Сущность и особенности упрощенной системы налогообложения

Предприятие признается ликвидированным с момента внесения соответствующей записи в Единый Государственный Реестр Юридических Лиц.

Для учета нематериальных активов необходимо выполнять требования ПБУ «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Также необходимо составлять первичные документы по учету этих объектов и вести соответствующие бухгалтерские регистры.

Вести бухгалтерский учет в полном объеме вынуждены организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и которые выплачивают дивиденды по итогам работы за год. Такая ситуация связана с тем, что дивиденды - это часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между участниками (акционерами) организации пропорционально их доле в уставном капитале. То есть, дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли организации, а показатель чистой прибыли формируется именно в бухгалтерской отчетности. На основании бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях участники и акционеры общества утверждают сумму чистой прибыли и принимают решение о ее направлении на выплату дивидендов. Кроме того, для выплаты дивидендов необходимо, чтобы в организации стоимость чистых активов была не меньше уставного капитала и резервного фонда. Чистые активы - это балансовая стоимость имущества организации, уменьшенная на сумму его обязательств. Следовательно, для расчета чистых активов опять же необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. Отсюда следует важное замечание: если собственники организации желают получить дивиденды, то необходимо в организации вести бухгалтерский учет или при его отсутствии в текущем периоде - восстановить бухгалтерский учет хозяйственных операций, составить все необходимые регистры бухгалтерского учета и сформировать бухгалтерскую отчетность.

Из анализа писем Минфина России (№ 03-11-06/2/67 от 20.04.2009г) и ФНС России (№ ШС-22-3/566 от 15.07.2009г) видно, что единой позиции об обязанности ведения бухгалтерского учета организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения на сегодняшний день не существует. Позиция Минфина России состоит в обязательстве ведения бухгалтерского учета всеми без исключения организациями в соответствии Гражданским кодексом, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», в которых содержаться нормы об обязательном утверждении годовых отчетов и бухгалтерских балансов организации ее высшим органом управления. При этом письма Минфина России не являются обязательными для применения, о чем говорится в письме Минфина № 03-02-07/2-138 от 07.08.2007года.

Позиция ФНС России выражена в письме от 15 июля 2009 года № ШС-22-3/566, в котором сказано, что компании, применяющие упрощенную систему налогообложения бухгалтерскую отчетность в налоговые органы представлять не должны в соответствии статье 4 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Отсюда я делаю вывод, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения должны вести бухгалтерский учет хозяйственных операций, составлять отчетность, утверждать ее в установленном законом порядке, но представлять ее в налоговые органы только по требованию для обоснования принимаемых решений.

2.2 Общая характеристика специального налогового режима - упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации. В соответствии с п.2 статьи 346.12 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики имеет право перехода на упрощенную систему налогообложения если по итогам 9 месяцев года, в котором они подают соответствующее заявление, доходы не превысили 20 млн. рублей (без учета НДС). Не могут использовать упрощенную систему налогообложения предприятия и индивидуальные предприниматели, занятые в банковской, страховой деятельностью, занимающиеся негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, добычей полезных ископаемых. Не могут применять УСН организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, участники рынка ценных бумаг, инвестиционные фонды, ломбарды. Также не применяют УСН нотариусы и адвокаты, бюджетные учреждения и иностранные организации.

Предприятие не вправе применять упрощенную систему налогообложения, если оно имеет филиалы и (или) представительства. Здесь необходимо учитывать, что обязательным условием для осуществления деятельности филиала или представительства является указание о нем в учредительных документах создавшего юридического лица, а для обособленного подразделения этого не требуется. Кроме того, наличие обособленного подразделения в предприятии не является препятствием для применения упрощенной системы налогообложения. А рабочие функции обособленного подразделения и филиала очень схожи.

Однако законодатели установили определенные ограничения на применение упрощенной системы налогообложения. Эти ограничения можно распределить по группам, представленным в таблице 2.1.

Таблица 2.1.Ограничения по группам

Ограничения на применение упрощенной системы налогообложения
для организаций	для индивидуальных предпринимателей
Ограничения по доходам
по видам деятельности
По численности работников
При использовании различных систем налогообложения
По структуре организации
По структуре уставного капитала
По стоимости имущества

Как видно из таблицы 2.1. доходы определяются в соответствии со статьей 248 Налогового Кодекса РФ. Указанная величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год. В виде исключения в связи с экономическим кризисом и в рамках программы поддержки малого бизнеса с 2010 по 2012 годы размер предельного дохода для перехода на УСН установлен за 9 месяцев - 45 млн. рублей, а за год - 60 млн. рублей. Коэффициент - дефлятор на 2009 год установлен в размере 1,538. При этом учитываются только доходы по тем видам деятельности, по которым налогоплательщик планирует переход на УСН. Вправе перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщик утрачивает право применения УСН и обязан перейти на общую систему налогообложения, в случае если его доходы за отчетный (налоговый), период превысят установленный предельный размер. В настоящее время и по 31 декабря 2012 года этот размер составляет 60 млн. рублей.

