Особенности налогообложения операций с ценными бумагами

Современным законодательством предусмотрено правило перехода имущества граждан в порядке наследования на условиях односторонней сделки. Для совершения сделок такого рода, под которые подпадают и завещания, достаточно выражения воли одной стороны, хотя даже если и отсутствует завещание, право наследования имущества может наступить и по закону. Как бы там ни было, при оформлении права наследования, если общая стоимость переходящего в собственность гражданина имущества превышает в 850 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, действующий на дату открытия наследства, то налог уплачивается в этом случае только с суммы превышения.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения. Налог с имущества физических лиц, переходящего им в порядке дарения, исчисляется со стоимости ценных бумаг, указанной в договоре дарения, но не ниже оценки, произведенной независимыми оценщиками. Налог с граждан взимается при условии выдачи органами, уполномоченными совершать нотариальные действия при составлении ими договора дарения. В правовом отношении факт совершения двусторонней сделки, основанной на взаимном соглашении, свидетельствующий о дарении, в частности, ценных бумаг, кроме Закона РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» регулируется статьями главы 32 «Дарение» Гражданского кодекса РФ. Отметим, что в этом отношении Гражданский кодекс РФ не требует нотариального оформления договора дарения ценных бумаг, поэтому при заключении таких сделок налог не может взиматься до тех пор, пока не будут внесены изменения в закон о налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Однако при оформлении договора дарения Законом предусмотрено, что налог уплачивается только в том случае, если в момент совершения сделки дарения общая стоимость переходящего в собственность гражданина имущества превышает в 80 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, действующий на эту дату.

Имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения физическим лицам, может быть, в свою очередь, продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога в соответствии с Законом РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», что должно быть подтверждено справкой налогового органа.

Заключение

Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность законодательных мер, обеспечивающих поступление в бюджеты различных уровней налогов, сборов, пошлин, акцизов и других видов обязательных платежей, уплачиваемых налогоплательщиками -- юридическими и физическими лицами.

Общие принципы построения налоговой системы в России определяет Налоговый кодекс. Классификация налоговых платежей представлена классификационными признаками по способу исчисления, видам налогов, ставкам платежа, объектам и субъектам налогообложения, предоставляемым льготам, периодичности налогообложения и по функциональному назначению. Современная система налогообложения строится на основе федеральных, региональных и местных налогов.

Налогообложение доходов эмитентов от операций с ценными бумагами связано с тем, что при осуществлении выпуска ценных бумаг эмитент -- юридическое лицо обязано уплатить налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от номинальной суммы выпуска. Выручка от размещения собственных акций налогом не облагается.

Средства, поступающие от размещения акций по цене, равной номиналу, включаются в состав уставного капитала. Сумма, образовавшаяся от превышения цены размещения над номиналом, так называемый эмиссионный доход, учитывается в составе добавочного капитала и используется только для капитализации прибыли.

Доход юридического лица от размещения собственных долговых ценных бумаг по номиналу не облагается налогом, в то время как доход в виде ажио подлежит налогообложению. Налогоплательщики -- юридические лица не уменьшают налогооблагаемую базу, и расходы по выплате дохода инвесторам покрывают за счет чистой прибыли.

Инвесторы, получая дивиденды по акциям, в налогооблагаемую базу их не включают, поскольку налоговые выплаты в свое время произвел за них эмитент.

Проценты по долговым негосударственным ценным бумагам инвесторы в полном объеме включают в налогооблагаемую базу. Процентный доход по государственным ценным бумагам, выпущенным в обращение до 21 января 1997 г., налогом не облагается. Полученный доход исключается из налогообложения у всех категорий налогоплательщиков. Этот порядок касается и тех ценных бумаг, по которым проценты уплачиваются не только государством, но и покупателем продавцу. Эта ситуация может возникнуть при совершении сделок с такими ценными бумагами, в условиях выпуска которых стоимость накопленного купонного дохода входит в цену сделки.

Доход в виде процента по государственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов власти у всех категорий налогоплательщиков облагается налогом по ставке 15%.

Доход, полученный от перепродажи (погашения) всех остальных ценных бумаг, банки, кредитные организации, страховые компании уплачивают по ставке 27%, нерезиденты -- 20%, другие юридические лица -- 30%.

Если инвестор понес убыток от перепродажи (погашения) ценных бумаг, то налогооблагаемая база уменьшается, и расходы покрываются за счет чистой прибыли по тем акциям и облигациям, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Доход инвесторов от переоценки государственных краткосрочных бескупонных облигаций подлежит налогообложению по ставке 15%. Убытки, полученные от переоценки ГКО, не уменьшают налогооблагаемую базу.

