Сущность и особенности упрощенной системы налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

упрощенный налогообложение учет

Впервые упрощенная система налогообложения (УСНО) была введена в России федеральным законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г, который утратил силу 1 января 2003 г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003 г новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения. И с тех пор многие организации предпочли перейти на упрощенную систему налогообложения. Но некоторые фирмы до сих пор не приемлют эту налоговую систему, считая ее сложной в применении. И напрасно. Ведь известно, что невысокие доходы многих малых предприятий с трудом позволяют честно платить все налоги, а упрощенная система налогообложения - это законный способ налоговой оптимизации, к тому же для бухгалтера этот спецрежим означает сокращение трудоемкости бухгалтерского и налогового учета, таким образом, тема данной работы является актуальной.

Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в легальный, не теневой бизнес.

Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Цель дипломной работы состоит в изучении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности малого бизнеса и выработке и практических рекомендаций по ее совершенствованию в организации ООО «Гжелочка» для обеспечения более устойчивого функционирования малого предприятия.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие круг задач:

- изучить организационно-экономическую характеристику ООО «Гжелочка», в том числе правовые основы, виды деятельности, организационную структуру.

- изучить на практике организацию бухгалтерского и налогового учета в ООО «Гжелочка»;

- изучить порядок заполнения и ведения книги учета доходов и расходов в ООО «Гжелочка»

- изучить правовые и методологические основы применения упрощенной системы налогообложения субъектами малого бизнеса;

- разработать предложения по усовершенствованию учета и налогообложения упрощенной системы в ООО «Гжелочка».

В рамках данной дипломной работы объектом исследования выступает ООО «Гжелочка». Предметом исследования являются рассмотрение упрощенной системы налогообложения и организации бухгалтерского учета в рассматриваемой организации.

В качестве источников информации для написания данной дипломной работы были использованы первичные документы и учетные регистры по учету и налогообложению на данном предприятии, нормативно-правовые источники, регламентирующие порядок учета доходов, расходов и налогов, такие как Налоговый кодекс РФ, ФЗ О бухгалтерском учете и другие нормативно-правовые документы, а также учебно-методическая литература по учету и налогообложению.

ГЛАВА 1 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ГЖЕЛОЧКА»

упрощенный налогообложение учет

1.1 Правовая основа и виды деятельности ООО «Гжелочка»

ООО «Гжелочка» является обществом с ограниченной ответственностью. Создано в 1995 г. Общество является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, самостоятельный баланс, расчетный счет банке. Основными учредителями ООО «Гжелочка» являются два физических лица.

Полное фирменное наименование общества на русском языке - Общество с ограниченной ответственностью «Гжелочка». Сокращенное фирменное наименование ООО «Гжелочка».

Торговая фирма «Гжелочка», магазин городского назначения, который предоставляет возможность максимального выбора товаров и услуг.

Юридический адрес: 142900, Московская обл., г. Кашира, ул. Советская д.17.

Форма собственности - частная.

ООО «Гжелочка» осуществляет свою деятельность в соответствии со следующими нормативно - правовыми актами и документами:

- Гражданский кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон от 26.01.1996г. №14-ФЗ.

- Федеральный закон от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. от 21 марта 2002г.)

- Учредительные документы ООО «Гжелочка, которыми являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав.

Учредительные документы также содержат дополнительную информацию: условия о размере уставного капитала общества; о размере долей каждого из участников; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о составе и компетенции органов управления обществом.

Согласно уставу Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).

Основные виды деятельности ООО «Гжелочка» по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД):

52.44.2. - Розничная торговля различной домашней утварью, ножевыми изделиями, посудой, изделиями из стекла и керамики, в том числе фарфора и фаянса;

52.48.34. - Розничная торговля сувенирами, изделиями народных художественных промыслов;

52.41.1. - Специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки;

51.44.2. - Оптовая торговля изделиями из керамики и стекла;

Общество создано в целях: получения прибыли, насыщения потребительского рынка товарами, совершенствования рыночной инфраструктуры.

Для достижения этих целей организация осуществляет торгово-закупочную деятельность.

К основным признакам, определяющим тип магазина, относятся

ассортиментный профиль и размер торговой площади. Тип здания - отдельно-стоящее одноэтажное здание. Общая площадь магазина равна 203,3 кв.м., торговая площадь- 151 кв.м., складская - 46,3 кв.м., кабинет директора- 6 кв.м.

Данный вид торгового здания обеспечивает: просторный торговый зал, удобную планировку, рациональное направление покупательских потоков, создание нормальных условий обслуживающему персоналу.

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности для осуществления постановки бухгалтерского учета. При этом она руководствуется законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Учетная политика организации определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских служб, но и всей организации.