Для организаций, претендующих на применение упрощенной системы налогообложения, установлено ограничение участия других юридических лиц в уставном капитале в размере 25 процентов. Льготы по этому критерию имеют предприятия, уставной капитал, которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%. Для применения упрощенной системы налогообложения численность персонала у налогоплательщика не должно превышать 100 человек. Численность персонала рассчитывается по среднему значению за период с января по сентябрь года, в котором подается заявление о переходе. При этом внешние совместители и лица, работающие по гражданско - правовым договорам учитываются пропорционально отработанному времени.

Можно отметить, что Муниципальные унитарные и государственные унитарные предприятия могут использовать упрощенную систему налогообложения, поскольку их учредители - муниципальное и федеральное образования не являются организациями в смысле статьи 11 Налогового Кодекса.

Еще одно ограничение в применении упрощенной системы налогообложения касается стоимости основных средств и нематериальных активов. Их стоимость не должна превышать 100 млн. рублей на первое число месяца, в котором подается заявление о переходе.

Таким образом, если предприятие удовлетворяет всем вышеприведенным условиям и принимает решение о переходе на упрошенную систему налогообложения, оно обязано подать заявление по утвержденной форме в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого планируется переход на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). При этом в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщается размер доходов за девять месяцев текущего года, а также средняя численность работников за указанный период и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Заявление подписывает руководитель предприятия. Вновь созданное предприятие и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с Налоговым Кодексом. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения, начиная с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В заявлении также необходимо указать объект налогообложения. Это могут быть как доходы в целом, и доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения можно изменять раз в год, подав об этом заявление до 20 декабря. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

2.3 Формы ведения бухгалтерского учета, налоговые ставки и порядок уплаты налога, применяемые организациями малого бизнеса

Ведение бухгалтерского и налогового учета в упрощенной системе налогообложения имеет различия для организаций - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В данной главе будет рассмотрено ведение бухгалтерского учета только в организациях.

В соответствии с законодательством РФ организации обязаны вести два вида учета - налоговый и бухгалтерский. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения ведут налоговый учет в специальной Книге учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов расходов утверждена приказом Минфина России от 31 декабря 2008 года № 154н. От бухгалтерского учета такие организации освобождены согласно статье 4 Федерального закона № 129-ФЗ от 01 ноября 1996 года «О бухгалтерском учете». Однако осталась необходимость учета основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета. При этом для учета основных средств необходимо выполнять требования ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 06/01) и Методические рекомендации Минфина России по учету основных средств № 91 от 13 октября 2009года.

По этим правилам, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в целях бухгалтерского учета должны:

- формировать первоначальную стоимость основных средств;

- устанавливать срок их полезного использования;

- начислять амортизацию.

Основные средства, стоимость которых не превышает 20 000 рублей или иного лимита, установленного в приказе об учетной политике, можно учесть в составе материально-производственных запасов и списать сразу по мере ввода в эксплуатацию. Предприятие может провести модернизацию или реконструкцию основных средств. Если после этого срок полезного использования основного средства, его мощность, качество применения и другие показатели увеличиваются, затраты на восстановление объекта увеличивают его первоначальную стоимость в соответствии с п. 27 ПБУ 06/01. При этом необходимо помнить, что если остаточная стоимость всех основных средств организаций по данным бухгалтерского учета превысит 100 млн. рублей, то организация потеряет право на применение упрощенной системы налогообложения. Величина остаточной стоимости проверяется на конец каждого квартала. Если обнаружится превышение установленного лимита, то организация автоматически переводится на обычную систему налогообложения с начала этого квартала. По тем основным средствам, которые организация приобрела до перехода на упрощенную систему налогообложения, сохраняется порядок бухгалтерского учета, который применялся в период общего режима налогообложения. То есть, амортизация начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости основного средства и установленного срока службы. Если основное средство было приобретено в период применения упрощенной системы налогообложения, то начислять амортизацию в бухгалтерском учете надо с 1-го числа месяца, который следует за месяцем принятия этого объекта к учету. При этом первоначальная стоимость объекта и срок его полезного использования определяются соответствии с ПБУ 06\01. При выбытии основного средства начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, который следует за месяцем списания основного средства.

В бухгалтерском учете основных средств необходимо использовать унифицированные формы, которые приведены в постановлении Госкомстата РФ от 21 января 2003 года №7. Так поступление основного средства в организацию оформляется актом по форме ОС-1. Для учета объектов основных средств предназначены инвентарные карточки по форме ОС-6. Малые предприятия могут использовать форму ОС-66 "Инвентарная карточка учета объектов основных средств". В этих формах указывается первоначальная стоимость основного средства, срок его полезного использования, а также сумма начисленной амортизации. При выбытии основного средства бухгалтер должен оформить Акт списания по форме ОС-4 (ОС-4а, ОС-4б).

