Способы взимания налогов и пути их совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский государственный университет имени А. Байтурсынова

Дипломная работа

На тему: «Способы взимания налогов и пути их совершенствования»

Выполнил Д-М.Т. Маткенов

Научный руководитель

к.э.н. Г.М. Дюзельбаева

Костанай 2012

Содержание

Введение

1 Теоретические аспекты значения и целей взимания налогов

1.1 Теоретические аспекты налогообложения, их задачи и цели

1.2 Экономическое содержание и принципы налогообложения

1.3 Зарубежный опыт подходов к налогообложению

2 Практическое применение взимания налогов в Казахстане

2.1 Характеристика взимания налогов на территории Казахстана

2.2 Механизм исчисления налогов в Республике Казахстан

2.3 Роль налогового управления города Алматы во взимании налогов

3 Проблемы во взимании налогов и сборов и пути их совершенствования

Заключение

Список использованных источников



Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Поскольку экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами, эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Однако, налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей не только финансовой функцией, но и экономической. Реализуя экономическую функцию, государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Переход на рыночные основы хозяйствования потребовал использования экономических методов руководства общественным производством, а неэффективность применявшихся ранее форм мобилизации части чистого дохода предприятий в бюджет обусловило коренное изменение системы доходных поступлений - она стала строиться на базе налоговых платежей. [1]

По своему содержанию налоговая система как инструмент экономической и налоговой политики должна способствовать реализации и повышению эффективности социально-экономической политики государства.

Налоговая система представляет совокупность сложных, взаимосвязанных социально - экономических отношений между различными государствами, государством и налогоплательщиками, между отдельными налогоплательщиками по поводу финансового обеспечения деятельности государства, регионов, а также непосредственно участвующих в нем предприятий, организаций и физических лиц.

И чем гармоничнее эти взаимоотношения, тем выше активное влияние налоговой системы на эффективность экономической политики страны.

Активность налоговой системы в основном проявляется в выполнении двух ее функций: фискальной и регулирующей. Фискальная функция налоговых органов, позволяет стране формировать государственные денежные доходы, обеспечивающие реализацию эконом и ческой политики.

Регулирующая функция налоговой системы, отражая обязанности государства перед налогоплательщиками, характеризует способность системы к стимулирующему воздействию на экономику, обеспечивая равномерное и позитивное ее развитие.

Современная налоговая система была введена в Казахстане в начале 90-х годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей в Советском Союзе таможенной системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в казахстанской экономике. Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться либерализации экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы. Некоторые экономисты в то время предостерегали от подобного подхода, считая более приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово - рыночном направлении - как это имело место в Японии, Китае и других странах, фактически получилось так, что богатый опыт и специфика экономики Казахстана оказались невостребованными в последствии это отрицательно сказалось на ходе реформ в целом. [2]

Теоретически при осуществлении перехода к рынку можно было бы просто скопировать налоговое законодательство законы, действующие в странах Западной Европы. Однако налоговые системы стран Западной Европы сложились в результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно устойчивой экономике (низкий темп инфляции, рост объемов производства, стабильные экономические структуры). Такой экономической ситуации на начало проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было. Поэтому при механическом заимствовании западного опыта, пригодного для высокоразвитой системы рыночных отношений и основанного на длительном эволюционном развитии, игнорируется состояние экономики Казахстана, где рыночные отношения формируются в «шоковом» режиме, а структуры рынка скорее можно назвать переходными, чем сложившимися.

Переход к рынку любой ценой потребовал принятия законодательства о новой налоговой системе, правил и инструкций, регламентирующих ее деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создания надлежащего налогового механизма. Для казахстанских условий начала 90-х годов была избрана налоговая система по - американскому образцу.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. [3]

Актуальность дипломной работы заключается в том что в современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Поскольку экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами, эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Однако, налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей не только финансовой функцией, но и экономической. Реализуя экономическую функцию, государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Переход на рыночные основы хозяйствования потребовал использования экономических методов руководства общественным производством, а неэффективность применявшихся ранее форм мобилизации части чистого дохода предприятий в бюджет обусловило коренное изменение системы доходных поступлений - она стала строиться на базе налоговых платежей.

