Запрещается повторное привлечение к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности платить налог. НК РФ предусмотрены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, смягчающие и отягчающие ответственность за нее.

Налоговый кодекс определяет обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, а также смягчающие и отягчающие обстоятельства.

К обстоятельствам, исключающим привлечение лица к ответственности, за совершение налогового правонарушения относятся отсутствие события налогового правонарушения, отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения, истечение сроков давности привлечения к ответственности, Совершение деяния с признаками налогового правонарушения физическим лицом, не достигшим 16 лет.

К обстоятельствам, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения относятся:

- совершение налогового правонарушения в связи с наступлением форс-мажорных обстоятельств;

- совершение налогового правонарушения вследствие исполнения письменных разъяснений налогового органа;

- совершение налогового правонарушения вследствие болезни или в состоянии аффекта;

- иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

К обстоятельствам, смягчающим налоговую ответственность относятся нарушения, совершенные в период тяжелых личных или семейных обстоятельств, под угрозой или те, которые могут быть признаны судом или налоговым органом как смягчающие.

К обстоятельствам, отягощающим налоговую ответственность, относятся нарушения, совершенные лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичные деяния.

Обстоятельства, смягчающие или отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом. При наличии смягчающих обстоятельств налоговые санкции уменьшаются не менее чем в два раза, при наличии отягощающих обстоятельств увеличиваются в два раза.

Срок исковой давности по привлечению к налоговой ответственности составляет три года, кроме привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога или за грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения.

Мерой ответственности служит налоговая санкция в виде денежных штрафов.

Виды налоговых правонарушений и полный перечень налоговых санкций представлен в НК РФ гл.16.

Раздел 2. Федеральные налоги

Тема 2.1 Налог на добавленную стоимость

Порядок взимания Налога на добавленную стоимость (НДС) регулируется главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ.

НДС относится к косвенным налогам - это налоги на товары (работы, услуги), устанавливаемые в виде надбавки к цене. Сегодня в России косвенные налоги составляют значительный источник доходов бюджета. Их популярность объясняется еще и тем, что эти налоги достаточно легко собирать, если предприниматели не переведут свою деятельность в теневой сектор экономики.

Налог взимается в бюджет методом частичных платежей: на каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара. Налог, подлежащий уплате, равен разнице между налогом, взимаемым при продаже, и налогом, принятым к зачету при покупке.

Налогоплательщики.

В соответствии со ст.143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются:

- организации вне зависимости от видов деятельности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д. Исключение составляют организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпииских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпииских зимних игр 2014 г. в городе Сочи.

- лица, признаваемые плательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, которые определяются в соответствии с таможенным кодексом РФ. НДС уплачивается до или в момент принятия грузовой таможенной декларации

- индивидуальные предприниматели, т.е. физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (состав налогоплательщиков расширился с введением в действие главы 21 НК РФ).

Не являются налогоплательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели перешедшие на упрощенную систему налогообложения и на уплату единого налога на вмененный доход.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право получить освобождение от уплаты НДС, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца (без учета НДС) не превышает 2 млн. руб.

Однако организации или индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары или подакцизное минеральное сырье, а также ввозящие товары на таможенную границу РФ, воспользоваться таким освобождением не могут (ст.149-152 НК РФ).

Объект налогообложения.

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога, передача имущественных прав (кроме передачи имущественных прав организации ее правопреемнику), товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг).

3. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

4. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

5. Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, и при исчислении налога на прибыль уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Установлены объекты, которые не признаются объектами налогообложения.

1. Передача на безвозмездной основе основных средств, нематериальных активов и прочего имущества некоммерческим организациям на осуществление их уставной (непредпринимательской) деятельности.

2. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемых в порядке приватизации.

3. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и местного самоуправления.

4. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и органам местного самоуправления, учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

5. Операции по реализации земельных участков (долей в них) и др.

Налоговая база.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от особенностей реализации или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

- При продаже налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная по рыночным ценам с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

- При реализации товаров (работ, услуг) по бартерным операциям, безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как отпускная цена, указанная сторонами сделки в договоре (п.2 ст.154 НК РФ).

- При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная с учетом всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст.159 НКРФ).

- При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров налоговая база определяется как сумма дохода, полученная налогоплательщиком в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (п.2 ст.156 НК РФ).