На основании первичных документов по учету основных средств составляются бухгалтерские регистры учета. Унифицированных форм для регистров не предусмотрено. Поэтому организация самостоятельно ведет их вручную или с помощью ЭВМ.

Расходы на приобретение основного средства включаются в состав расходов организации с момента ввода его в эксплуатацию, что подтверждается соответствующим актом, но только при условии, что приобретенное основное средство полностью оплачено (п.2 ст.346.17 Налогового кодекса РФ). Поэтому стоимость основных средств, переданных учредителем безвозмездно, учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, нельзя. При покупке основного средства кроме суммы, уплаченной продавцу, можно включить в состав расходов суммы процентов по заемным средствам, на которые были приобретены эти средства и таможенные платежи при ввозе основного средства из-за границы. Важно отметить, что стоимость объекта основных средств включается в состав расходов не сразу, а по частям, равномерно в течении года с момента ввода в эксплуатацию.

В большинстве случаев на практике при покупке основных средств в сумму покупки включен налог на добавленную стоимость (НДС). Однако возместить НДС из бюджета организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не сможет. Эта сумма НДС, фактически уплаченная поставщику, включается в состав расходов при расчете единого налога в том же порядке, что и стоимость самих основных средств, к которым этот налог относится.

Обязательным условием для расчета единого налога является ведение Книги учета доходов и расходов. В этой Книги в хронологическом порядке на основе первичных документов отражаются все хозяйственные операции за отчетный период. Форма Книги и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 года № 154н. По своей сути Книга представляет собой регистр налогового учета, но не бухгалтерского. Это важный момент при рассмотрении возможности штрафных санкций со стороны налоговых органов за ошибки ведения или полного отсутствия Книги в организации. Статья 120 Налогового кодекса РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов расходов и объектов налогообложения. При этом под грубым нарушением понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, но не регистров налогового учета. Поэтому организацию, ведущую Книгу доходов и расходов с ошибками, оштрафовать по статье 120 Налогового кодекса РФ нельзя. Тем не менее, вести Книгу доходов и расходов необходимо для правильного расчета единого налога. Книгу можно вести вручную, используя для этого готовые бланки и вносить туда записи о хозяйственных операциях. При этом Книгу необходимо предварительно прошнуровать, а страницы пронумеровать. На последней странице указывается общее количество листов. Эта запись заверяется подписью руководителя организации и печатью. В начале налогового периода Книга представляется в налоговую инспекцию, где она подписывается инспектором и в ней проставляется штамп. Книгу доходов и расходов можно также вести и в электронном виде с использованием компьютерной техники. В этом случае распечатывать листы книги Учета доходов и расходов необходимо по окончании каждого отчетного (налогового) периода. В конце года Листы Книги прошиваются и пронумеровываются. Количество страниц, указанное на последней странице Книги, заверяются подписью руководителя и печатью. Исправление ошибок в Книге должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации. В таком виде Книга учета доходов и расходов представляется в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией по единому налогу за год. После окончания налогового периода Книга учета доходов и расходов подлежит хранению в течении четырех лет (подп.8 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ).

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, Налоговым кодексом предусмотрены различные ставки для разных объектов налогообложения. Объектами налогообложения могут быть доходы и доходы, уменьшенные на сумму расходов.

В первом случае ставка единого налога составляет 6 процентов. Сумма единого налога может быть уменьшена на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных во внебюджетные фонды, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств налогоплательщика. При этом общая сумма пенсионных взносов и пособий, которые можно взять в расчет единого налога, не должна составлять более 50 процентов исчисленного налога. Величина минимального налога, подлежащего перечислению в бюджет и перенос убытков на будущий период не предусмотрены.

Во втором случае налоговая ставка составляет 15 процентов, при этом субъектам РФ предоставлено право снижать ее до 5 процентов. При расчете налоговой базы в этом случае величина доходов уменьшается на сумму произведенных и оплаченных расходов, в том числе на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных организацией из собственных средств. Важно помнить, что перечень расходов, указанных в статье 346.16 Налогового кодекса, является закрытым и не все расходы можно учесть при расчете единого налога. Если по итогам работы за год сумма единого налога окажется меньше 1 процента от суммы доходов, то минимальный налог составит этот 1 процент от доходов. В случае если по итогам налогового периода расходы превысят доходы налогоплательщик вправе осуществить перенос убытков на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором убыток был получен. Если же налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Объект налогообложения для упрощенной системы налогообложения можно выбрать только один раз и только до начала того календарного года, с которого организацией будет решено перейти на этот режим налогообложения. При расчете единого налога доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, то есть календарного года. Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По итогам отчетных периодов налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по единому налогу. Статьей 346.21 Налогового кодекса РФ установлена периодичность уплаты единого налога в бюджет по итогам отчетных периодов - не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Это и есть авансовые платежи. При этом налоговой базой для единого налога являются фактически

полученные доходы или доходы, уменьшенные на расходы.