Существование системы местного налогообложения отвечает во-первых, интересам местных исполнительных органов, поскольку они являются стабильным и самостоятельным источником доходов местных бюджетов. В то же время выполнение ряда общегосударственных социальных задач невозможно без привлечения местных финансов в виде налогов.

Основная цель дипломной работы - изучить теоретические и практические пути взимания налога на имущество на предприятии и его учет. Данные утверждения и обуславливают актуальность темы дипломной работы.

Для реализации поставленной цели сформулированы следующие задачи:

- раскрыть экономическую сущность и виды местных налогов и сборов, определить их значение в налоговой системе Казахстана;

- рассмотреть действующие законодательные акты, регулирующие взимание и уплату местных налогов и сборов, а также устанавливающих порядок формирования местных бюджетов за счет последних;

- дать характеристику учета и анализа исчисления налога на имущество на предприятии.

Объектом исследования является ТОО «Фирма Ария».

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные акты и постановления Правительства Республики Казахстан.

налог сбор бюджет

1 Теоретические аспекты значения и целей взимания налогов

1.1 Теоретические аспекты налогообложения, их задачи и цели

В Республике Казахстан действуют налоги и обязательные платежи в бюджет, установленные налоговым Кодексом Республики Казахстан. Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акциз.

Сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет поступают в соответствующие доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном законом Республики Казахстан “О бюджетной системе” и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.

Из всех рассматриваемых до настоящего времени не устарели и не утратили своего значения четыре классических принципа налогообложения:

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.

3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом; которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

4. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Перечисленные классические (фундаментальные) принципы в той или иной мере используются в разных системах стран мирового сообщества.

Наряду с перечисленными классическими выделяются принципы, характеризующие общность признаков, вытекающих непосредственно из исследования внутренних свойств системы налогообложения. Они определяют функционирование всех сфер общественной и экономической деятельности и в нашем исследовании выступают в качестве общих принципов налоговой системы. Общие принципы основаны на таких связях, которые позволяют определить место и роль отдельных группировок в структуре целого. На основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития. [4]

В экономической литературе эти принципы классифицируются как организационно-экономические (правовые) или внутринациональные и характеризующиеся принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. В зависимости от характера проявления они дифференцируются на организационно-правовые и экономико-функциональные принципы.

Предлагаемые в экономической литературе принципы налогообложения относятся к подсистеме внутринациональных принципов, на основании которых принимается закон о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени. Эта система в целом определяет, какие фундаментальные (классические) принципы налогообложения в утверждение принципа платежеспособности стало возможным, когда в финансовой науке был признан в качестве объекта обложения чистый доход. Когда был определен в качестве источника налогов чистый доход, то перед наукой встал вопрос, какой принцип должен быть положен в основу его обложения - пропорциональный или прогрессивный. В налоговой практике использовались оба принципа. Однако в XX веке изменение экономических условий доказало целесообразность использования прогрессивного налогообложения, что нашло свое выражение в повсеместном введении подоходного прогрессивного налогообложения. Налоговая структура промышленно развитых стран в большей степени соответствует принципу платежеспособности, нежели принципу налогообложения получаемых благ.

Основными условиями выделения принципиальных установок (правил налогообложения) являются направленность и характер действия. В то же время из этой системы выпадает группировка принципов, регулирующая действенность налоговой системы. Для государства важен не только количественный рост производства и накопления, но и экономическое и материальное содержание этой деятельности, то есть что производится, где и на каких условиях и т.д. Поэтому наряду со стимулированием деятельности хозяйствующих субъектов государство должно взять на себя функцию регулирования их деятельности. В этой регулирующей деятельности государства налоги служат орудием экономической политики, наряду с другими средствами - активной банковской политикой, таможенными пошлинами, регулированием деятельности акционерных компаний, корпораций, фирм. "Налоги были приравнены к одной из составляющих сил, определяющих ту равнодействующую, по которой совершается эволюция рыночной экономики и поэтому выяснение этой скрытой энергии, которой обладают налоги, приобретает большое значение и для понимания дальнейших этапов и форм эволюции капиталистического хозяйства". [5]

Использование налогов в качестве инструмента воздействия на экономику дает нам основание для выделения функционально-управленческих принципов налогообложения, как самостоятельной системы.