С 1 января 2006г. в ООО «Гжелочка» применяется упрощённая система бухгалтерского учёта и налогообложения (Глава 26.2 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет в ООО «Гжелочка» ведется в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями), приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 года №34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.12.1998г №60н и в соответствии с принятой Учетной политикой, а также действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.

Бухгалтерский учёт в организации осуществляется лично директором в соответствии с Законом РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

Рассмотрим организационную структуру управления ООО «Гжелочка» на рисунке 1.1



Рис. 1.1. Схема организационной структуры управления ООО «Гжелочка»

Как видно из рис. 1.1. структура управления обществом является линейной. Для таких структур характерна жесткая централизация работы. С одной стороны, это улучшает управляемость всей структуры в целом, уменьшается вероятность хищений товарно-материальных ценностей на местах, что тоже играет не последнюю роль в работе торговых организаций. Но, с другой стороны, является ухудшением гибкости всей структуры, так как для решения даже оперативных вопросов необходимо согласование с высшим руководством.

Штат работников состоит из специалистов, которые необходимы магазину. Некоторые совмещают в себе несколько должностей.

Численность работающих ООО «Гжелочка» составляет 5 чел. В штатном расписании данного предприятия состоят: директор, 2 продавца- консультанта, грузчик, уборщица.

Директор магазина управляет работой всех подразделений организации, контролирует их деятельность, соблюдение торгово-технологического процесса в магазине. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

ООО «Гжелочка» специализируется на оптовой и розничной торговле изделий из гжели, изделия из хохломы, посуда из хрусталя, сервизы из фарфора, наборы столовых приборов, шкатулки народные промыслы, жостовские подносы, горшки для цветов, платки павлопосадские, картины из гобелена, картины репродукции, картины х/масло.

Форма продажи - традиционное обслуживание через прилавок.

1.2 Организация бухгалтерского и налогового учета в ООО «Гжелочка»

В соответствии п.3 ст.4 Федерального Закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Но в случае превышения предельной численности работающих или если совокупный размер валовой выручки превысит 20 млн. руб. за 9 месяцев, а с 2010 по 2012 год, если превысит 60 млн. руб. за год, организация будет вынуждена перейти на традиционную систему налогообложения, учета и отчетности. Основываясь на этом, а также на том, что организация выплачивает дивиденды своим учредителям по итогам работы за год, ООО «Гжелочка» применяющая упрощенную систему налогообложения ведет бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета в регистрах журнально-ордерной формы. ООО «Гжелочка» использует рабочий План счетов (Приложение 1), разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий (утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н). Бухгалтерский учет осуществляется коммерческим директором ООО «Гжелочка».

Организация ООО «Гжелочка» ведет учет основных средств в порядке предусмотренном законодательством РФ, т.е. в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №25н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.2003г.№91н.

В состав основных средств в ООО «Гжелочка» входит только персональный компьютер, здание в основные средства не включается, т.к. оно арендованное.

Бухгалтерский учет основных средств организуется на основе первичных документов, в качестве которых используются унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. При поступлении персонального компьютера в ООО «Гжелочка» были оформлены следующие первичные документы:

- Акт приема - передачи объекта основных средств по форме №ОС-1;

- Инвентарная карточка по форме №ОС-6.

На основании первичных документов по учету основных средств составляются бухгалтерские регистры (журналы- ордера).

Приобретение основного средства в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

ООО «Гжелочка» приобрело по договору купли - продажи персональный компьютер. Согласно договору, стоимость компьютера - 22 402 руб. (в том числе НДС - 4032 руб.).

Бухгалтер «Гжелочки» сделал проводки:

Д-т 08 К-т 60 - 18 370 руб. - оприходован компьютер на балансе организации (без учета НДС)

Д-т 08 К-т 60 - 4032 руб. - учтена сумма НДС согласно счету фактуре продавца.

Доставку компьютера (295 руб., в том числе НДС - 45 руб.) «Гжелочка» дополнительно оплатила наличными из кассы через подотчетное лицо:

Д-т 71 К-т 50 - 295 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;

Д-т 08 К-т 71 - 250 руб. - плата за доставку учтена в стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Д-т 08 К-т 71 - 45 руб. - учтен НДС по расходам на доставку ( на основании счета- фактуры транспортной организации).

Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер сделал проводку:

Д-т 01 К-т 08 - 22 697 руб. - компьютер зачислен в состав основных средств организации.

По объекту основного средства в организации «Гжелочка» ежемесячно начисляется амортизация, в соответствии со сроком полезного использования.

Амортизация начисляется линейным способом. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Первоначальная стоимость компьютера - 22 697 руб. Срок полезного использования - 5 лет.

Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5), Следовательно, годовая сумма амортизации составит 4539 руб.