Доходы и расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли РФ по официальному курсу Банка России. В отношении доходов такой перерасчет необходимо сделать на дату получения доходов, а в отношении расходов - на дату осуществления соответствующего платежа.

Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при использовании упрощенной системы налогообложения. А именно, в состав доходов включаются:

- выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Доходами признаются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно или по договору мены и авансы, полученные в счет предстоящих реализаций товаров, работ или услуг. Доходы признаются кассовым методом. Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации, в момент получения имущественных прав или имущества необходимо отразить соответствующую сумму дохода в Книге учета доходов и расходов. Также в случае возврата полученного аванса уменьшаются доходы того периода, в котором произведен возврат на возвращенную сумму. Особо оговаривается дата признания дохода при получении векселя в качестве оплаты за реализованный товар, работы или услуги. В этом случае датой получения дохода будет дата оплаты векселя или день передачи его по индоссаменту третьему лицу. То есть доход должен быть отражен на дату погашения векселя. Доходом по посредническим договорам или договорам комиссии у комиссионера будет не вся выручка за реализацию товара комитента, а только комиссионное или агентское вознаграждение, определенное договором. А датой признания дохода - дата поступления вознаграждения на счет комиссионера. Для комитента доходом будет являться вся выручка, полученная от реализации комиссионного товара, работ или услуг.

К внереализационным доходам относятся суммы штрафов, полученных

от контрагентов за нарушение условий договоров, безвозмездно полученное имущество, суммы процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада. К доходам также относятся суммы в виде положительной курсовой разницы стоимости имущества, выраженной в иностранной валюте и от перепродажи денежного требования и т.п. Не относятся к доходам денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога в случае, если соглашение о задатке составлено в письменной форме.

Перечень расходов, которые уменьшают налоговую базу организаций, использующих в качестве объекта налогообложения "Доходы минус расходы", приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом они должны удовлетворять критериям, которые указаны в статье 252 Налогового кодекса РФ. А датой признания расходов является дата их фактической оплаты. К таким расходам относятся:

- расходы на аренду имущества, в том числе расходы по финансовой аренде (лизингу);

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- расходы на обязательное страхование;

- проценты по займам и кредитам и расходы по оплате услуг кредитных организаций;

-услуги по охране и пожарной безопасности;

- суммы таможенных платежей;

- расходы на содержание служебного транспорта, а также компенсация за использование личного транспорта в служебных целях;

- расходы на командировки;

расходы на нотариальное оформление документов;

- расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

- расходы на канцтовары и хозяйственный инвентарь;

- расходы на оплату услуг связи;

- расходы на приобретение программ для ЭВМ, баз данных;

- расходы на рекламу;

- расходы на подготовку и освоение новых производств;

- расходы по уплате сумм налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи;

- расходы по оплате посреднических вознаграждений;

- расходы на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт;

- затраты, связанные с получением лицензии и другие.

Далее будут рассмотрены аспекты наиболее типичных и существенных видов расходов.

При аренде недвижимости на срок более одного года требуется государственная регистрация такого договора. Не зарегистрированный договор может быть признан недействительным и платежи по нему исключены из расходов, уменьшающих налоговую базу. Этой позиции

придерживаются некоторые инспекторы. Эта позиция очень спорна, поскольку этого условия для признания расходов в налоговом законодательстве нет. И даже большинство судей поддерживает в этом вопросе налогоплательщика. Встречается также ситуация, когда платежи по договору аренды перечисляются сразу за весь срок вперед одной суммой. В этом случае может возникнуть вопрос, вправе ли организация включить в расходы весь платеж в момент его оплаты? В Налоговом кодексе РФ в главе, относящиеся к упрошенной системе налогообложения не установлено специального порядка для признания расходов, относящихся к нескольким периодам. Там только прописан кассовый метод признания расходов. Значит, что в этом случае налогоплательщик вправе внести расходы тем числом, которым они произведены.

ГЛАВА 3 ПУТИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ

3.1 Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения, без сомнения, стала более удобной после внесения изменений 01.01.2003 г. Но она не стала идеальной. Перечислю ее наиболее яркие преимущества и недостатки:

Преимущества:

1. Официально организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с п. 3 статьи 4 Федерального Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, в отличие от общей системы налогообложения, где бухгалтерский учет ведется в обязательном порядке. Однако Обществам с ограниченной ответственностью применяющим упрощенную систему налогообложения рекомендовано вести бухгалтерский учет в полном объеме.

2. Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской документации в ИФНС.

3. Нет необходимости содержать большой штат бухгалтеров

3. Уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо четырех

Организация платит один единый налог вместо уплаты четырех основных платежа в бюджет, в частности: налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога (ЕСН) и налога на добавленную стоимость (кроме таможенного).

Поэтому применение УСН реально может снизить объем налоговых выплат фирмы в 3-4 раза.

Выполнение обязанностей налогового агента сохраняется, в частности по НДФЛ и в ряде случаев по НДС и налогу на прибыль.

Иные налоги уплачиваются организациями применяющими УСН в соответствии с законодательством РФ.

3. Необходимость подачи налоговой декларации один раз в год вместо шестнадцати (ежегодная декларация Единого налога вместо ежеквартальной декларации ЕСН, НДС, налогов на прибыль и на имущество).

4. Организации предоставляется право выбора объекта налогообложения - это может быть либо совокупный доход (который определяется как разница между валовой выручкой и конкретным перечнем расходов), либо валовая выручка.

5. С 1 января 2009г. в связи с внесением поправки в п. 2 ст. 346.14 НК РФ Федеральным законом от 24.11.2008 №208-ФЗ объект налогообложения можно изменять ежегодно, что является преимуществом, по сравнению с тем что раньше нельзя было менять объект налогообложения в течение трех лет с начала применения УСН. Так как ситуация на рынке нестабильна. Возникают ситуации, требующие определенных перемен, внесение данной поправки является преимуществом в применении УСН.

6. Упрощение налогового учета.

Налоговый учет ведется только по единому налогу в книге доходов и расходов.

7. Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов. 8. Сумма единого налога в большинстве случаев оказывается меньше совокупной суммы налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения.

Недостатки УСН:

1. Вероятность утраты права на применение УСН. В этом случае фирма должна будет доплатить налог на прибыль и пени, а также восстановить бухучет (если он не велся) за весь период работы на упрощенке.

2. Организации, боясь потерять на очередной финансовый год право на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в связи нарушением таких, например, критериев, как предельная численность или размер валовой выручки, вынуждены вести двойной учет - по обычной и по упрощенной системам. Тем самым, порядок учета не только не упрощается, но становится даже еще сложнее.

3. Отсутствие права открывать филиалы и представительства.

4. Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности (например, страховой).

5. Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

6. Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Этот недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения для компаний, в составе расходов которых много таких, которые не учитываются при расчете налоговой базы для единого налога, но учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль.

7. Отсутствие обязанности уплачивать НДС может привести к потере покупателей-плательщиков НДС.

Компаниям, уплачивающим НДС, невыгодно покупать товары (работы, услуги) у компаний - «упрощенщиков» по цене, аналогичной ценам конкурентов, в которых учтен НДС. Сумму НДС, которую предъявит поставщик, можно принять к вычету, то есть уменьшить на нее свой собственный НДС к уплате в бюджет. Чтобы быть конкурентоспособным «упрощенцу» придется снижать цены на сумму НДС, что может привести к убыткам.

8. Уплата взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм материальной помощи, премий, оплаты обучения сотрудников. При использовании общей системы налогообложения, когда компания является плательщиком налога на прибыль, действует п. 3 статьи 236 НК РФ, позволяющий ей не исчислять ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование с подобных выплат. На УСН данный пункт не распространяется, что подтверждается письмом Минфина России от 24.12.2007 г. № 03-11-04/2/313.

9. Необходимость составления бухгалтерской отчетности при ликвидации организации.

3.2 Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу в ООО «Гжелочка»

Организация применяет УСН с 1 января 2007 года, объект налогообложения - доходы. В 2009 году у организации сложились следующие показатели: получены доходы в сумме 4 930 000 рублей; уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 32000 рублей; выплачены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств организации - 17000 рублей; исчислены авансовые платежи по итогам 9 месяцев - 31000 рублей.

Последовательность заполнения:

1. Раздел 2 «Расчет налога (минимального налога)

2. Раздел 1 «Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика

3. Титульный лист

Организация обязана подать декларацию по месту своего учета не позднее 31 марта 2009 года (абз. 3 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Порядок заполнения декларации выглядит следующим образом.

1. Раздел 2.

Помимо ИНН, КПП и номера страницы организация отразит значения в

графе 3. В графе 4 она проставит прочерки. При этом заполняются не все строки графы 3, а только семь из них: 010, 060, 080 и 110 - 140.