Налоги с доходов от переоценки облигаций федеральных займов банки, кредитные организации, страховые компании уплачивают по ставке 27%, нерезиденты -- 20%, а все остальные юридические лица -- по ставке 30%. При налогообложении доходы могут быть уменьшены на расходы от переоценки облигаций отдельно по каждому выпуску в пределах полученных доходов. Расходы от переоценки облигаций федеральных займов не уменьшают налогооблагаемую базу, ни при каких условиях.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг получают вознаграждение в виде комиссионных за выполнение услуг брокера, дилера, организатора торговли на биржевом и внебиржевом рынке, доверительного управляющего, депозитария, специализированного регистратора и клиринговой организации. Следует отметить, что порядок налогообложения дилеров аналогичен налогообложению доходов инвесторов.

Доход, полученный по ценным бумагам физическими лицами, подлежит налогообложению с учетом предоставленных льгот.

В соответствии с современной законодательной базой налогооблагаемой базой служит совокупный доход, полученный физическими лицами в календарном году. В составе совокупного годового дохода учитываются выплаты, полученные как в денежной, так и в натуральной форме.

Физические лица получают доход от ценных бумаг в виде дивидендов по акциям и процентных выплат по долговым ценным бумагам. Эти виды доходов включаются в совокупный годовой доход и подлежат налогообложению.

Процентные выплаты гражданам по государственным ценным бумагам и ценным бумагам, выпущенным в обращение органами местного самоуправления, подоходным налогом не облагаются. Однако этому правилу закономерно следовать только в том случае, если доходы выплачиваются по истечении срока погашения, установленного условием их выпуска. Если же гражданину -- держателю ценных бумаг производится выплата по операциям купли-продажи до наступления срока погашения, то такие суммы за минусом накопленного купонного дохода подлежат налогообложению с применением льготы в размере 1000 МРОТ.

Доходы физических лиц в виде дисконта, полученного при погашении и положительной разницы от продажи государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО), подоходным налогом не облагаются. Доходы, полученные от перепродажи или погашения всех других ценных бумаг, облагаются налогом при наступлении следующих условий. При налогообложении из дохода физического лица, полученного от перепродажи или погашения ценных бумаг, может быть вычтена по его желанию одна из льготных сумм. Это может быть одна тысяча минимальных размеров оплаты труда или документально подтвержденные расходы на приобретение ценных бумаг.

Подоходный налог удерживается с физического лица юридическими лицами в момент выплаты ему дохода, а в том случае, если доход физическому лицу выплачивает другое физическое лицо, то при совершении сделок подоходный налог не удерживается.

Налог с имущества граждан, переходящего в порядке наследования и дарения, затрагивает и ценные бумаги. При оформлении права наследования, если общая стоимость переходящего в собственность гражданина имущества превышает в 850 раз установленный законом размер минимальной оплаты труда, действующий на дату открытия наследства, то налог уплачивается только с суммы превышения.

При составлении договора дарения законом предусмотрено, что налог уплачивается только в том случае, если в момент совершения сделки дарения общая стоимость переходящего в собственность гражданина имущества превышает в 80 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, действующий на эту дату.

ценный правовой налоговый

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации: от 20.09.10 года - Новосибирск: Cиб. унив. изд-во, 2010. - 478с

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 30.03.2012).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. От 03.05.2012).

4. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 №39-ФЗ (ред. От 30.09.2013).

5. Федеральный закон « Об ипотечных ценных бумагах» №152-ФЗ (ред. От 23.07.2013).

6. Федеральный закон «О налоге на операции с ценными бумагами» № 2023-1 от 12.12.1991 (ред. От 23.12.2003).

7. Закон РСФСР от 12.12.1991 № 2023-I «О налоге на операции с ценными бумагами».

8. Разъяснение Министерства финансов РФ от 23 февраля 1993 г. № 05-01-04 и Госналогслужбы РФ от 9 марта 1993 г. № ВГ-4-01/28ан.

9. Постановление Правительства РФ от 15 марта 1993 г. № 222 «Об утверждении условий выпуска внутреннего государственного валютного облигационного займа».

10. Письмо Госналогслужбы РФ от 9 декабря 1995 г. № НП-4-01/78н «О некоторых вопросах, связанных с налогообложением доходов по облигациям внутреннего государственного займа у коммерческих банков.

11. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (ред. от 11.03. 1997) «Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

12. Федеральный Закон РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации».

13. Федеральный Закон «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991.

14. Федеральный Закон РФ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 25.12.1996.

15. Акимова Н.Н. Налог на доходы физических лиц. Учебное пособие. - Томск: Томский государственный университет, 207с.

16. Беломытцева О.С. Рынок ценных бумаг. Учебное пособие.- Томск: ТГУ, 2006. - 55с.

Размещено на Allbest.ru