В течении 5 лет бухгалтер «Гжелочки» делает проводку:

Д-т 44 К-т 02 - 378 руб. (4539 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация персонального компьютера за отчетный месяц. Остаточная стоимость основного средства отражается в бухгалтерском балансе организации.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств будет полностью самортизирован или списан с баланса организации (продан, ликвидирован и т.д.).

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ главы 26.2 ст.346.11 организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, сохраняет действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.

ООО «Гжелочка» осуществляет порядок ведения кассовых операций в соответствии с Положением Банка России от 5 января 1998 г. № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета Директоров Центрального Банка России 22.09.93г № 40.

Для осуществления расчетов наличными деньгами в ООО «Гжелочка» образована главная касса. В главной кассе организация хранит определенную (ограниченную) сумму наличных денег (лимит) для использования на текущие расходы. Лимит остатка кассы определен исходя из объемов налично-денежного оборота организации с учетом особенностей режима его деятельности.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, ООО «Гжелочка» представила в банк специальный расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы» и оформила разрешение на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу. Расчет оформлен в двух экземплярах и передан в банк. Сверх лимита наличные деньги в кассе хранятся только для выплаты заработной платы и пособий, но не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке)

Всю денежную наличность сверх лимита организация сдает в банк. При наличных денежных расчетах с покупателями фирма «Гжелочка» применяет контрольно - кассовую машину - ККМ (Федеральный закон от 22 05. 2003 №54- ФЗ). Основные документы кассовой машины - это чеки и ежедневные отчеты. То есть в момент оплаты товара наличными денежными средствами организация выдает покупателю кассовый чек, отпечатанный на ККТ.

При работе на кассовом аппарате кассир формирует различные отчеты. Их распечатывает сам аппарат. В конце рабочего дня продавец (кассир) снимает Z- отчет (контрольную ленту). Он содержит данные о поступившей за день выручке по конкретному кассовому аппарату. Показания Z- отчета продавец отражает в специальном журнале (форма №КМ-5). Кроме того Z- отчеты подклеивают в специальную тетрадь.

Применяя контрольно-кассовую технику в ООО «Гжелочка, кроме чеков и отчетов ККТ, оформляются также по необходимости ряд других документов. А именно:

- акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно - кассовой машины (форма №КМ -1);

- акт о снятии показаний показании контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно - кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма №КМ-2);

- акт о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам (форма №КМ-3) (Приложение 3)

- журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно - кассовых машин работающих без кассира - операциониста (форма №КМ-5);

- справку - отчет кассира-операциониста (форма №КМ-6);

- журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации

выполненных работ (форма №КМ-8);

- акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма №КМ-9).

Акт о переводе показаний суммирующих счетчиков на нули (форма №КМ-1) был оформлен в организации ООО «Гжелочка» при вводе в эксплуатацию нового кассового аппарата.

Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков (форма №КМ-2) оформляется на момент поломки кассового аппарата и сдачу его в ремонт.

Акт возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам (форма №КМ-3) составляют тогда, когда приходится возвращать покупателям деньги из операционной кассы (Приложение 2). Это происходит, если: покупатель вернул товар, приобретенный в день покупки; кассовый чек пробит ошибочно.

Покупательница приобрела в магазине «Гжелочка» набор посуды из гжели на общую сумму 3 580 руб. Продавец кассир ошибочно пробила чек на сумму 3 680 руб. Чтобы исправить ошибку, было сделано следующее:

1. Пробит новый чек на правильную сумму - 3580 руб. и отдан покупательнице.

2. На сумму 3680 руб. составлен Акт (формы №КМ-3)

3. Приложен ошибочно выбитый чек на сумму 3680 руб. к акту по форме №КМ-3 и сданы эти документы в бухгалтерию.

Бухгалтер прикладывает этот лист к тому приходному кассовому ордеру, которым оформляет получение выручки за день.

Из-за того, что деньги покупателю возвращают из операционной кассы, в учете выручка за день отражается за минусом выданных покупателю денег. В Журнале регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно - кассовых машин работающих без кассира-операциониста (форма №КМ-5) учитывают наличные деньги, полученные продавцом.

Показания денежного счетчика «Гжелочка» за 3 апреля 2009 года равны:

- на начало дня -161050 руб.;

- на конец дня - 190 532 руб.

Таким образом, сумма выручки за день составила:

190 532руб. - 161050 руб. = 29 482 руб.

В конце дня продавец пробила итоговый чек (Z- отчет) и заполнила журнал по форме №КМ-5.

Показания денежных счетчиков заносят в справку - отчет кассира-операциониста (форма №КМ-6), которую потом сдают в главную кассу вместе с выручкой.