Эти строки заполняются следующим образом:

- в строке 010 указывается сумма доходов, полученных в течение налогового (отчетного) периода, причем доходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Для нашей организации - 4 930 000 рублей;

- в строке 060 - налоговая база для исчисления налога, которая переносится из строки 010 - 4 930 000 рублей;

- в строке 080 указываем сумма налога (авансового платежа), исчисленную за налоговый (отчетный) период: умножаем сумму дохода из строки 060 на 6% - 4 930 000 х 6% = 295 800 рублей;

- в строке 110 указывается сумма уплаченных за налоговый (отчетный период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога по коду стр. 080. В нашем случае сумма выплат на пенсионное страхование и по больничным листам не превышает 50% исчисленного по стр. 080 налога, поэтому отражаем сумму полностью - 39800 + 17000 = 56800 рублей;

- в строке 120 указывается сумма авансовых платежей по налогу, исчисленная за предыдущие отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев). В нашем случае исчислены авансовые платежи по итогам 9 месяцев в сумме 189500 рублей;

- в строке 130 указывается сумма налога (авансового платежа) к уплате в бюджет по итогам налогового (отчетного) периода, которая рассчитывается как разница между строкой 080 и строками 110, 120. Если значение отрицательное, то ставится прочерк.

Для нашего примера - 295800 - 56800 - 189500 = 49500 рублей;

- в строке 140 указывается сумма налога (авансового платежа), которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу либо возврату налогоплательщику на основании п. 1 ст. 78 НК РФ, и рассчитывается как разница между строкой 120 и разницей строк 080 и 110. Если значение отрицательное, то ставится прочерк. Для нашей организации - 189500 - (295800 -56800) = - 49500, то есть в нашем случае ставится прочерк.

2. Раздел 1.

Кроме ИНН, КПП и номера страницы организация укажет сумму налога к уплате в бюджет.

- в строке 010 и 040 указывается код бюджетной классификации (КБК) по единому налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы - 182 1 05 01010 01 1000 110;

- в строке 020 и 050 указывается код населенного пункта по Общероссийскому классификатору административно-территориальных образований (ОКАТО). В нашем случае код ОКАТО г. - 4622050100.

- в строке 030 указывается сумма налога (минимального налога), подлежащей уплате в бюджет за налоговый (отчетный период), которая переносится из строки 130 2 раздела. Для нашего примера - 49500 рублей;

- в строке 060 указывается сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный период), значение которой переносится из строки 140 2 раздела.

В нашем случае строки 040, 050, 060 не заполняются.

Титульный лист

В поле строки «Представляется в ________» необходимо указать

наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код в соответствующей ячейке (первые две цифры -- это код субъекта РФ, вторые две -- код налоговой инспекции). В нашем случае будет «Инспекция ФНС №18 по Московской области, 5019».

В центре страницы записывается полное название фирмы. В нашем случае будет Общество с ограниченной ответственностью «Гжелочка».

В следующем поле отмечаем галочкой выбранный объект налогообложения, в нашем случае «доходы».

Ниже фирмы указывают код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029 - 2001 (ОКВЭД).

Далее указываем номер контактного телефона организации «Гжелочка».

Кроме того, указывается количество сдаваемых страниц декларации и подтверждающих документов или их копий.

Заполненную декларацию подписывает и сдает руководитель ООО «Гжелочка».

Образец заполненной декларации по «упрощенному налогу» ООО «Гжелочка» находится в приложении 4.

3.3 Предложения по усовершенствованию учета и налогообложения упрощенной системы в ООО «Гжелочка»

Рассмотрев организацию бухгалтерского учета в ООО «Гжелочка» применяющую упрощенную систему налогообложения, я решила что организации «Гжелочка» было бы выгоднее осуществлять бухгалтерский учет по упрощенной форме, так как в организации осуществляется незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц), а применение журнально-ордерной формы имеет ряд недостатков, в частности следует отметить сложность и громоздкость построения журналов - ордеров, ориентированных на заполнение в ручную, что в свою очередь создает затруднение для механизации учета.

Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (не более ста в месяц), рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета, предусмотренной Типовыми рекомендациями, по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 21 декабря 1998 года №64н.

Для организации «Гжелочка» я хочу порекомендовать простую форму бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия).

Последовательность процедур при использовании этой формы такова: факты хозяйственной деятельности на основании первичных документов заносятся в Книгу (журнал) хозяйственных операций - форма №К1, далее обороты из Книги переносятся в шахматную ведомость, а затем составляется оборотно-сальдовая ведомость, из которой данные заносятся в отчетность.

Кроме этого, предприятия малого бизнеса обязаны вести Кассовую книгу (если в малом предприятии осуществляются расчеты с применением контрольно - кассовой машины, то обязаны вести также кассовую книгу кассира-операциониста) и ведомость учета заработной платы по форме №В-8.

Для учета расчетов по оплате труда, расчетов с бюджетом по единому социальному налогу и другим налогам и взносам малое предприятие должно вести также расчетную ведомость по начислению заработной платы и отчислений налогов и сборов, а также регистры учета налога на доходы физических лиц и персонифицированный учет взносов на обязательное страхование.

Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга содержит все счета из рабочего плана счетов, утвержденного малым предприятием, и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.

