичних осіб - 1 250,2 млн. грн.;

- збору за першу реєстрацію транспортних засобів - 21,5 млн. грн.;

- податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів - 0,5 млн. грн.;

- плати за землю з громадян - 26,8 млн. грн.;

- єдиного податку з доходів фізичних осіб - підприємців - 92,6 млн. грн.;

- податку на додану вартість з фізичних осіб - 25,0 млн. гривень (рис. 2.9).



Рис. 2.9. Динаміка надходжень 2011-2012 років

Забезпечено розширення податкової бази за рахунок виведення доходів із тіньової економіки, руйнування схем ухилення від оподаткування, припинення діяльності суб'єктів господарювання з ознаками фіктивності, роботи з малоприбутковими та збитковими підприємствами.

Зокрема, за рахунок руйнування схем ухилення від оподаткування, підрозділами податкового контролю донараховано всього податкових зобов'язань у сумі 102,9 млн. грн., з яких узгоджено 63,0 млн. гривень. Із донарахованих узгоджених податкових зобов'язань до бюджету надійшло 52,2 млн. грн. та доведене ДПС України завдання із надходження платежів (грошовими коштами) до Державного бюджету України за рахунок донарахованих сум підрозділами податкового контролю виконано на 103,0% (завдання 50,3 млн. гривень).

Протягом 2012 року проводився аналіз фінансово-господарської діяльності платників податків та оцінка їх можливостей щодо розрахунків з бюджетом, у т.ч. по провідних галузях економіки області (добувна, каменеобробна, лісова) та адекватність нарахованих сум податкових зобов'язань показникам розвитку відповідної галузі, вживалися організаційні заходи щодо підвищення рівня податкової віддачі за результатами якого надавалась відповідна інформація керівництву ДПС в області.

Зокрема, податкова віддача з податку на прибуток в розрізі визначальних галузей економіки області становить:

лісова промисловість - 54 СГ, доходи 698,6 млн. грн., нараховано податку на прибуток 7,0 млн. грн., середньогалузевий рівень податкової віддачі - 1,0%;

добувна промисловість - 328 СГ, доходи 1263 млн. грн., нараховано податку на прибуток - 18,5 млн. грн., середньогалузевий рівень податкової віддачі 1,46%;

переробна промисловість - 1098 СГ, доходи 8534,3 млн. грн., нараховано податку на прибуток 114,0 млн. грн., з них: харчова промисловість - 165 СГ, доходи 3059,3 млн. грн., нараховано податку на прибуток 37,6 млн. грн., середньогалузевий рівень податкової віддачі 1,23 відс.; машинобудування - 185 СГ, доходи 1199,0 млн. грн., нараховано 18,4 млн. грн. податку на прибуток, середньогалузевий рівень податкової віддачі 1,54%;

каменедобувна галузь - 91 СГ, доходи 1300,0 млн. грн., нараховано податку на прибуток 16,1 млн. грн., рівень рентабельності (7,5%) досягнуто 59 платниками, якими нараховано 11,1 млн. гривень. Перевищення рівня прибутковості окремими платниками забезпечило додаткові нарахування податку на прибуток в сумі 2,4 млн. гривень. По 24 платниках, які декларують рентабельність виробничої діяльності нижче, ніж ставку рефінансування Національного банку направлені листи до ДПС України від 29.10.2012 №17789/8/15-122, від 08.11.2012 №18293/8/15-122, від 23.11.2012 №19274/8/15-122 щодо сприяння звернення до Державної служби Геології та надр України з пропозицією щодо зупинення (анулювання) спеціальних дозволів на користування надрами.

У 2012 році здійснено перевірки 4 платників, які віднесено до категорії великих платників податків. За результатами перевірок донараховано 32,6 млн. грн., з яких сплачено до бюджету 2,0 млн. грн., оскаржуються в судовому порядку - 30,6 млн. грн., зменшено від'ємне значення по податку на прибуток у сумі 21,2 млн. гривень.

Забезпечено організацію роботи щодо здійснення контролю за своєчасністю, правильністю обчислення, повнотою нарахування та сплати платниками податку на прибуток.