При поступлении в главную кассу наличных денег оформляют приходный кассовый ордер (формы №КО-1) , утвержденный постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. №88. На деньги, полученные от фирм и предпринимателей, оформляют отдельные документы по каждой сумме. На выручку полученную от населения, заполняют один (общий) приходный кассовый ордер за весь день, сумму, которую указывают берут из Z- отчета ККТ. При выдаче денег из кассы оформляют расходный кассовый ордер (форма №КО-2).

Выдача денежных средств из главной кассы в ООО «Гжелочка», осуществляется на оплату труда, выплаты социального характера, на оплату за поступившие товары от поставщиков, а также на хозяйственные нужды, выплату страховых возмещений по договорам страхования физических лиц, выплаты за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары.

Выдача наличных денежных средств под отчёт осуществляется на срок не более 3 дней при условии полного отчёта конкретного подотчётного лица по ранее выданному авансу («Порядок ведения кассовых операций в РФ», утверждённый письмом ЦБ РФ от 22.09.93 № 40, пункт 11).

Все документы, имеющие отношение к бухгалтерскому учёту, формируются в дела с учётом) сроков хранения документов (Закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», статья 6, пункт 3).

Движение денег в главной кассе учитывается в кассовой книге (формы №КО-4). Кассовая книга ООО«Гжелочка» пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью руководителя.

В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день. Бухгалтерский учет организация осуществляет в регистрах журнально-ордерной формы учета. Которая основана на принципе накапливания учетных данных первичных документов и их систематизации путем составления накопительных и группировочных ведомостей. По кассовым операциям накопительными документами являются отчеты кассира, которые систематизируют записи по движению денежных средств в кассе за каждый день.

Основными учетными регистрами являются журналы - ордера, вспомогательные ведомости и специальные разработочные таблицы. Журналы - ордера ведутся по кредитовому признаку. В журналах ордерах указана корреспонденция счетов, а в некоторых из них и номенклатура аналитического учета. По счету 50 «Касса» предусмотрен журнал - ордер №1, записи в котором производятся на основе отчетов кассира. Одному отчету характерна одна строка журнала ордера.

Журнал - ордер № 1 и ведомость № 1 - регистр месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносятся ежемесячно из журнала - ордера № 1 в Главную книгу организации. Необходимо отметить, что прежде чем перенести итоги журнала - ордера № 1 бухгалтерия проводит взаимную сверку оборотов в регистрах.

После сверки и разноски итогов в Главную книгу в журнале - ордере № 1 делается соответствующая отметка, журнал - ордер подписывается бухгалтером ООО «Гжелочка». При этом указывается дата составления журнала - ордера и отражения оборотов в Главной книге.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Гжелочка» организуется по схеме журнально-ордерной формы, которая представлена на рис. 1.2.



Рис. 1.2. Схема журнально-ордерной формы учета в ООО «Гжелочка»

Организация налогового учета

Согласно ст.346.11. НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество организаций и единого социального налога, налога на добавленную стоимость, кроме случаев, когда являясь налоговым агентом, импортируются товары или выставляется покупателю счет-фактура с выделенной суммой НДС. Вместо перечисленных налогов организация «Гжелочка» применяющая упрощенную систему налогообложения платит единый налог.

С 1 января 2009г. ООО «Гжелочка» применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения фирма выбрала доходы. Единый налог уплачиваемый с доходов начисляется по ставке 6%. Налоговый период по единому налогу - 1 год. Отчетные периоды - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Сумма доходов организации за 2009 год составила 4 930 000 руб., в том числе:

- в первом квартале - 1 100 000 руб.;

- во втором квартале -1 280 000 руб.;

- в третьем квартале - 1 500 000 руб.;

- в четвертом квартале - 1 050 000 руб..

Также в налоговом периоде была осуществлена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности (за вычетом суммы уплаченной за счет ФСС) в размере:

- в первом квартале - 15 000 руб.;

- во втором квартале - 13 500 руб.;

- в третьем квартале - 14 800 руб.;

в четвертом квартале - 13 500 руб.

Необходимо рассчитать суммы квартальных авансовых платежей по итогам отчетных периодов и сумму налога, подлежащую доплате, по итогам налогового периода.

Суммы квартальных авансовых платежей составят:

- за первый отчетный период (1 100 000 Ч 6%) - 15 000 = 51 000 руб.;

- за второй отчетный период (1 100 000 +1 280 000) Ч 6% - 15 000 - 13 500 - 51 000 = 63 300 руб.;

- за третий отчетный период (1 100 000 +1 280 000 + 1 500 000) Ч 6% - 15 000 - 13 500 - 14 800 - 51 000 - 63 300 = 75 200 руб.

Сумма налога, подлежащая доплате, по итогам налогового периода:

(1 100 000 +1 280 000 + 1 500 000 +1 050 000)Ч 6% - 15 000 - 13 500 - 14 800 - 13 500 - 51 000 - 63 300 - 75 200 = 63 000 руб.

Сумма налога, уплаченная в течении налогового периода составила:

51 000 + 63 300 + 75 200 + 63 000 = 252 500 руб.

При исчислении сумм авансовых платежей (налога) суммы уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности принимались к вычету в полном размере, т. к. они не уменьшали суммы авансовых платежей (налога) более чем 50 %.

ООО «Гжелочка», находящаяся на упрощенной системе налогообложения, ведет учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы и суммы единого налога в Книге учета доходов и расходов. Это требование содержится в ст.346.24 НК РФ. Таким образом, ООО «Гжелочка», объектом налогообложения которой являются доходы, учитывают в Книге учета доходов и расходов только доходы. В Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке.

Книга учета доходов и расходов ведется в ООО «Гжелочка» в электронном виде. По окончании отчетного (налогового) периода книга учета доходов выводится на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов в ООО «Гжелочка» прошнурована и пронумерована в количестве 40 страниц, подписана руководителем организации и скреплена печатью организации, а также заверена подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью налогового органа.

Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 30.12.2005г. №167Н.

По истечении каждого налогового (отчетного) периода организация составляет и сдает в налоговые органы налоговые декларации, составляемые по данным налогового учета. В настоящее время применяется форма налоговой декларации по УСН (единому налогу) и порядок ее заполнения, утвержденная приказом Минфина России от 22.06.09 г. № 58н.

В соответствии с п.5 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента. При возникновении такой обязанности организации должны отчитываться перед налоговыми органами по соответствующим налогам, удержанным и перечисленным в бюджет из средств налогоплательщиков.

В ООО «Гжелочка» также ведется учет доходов работников, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц. Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами определены в ст.226 НК РФ. Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Согласно п.4 ст.226 НК РФ удержания начисленной суммы налога производятся с доходов налогоплательщиков непосредственно при их фактической выплате.

Как налоговый агент по уплате налога на доходы физических лиц, ООО «Гжелочка», в соответствии со ст.230 НК РФ предоставляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сведения предоставляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В ООО «Гжелочка» ведется учет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в разрезе страховых и накопительных взносов - их начисление и уплату по каждому конкретному работнику Ставки (тарифы) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным законом от 15.12. №167 -ФЗ. Различные тарифы установлены для работников двух возрастных групп:

- 1966 года рождения и старше; на финансирование страховой части трудовой пенсии - 14%;

- 1967 года рождения и моложе; на финансирование страховой части - 8%, на финансирование накопительной части - 6%.

Что бы определить величину взноса по отдельному работнику, нужно умножить соответствующий возрасту работника страховой тариф на сумму дохода, полученного этим работником.

Организация «Гжелочка» предоставляет в налоговую инспекцию:

- расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное

пенсионное страхование (предоставляется по итогам каждого квартала)

- налоговую декларацию по страховым взносам (предоставляется по итогам года).

Также ООО «Гжелочка» перечисляет взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и добровольные взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

1.3 Порядок ведения и заполнения книги учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения в ООО «Гжелочка»

Книга учета доходов и расходов в ООО «Гжелочка» ведется в соответствии с требованиями Приказа Минфина России от 30.12.2005г. №167Н «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения».

В ООО «Гжелочка» объектом налогообложения выбран доход (валовая выручка), в соответствии с этим в книге учитываются только доходы организации полученные за налоговый (отчетный) период.

Организация ООО «Гжелочка» определяет свои доходы в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса РФ.

Доходы в ООО «Гжелочка» признаются кассовым методом (п.1 ст.346.17 НК РФ). Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банке или кассу организации, в момент получения имущества или имущественных прав бухгалтер отражает соответствующую сумму дохода в книге учета доходов и расходов.

Бухгалтер ООО "Гжелочка" заполняет Книгу учета доходов и расходов в сокращенном варианте: только титульный лист и разд. I. «Доходы и расходы».

В начале 2009г. бухгалтер организации «Гжелочка» оформил титульный лист Книги учета доходов и расходов (Приложение 3) .

Порядок заполнения титульного листа следующий:

Указывается год, на который она заведена - 2009 год.

В строку «Налогоплательщик» вписываем Общество с ограниченной ответственностью «Гжелочка».

Указываем ИНН/ КПП 5019011052/501901001

В строку объект налогообложения вписываем доходы

В строку «Адрес места нахождения организации» вписываем 142900, Московская обл., г. Кашира, ул. Советская д.17.

В строке «Номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков» указывается расчетный счет № 40702810000180005432 в ОАО «МИнБ» г. Москвы

В конце Титульного листа указываем: Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 10 декабря 2006 г. № 750.

Оформленный таким образом титульный лист визируется должностным лицом налогового органа при сдаче в налоговый орган распечатанной Книги, которая в течение года велась в электронном виде с указанием даты (число, месяц, год) и расшифровкой подписи.

Затем в течение всего 2009 г. бухгалтер ООО "Гжелочка" последовательно заполнял таблицы разд. I Книги учета доходов и расходов, отражая в них в хронологической последовательности все хозяйственные операции, которые связаны с получением доходов.

В 1 квартале ООО «Гжелочка» были осуществлены целый ряд операций, в результате которых получены доходы. В частности получены следующие доходы от реализации товаров, в соответствии со ст.249 НК РФ:

- реализованы товары в розницу через собственный торговый павильон на сумму 1 025 000 руб. за 1 квартал. Подобные доходы отражаются отдельной записью в Книге на каждый день реализации (по итоговым за день данным кассовой книги);

- реализованы товары оптом на сумму 20 000 руб.

- получен аванс под предстоящую поставку на сумму 10 000 руб.

Внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ:

- получен доход в сумме 5000 руб. в виде штрафа и пеней за нарушение покупателем сроков платежа по договору поставки;

- списана в доход организации кредиторская задолженность в сумме 15 000 руб., по истечении срока исковой давности;

- на безвозмездной основе получена денежная сумма от учредителя ООО «Гжелочка» на сумму 30 000 руб. Поскольку указанный учредитель владеет менее 50% акций ООО, указанная сумма подлежит включению в доход ООО.

В книге учета доходов и расходов хозяйственные операции, связанные с получением доходов за 1 квартал отражаются в таблице 1.1. следующим образом.

Таблица 1.1. 1.Доходы и расходы

Регистрация	Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы	Расходы
1	2	3	4	5
3	Справка отчет кассира №7,приходный кассовый ордер от 07.01.2009 №2	В кассу поступила выручка от реализации товаров	16 000	-
25	Банковская выписка от 02.02.2009	Получена выручка за отгруженный товар от ЗАО «Весна»	20 000	-
45	Банковская выписка от 20.02.2009	Перечислены покупателем суммы пеней и штрафов за нарушение сроков платежа	5 000	-
56	Приходный кассовый ордер№45 от 09.03.2009	Получены на безвозмездной основе денежные средства от учредителя	30 000	-
62	Банковская выписка от 25.03.2009	Получена предоплата от ЗАО «Камелот»	15 000	-
Итого за I квартал	1 100 000

Потом бухгалтер ООО «Гжелочка» в Книге учета доходов и расходов заполнил таблицу 1.2. за II квартал, таблицу 1.3. за III квартал и таблицу 1.4. за IV квартал 2009г., на основании хозяйственных операций полученных по каждому кварталу, в результате которых получены доходы, которые соответствуют требованиям ст. 346.15 НК РФ.

Однако один вид дохода не нужно отражать в Книге учета доходов и расходов. Это банковский кредит на сумму 200 000 руб. под 12% годовых (кредитный договор от 25.04.2009, банковская выписка от 30.03.2009г.). Данная денежная сумма в налогооблагаемый доход организации не включается, т.к. данная сумма получена в счет погашения такого заимствования. Хозяйственные операции по этому случаю в книге учета доходов и расходов не вносятся.

Все хозяйственные операции записываются в книгу в хронологической последовательности (т.е. по мере поступления денежных средств). Аналогично проставляются порядковые номера хозяйственных операций в книге в графе 1.

Значения по строкам "Итого за (I, II или III, IV) квартал" бухгалтер ООО "Гжелочка" рассчитал, сложив все значения по графе 4 в каждой из таблиц разд. I в отдельности.

Значения по строкам "Итого за (полугодие или 9 месяцев)" он рассчитал, сложив значения строк "Итого за I квартал (полугодие)" и значения соответственно строк "Итого за II квартал (III квартал)" по графе 4

Значение строки "Итого за год" он рассчитает, сложив значения строк "Итого за 9 месяцев" и "Итого за IV квартал" по графе 4.

Таблица 1.2. Доходы и расходы

Регистрация	Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы	Расходы
1	2	3	4	5
Итого за II квартал	1 280 000
Итого за полугодие	2 380 000

Таблица 1.3. 1.Доходы и расходы

Регистрация	Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы	Расходы
1	2	3	4	5
Итого за III квартал	1 500 000
Итого за 9 месяцев	3 880 000

Таблица 1.4. 1.Доходы и расходы

Регистрация	Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы	Расходы
1	2	3	4	5
Итого за IV квартал	1 050 000
Итого за год	4 930 000

ГЛАВА 2 ПРАВОВЫЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1 Нормативное регулирование упрощенной системы налогообложения

Нормативной базой для создания и ликвидации предприятий или юридических лиц является Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» № 129-ФЗ от 08.08.2001года, заменивших Федеральный закон « О предприятиях и предпринимательской деятельности». Последние изменения в этот закон были внесены 30.12.2008г. и 19.07.2009г. Наиболее существенные изменения были внесены Федеральным законом № 315-ФЗ от 30.12.2008 года, которые затрагивают уставы всех предприятий, созданных до 30 июня 2009 года. Изменения конкретизируют возможности участия учредителей в управлении предприятием. Также предусмотрено нотариальное заверение сделок с долями Уставного капитала (для ООО) и акциями (для акционерных обществ).