Налоговая система, построенная и функционирующая на основе предложенных принципов, способна стать мощным стимулом экономики и призвана обеспечить реализацию следующих целей:

- создание условий инвестированию сбережений корпораций и частных лиц - для формирования новых рабочих мест и борьбы с безработицей;

- обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований; «проведение протекционистской политики, способствование отраслевому и территориальному переливу капитала;

- стимулирование накопления капитала и сбережений.

1.2 Экономическое содержание и принципы налогообложения

Сущность налогов проявляется в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. Экономическое содержание выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Основоположником классических принципов налогообложения по праву считается шотландский экономист и философ А. Смит, который в своем классическом сочинении "Исследование о природе и причинах богатства народов" отмечал такие основные принципы, как всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Впоследствии этот перечень дополнялся другими принципами, в числе которых принципы обеспечения достаточности и подвижности налогов, предложенные немецким экономистом А. Вагнером. Классические принципы в той или иной мере рассматривались также в трудах Д. Рикардо, А. Вагнера, Ф. Кенэ, А. Тюрго, О. Мирабо и других видных экономистов и философов. Значительный вклад в развитие классических принципов внесли видные русские налоговеды Н. Тургенев, А. Соколов, М. Алексеенко, В. Твердохлебов и другие.

Заслугой А. Вагнера является то обстоятельство, что он в числе первых экономистов-налоговиков делает попытку разработать теоретически обоснованную систему принципов налогообложения. Стремление раскрыть многогранные стороны налоговой системы привело к выделению принципов по различным классификационным признакам. А. Вагнер предлагает 9 основных правил, которые классифицирует в 4 группы.

На первом месте стоят финансовые принципы организации обложения:

1) достаточность обложения;

2) эластичность (подвижность) обложения;

II - народнохозяйственные принципы;

3) надлежащий выбор; источника обложения, т.е., в частности, решение вопроса - должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица или населения в целом;

4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась следствиями и с условиями их переложения.

III - принципы справедливости (этические);

5) всеобщность обложения и

6) равномерность.

IV- административно-технические или принципы налогового управления;

7) определенность обложения,

8) удобства уплаты налога;

9) максимального уменьшения издержек взимания. [6]

Два первые принципа финансово-политического характера - "достаточность" и "подвижность" Адольф Вагнер ставит во главе всех принципов. Он руководствуется тем, что общественно-хозяйственная система настолько необходима для людей, что доставление средств для нее, "достаточность", должны быть поставлены на первое место, и принципы справедливости проводятся в той мере, в какой это позволяют финансовые принципы. Второй финансовый принцип - "подвижность" (эластичность) обложения, т.е. его способность адаптироваться к государственным нуждам. Не все налоги обладают эластичностью, поэтому налоговая система должна заключать в себе и такие налоги, которые при увеличении потребностей можно было бы произвольно увеличить.

Практическое значение принципов, определенных А. Вагнером, признается финансовой наукой. Согласно современным воззрениям, правильно построенная налоговая система должна отвечать требованиям, сформулированным А. Вагнером. Однако на первое место ставятся этические принципы обложения (всеобщность налогов; неприкосновенность личной свободы при обложении и взимании налогов; соразмерность обложения с платежной способностью). На втором месте - принципы управления налогами (определенность обложения; удобства обложения и взимания для плательщиков; дешевизна взимания и минимум налогового обременения). На третьем месте - народнохозяйственные (финансово-политические) принципы.

Такая модель построения налоговой системы отвечала принципам неоклассической школы о невмешательстве государства в хозяйственные процессы и обеспечивала реализацию главной цели экономики - обеспечения роста благосостояния как населения в целом, так и каждого гражданина.

Реализация этой целевой установки требует такой организации налоговой системы, которая вносила бы меньшее расстройство в производство, обращение, распределение и потребление хозяйственных благ. В этой связи, принципы организации налоговой системы должны быть сформулированы с точки зрения влияния налогов на общее экономическое развитие и благосостояние. На этой точке зрения стоял еще Сисмонди: "Налог никогда не должен писать на ту часть дохода, которая необходима для сохранения этого дохода".