З метою забезпечення виконання доведеної розрахункової бази з податку на прибуток протягом 2012 року відділом адміністрування податку на прибуток впроваджено наступні організаційні заходи:

- забезпечено моніторинг нарахувань та сплати платниками податків податку на прибуток, направлено до ДПІ області 44 термінових телеграм, 32 листи;

- опрацьовано групи ризику та вжито дієвих заходів по збільшенню рівня податкової віддачі, направлено до ДПІ області 26 термінових телеграм та листів;

- з метою виявлення резервів опрацьовано податкову звітність заходами контрольно-перевірочної роботи, направлено до ДПІ області 15 термінових телеграм, листів;

- проведено (14.03.2012, 15.03.2012, 08.11.2012.) заслуховування ДПІ області по підприємствах лісового господарства та каменедобувної галузі, за результатами яких надані ДПІ області доручення по відпрацюванню таких суб'єктів господарювання та здійснено контроль їх виконання;

- опрацьовано додаткові резерви за рахунок забезпечення адекватності темпів росту нарахування до доходів та обсягів продажу по ПДВ, направлено до ДПІ області 18 термінових телеграм;

- проведено (07.02.2012, 09.08.2012, 20.11.2012, 09.11.2012) засідання робочих груп по підприємствах, які декларують від'ємний об'єкт оподаткування, визначено причин збитковості та терміни виходу із них.

Постійно здійснюється контроль за діяльністю підприємств -„мінімізаторів”, збиткових підприємств, проводилася відповідна робота по упередженню збільшення збиткових суб'єктів та зменшення податкової віддачі з податку на прибуток.

Протягом 2012 року відділом адміністрування податку на прибуток забезпечено відпрацювання резервів та надходження коштів у сумі 14,2 млн. грн., з них: за рахунок відпрацювання підприємств - «мінімізаторів» - 1,1 млн. грн.; за рахунок платників, які протягом січня - серпня 2012 року сформували витрати за рахунок схемних витрат для відпрацювання витрат у декларації за 9 місяців 2012 року - 5,1 млн. грн.; за рахунок коригування витрат по нікчемних договорах (сумнівність задекларованих сум ПДВ) - 3,5 млн. грн.; за рахунок декларування вартості основних засобів у декларації з податку на прибуток - 1,4 млн.грн.; за рахунок росту обсягів постачання ПДВ - 2,7 млн. гривень.

Відділом адміністрування податку на прибуток забезпечено контроль за повнотою сплати авансових внесків з податку на прибуток, у разі нарахування та виплати суб'єктами господарювання дивідендів, нарахованих на акції за результатами фінансово-господарської діяльності у попередніх роках. До ДПІ області направлялися переліки підприємств, які мають державну частку майна у статутному фонді (лист ДПС в області від 10.07.2012 №1830/7/15-121).

За результатами декларування податку на прибуток за 2012 рік 187 СГ сплачено до зведеного бюджету 14,1 млн. грн. авансових внесків з податку на прибуток, з них до державного - 11,5 млн. гривень.

З метою забезпечення контролю за правильністю обчислення, своєчасністю і повнотою сплати ресурсних, неподаткових, місцевих платежів та екологічного податку до бюджету управлінням оподаткування юридичних осіб ДПС в області скоординовано роботу з обласним управлінням лісомисливського господарства, Геоінформом України, управлінням охорони навколишнього природного середовища, управлінням водного господарства та меліорації, ПДРГП „Північгеологія” органами Держкомзему та місцевого самоврядування та іншими установами та організаціями щодо обміну інформацією необхідною для обрахування бази оподаткування по закріплених платежах, в результаті чого забезпечено збільшення надходжень до бюджету (рис. 2.10).

Рис. 2.10. Динаміка нарахувань основних платежів (млн. грн.)

Проаналізувавши податкові надходження України, бачимо, що прямі податки не переважають в їх структурі. На сьогоднішній день поступово зменшуються ставки прямих податків. Метою даного зменшення являється стимулювання до виходу з тіні більшості суб'єктів господарювання.

Отже, стоїть питання підтримки високої фіскальної ефективності прямих податків, які забезпечують високі надходження до бюджету.