Закон №129-ФЗ от 08.08.2001года не предусматривает никаких особенностей при регистрации малых предприятий, за исключением регистрации индивидуальных предпринимателей. Мы рассмотрим порядок создание и ликвидацию предприятий - юридических лиц.

Предприятие может быть создано (учреждено) по решению собственника имущества или уполномоченного им органа или путем реорганизации уже существующего одного или нескольких предприятий. Предприятие считается созданным с момента его государственной регистрации уполномоченным органом. С 2004 года таким органом являются налоговые инспекции. До этого регистрацией предприятий занимались соответствующие регистрационные палаты.

Одной самых распространенных форм предприятий является Общество с ограниченной ответственностью. Участниками (учредителями) Общества могут быть граждане и юридические лица, в том числе иностранные. Решение об учреждении общества принимается собранием учредителей общества. В случае учреждения общества одним лицом решение о его учреждении принимается этим лицом единолично. Общество может быть учреждено одним лицом, которое становится единственным участником. Общество не может иметь единственного участника другое хозяйственное общество, состоящие из одного лица. Число участников не может превышать пятьдесят. Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут ответственность только в пределах своих вкладов в Уставной капитал. Учреждение общества осуществляется по решению его учредителей или учредителя.

В решении об учреждении общества должны быть отражены результаты голосования учредителей общества и принятые ими решения по вопросам учреждения общества, утверждения устава общества, избрания или назначения органов управления общества. Образования ревизионной комиссии или избрания ревизора общества, если такие органы предусмотрены уставом общества или являются обязательными в соответствии с настоящим Федеральным законом.

При учреждении общества учредители или учредитель могут утвердить аудитора общества, а в случаях, если в отношении общества законодательством предусмотрено проведение обязательного аудита, учредители или учредитель должны принять такое решение.

В случае учреждения общества одним лицом решение об учреждении общества должно определять размер уставного капитала общества, порядок и сроки его оплаты, а также размер и номинальную стоимость доли учредителя.

Решения об учреждении общества, утверждении его устава, утверждении денежной оценки ценных бумаг, других вещей или имущественных прав либо иных имеющих денежную оценку прав, вносимых учредителями общества для оплаты долей в уставном капитале общества, принимаются учредителями общества единогласно.

Избрание органов управления общества, образование ревизионной комиссии или избрание ревизора общества и утверждение аудитора общества осуществляются большинством не менее трех четвертей голосов от общего числа голосов учредителей общества.

Если к моменту избрания органов управления общества, образования ревизионной комиссии или избрания ревизора общества и утверждения аудитора общества размер долей каждого из учредителей общества не определен, каждый учредитель общества при голосовании имеет один голос.

Учредители общества заключают в письменной форме договор об учреждении общества, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала общества, размер и номинальную стоимость доли каждого из учредителей общества, а также размер, порядок и сроки оплаты таких долей в уставном капитале общества.

Договор об учреждении общества не является учредительным документом общества.

Другой правовой формой предприятий являются акционерные общества. Порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также защита прав и интересов акционеров определяются ГК РФ, а также Федеральным законом от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Указанный Закон распространяется на все акционерные общества, созданные или создаваемые на территории Российской Федерации, если иное не установлено Законом об акционерных обществах и иными федеральными законами. Согласно статье 96 ГК РФ акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

В данном определении содержатся основные признаки акционерных обществ:

- уставный капитал общества разделен на акции;

- акционеры несут риск убытков в пределах стоимости акций;

- акционеры не отвечают по обязательствам общества;

- акционерное общество является коммерческой организацией, то есть основной целью создания, и деятельности общества является извлечение прибыли. Полученная обществом прибыль распределяется среди акционеров.

Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу" (пункт 1 статьи 2 Закона об акционерных обществах).

Акционерные общества в зависимости от числа акционеров подразделяются на закрытые с числом акционеров менее 50 и открытые с неограниченным количеством акционеров. Акционерное общество также может быть учреждено одним учредителем.

Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа. В случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности. Но в обязательном порядке эти сведения изначально должны быть указаны в учредительных документах.

Для государственной регистрации представляются следующие документы:

- документ (протокол общего собрания), подтверждающий решение учредителей (участников) о создании общества;

- устав общества, утвержденный учредителями (участниками);

- копии свидетельств о регистрации и титульных листов уставов, если учредителями являются организации - юридические лица;

- копии гражданских паспортов Российской Федерации учредителей - физических лиц;

- квитанция об оплате госпошлины за регистрацию - 2000 рублей (оплачивается через банк);

- заявление о государственной регистрации по форме № Р11001, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации.