Вести книгу можно в виде ведомости, открывая ее на месяц, используя при необходимости вкладные листы для учета операций по счетам. Если Книга открывается для учета операций в течение всего года, она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице следует записать количество содержащихся в ней страниц, заверить запись подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

Записи в книге начинаются с внесения сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым такие остатки имеются.

Затем в графе «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца, при этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

По окончании месяца выявляется финансовый результат, отражаемый в книге отдельной строкой, подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников. После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников за месяц выводится сальдо по каждому их виду на 1-е число следующего месяца.

Схема документооборота при простой форме бухгалтерского учета представлена на рисунке 3.1.



Рис. 3.1. Схема простой формы бухгалтерского учета

Как сэкономить единый налог

Добиться того, что бы вовсе не платить единый налог, нам не удастся. А вот свети его выплаты к устраивающей вас сумме можно. Для этого существуют два способа:

- уменьшать налогооблагаемые доходы;

- официально проводить все имеющиеся расходы.

Так как в организации «Гжелочка» единый налог платится по ставке 6% с доходов, уменьшить его можно только один способом - уменьшая сам доход.

Хочу предложить два способа легального занижения доходов:

- фирма «упрощенец» выступает в роли заемщика,

- фирма «упрощенец» выступает в роли комиссионера.

Выручка в обличье займа

Этот способ поможет не только снизить доходы фирмы. Выгоден он и для фирмы, если в конце отчетного года намечается превышение лимита доходов. Если вы предвидите, что выручка октября- декабря может лишить вас «упрощенки», не обязательно откладывать выгодные сделки на потом или просить партнера расплатиться за отгруженный товар в следующем году. Есть возможность и доход получить, и в заданных рамках удержаться. Идея состоит в том, что бы деньги на расчетный счет поступили не за реализацию, а в качестве заемных средств. Для этого договоритесь со своим партнером о заключении двух договоров: купли - продажи и займа. По договору купли - продажи вы отгрузите партнеру товар. Однако оплачивать его в текущем году покупатель не будет. Вместо этого он перечислит вам ту же сумму, но в платежке укажет, что выдает вам заем. Согласно статье 251 НК РФ, заемные поступления доходами не являются.

Таким образом, на конец года возникнут встречные обязательства на одинаковую сумму. В следующем году, когда счетчик доходов фирмы «упрощенца» обнулился, вы проведете взаимозачет встречных требований.

Рассмотрим данный способ занижения дохода на рисунке 3.2.

Поставка товара Поставка товара

Выдача займа

Зачет взаимных требований

Рисунок 3.2. Выручка в обличье займа

Необходимо также обратить внимание, на то, что если налоговые инспекторы установят взаимосвязь между договором купли - продажи и займа, они могут посчитать вторую сделку притворной. Этому может поспособствовать то, что покупатель и заимодавец - одно и тоже лицо, и стоимость товаров равна сумму займа.

Что бы этого не произошло, установите некоторый временной промежуток между датами договора купли продажи и займа. Еще лучше оформить договор займа более ранним числом, чем договор о продаже товара. Тогда вы сможете доказать, что о получении денег в долг договорились с контрагентом до того, как продать ему товар.

К тому же вы можете взять заем не бесплатно, а под небольшой процент. Этот аргумент еще раз докажет ревизорам действительность сделки. Выплаченные же сверх цены проценты будут компенсацией вашему покупателю за оказанную им услугу.

Под видом посредника

Этот способ отлично подходит для фирмы занимающейся оптовой торговлей. Фирме «упрощенцу» нужно лишь вместо договора купли - продажи заключить с покупателем договор комиссии, где она будет посредником, а контрагент - заказчиком.

«Упрощенец» под свою ответственность, но на деньги покупателя будет приобретать для него товар. За эту услугу он получит комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех денег, которые перечислит «упрощенцу» покупатель, его доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (подп. 9 п.1 ст. 251 НК РФ).

Рассмотрим данный способ занижения дохода на рисунке 3.3.

Рисунок 3.3. Фирма под видом посредника

Отсутствие права открывать филиалы и представительства в фирме, применяющей упрощенную систему, можно обойти способом маскировки филиала.

Фирму на «упрощенке», открывшую филиал, заставят перейти на общий налоговый режим (п.3 ст.346.12 НК РФ). Но если вместо филиала она создаст обособленное подразделение, то может остаться на «упрощенке». Такие выводы позволяет сделать письмо Минфина России от 27.03.2008г. №03-11-04/2/60.

Чем же обособленное подразделение отличается от фирмы или представительства? Обособленным считают любое подразделение с оборудованными рабочими местами, созданное фирмой вне места ее нахождения. Так гласит пункт 2 ст.11 Налогового кодекса. А таких понятий, как филиал и представительство, в этом документе нет. Зато в Гражданском кодексе сказано, что представительства и филиалы действуют на основании положений, утвержденных головной организацией, и должны быть указаны в ее учредительных документах (ст.55). Руководители таких структур назначаются и действуют на основании доверенности.