Україна порівняно з іншими країнами Центральної та Східної Європи має один з найнижчих показників частки податків з фізичних осіб і найбільший показник частки податків на доходи корпорацій, а також один із найбільших показників частки соціальних внесків, які сплачують роботодавці [21]. Тобто основний тягар наповнення бюджету через механізм оподаткування в нашій країні несуть юридичні особи (підприємства, установи, організації). Причому йдеться насамперед про підприємства виробничої сфери, оскільки більшість суб'єктів сфери послуг (транспортні перевезення, торгівля, посередницькі послуги) та дрібного виробництва завдяки механізму спрощеного оподаткування мають змогу легальним шляхом уникати високого податкового навантаження [38,с. 32]. Все це негативно позначається на загальній конкурентоспроможності країни за показником податкового режиму для сумлінних системних товаровиробників.

Обсяг корпоративних податків залежить не лише від особливостей їх стягнення (залежність від коливань маси прибутку, можливості ухилення від сплати), а й від реальних можливостей використання для потреб стійкого економічного зростання [33,с. 27-28].

Основні проблеми прямого оподаткування такі: часті і непередбачувані зміни законодавства про прямі податки; невідповідність нормативно-правових актів з питань прямого оподаткування один одному; невідповідність принципів формування та реалізації прямого оподаткування України та країн ЄС; неефективна система пільгового оподаткування за основними прямими податками; висока девіація серед платників прямих податків; неефективність системи пільгового оподаткування за основними прямими. Тобто необхідне подальше реформування системи прямого оподаткування, але така робота має спиратися на науково обґрунтовану, виважену та збалансовану систему відповідних заходів, яка має узгоджуватись з кращим світовим досвідом та враховувати сучасні виклики.

2.2 Організація роботи в органах ДПС по справлянню прямих податків

Статтею 40 Розділу II. Адміністрування податків, зборів (обов'язкових платежів) Глави 1. Загальні положення ПКУ [6] встановлюється, що норми розділу стосуються загального порядку адміністрування податків і зборів та порядку контролю за дотриманням вимог податкового та іншого законодавства.

Отже, нормами розділу ІІ Податкового кодексу фактично регулюються податкові процедури, які деталізують дії платників та контролюючих органів при справлянні податків і зборів. Йдеться про облік платників податків, організацію стосунків з ними, визначення суми податкових чи грошових зобов'язань платника податку, порядок подання-приймання податкової звітності, сплати податків та зборів, погашення податкового боргу платників, податковий контроль, оскарження рішень контролюючих органів та відповідальність за порушення податкового законодавства.

Реалізацію повноважень контролюючими органами слід пов'язувати не лише з питаннями їх функцій, прав та обов'язків, а й з інституційною структурою відповідних служб, оскільки важливо враховувати розподіл конкретних ролей між певними ланками ієрархічної фіскально-адміністративної системи.

Так, структура Державної податкової служби України включає три основних ієрархічних рівні (рис. 2.11).

Рис. 2.11. Організаційна структура ДПС України [39,с.22]

На Державну податкову службу України покладають завдання організації податкової роботи в державі, її інструктивного та методичного забезпечення, контролю за діяльністю всіх податкових органів системи. Функціями центрального апарату, відмінними від функцій інших підрозділів служби, є: організація, координація і контроль роботи державних податкових адміністрацій та державних податкових інспекцій; аналітична та статистична діяльність; розробка і видання інструктивних і методичних вказівок, інших документів щодо дій підрозділів служби із застосування податкового законодавства; участь у підготовці проектів законодавчих, нормативних актів і міжнародних договорів з питань оподаткування; вирішення питань міжнародного співробітництва фіскально-адміністративного характеру.

Державна податкова служба в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі (середня ланка). Завдання окремих підрозділів податкових адміністрацій цієї ланки в цілому ідентичні функціям відповідних підрозділів Державної податкової адміністрації України. На середню ланку покладається організація податкової роботи в області або місті. Це головна ланка консультаційної роботи, що вимагає висококваліфікованих фахівців, добре знайомих з податковим законодавством. В окремих випадках податкові адміністрації цього рівня можуть безпосередньо вести податкову роботу з незначним колом платників, які перебувають на обліку в них. Відносно даних платників згадані державні податкові адміністрації виконують ті ж самі функції, що й інспекції базової ланки. Структура податкових органів середньої ланки в цілому схожа на структуру Державної податкової служби України (вищої ланки), за винятком законодавчої й методичної роботи.

Державні податкові інспекції в районах, містах (крім міст Києва та Севастополя), районах у містах (базова ланка). Структура податкових інспекцій базового рівня відображає їхню основну функцію - безпосереднє ведення податкової роботи. Вона має два варіанти - розширений і звужений. Розширений передбачає наявність як функціональних, так і забезпечуючих підрозділів. Цей варіант призначений для районів у містах, що пояснюється значним обсягом роботи. Він передбачає схожу структуру з рівнем середньої ланки (без відділу організації роботи податкових інспекцій і внутрішньовідомчого контролю). Звужений варіант типової структури державної податкової інспекції встановлений для сільського району й міста обласного підпорядкування (без районного поділу).

Державна податкова служба (ДПС) - сукупність державних органів, які здійснюють адміністрування податків і податкових платежів, а також організовують і контролюють їх надходження до бюджету та державних цільових фондів.

Державна податкова служба України (ДПС) є центральним органом виконавчої влади, займає рівень міністерства в ієрархії державної влади. її очолює голова ДПС України, якого призначає на посаду і звільняє Президент України за поданням Прем'єр-міністра України. Заступники голови ДПС України призначаються на посаду і звільняються з посади Кабінетом Міністрів України за поданням голови ДПС України. Кількість заступників голови ДПС України визначається Кабінетом Міністрів України.

ДПС України складається з таких департаментів та управлінь:

1) Департамент адміністративно-господарського забезпечення;

2) Управління охорони державної таємниці та технічного захисту інформації;

3) Департамент координації діяльності податкової служби;

4) Департамент персоналу;

5) Департамент фінансування, бухгалтерського обліку та звітності;

6) Департамент взаємодії із засобами масової інформації та громадськістю;

7) Головне управління податкової міліції;

8) Управління внутрішньої безпеки;

9) Головне слідче управління;

10) Департамент правової роботи;

11) Департамент обслуговування платників податків;

12) Управління міжнародних зв'язків;

13) Організаційно-розпорядчий департамент;

14) Департамент внутрішнього контролю та аудиту;

15) Департамент оподаткування юридичних осіб;

16) Департамент боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом;

17) Департамент оподаткування фізичних осіб;

18) Департамент інформатизації та обліку платників податків;

19) Департамент погашення податкового боргу;

20) Департамент прогнозування, аналізу, обліку та звітності;

21) Департамент контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів;

22) Департамент податкового контролю;

23) Інформаційно-довідковий департамент державної податкової служби;

24) Департамент розвитку та модернізації державної податкової служби.

Для адміністрування прямих податків характерні наступні процедури або напрями управлінської діяльності в оподаткуванні (рис. 2.12).

оподаткування економіка прямий україна



Рис. 2.12. Процедури адміністрування прямих податків [39,с.23]

Основні функції ДПС щодо справляння прямих податків України:

1) розробка нормативно-методичного забезпечення механізму дії законів про окремі податки;

2) координування діяльності всієї податкової служби;

3) роз'яснення окремих норм законодавчих актів про податки, інші платежі;

4) затвердження методик розрахунку податку та податкових платежів, а також форм податкової звітності;

5) контроль за діяльністю низових рівнів податкової служби;

6) кадрова політика;

7) прогноз, аналіз надходження податків, інших платежів, джерел податкових надходжень, розроблення пропозицій щодо їх збільшення та зменшення втрат бюджету;

8) внесення в установленому порядку пропозицій щодо вдосконалення податкового законодавства, розроблення проектів міжнародних договорів стосовно оподаткування;

9) інші функції згідно із Податковим кодексом України.

Справлянням прямих податків зокрема податку на прибуток підприємств, здійснює відділ адміністрування податку на прибуток юридичних осіб.

Для виконання поставлених завдань відділ виконує ряд функцій, серед яких основними є:

- контроль за своєчасністю подання податкових документів, повнотою їх заповнення, наявністю належності реквізитів;

- забезпечення застосування фінансових санкцій і адміністративних стягнень до платників податків, що не здали своєчасно чи не в повному обсязі податкові документи;

- попередній контроль на підставі отриманих документів за правильністю обчислення податків;

- перевірка достовірності податкових документів, щодо правильності визначення об'єктів оподаткування;

Процедура подання звітності по податку на прибуток така:

Декларація разом з додатками та звітами надходить до канцелярії податкової інспекції (служби) за місцем реєстрації платника у терміни, встановлені Податковим кодексом України.

Працівник канцелярії отримує від платника декларацію з додатками та іншими звітами, візуально в присутності платника перевіряє всі форми поданої звітності щодо наявності коду ЄДРПОУ, підписів посадових осіб, печаток, одиниць виміру, ознаки збитковості та додатків і довідок, які надаються одночасно з поданням Декларації.

Працівник перевіряє рядки Декларації, до яких повинні надаватися додатки. Додатки надаються, якщо по відповідних рядках Декларації проставлені дані. Декларація, яка не відповідає вимогам перевірки, повертається платнику і вважається не прийнятою. Якщо така перевірка проводиться не в присутності платника, декларація повертається платнику поштою з наданням письмового повідомлення. Перевіряється арифметична правильність складання платниками податкової декларації. Перевірці підлягає правильність визначення об'єкту оподаткування та нарахованої суми податку, спів ставність даних додатків до Декларації з основними рядками Декларації.

Основним завданням відділу є здійснення контролю за дотриманням господарюючими суб'єктами законодавчих та інших нормативних актів з питань оподаткування прибутку. Одним із етапів контролю податкових органів за правильністю обчислення і внесенню до бюджету податку на прибуток є документальна перевірка бухгалтерських звітів і балансів.

Для проведення перевірки податковий інспектор повинен мати при собі розпорядження податкової інспекції, в якому вказуються назва та адреса підприємства, що підлягає перевірці, і програму перевірки, затверджену начальником податкової інспекції. Програма перевірки складається виходячи з головної мети перевірки, яка полягає у визначенні достовірності прибутку, правильності обчислення податку та виконання зобов'язань перед бюджетом, оцінці стану звітної дисципліни та ведення бухгалтерського обліку. Перевірці підлягають також повнота і своєчасність внесення відрахувань до спеціальних державних позабюджетних фондів.

За результатами перевірки складається акт. В акті вказують:предмет перевірки та повну назву об'єкту, який перевіряється;ким проведено перевірку: прізвище, ім'я, по батькові перевіряючого, місце роботи і посада;період, за який проводилась перевірка; дата проведення попередньої перевірки,факти,що підтверджують ліквідацію виявлених порушень і виконання рекомендацій;питання, щодо яких проведено перевірку, перелік перевірених бухгалтерських документів;факти порушень із посиланням на законодавчі та інструктивні матеріали, а також із зазначенням у якій звітності, за який період і ким допущено порушення.

В разі незгоди з висновками, викладеними в акті перевірки, суб'єкт господарювання має право протягом 3-х днів з моменту отримання акту подати в орган податкової служби свої заперечення.

Працівниками управління оподаткування доходів підприємств розсилаються нагадування підприємствам, які не подали звіту до ДПІ, припиняються операції на розрахунковому рахунку. Також за щоденними контролями і завданнями з Державної податкової інспекції інспектори Управління оподаткування юридичних осіб подають до відома різноманітні дані по підприємствам і їх діяльності.

Також відділи проводять роботу з проблемними підприємствами викликаючи їх на колегії до начальника управління та інспекції.

Адміністрування та контроль за справлянням податку на доходи фізичних осіб здійснюється Управління оподаткування фізичних осіб, а саме є відділ адміністрування податків з фізичних осіб.

Завдання відділу:

- забезпечення контролю за дотриманням платниками чинного податкового законодавства, правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету податків з фізичних осіб, прибуткового податку, проведення всебічних перевірок фактів приховування і заниження доходу з об'єктів оподаткування;

- систематичне удосконалення стилю і методів роботи, постійне підвищення професійного рівня і кваліфікації спеціалістів відділу, зміцнення службової дисципліни.

Обов'язок щодо подання податкової звітності є невід'ємним елементом змісту податкового обов'язку платника податків. Формою податкової звітності є річна декларація про майновий стан і доходи - податкова декларація. Податковий орган зобов'язаний протягом 30 календарних днів від дня отримання такої декларації визначити податкове зобов'язання та надіслати податкове повідомлення платнику податку, який зобов'язаний сплатити належну суму податку та отримати довідку про таку сплату або про відсутність податкових зобов'язань з цього податку.

