Организатор игорного заведения, в том числе букмекерской конторы, - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе.

Организатор тотализатора - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша.

Участник - физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора).

Азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора).

Пари - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса.

Объект налогообложения.

Объектами обложения являются:

- игровой стол;

- игровой автомат;

- касса тотализатора;

- касса букмекерской конторы.

Игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или организатор.

Игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

Касса тотализатора - специально оборудованное место у организатора тотализатора, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Касса букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Все объекты игрового бизнеса подлежат регистрации в налоговых органах по их местонахождению не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Датой регистрации считается день, когда в налоговый орган представлено соответствующее заявление. Налоговый орган в течение пяти дней обязан выдать налогоплательщику регистрационное свидетельство. Регистрации в налоговом органе также подлежит и любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого такого объекта. Изменения в ранее выданное свидетельство налоговые органы должны внести также в пятидневный срок.

Невозможность эксплуатации установленного в игорном заведении оборудования, вызванная, например, поломкой, некомплектностью и т.п., не изменяет обязанности налогоплательщика по уплате налога, если в налоговый орган не будет представлено заявление об изменении количества зарегистрированных объектов налогообложения.

Налоговая база.

Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому объекту налогообложения как общее количество соответствующих объектов (ст.367 НК РФ). Для расчета суммы налога, необходимо умножить количество объектов налогообложения одного вида на соответствующую налоговую ставку.

Если у налогоплательщика несколько видов объектов налогообложения (игровые столы, кассы тотализатора и т.д.), то сначала рассчитывают налог по каждому виду, а затем полученные результаты суммируются.

Налоговые ставки.

Статьей 369 НК РФ установлены минимальные и максимальные ставки налога. Конкретные ставки устанавливают региональные законы субъектов РФ. Если это не сделано, то налог уплачивается по минимальным ставкам.

Ставка налога за каждый объект обложения

Порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Сумму налога налогоплательщик рассчитывает самостоятельно. Если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по этому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налоговый период по налогу на игорный бизнес - календарный месяц. Налоговую декларацию за истекший налоговый период налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

- налога на прибыль;

- налога на доход физических лиц;

- налога на имущество организаций;

- налога на добавленную стоимость, кроме уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- налога на имущество физических лиц.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обеспечивают порядок ведения кассовых операций, оформления первичных бухгалтерских документов с соблюдением законодательства о ведении бухгалтерского учета и отчетности, ведут книгу учета доходов и расходов, а также представляют статистическую отчетность.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения признаются (ст.346.14 НК РФ):

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

При этом учитываются следующие доходы (ст.346.15 НК РФ):

- от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав (ст.249 НК РФ);

- внереализационные (ст.250 НК РФ).

При определении даты получения доходов применяется кассовый метод, т.е. датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получение иного имущества или имущественных прав (п.1 ст.346.17 НК РФ).

В состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, включают (ст.346.16 НК РФ):

? расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

? расходы на ремонт основных средств;

? арендные платежи;

? материальные расходы;

? расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

? расходы на обязательное страхование работников и имущества;

? суммы НДС по приобретаемым работам, услугам;

? суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством;

? расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для реализации;

? прочие расходы.

При определении даты осуществления расходов применяется кассовый метод, т.е. расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17 НК РФ).

Выбор объекта налогообложения в упрощенной системе осуществляется самим налогоплательщиком и не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы.

Налоговая база.

Налоговой базой является (ст.346.18 НК РФ):

- денежное выражение доходов налогоплательщика;

- денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода,

Налоговым периодом считается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Главой 26.2 НК РФ введено понятие минимального налога. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в случае, если сумма исчисленного налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 % доходов.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Убыток может быть перенесен на следующие налоговые периоды в течение 10 лет.

Налоговая ставка.

Налоговая ставка устанавливается (ст.346.20 НК РФ):

- при налогообложении доходов налоговая ставка - в размере 6%;

- при налогообложении доходов, уменьшенных на величину расходов, - в размере 15%.

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Порядок исчисления и уплаты налога.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст.346.21 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налог уплачивается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Квартальные авансовые платежи вносятся не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог по истечении налогового периода уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Для организаций этот срок приходится на 31 марта следующего года, а для индивидуальных предпринимателей - на 30 апреля (ст.346.23 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие некоторые поименованные в п.2 ст.346.25.1 НК РФ виды деятельности, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Перечень включает 69 видов деятельности, преимущественно речь идет о бытовых услугах.

Работающий на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников в пределах пяти человек.

Решение о применении упрощенной системы налогообложения на основе патента принимается законами субъектов Федерации. Патент может быть выдан на квартал, полугодие, девять месяцев или год.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Размер потенциально возможного годового дохода устанавливается по каждому из видов предпринимательской деятельности отдельно законом субъекта Российской Федерации.

Предприниматели производят оплату 1/3 стоимости патента не позднее 25 дней после начала предпринимательской деятельности на основе патента, а оставшуюся часть - не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. Налоговая декларация этими налогоплательщиками не представляется.

Тема 5.2 Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение дохода, и используемый для расчета величины единого налога.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

- К1 - коэффициент-дефлятор (устанавливается Правительством РФ на календарный год);

- К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения; данный коэффициент учитывает также ассортимент товаров, работ или услуг, сезонность, режим работы и т.п.

Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам за исключением услуг ломбардов и услуг по обслуживанию автотранспорта, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Полный перечень основных понятий приведен в ст.346.27 НК РФ.

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Федераций, в котором введен единый налог, следующие виды деятельности:

- оказания бытовых услуг населению;

- оказания ветеринарных услуг;

- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

- оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты;

- пр. виды деятельности.

Полный перечень видов деятельности приведен в п.2 ст.346.26 НК РФ.

На уплату единого налога не переводятся (п.2.2 ст.346.26 НК РФ):

- организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

- индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных органов государственной власти переведены на эту систему;

- учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания;

- пр.

Уплата организациями и индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате (п.4 ст.346.26 НК РФ):

- налога на прибыль организаций;

- налога на имущество организаций;

- налога на доходы физических лиц;

- налога на имущество физических лиц.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации