Объект налогообложения и налоговая база.

Объектом налогообложения установлен вмененный доход (п.1ст.346.29 НК РФ).

Налоговая база для исчисления вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п.2 ст.346.29 НК РФ). Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид деятельности и базовую доходность (п.3 ст.346.29 гл.26.3 НК РФ).

Налоговая ставка и порядок уплаты налога.

Ставка ЕНВД установлена в размере 15 % величины вмененного дохода. Организации и предприниматели за месяц до начала налогового периода представляют в налоговый орган расчет суммы налога по специальной форме.

Налоговым периодом признается квартал.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Исчисленная за налоговый период сумма единого налога уменьшается (но не более чем на 50 %) налогоплательщиками на сумму страховых взносов (п.2 ст.346.32 НК РФ):

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование;

- обязательное медицинское страхование.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца следующего налогового периода.

Тема 5.3 Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Правовое регулирование системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется гл.26.1 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельхозналога могут применять организации и индивидуальные предприниматели (сельскохозяйственные товаропроизводители), производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию и результаты ее переработки.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате (п.3 ст.346.1 НК РФ):

- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.3 и 4 ст.284 НК РФ),

- налога на имущество организаций,

- налога на доходы физических лиц,

- налога на имущество физических лиц.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст.174.1 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общем порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с другими режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в установленном порядке (ст.346.2 НК РФ).

Обязательным условием для перевода является то, что доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и выращиваемой рыбы, а также продуктов ее первичной переработки, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) этих товаропроизводителей составляет не менее 70% (п.2 ст.346.2 НК РФ).

Налоговый кодекс вводит и определенные ограничения по переводу на ЕСХН. Так, не имеют права перейти на уплату этого налога организации, имеющие филиалы и представительства, а также организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров. Не могут применять данный режим налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (п.6 ст.346.2 НК РФ).

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом доходы включают в себя доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, внереализационные доходы, определяемые в соответствии с порядком, изложенном в гл.25 НК РФ.

К расходам, учитываемым при исчислении ЕСХН, относятся (п.2 ст.346.5 НК РФ):

- расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных), а также арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе взятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату груда, выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам), таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ, а также суммы других налогов и сборов, уплаченные в соответствии с российским законодательством;

- прочие расходы.

Полный перечень расходов приведен в п.2 ст.346.5 гл.26.1 НК РФ.

Налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты.

Налоговая база определяется, как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п.1 ст.346.6 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год. отчетным периодом - полугодие (ст.346.7 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 6% (ст.46.8 НК РФ).

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст.346.9 НК РФ).

Налогоплательщик по итогам отчетного периода определяет сумму авансового платежа исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов. Организации обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения, индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.346.10 НК РФ).

Раздел 6. Обязательные страховые взносы

Тема 6.1 Общая характеристика системы обязательного социального страхования

Система социального обеспечения в любом государстве сложна и многообразна. Но в целом она может быть определена как совокупность четырех ключевых элементов:

- гарантируемых государством социальных выплат;

- обязательного и добровольного социального страхования;

- необходимой нормативно-правовой базы, регламентирующей уплату взносов и получение этих выплат;

- системы органов, обеспечивающих контроль за уплатой взносов и реализацию социальных выплат.

Социальные выплаты могут иметь разные формы - это социальная помощь из бюджета отдельным группам населения, благотворительные выплаты и натуральное обеспечение. В условиях рыночной экономики наиболее приемлемой формой является форма страховых выплат по различным социальным рискам.

Социальное страхование - это часть государственной системы социального обеспечения в части защиты населения от различных рисков, связанных с потерей работы, трудоспособности и доходов на основе коллективной солидарности возмещения ущерба.

Сущность страховых выплат проявляется в резервировании части средств организаций или граждан (выбытие из денежного оборота), и возвращения их лишь при наступлении определенных событий - страховых случаев.

Субъектов социального страхования можно разделить на три категории:

Страхователи - плательщики страховых взносов. Ими могут быть органы исполнительной власти, организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы.

Страховщики - некоммерческие организации, создаваемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах социального страхования для обеспечения прав застрахованных лип по обязательному социальному страхованию при наступлении страховых случаев.

Застрахованные лица - это лица, подверженные риску, на которых распространяются условия страхования и за которых уплачиваются страховые взносы.