- Если налоговую базу определяет налоговый агент, то налоговой базой признается сумма дохода, выплачиваемого налоговым агентом (п.3 ст.161 НК РФ).

- В случае определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), при получении налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговую базу исчисляют исходя из сумм полученной оплаты с учетом налога.

- При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, по перечню, утвержденному Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налогооблагаемая база определяется как разница между рыночной ценой с учетом налога и ценой приобретения такой продукции. Аналогично исчисляется налоговая база при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) в целях перепродажи.

- При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд (расходы на которые не принимаются к вычету), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговую базу определяют исходя из цен реализации идентичных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п.1 ст.159 НК РФ).

- При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей таможенной пошлины, и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) (п.1 ст.160 НК РФ).

- При осуществлении перевозок (за исключением пригородных перевозок) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога).

Моментом определения налоговой базы является:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.1 ст.167 НК РФ).

Местом реализации товаров признается территория РФ при выполнении следующих условий (ст.147 НК РФ):

- товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

В соответствии со ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг), признается место если:

- работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

- работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;

- услуги фактически выполняются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

- покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ или фактически присутствует на ее территории.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (услуг), являются:

- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

- акт приема - сдачи работ, оказания услуг.

В соответствии со ст.149 НК РФ, не облагается НДС реализация следующих товаров (работ, услуг):

- медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

- услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

- ритуальных услуг, услуг по изготовлению надгробных памятников, оформлению могил и реализации похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- сдача в аренду жилых помещений;

- услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

- и пр.

Налоговые ставки по НДС.

В соответствии со ст.164. НК РФ налоговые ставки по НДС делятся на основные и расчетные.

К основным налоговым ставкам относятся: 0, 10 и 18%.

Налогообложение по ставке 0% проводится при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

- товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

- транспортных услуг (включая погрузку, сопровождение, перегрузку и разгрузку) по экспорту товаров, ввозу товаров, не облагаемых налогом, и товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и международных пассажирских перевозок;

- пр.

Право на применение налогоплательщиком ставки НДС 0% необходимо обосновать.

Налогообложение по ставке 10% проводится при реализации:

- продовольственных товаров (по перечню, утвержденному Правительством РФ);

- товаров для детей (по перечню, утвержденному Правительством РФ);

- периодических (не реже одного раза в год) печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера;

- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, изделий медицинского назначения - по перечню, утвержденному Правительством РФ);

- пр.

Налогообложение проводится по ставке 18% при реализации не перечисленных товаров (работ, услуг).

Расчетные ставки налогообложения по НДС применяют в случаях:

- получения аванса под поставку товаров (работ, услуг);

- удержания налога, будучи налоговым агентом (налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога (п.2 ст.161 НК РФ);

- продажи имущества, в первоначальную стоимость которого был включен НДС;

- реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки по перечню, утвержденному Правительством РФ.

В соответствии с п.4 ст.164 НК РФ расчетными ставками являются:

- 18%: 118% х 100% = 15,25%;

- 10%: 110% х 100% = 9,09%.

Налоговые вычеты.

К налоговым вычетам относятся суммы, на которые может быть уменьшен размер НДС, подлежащий уплате в бюджет

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные законодательством налоговые вычеты. К ним относятся:

1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), при обретаемых для перепродажи (п.2 ст.171 НК РФ).

2. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами (п.3 ст.171 НК РФ). При этом, прежде чем принять к вычету указанные суммы налога, налоговый агент должен уплатить их в бюджет.

3. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавца ми налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.4. ст.171 НК РФ).

4. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки.

Полный перечень налоговых вычетов представлен в ст.171 НК РФ.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм удержанного налоговыми агентами налога.

Порядок исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму восстановленного налога.

2. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.3 ст.173 НКРФ).

3. При реализации товаров (работ, услуг) налоговыми агентами сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме этими налогоплательщиками (п.4 ст.173 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

- лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

- налогоплательщиками - при реализации товаров (работ, услуг) операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Т.е., если организация или индивидуальный предприниматель, не являясь плательщиком НДС, в связи с получением освобождения либо осуществлением необлагаемых операций, выставил покупателю счет-фактуру с НДС, то он обязан уплатить эту сумму НДС в бюджет. Причем сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Налоговый период, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии со ст.55 НК РФ под налоговым периодом подразумевается период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

По НДС налоговым периодом является квартал.

Сроки представления декларации по НДС:

- за I квартал - до 20 апреля;

- за II квартал - до 20 июля;

- за III квартал - до 20 октября;

- за IV квартал - до 20 января следующего года.

Сроки уплаты НДС за I квартал:

- до 20 апреля - в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал;

- до 20 мая - в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал;

- до 20 июня - в размере 1/3,, суммы налога, начисленного за I квартал.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) уплачивают налог по своему местонахождению (п.3 ст.174 НК РФ).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации, передачи, выполнения, оказания для собственных нужд товаров (работ, услуг) на территории РФ уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах (п.2 ст.174 НК РФ).

Тема 2.2 Акцизы

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и уплачиваемые покупателями. Акцизы устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также на социально вредные товары.

Порядок расчета и уплаты акцизов регулируется гл.22 НК РФ.

Налогоплательщики.

В соответствии со ст.179 НК РФ налогоплательщиками признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Эти налогоплательщики определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

В настоящее время подакцизными признаются товары (ст.181 НК РФ):

- дизельное топливо;

- прямогонный бензин;

- бензин автомобильный;

- спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного);

- моторные масла;

- спиртосодержащая продукция;

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);

- алкогольная продукция.

Не признаются подакцизными товарами (ст.181 НК РФ):

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства - при условии, что они прошли государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, которые разработаны для применения в животноводстве и разлиты в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти и разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей спирта до 80% включительно;

- отходы, образующиеся при производстве спирта этилового, из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей.

Объекты налогообложения.

Акцизами облагается реализация (передача) на территории РФ произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в том числе в следующих случаях:

1. Непосредственно продажа произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и их передача по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2. Передача произведенных подакцизных товаров па переработку на давальческой основе.

3. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

4. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

5. Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Полный перечень объектов налогообложения приведен в ст.182 НК РФ.

Операции, освобождаемые от налогообложения:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению той же организации, не являющемуся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров (например, передача из одного цеха организации в другой спирта для производства вина);

- первичная реализация (передача) конфискованных подакцизных товаров и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

- реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению, только если организация ведет раздельный учет операций по приобретению и реализации (передаче) указанных товаров.

Ставки акцизов и налоговая база.

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база исчисляется в зависимости от используемой специфической, адвалорной или комбинированной налоговой ставки.

Специфические налоговые ставки являются твердыми и применяются в абсолютной сумме (т.е. в рублях и копейках) на единицу измерения. При установлении специфических (твердых) ставок налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Так определяется налоговая база при реализации вин, этилового спирта, пива и т.д.

Адвалорные ставки устанавливаются в процентах. Налоговая база определяется как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза и НДС. При этом надо помнить, что стоимость подакцизных товаров определяется исходя из положений ст.40 НК РФ.

Комбинированные налоговые ставки состоят из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставки. Сумма акциза по комбинированным ставкам исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и твердым ставкам.

Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров.

Налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при использовании специфической налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки.

Налоговые ставки устанавливаются по каждому объекту налогообложения отдельно. Полный перечень ставок по подакцизным товарам приведен в ст. 193 НК РФ.

Порядок исчисления акцизов.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Порядок исчисления акциза зависит от применяемой ставки специфической, адвалорной или комбинированной.

Если на подакцизные товары установлены специфические налоговые ставки (в руб. и коп.), то сумма акциза исчисляется по следующей формуле:

С = НБ Ч Ст,

ГдеС - сумма акциза,

НБ - налоговая база в натуральном выражении;

Ст - ставка акциза (в руб. и коп.).

Сумма налога по подакцизной продукции, по которой применяются адвалорные ставки (в процентах), исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (налоговая база определяется в стоимостном выражении):

С = НБ Ч Ст: 100%,

Где С - сумма акциза;

НБ - налоговая база в стоимостном выражении (руб.);

Ст - ставка акциза (в процентах).

Комбинированные налоговые ставки. Акцизы по таким товарам исчисляются как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости этих товаров (без акциза и НДС).

В таком же порядке исчисляются акцизы по ввозимым на территорию РФ товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки. При этом стоимость этих товаров определяется как сумма, полученная в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Акциз по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. Сумма акциза определяется следующим образом:

С = (СС Ч Н) + (РСт Ч Ас),

Где С - сумма акциза, руб.;

СС - специфическая налоговая ставка, руб.;

Н - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, шт.;

РСт - расчетная стоимость, исчисляемая исходя из максимальной розничной цены, руб.;

Ас - адвалорная налоговая ставка, %.