Это правило и в настоящее время является главным принципом макроэкономической политики, направленной на достижение равновесия между государственным и частным секторами экономики.

Для промышленно развитых стран принципы построения налоговой системы в наибольшей степени соответствуют классическому варианту. История экономического развития этих стран демонстрирует многогранность структуры и приоритетов налоговой политики. Налоговая политика, как правило, преследует цели: стимулировать или ограничивать деятельность хозяйствующих субъектов, обеспечивать доходы бюджета, поддерживать интересы общества. Варьирование налоговыми льготами, их структуру производства, инвестиций и занятости, соответствующее распределение доходов. [7]

Проведенные в 80-е годы двадцатого столетия экономические реформы в США базировались на накопленных теоретических исследованиях и навыках экономической науки и практики. Налоговая система, заложенная в основу реформы, была построена по принципам максимально приближенным к классическим. В их числе:

- справедливость по вертикали (когда налог соответствует материальным возможностям налогоплательщика);

- справедливость по горизонтали (применение единой налоговой ставки для одних и тех же доходов);

- эффективность (возможности к экономическому росту и развитию предпринимательства);

- нейтральность (не зависит от сфер инвестиционного вложения);

- простота (в подсчете, доступности и понимании).

Понятие справедливости в налогообложении является предметом дискуссий на протяжении более чем двух столетий. Утверждения о приоритетности справедливости в принципах налогообложения совершают своеобразное движение по спирали: о справедливости по А. Смиту, достаточности по А. Вагнеру, вновь к принципу справедливости в налоговых системах промышленно развитых стран конца XX века. Несмотря на различия в трактовках, все финансовые школы были едины в том, что "справедливость в обложении не есть нечто абсолютное, что понятие о ней" изменяется в зависимости от места и исторической эпохи.

Идея справедливости в налогообложении нашла свое выражение в принципе общности и равномерности обложения, получившего свою окончательную формулировку как принцип справедливости с конкретизацией ее вертикального и горизонтального разреза в налоговой системе США.

В единой взаимосвязи и взаимообусловленности с принципом справедливости выступает принцип всеобщности обложения. Принцип всеобщности нельзя понимать в буквальном смысле слова, так как было признано необходимым освобождать от налогов малые доходы, включая утвержденный минимум средств существования.

Сложный путь трансформации прошел принцип равномерности обложения как в финансовой науке, так и на практике: от принципа равномерного обложения - к пропорциональному, а от него - к прогрессивному принципу налогообложения. Благодаря развитию идеи равномерности обложения был установлен известный минимум дохода, который нужен для удовлетворения минимума человеческих потребностей - без чего нельзя существовать. Последний же должен подлежать к налогообложению. В таком контексте «Принцип справедливости в обложении» понимался как принцип всеобщности и равномерности.

В XX веке были известны три способа обложения: налог равный, пропорциональный и прогрессивный. Первый способ отличался тем, что со всех плательщиков налог брался поровну, и потому противоречил принципу равномерности: взимание с плательщиков равной суммы заранее игнорирует имущественную налогоспособность. Пропорциональным назывался такой налог, в котором уплачивается одинаковая сумма с каждой квоты (единицы) обложения. Прогрессивным называется налог, в котором с увеличением квоты увеличивается и ставка налога. [8]

Эти критерии деления налогов действуют и по настоящее время. В этой связи равномерность обложения - это вопрос о распределении налогового бремени. Современная наука использует два взгляда на проблему распределения налогового бремени в экономике. Это принцип полученных благ и концепция платежеспособности. Концепция принципа полученных благ развивалась в рамках индивидуалистических теорий налога. В теории обмена основанием для определения высоты обложения служат услуги государства. Речь идет об установлении полного равенства между полученными от государства услугами и уплаченными налогами.

По теории равного обложения все лица или все семьи должны быть обложены одинаковым налогом. Одинаково пользуясь государственными услугами, все должны и платить одинаково, подобно тому, как все отбывают воинскую повинность. Несостоятельность данной теории заключается в том, что она не соответствует условиям XX и начала XXI веков с их значительным имущественным неравенством.