Система социального страхования организуется одновременно на добровольной и обязательной основе.

Добровольность реализуется, когда застрахованное лицо выступает страхователем собственных рисков, т.е. лицо, подверженное какому-либо риску, заключает договор со страховой организацией, на основании которого уплачивает страховые взносы, а при наступлении страхового случая получает страховое обеспечение (денежную компенсацию ущерба).

Добровольность регулируется Законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Обязательное социальное страхование - это совокупность создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положения работающих граждан. Т.е. граждан, самостоятельно обеспечивающих себя работой, а в некоторых случаях неработающих граждан.

Обязательное социальное страхование регулируется Федеральным законом "Об основах обязательного социального страхования" (№ 165-ФЗ от 16.07.1999 г.).

Отдельные виды обязательного социального страхования регулируются собственными законами: "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, "О медицинском страховании граждан в РФ" от 28 июня 1991 г. № 1499-1.

Основными принципами осуществления обязательного социального страхования являются:

- устойчивость финансового обеспечения страхования;

- всеобщий обязательный характер страхования, т.е. обязательность уплаты всеми страхователями страховых взносов, и доступность для застрахованных лиц реализации своих социальных гарантий;

- государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика;

- государственное регулирование системы обязательного социального страхования;

- паритетность участия представителей субъектов обязательного социального страхования в органах управления соответствующих фондов;

- ответственность за целевое использование средств обязательного социального страхования;

- обеспечение надзора и общественного контроля;

- автономность финансов системы обязательного социального страхования.

Виды социальных страховых рисков:

1. необходимость получения медицинской помощи;

2. утрата застрахованным лицом заработка вследствие временной нетрудоспособности, трудового увечья и профессионального заболевания, материнства, инвалидности, наступления старости и др.

В настоящее время в системе обязательного социального страхования выделяются три вида страхования:

- обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной потери трудоспособности;

- обязательное медицинское страхование.

Для реализации этих видов страхования в системе государственных финансов созданы государственные внебюджетные фонды.

Внебюджетный фонд - это обособленный фонд денежных средств в составе бюджетной системы государства, имеющий целевой характер и предназначенный для реализации конституционных прав граждан и удовлетворения определенных потребностей социального и экономического характера.

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ) образован в целях реализации обязательного пенсионного страхования - совокупности создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения.

Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) обеспечивает гарантированные государством пособия по временной нетрудоспособности, материнству и младенчеству, а также пособия при несчастных случаях на производстве и профзаболеваний.

Фонд обязательного медицинского страхования - форма социальной защиты населения в охране здоровья, которая гарантирует гражданам при возникновении страхового случая получение медицинской помощи за счет накопленных средств.

Этот фонд существует на федеральном уровне, где представлен Федеральным фондом обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и на территориальном уровне - территориальными фондами обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

ФФОМС проводит финансирование целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования, утверждает типовые правила медицинского страхования, разрабатывает нормативно-правовые документы, готовит предложения о величине страховых тарифов, осуществляет подготовку специалистов по обязательному медицинскому страхованию, реализует контрольную функцию, т.е. в общем виде реализует координационную и нормативно-методическую работу в области медицинского страхования.

ТФОМС аккумулируют средства для финансирования медицинского страхования, осуществляемого страховыми медицинскими организациями, выравнивают финансовые ресурсы на местном уровне, накапливают финансовые резервы для обеспечения финансовой устойчивости системы медицинского страхования, т.е. являются непосредственными исполнителями работ по обязательному медицинскому страхованию.

Формирование доходов государственных внебюджетных фондов осуществляется двумя способами:

- за счет бюджетных ассигнований, финансирующих страховое обеспечение нетрудоспособного населения;

- за счет уплаты страхователями страховых взносов, финансирующих страховое обеспечение работающего населения.

Органами, контролирующими уплату страховых взносов, являются Пенсионный фонд и Фонд социального страхования (ст.29 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Контролирующие органы наделены определенными правами и обязанностями.

Права и обязанности контролирующих органов.

Права контролирующих органов	Обязанности контролирующих органов
Требовать от плательщика страховых взносов документы по формам, установленным государственными органами, служащие основаниями для исчисления и уплаты страховых взносов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов.	Осуществлять контроль за соблюдением законодательства РФ о страховых взносах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.
Проводить выездные и камеральные проверки в соответствии с законодательством.	Вести в установленном порядке учет плательщиков страховых взносов.
Вызывать на основании письменного уведомления плательщиков страховых взносов для дачи пояснений в связи с уплатой ими страховых взносов либо в связи с проверкой правильности уплаты страховых взносов.	Направлять плательщику страховых взносов копии акта проверки и решения органа контроля, а также требование об уплате страховых взносов, пеней и штрафов.
Определять суммы страховых взносов, подлежащие уплате плательщиками в государственные внебюджетные фонды.	Предоставлять плательщикам страховых взносов формы расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и разъяснять порядок их заполнения.
Взыскивать недоимку, а также пени и штрафы в порядке, установленном законодательством.	Осуществлять по заявлению плательщика страховых взносов совместную сверку сумм уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов.
Требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов плательщика страховых взносов, с корреспондентских счетов банков сумм страховых взносов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в государственные внебюджетные фонды.	Давать плательщикам разъяснения о порядке уплаты страховых взносов и принятых нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты страховых взносов, их правах и обязанностях, полномочиях органов контроля за уплатой страховых взносов и их должностных лиц.
Получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну, в пределах, необходимых для осуществления контроля.	Выдавать по заявлению плательщика страховых взносов копии решений, принятых органом контроля за уплатой страховых взносов в отношении этого плательщика страховых взносов.
Предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за правонарушения, а также иски о других выявленных нарушениях.	Осуществлять управление средствами бюджета внебюджетного фонда в соответствии с законодательством.

Тема 6.2 Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

С целью мобилизации средств на реализацию прав граждан на государственное пенсионное, социальное и медицинское обеспечение, а также в целях повышения заинтересованности страхователей и застрахованных лиц в уплате установленных для этих целей платежей единый социальный налог заменен с 2010 г. на страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Контроль за своевременностью, полнотой и правильностью уплаты страховых взносов возложен:

- на органы Пенсионного фонда - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование;

- на органы Фонда социального страхования - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование в РФ, регламентируются Законом № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.

Основные элементы страховых взносов представлены на рисунке.

Ключевую роль для определения суммы страховых взносов, порядка и сроков их уплаты играет категория, к которой можно отнести плательщика страховых взносов (страхователя). Все плательщики взносов делятся на две категории.

Первую категорию образуют лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (плательщиками-работодателями) к которым относятся:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (ИП), но производящие выплаты другим физическим лицам.

Вторую категорию образуют лица, получающие собственные доходы и непроизводящие выплаты физическим лицам (плательщиками-предпринимателями).

К ним относятся:

- индивидуальные предприниматели;

- адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

В некоторых случаях один и тот же плательщик одновременно может относиться к обеим категориям. В этом случае он является плательщиком взносов по каждому отдельно взятому основанию.

Для исчисления страховых взносов первой категории плательщиков определяют объект обложения и базу обложения в соответствии со следующими требованиями.

Объект налогообложения.

Для плательщиков-работодателей (за исключением физических лип, не признаваемых ИП) объектом обложения являются:

- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (кроме вознаграждений, выплачиваемых ИП, адвокатам, нотариусам);

- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиком в пользу физических лиц по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении права на произведения науки, литературы, искусства.

Для работодателей - физических лиц (не признаваемых индивидуальными предпринимателями) объектом обложения являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом договоров является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками в пользу физических лиц.

Для всех плательщиков-работодателей не относятся к объекту обложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества. Кроме того, не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, не являющихся гражданами РФ по трудовым договорам, заключенным с российской организацией (подразделением), расположенной за пределами территории РФ.

База обложения.

База обложения для начисления страховых взносов определяется исходя из стоимостной оценки объекта обложения.

Для плательщиков-работодателей, за исключением физических лиц, не признаваемых ИП, она определяется как сумма выплат, являющихся объектом обложения, начисленных работодателями за расчетный период в пользу работников. Причем при определении базы обложения учитываются любые выплаты, начисленные работодателями в пользу работников независимо от их формы, за исключением выплат, не признаваемых объектом обложения.

Для физических лиц, не признаваемых ИП, база обложения определяется как сумма выплат и вознаграждений, являющихся объектом обложения и выплачиваемых за расчетный период в пользу физических лиц.

Плательщик обязан определять базу обложения отдельно по каждому работнику в течение всего расчетного периода (года) с его начала и по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Предельная величина базы обложения установлена на уровне 415000 руб. в год на одного работника. Выплаты страховых взносов с сумм, превышающих установленный предел, не производятся, а сам установленный предел базы обложения, подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в стране.

Если выплаты производятся в натуральной форме, то для определения базы учитывается цена на продукцию, указанная сторонами договора, в случае государственного регулировании цен на эти товары - тариф государственных регулируемых розничных цен.

Для плательщиков-предпринимателей объект и база обложения страховыми взносами не устанавливается, а сумма страховых взносов определяется на основе минимальной стоимости страхового года.

Не подлежащим обложению страховыми взносами следующие выплаты:

1. Государственные пособия, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

2. Компенсационные выплаты (в пределах установленных норм), установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, связанные с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений, их оплатой и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, полученных спортсменами, работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением расходов на профессиональную подготовку переподготовку и повышение квалификации работников;

- расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в т. ч. переезд на работу в другую местность.

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения материального ущерба или вреда их здоровью; а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

4. Доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции традиционных видов промысла.

5. Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в соответствии с законодательством РФ, а также суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников:

- предусматривающим оплату страховщиком медицинских расходов работников, если договор заключен на срок не менее одного года;

- заключенным исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица.

6. Взносы работодателя, уплаченные плательщиком в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 тыс. руб. в год на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы.

7. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми контрактами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

8. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов, за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума.

9. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

10. Стоимость льгот по проезду, предоставляемым законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.

11. Суммы материальной помощи, выплачиваемые работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одно лицо за расчетный период.

12. Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, за профессиональную подготовку и переподготовку.

13. Суммы, выплачиваемые работодателями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения.

14. Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения военнослужащих, рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, федеральной противопожарной службы, начальствующим составом федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенных органов РФ, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, являющихся военнослужащими.

15. Суммы выплат и вознаграждений по трудовым договорам (в том числе авторского заказа) в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, пребывающих на территории РФ.

Не подлежат обложению страховыми взносами следующие расходы на командировки: суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд, расходы по найму жилого помещения, на оплату услуг связи, сборы за выдачу и регистрацию загранпаспорта, получение виз, расходы на обмен наличной валюты. Если перечисленные расходы не подтверждены документально, то они освобождаются от обложения страховыми взносами только в пределах установленных законодательством.

Помимо указанных выше выплат в базу для обложения страховыми взносами не включаются:

- в части взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам;

- в части взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ, - суммы денежного содержания и другие выплаты, получаемые прокурорами, следователями, судьями федеральных судов и мировыми судьями.

Для второй категории плательщиков - плательщиков-предпринимателей объектом и базой обложения установлен двенадцатикратный минимальный размер оплаты труда.

Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Принципиальное значение для расчета суммы страховых взносов имеет тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу базы.

Тариф страхового взноса для всех категорий плательщиков, % к базе

Год	Величина тарифа	Итого
	ПФ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
2011-й и последующие	26	2,9	3,1	2	34,0

В связи с унификацией ставки, для отдельных категорий плательщиков установлен постепенно увеличивающийся размер страхового взноса. Такие плательщики образуют три категории.

1. Сельскохозяйственные производители.

Тариф страхового взноса для плательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования на переходный период

Наименование внебюджетного фонда	2011-2012 гг.	2013-2014 гг.
Пенсионный фонд	16,0	21,0
Фонд социального страхования	1.9	2,4
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	1,1	1,6
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	1,2	2,1
Итого	20,2	27,1

2. Организации и индивидуальные предприниматели:

- имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

- уплачивающие единый налог на вмененный доход (в отношении выплат, производимых физическим лицам);

- производящие выплаты или иные вознаграждения инвалидам;

- общественные организации инвалидов (их региональные и местные отделения), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов в которых не менее 50%, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда не менее 25%;

- созданные для достижения социальных целей.

Тариф страхового взноса для плательщиков - имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, для организаций инвалидов и производящих выплаты инвалидам, плательщиков единого налога на вмененный доход, а также организаций, созданных для достижения социальных целей на переходный период

Наименование внебюджетного фонда	2011 - 2012 гг.	2013 - 2014 гг.
Пенсионный фонд	16,0	21,0
Фонд социального страхования	1,9	2,4
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	1,1	1,6
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	1,2	2,1
Итого	20,2	27,1

3. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющий единый сельскохозяйственный налог.

Тариф страхового взноса для плательщиков ЕСХН

Наименование внебюджетного фонда	2011-2012 гг.	2013-2014 гг.
Пенсионный фонд	16,0	21,0
Фонд социального страхования	1,9	2,4
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	1,1	1,6
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	1,2	2,1
Итого	20,2	27,1

Тарифы страховых взносов в ПФР в 2011 г., % к базе.

Категории работодателей	Пенсионный фонд
	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
Общий режим	26	20	6
Плательщики, применяющие УСН
Плательщики, переведенные на ЕНВД
Организаций, осуществляющих деятельность в области СМИ (за искл. реклама и эротика)	20	14	6
Организации и ИП, указанные в статье 58 часть 1 п.8 212-ФЗ от 24.07.2009 г. (в ред. от 28.12.2010 N 432-ФЗ)	18	12	6
Начисления инвалидов и общественных организаций инвалидов	16	10	6
Плательщики, применяющие ЕСХН
Сельскохозяйственные товаропроизводители
Организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой зоны	8	2	6
Хозяйственные общества, созданные после 13.08.09 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с 127-ФЗ
Организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ

Порядок исчисления страховых взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам регулируется ст.15 Закона № 212-ФЗ.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно в каждый внебюджетный фонд и определяется как произведение соответствующего тарифа страхового взноса и базы обложения страховым взносом по формуле

СВ_ВФ = Т_Вф*Б,

где

СВ_ВФ - сумма страхового взноса в соответствующий внебюджетный фонд для плательщиков-работодателей;

Т_ВФ - тариф страхового взноса в соответствующий внебюджетный фонд;

Б - база обложения страховым взносом на каждое физическое лицо, исчисленная с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца.

Сумма страховых взносов исчисляется страхователем в виде ежемесячных обязательных платежей и определяется в полных рублях. Так как база взноса определяется нарастающим итогом, общая сумма страховых взносов может быть уменьшена на величину ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Величина взносов в Фонд социального страхования подлежит уменьшению на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Порядок исчисления страховых взносов для плательщиков, получающих собственные доходы, и не производящих выплаты физическим лицам иной.

Величина страховых взносов исчисляется на основе стоимости страхового года - это суммы денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию, в бюджет соответствующего внебюджетного фонда.

Стоимость страхового года определяется как произведение 12-кратного минимального месячного размера оплаты труда (ММРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года и тарифа страховых взносов в соответствующий внебюджетный фонд (Т_вф):

ССГ_ВФ = 12*ММРОТ*Т_ВФ,

где ССГ_ВФ - стоимость страхового года для плательщиков, получающих собственные доходы.

Плательщики, получающие собственные доходы, не исчисляют и не уплачивают взносы в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования. Соответственно они не могут производить уменьшение сумм страховых взносов в связи с выплатой пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Хотя допускается добровольное вступление таких плательщиков в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Аналогичная процедура исчисления страховых взносов устанавливается и для глав крестьянских (фермерских) хозяйств за себя и за всех членов хозяйства.

Порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками-работодателями.

1. В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики исчисляют ежемесячные обязательные авансовые платежи по страховым взносам и уплачивают их не позднее 15-го числа следующего месяца.

2. Плательщики страховых взносов ведут учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица, которому осуществлялись выплаты.

3. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в государственные внебюджетные фонды.

4. По итогам каждого квартала плательщики предоставляют в орган контроля за уплатой страховых взносов:

- до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (февраль, май, август, ноябрь), - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в территориальный орган Пенсионного фонда и в Фонды обязательного медицинского страхования;

- не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (январь, апрель, июль, октябрь), - в региональные отделения Фонда социального страхования расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в этот фонд, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по этому виду страхования.

Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты (вознаграждения), превышает 50 человек, предоставляют указанные расчеты в электронной форме с электронной цифровой подписью.

Обособленные подразделения плательщика, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты (вознаграждения), исполняют обязанности, как по уплате страховых взносов, так и по представлению расчетов по месту своего нахождения.

Порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками, не являющимися работодателями.

1. Обязательные платежи уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года.