При раздельном учете сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных относительно каждого вида продукции, облагаемой по разным налоговым ставкам.

Общая сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизной продукции, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

При исчислении акцизов важно установить дату реализации или получения подакцизной продукции. Дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки или передачи соответствующих подакцизных товаров.

Налоговые вычеты и порядок их применения.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены налоговые вычеты, которые позволяют уменьшить сумму акциза, перечисляемую в бюджет. Вычетам подлежат суммы акцизов, которые были уплачены налогоплательщиком при приобретении подакцизной продукции или ввозе ее в РФ и использованные в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Система налоговых вычетов позволяет избежать двойного налогообложения акцизами и применяется в следующих случаях:

- вычитаются суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

- вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья для производства виноматериалов, которые в дальнейшем применяются при изготовлении алкогольной продукции;

- вычитаются суммы акциза, возвращенные налогоплательщиком покупателям в случаях их отказа от подакцизных товаров, в том числе возврата в течение гарантийного срока;

- вычитаются суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

Вычетам подлежат только фактически уплаченные суммы акциза на основании расчетных документов, счетов-фактур и других документов.

Особый порядок налоговых вычетов установлен в отношении нефтепродуктов в зависимости от характера производимых операций.

Порядок и сроки уплаты акцизов.

При исчислении суммы акциза и перечислении ее в бюджет необходимо учитывать установленные налоговые вычеты.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется следующим образом.

При операциях по реализации (передаче) подакцизных товаров подлежащая уплате сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода по формуле:

А = ОСА - НВ,

Где А - сумма акциза, подлежащая уплате;

ОСА - общая сумма акциза;

НВ - налоговые вычеты.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акциза, налогоплательщик акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет предстоящих платежей по акцизу.

При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ уплачивается исчисленная общая сумма акцизов по ввозимым товарам.

По подакцизным товарам установлены различные сроки уплаты налога. Уплата акциза при реализации произведенной алкогольной и табачной продукции производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

В отношении прямогонного бензина срок уплаты акциза установлен до 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок представляется налоговая декларация.

Тема 2.3 Налог на доходы физических лиц

Взимание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) регулируется гл.23 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. Это федеральный налог с дифференцированными пропорциональными ставками в зависимости от вида дохода.

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются:

- физические лица - резиденты РФ;

- физические лица - нерезиденты РФ.

Резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Объект налогообложения.

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ или за ее пределами - для физических лиц, являющимися резидентами РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Перечень доходов от источников в РФ и за ее пределами

Доходы от источников в РФ	Доходы от источников за пределами РФ
Дивиденды и проценты, полученные от российских организаций, индивидуальных предпринимателей и иностранных организаций в связи с деятельностью их официальных представительств в РФ	Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, не имеющей представительства в РФ
Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской, иностранной организаций	Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, не имеющей представительства в РФ
Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав	Доходы от использования за пределами РФ авторских и иных смежных прав
Доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ	Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ
Доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу	Доходы от реализации имущества, находящегося за пределами РФ
Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий в РФ	Вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий за пределами РФ
Пособия, пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством	Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств
Пособия, пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством	Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств
Доходы, полученные от использования любых транспортных средств	Доходы, полученные от использования любых транспортных средств (за исключением таковых на территории РФ)
Иные доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ	Иные доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

- государственные выплаты пособия (по законодательству), кроме пособий по временной нетрудоспособности;

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии (по законодательству);

- все виды компенсаций (по законодательству), связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);

- получаемые алименты;

- гранты, предоставленные организациями по перечню, утвержденному Правительства РФ;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой малоимущим и в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

- суммы компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, работникам, членам их семей (для детей до 16 лет);

- стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.д.;

- призы, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских, Паралимпийских играх, чемпионатах, первенствах и кубках РФ и т.д.;

- суммы оплаты за инвалидов необходимых технических средств;

- доходы индивидуальных предпринимателей от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, единым сельхозналогом;

- доходы индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН;

- прочие доходы.

Полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), представлен в ст.217 НКРФ.

Налоговые ставки.

Ставка налога зависит от того, какой доход получил налогоплательщик.