Обов'язок платника податку з подання декларації вважається виконаним, якщо він отримував доходи виключно від податкових агентів, зобов'язаних подавати звітність з цього податку у встановленому порядку.

Облік суб'єктів малого підприємництва (юридичних осіб) - платників єдиного податку в органах ДПС здійснюється на підставі письмової Заяви про видачу Свідоцтва про право сплати єдиного податку та отриманого свідоцтва про право сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою.

Адмініструванням та контроль та справлянням податку на землю займається Управління оподаткування юридичних осіб, а саме відділ адміністрування платежів за землекористування, місцевих податків і зборів, ресурсних (рентних) та неподаткових платежів. Головною його функцією являється контроль за дотриманням громадянами податкового законодавства стосовно податку на землю.

Платники земельного податку,самостійно обчислюють суму земельного податку та орендної плати щороку за станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію з податку на землю на поточний рік за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.

У складі органів державної податкової служби діють відповідні спеціальні підрозділи з боротьби із податковими правопорушеннями - податкова міліція.

Отже, основна стратегічна функція Державної податкової служби щодо організації справляння прямих податків - контроль за правильністю і своєчасністю надходження податкових коштів, боротьба з порушниками податкового законодавства.

РОЗДІЛ ІІІ. НАПРЯМКИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ПРЯМОГО ОПОДАТКУВАННЯ В УКРАЇНІ

3.1 Світовий досвід у сфері прямого оподаткування

Формування податкової системи України потребує вивчення досвіду розвинутих країн, податкові системи яких мають багатолітню історію. Вивчення світового досвіду супроводжується порівнянням податкової системи України з податковими системами розвинутих країн, яке стає підставою для визначення шляхів удосконалення податкової системи України.

Якщо ж розглядати структуру прямих податків в Україні, то можна побачити, що на сьогоднішній день вона характеризує переважання податку на прибуток , тоді як у розвинутих країнах світу це навпаки.

Це явище можна розглядати з двох сторін. Якщо більш висока питома вага податку на прибуток підприємств у порівнянні з особистим прибуткових податком, то ступінь переважання податку на прибуток над прибуткових податком з громадян є неприроднім, зумовленим надмірним податковим тягарем, який покладений на підприємства країни.

Виходячи з цього можна сказати, що діюча на сьогоднішній день податкова система - підриває національну економіку і фінансовий стан більшості господарюючих суб'єктів.

Тому, формування податкової системи України потребує вивчення досвіду розвинутих країн, податкові системи яких мають багатолітню історію. Вивчення світового досвіду супроводжується порівнянням податкової системи України з податковими системами розвинутих країн, яке стає підставою для визначення шляхів удосконалення податкової системи України.

Однією з характеристик сучасних податкових систем розвинутих країн є співвідношення прямих і непрямих податків. Це співвідношення має певні особливості у різних країнах. Так у США, Японії, Канаді, Англії переважають прямі податки. У Франції - непрямі, які становлять 67,9%. Італія і Німеччина мають досить урівноважену структуру (табл. 3.1).

Таблиця 3.1

Частка податкових надходжень у країнах з ринковою економікою у %.*

Країни	Прямі податки, %	Непрямі податки, %	Інші податки, %
США	43,6	42,1	14,3
Англія	46,1	39,9	14,0
Німеччина	32,1	61,1	6,8
Франція	17,2	67,9	14,9
Італія	36,3	55,2	8,5
Канада	47,6	37,8	14,6
Японія	48,3	37,6	14,1

*Джерело: [31].

Еволюція структури податкових систем розвинутих країн та сучасна практика оподаткування свідчать про закономірну залежність співвідношення прямих і непрямих податків від таких чинників: життєвого рівня переважної частини населення; досконалості механізму стягнення податків, його здатності звести до мінімуму ухилення від оподаткування; рівня податкової культури; загальної орієнтації західних суспільств на соціальний компроміс, розв'язання найгостріших соціальних проблем, традицій оподаткування.

Важливим аспектом структури податкових систем розвинутих країн є структура прямих податків, яка характеризується певними закономірностями, а саме - співвідношення між податком на прибуток корпорацій і особистим прибутковим податком. В країнах із розвинутою ринковою економікою у створеному національному доході переважають індивідуальні доходи.

...