Отсюда следует вывод: если не упоминать в уставе фирмы о филиале, не утверждать соответствующего положения и не назначать руководителя, такое подразделение можно считать обособленным. А это значит, что фирма имеет право по прежнему работать на «упрощенке».

Ограничение по размеру остаточной стоимости основных средств.

«Вписаться» в 100-милионные рамки большинству фирм и предпринимателей не так уж сложно. А в случае превышения критической отметки имейте в виду следующее.

В расчет этого показателя берут не все основные средства, а только амортизируемые. Об этом сказано в подпункте 6 п.4 ст.346.12 НК РФ.

Поскольку земельные участки не являются амортизируемым имуществом (п.2 ст.256 НК РФ), их стоимость при определении лимита не учитывают.

Если все - таки лимит превышен, от «опасных» излишков имущества можно избавиться. Для этого проведите инвентаризацию. Вышедшие из строя или морально устаревшие основные средства спишите. Часть оборудования можно продать.

Зачет и возврат излишне уплаченного налога

Если в фирме возникла переплата в бюджет или внебюджетный фонд, можно зачесть ее в счет уплаты других платежей или вернуть. Как это сделать, зависит от причины переплаты: вы сами ошиблись и заплатили больше, чем нужно, или излишнюю сумму взыскала с вас налоговая инспекция.

Что делать, если вы сами переплатили налог

Переплатить налог можно по ошибке: например, если вы ошиблись при расчете налога или заполнении платежного поручения.

Если произошла ошибка в расчете налога, то налоговый кодекс (ст.81) требует подать в налоговую инспекцию дополнительную декларацию - это право налогоплательщика, а не обязанность.

В соответствии со ст.78 Налогового кодекса переплату можно:

- зачесть в счет последующей уплаты соответствующего вида налога;

- зачесть в счет погашения задолженности по соответствующим видам налогов, пеней, штрафов;

- вернуть деньги на расчетный счет фирмы.

Для того что бы налоговики зачли переплату в счет дальнейших платежей по тому же или другим налогам, фирма должна подать заявление (в произвольной форме). Получив этот документ, налоговики в течение 10 дней примут решение о зачете. Еще пять дней дается инспекции для того, что бы сообщить фирме о своем решении.

Если вы хотите погасить недоимку по одному налогу за счет переплаты по другому, подавать заявление не обязательно. Инспекторы примут решение о таком зачете самостоятельно. Они сделают это в течение 10 дней после того, как ваша компания и инспекция подпишут акт совместной проверки уплаченных налогов.

Приняв решение, налоговики обязаны в течение пяти дней сообщить вам об этом. Однако это не означает, что, обнаружив переплату самостоятельно, вы должны дожидаться, пока это сделают налоговики.

Найдя «лишний» платеж раньше инспекторов, фирма может подать заявление о зачете недоимки. Возврат излишне уплаченного налога, налоговая должна произвести в течение одного месяца со дня получения заявления.

Однако это произойдет после того, как переплату зачтут в счет погашения вашей задолженности перед другими налоговиками соответствующего вида.

В итоге (если у вас такая задолженность есть), на расчетный счет «вернется» разница между переплатой и погашенным долгом (если, конечно, сумма излишне уплаченного налога оказалась достаточной).

Если налоговая инспекция нарушит этот срок, ей придется заплатить вам проценты за каждый день просрочки исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Если переплату не зачли или не вернули, вы можете обратиться в арбитражный суд.

Часто налоговики отказывают в зачете или возврате переплаты. Так как ее сумма по вине банка не поступила в бюджет или внебюджетный фонд. Они не правы: налог считается уплаченным с того момента. Когда банк принял у вас платежное поручение на его перечисление. Конечно, при условии, что денег на счете было достаточно.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе была рассмотрена система ведения и практика применения учета и налогообложения по упрощенной системе в конкретной организации, а также выработаны практические рекомендации по ее совершенствованию в организации ООО «Гжелочка».

В первой главе была рассмотрена организационно - экономическая характеристика деятельности организации, в частности правовые основы, виды деятельности, организационная структура управления. А также изучена действующая практика организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «Гжелочка».

Во второй главе приведены правовые и методологические основы применения упрощенной системы субъектами малого бизнеса.

Заключительная часть работы посвящена изучению и разработке основных путей по совершенствованию учета и налогообложения по упрощенной системе. В частности выявлению основных преимуществ и недостатков упрощенной системы налогообложения, а также рассмотрение порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу и разработке основных предложений по усовершенствованию учета и налогообложения упрощенной системы в ООО «Гжелочка».

На принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория покупателей.

...