НК РФ предусматривает следующие ставки:

1. 35%

- стоимость полученных выигрышей или призов - в части превышения 4000 руб.;

- процентный доход по вкладу в банке - в части превышения ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5%;

- доход от экономии на процентах за пользование заемными средствами - в случае превышения 2/3 ставки рефинансирования Банка России;

2.30%

- Доходы нерезидентов, полученные на территории РФ;

3.9%

- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных дивидендов резидентами;

- доходы в виде процентов но облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

4.13%

- все остальные виды доходов физических лиц.

Налоговая база.

В соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

НБ = Д - (Дн + НВ), где

НБ - Налоговая база; Д - Доходы;

Дн - Доходы, не подлежащие налогообложению;

НВ - налоговые вычеты

Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки (30,35,9%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты к таким доходам не применяются.

К доходам в натуральной форме относятся:

- оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав;

- полученные налогоплательщиком товары (работы, услуги) на безвозмездной основе;

- оплата труда в натуральной форме.

К доходам в виде материальной выгоды относятся:

- материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

- материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозависимых лиц.

- материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Налоговые вычеты.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые может быть уменьшен доход физического лица при расчете НДФЛ.

В соответствии со ст.218-221 НК РФ. Налоговым кодексом РФ определено четыре вида вычетов:

- стандартные;

- имущественные;

- социальные;

- профессиональные.

Указанные налоговые вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Стандартные налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет право на получение стандартных вычетов в размере 3000, 500, 400 и 1000 руб.

Налоговый вычет в размере 3000 руб. в месяц предоставляется инвалидам ВОВ, а также инвалидам из числа военнослужащих, определенным категориям лиц, пострадавших при аварии на Чернобыльской АЭС, ПО "Маяк", ядерных испытаниях на основании соответствующих документов, подтверждающих право на вычет.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц предоставляется инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам погибших военнослужащих, Героям СССР и Героям России, лицам, награжденным орденами Славы трех степеней, ветеранам ВОВ, блокадникам и еще ряду категорий налогоплательщиков.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется всем работающим налогоплательщикам и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превышал 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не предоставляется.

Налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вычет предоставляется до месяца, в котором доход указанных лиц нарастающим итогом с начала налогового периода не превышал 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не предоставлялся.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, студента, аспиранта, ординатора, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный вычет (3000, 500 или 400 руб.), предоставляется максимальный из них.

Вычет на содержание детей предоставляется независимо от предоставления стандартного вычета, установленного для самого гражданина.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в соответствии со ст.219 НК РФ на следующие цели:

- благотворительности - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

- обучения - в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. в год на свое обучение и обучение своих детей;

- лечения - в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничений, установленных п.2 ст.219 НК РФ.

- пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу, а также в пользу супруги, родителей, детей-инвалидов; страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенного со страховой организацией в свою пользу, а также в пользу супруги, родителей, детей-инвалидов. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных п.2 ст.219 НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты предусмотрены ст.220 НК РФ по следующим основаниям:

- по суммам, полученным от продажи (реализации) имущества, находящегося в собственности налогоплательщика;

- по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, комнаты или долей в них и уплаты процентов на погашение целевых займов (кредитов), полученных на новое строительство (приобретение) жилья от кредитных и иных организаций РФ.

Налоговый вычет продавцам имущества предоставляется в соответствии с подп.1 п.1 ст.220 НК РФ в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и долей, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также в сумме, полученной от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.

Общий размер имущественного налогового вычета, предоставляемого при строительстве или приобретении жилого дома, квартиры, комнаты составляет 2 млн. руб. При этом в данную сумму не входят суммы процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованные налогоплательщиком на новое строительство или приобретение жилья. Налоговый вычет на приобретение жилого дома или квартиры предоставляется только один раз. Повторное предоставление такого вычета не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в соответствии со ст.221 следующим категориям налогоплательщиков:

- индивидуальным предпринимателям;

- частным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой;

- лицам, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера;

- лицам, получающим авторские вознаграждения.

Размер вычета определяется как сумма произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов, и определяемых в соответствии с положением ст.221 и главы 25 НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты налога.

Порядок исчисления и уплаты налога определяет механизм исчисления налога, момент получения дохода, налоговые ставки и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов.

Важным этапом для правильного определения налоговой базы является определение даты фактического получения дохода. В соответствии со ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе путем перечисления дохода налогоплательщиков в банк, либо по их поручению на счета третьих лиц.

...