При государственной регистрации юридического лица заявителями могут являться следующие физические лица:

- руководитель постоянно действующего исполнительного органа регистрируемого юридического лица или иное лицо, имеющие право без доверенности действовать от имени этого юридического лица;

- учредитель (учредители) юридического лица при его создании;

- руководитель юридического лица, выступающего учредителем регистрируемого юридического лица;

- иное лицо, действующее на основании полномочия, предусмотренного федеральным законом, или актом специально уполномоченного на то государственного органа, или актом органа местного самоуправления.

По решению собственников новое предприятие может быть создано путем реорганизации одного или нескольких других юридических лиц - преобразование, слияние, разделения или выделения. При этом в регистрирующий орган подаются следующие документы:

а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации, по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. В заявлении подтверждается, что учредительные документы созданных путем реорганизации юридических лиц соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям к учредительным документам юридического лица данной организационно-правовой формы, что сведения, содержащиеся в этих учредительных документах и заявлении о государственной регистрации, достоверны, что передаточный акт или разделительный баланс содержит положения о правопреемстве по всем обязательствам вновь возникшего юридического лица в отношении всех его кредиторов, что все кредиторы реорганизуемого лица уведомлены в письменной форме о реорганизации и в установленных законом случаях вопросы реорганизации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) органами местного самоуправления;

б) учредительные документы каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии);

в) решение о реорганизации юридического лица;

г) договор о слиянии в случаях, предусмотренных федеральными законами;

д) передаточный акт или разделительный баланс;

е) документ об уплате государственной пошлины;

ж) документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации соответствующих необходимых сведений.

Ликвидация или прекращение деятельности предприятия юридически означает исключение предприятия из единого государственного реестра юридических лиц. Она может быть добровольной или принудительной. Добровольная ликвидация предприятия осуществляется по решению собственников: участников общества с ограниченной ответственностью или акционеров акционерного общества. Основанием для добровольной ликвидации предприятия может быть потеря интереса собственников к данному виду бизнеса, убыточность финансово-хозяйственной деятельности, окончание срока, на который в соответствии с Уставом создавалось предприятие. Кроме того, в обществах с ограниченной ответственностью и акционерных обществах участники (акционеры) обязаны принять решение о ликвидации в случае, если по окончании второго и каждого последующего финансового года чистые активы будут меньше минимального уставного капитала, установленного соответствующим законом.

Принудительная ликвидация предприятия проводится в следующих случаях:

- признание предприятия банкротом;

- по решению суда в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер, либо осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), либо запрещенной законом, либо с нарушением Конституции Российской Федерации, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов.

Требование о ликвидации юридического лица может быть предъявлено в суд государственным органом или органом местного самоуправления, которому право на предъявление такого требования предоставлено законом.

Решением суда о ликвидации юридического лица на его учредителей (участников) либо орган, уполномоченный на ликвидацию юридического лица его учредительными документами, могут быть возложены обязанности по осуществлению ликвидации юридического лица.

Для ликвидации предприятия собственником его имущества или

уполномоченным им органом создается ликвидационная комиссия с установлением порядка и сроков проведения ликвидации. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все права по управлению предприятием. Ликвидационная комиссия оценивает наличное имущество ликвидируемого предприятия, рассчитывается с кредиторами, составляет ликвидационный баланс и представляет его собственнику или органу, назначившему ликвидационную комиссию. При расчете с кредиторами необходимо строго соблюдать определенную законом очередность погашения задолженностей перед персоналом предприятия, по налогам и сборам, другими кредиторами. Процедура ликвидации предусматривает также размещение в средствах массовой информации по месту регистрации ликвидируемого предприятия публикацию о его ликвидации и о порядке и сроках предъявления заявлений от кредиторов. Ликвидационная комиссия принимает меры по взиманию дебиторской задолженности и выявлению кредиторов предприятия.

Окончанием процедуры ликвидации можно считать момент подачи в регистрирующий орган заявления. В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены, и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) муниципальными органами в установленных федеральным законом случаях. К заявлению прилагаются ликвидационный баланс, документ об уплате государственной пошлины, документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений, предусмотренных Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" и Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

При ликвидации юридического лица в случае применения процедуры банкротства в регистрирующий орган представляется также определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

Как видно процедура ликвидации предприятия достаточно трудоемка, к тому же практически всегда проводится полная налоговая проверка ликвидируемого предприятия. Поэтому на практике при решении закрыть предприятие собственники применяют альтернативные способы ликвидации. Эти способы предусматривают смену участников, акционеров на новых. Замену директора и главного бухгалтера и слияние с другим предприятием в другом географическом регионе.

...