2. Сумма страховых взносов исчисляется плательщиком отдельно в отношении взносов в Пенсионный фонд РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Уплата также осуществляется отдельными расчетными документами.

3. Расчет по начисленным и уплаченным взносам предоставляется плательщиком в Пенсионный фонд до 1 марта календарного года, следующего за расчетным периодом.

Ошибки в расчете страховых взносов и порядок их исправления.

При обнаружении в поданном расчете по страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, ошибок, приводящих к занижению (завышению) суммы страховых взносов плательщик обязан (вправе) представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет.

Если уточненный расчет предоставляется в орган контроля после истечения срока подачи расчета, плательщик освобождается от ответственности в случаях:

- предоставления расчета до момента, когда он узнал об обнаружении контрольным органом ошибок, либо о назначении выездной проверки, при условии, что до предоставления уточненного расчета он уплатил недостающую сумму страхового взноса и пени;

- предоставления уточненного расчета после проведения выездной проверки, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в расчете.

Тема 6.3 Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний установлено Законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Этот вид страхования предусматривает обеспечение социальной зашиты застрахованных и экономически заинтересованных субъектов страхования в снижении профессионального риска. А также возмещение вреда, причиненного здоровью и жизни физических лиц при выполнении ими обязанностей по трудовому договору.

Страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний основано на следующих принципах:

1. гарантированность права застрахованных лиц на страховое обеспечение;

2. экономическая заинтересованность страхователей в улучшении условий труда, повышении безопасности труда, снижении производственного травматизма;

3. обязательность регистрации в качестве страхователя всех лиц, привлекающих к труду работников;

4. обязательность уплаты страхователями страховых взносов;

5. дифференцированность страховых взносов в зависимости от класса профессионального риска.

Застрахованными лицами в данном виде страхования являются:

- физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора;

- осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем;

- физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, если это предусмотрено в договоре.

Страхователями, т.е. плательщиками взносов, признаются:

- юридические лица;

- физические лица, привлекающие наемных работников на основании трудового договора или гражданско-правового договора, если это определено его условиями.

Функции страховщика по данному виду страхования выполняются Фондом социального страхования РФ.

Объект обложения - это сумма начисленной оплаты труда (дохода) по всем основаниям застрахованных лиц или сумма вознаграждений по гражданско-правовым договорам.

База обложения - это стоимостное выражение объекта обложения.

Тарифы страхования отличаются по видам экономической деятельности и по классам профессионального риска. Их величина устанавливается в процентах к базе обложения и подлежит ежегодной корректировке.

Величина страховых тарифов, установленная на плановый период 2010-2011 гг., в соответствии с Законом от 25 ноября 2008 г. № 217-ФЗ, приведена в таблице.

Размер тарифной ставки страхового взноса по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Класс профессионального риска	Ставка страхового взноса, %	Класс профессионального риска	Ставка страхового взноса, %
1	0,2	17	2,1
2	0,3	18	2,3
3	0,4	19	2,5
4	0,5	20	2,8
5	0,6	21	3,1
6	0,7	22	3,4
7	0,8	23	3,7
8	0,9	24	4,1
9	1,0	25	4,5
10	1,1	26	5,0
11	1,2	27	5,5
12	1,3	28	6,1
13	1,4	29	6,7
14	1,5	30	7,4
15	1,7	31	8,1
16	1,9	32	8,5

Класс профессионального риска устанавливается Правилами отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. № 713.

Класс профессионального риска определяется исходя из величины интегрального показателя профессионального риска, учитывающего уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей. Интегральный показатель определяется по формуле:

И_{п =} Е_вв: Е_{фот Х} 100%,

где

И_п - интегральный показатель профессионального риска по данному виду экономической деятельности, %;

Е_вв - общая сумма расходов на обеспечение по страхованию по данному виду экономической деятельности в истекшем календарном году;

Е_фот - размер фонда оплаты труда по данному виду экономической деятельности, на который начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в истекшем календарном году.

Изменение страхователем в течение текущего года вида экономической деятельности не влечет изменения размера страхового тарифа, установленного на этот год в отношении такого страхователя.

Основным видом экономической деятельности является:

- для коммерческой организации - вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг;

- для некоммерческой организации - вид, в котором по итогам предыдущего года было занято наибольшее количество работников организации;

- для страхователя - физического лица, нанимающего лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию - основной вид деятельности, указанный в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

...