Развитие концепции платежеспособности, построенной с учетом имущественного положения плательщика, связано с вопросом об источнике налогов. Окончательное утверждение принципа платежеспособности стало возможным, когда в финансовой науке был признан в качестве объекта обложения чистый доход. Когда был определен в качестве источника налогов чистый доход, то перед наукой встал вопрос, какой принцип должен быть положен в основу его обложения - пропорциональный или прогрессивный. В налоговой практике использовались оба принципа. Однако в XX веке изменение экономических условий доказало целесообразность использования прогрессивного налогообложения, что нашло свое выражение в повсеместном введении подоходного прогрессивного налогообложения. Налоговая структура промышленно развитых стран в большей степени соответствует принципу платежеспособности, нежели принципу налогообложения получаемых благ.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. [9]

В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Поскольку экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Однако, налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей не только финансовой функцией, но и экономической. Реализуя экономическую функцию, государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

1.3 Зарубежный опыт подходов к налогообложению

Многовариантность голландской системы налогообложения предоставляет предприятию и налоговому инспектору возможность маневра. Методики расчета размеров отчислений от доходов предпринимателя в фонды регистрирующих организаций зависят от избранной юридической формы предприятия и масштабов его деятельности.

Предприятия (как являющиеся, так и не являющиеся юридическими лицами), облагаемые налогом на прибыль корпораций, перечислены в Законе. Основные формы предпринимательской деятельности в Нидерландах охарактеризованы в статье А. Шестеркина. Правом юридического лица обладают товарищества с ограниченной ответственностью, частные компании, кооперативные ассоциации, компании взаимного страхования, а также другие корпорации, например, фонды, осуществляющие коммерческую деятельность. Не обладают правом юридического лица открытые товарищества с огранил Шестеркин А. Российские предприниматели в Нидерландах. -- Мировая экономика и международные отношения. ответственностью, не корпоративные (неакционерные) кооперативные фонды и не корпоративные ассоциации без права юридического лица, осуществляющие коммерческую деятельность.

На таких предприятиях, как индивидуальная частная фирма (Eenmanzak), товарищество (VOV), коммадитное товарищество (CV) имущество участников на момент возникновения ответственности по обязательствам не обособлено. В отличие от учредителя индивидуальной фирмы -- частного лица учредителями товарищества может быть группа частных и/или юридических лиц. При появлении задолженности кредиторы взыскивают убытки с товарищества. При невозможности покрыть убытки за счет имущества предприятия кредиторы имеют право обратить иск на личное имущество его компаньонов. При этом они вправе потребовать в случае необходимости от одного из компаньонов уплаты всех долгов товарищества. Компаньоны коммадитного товарищества делятся на две категории: управляющие (ведущие дела) и молчаливые (финансовые участники). Молчаливые компаньоны имеют только финансовое отношение к коммадитному товариществу, и их ответственность по его деятельности ограничена лишь вложенными средствами. Однако молчаливые компаньоны могут привлекаться к полной ответственности по делам коммадитного товарищества, если у третьих лиц имеются доказательства, что они занимаются ведением его дел. Доход предприятий указанных юридических форм считается личным доходом их участников (а та их супругов и сожителей) и облагается по прогрессивным ставкам подоходного налога с учетом прочих личных доходов предпринимателей и их супругов. Организация вышеприведенных форм предприятия менее предпочтительна при высоком риске сделок, больших оборотах, существенных прочих доходах его участников и членов их семей. Однако вышеуказанные формы организации предприятий имеют свои преимущества: для регистрации не требуется наличие уставного капитала; процедура регистрации в Торговой палате и ряде других подобных учреждений предельно проста; при малом капитале предприятия затраты на регистрацию и ее ежегодное обновление в коммерческом реестре сравнительно невелики; при малых оборотах не требуется соблюдение ряда формальностей, ко-торые обязательны для других форм предприятий, как, например, нотариальные процедуры, официальное "одобрение" учреждения государственными инстанциями, представление годового отчета и т.д.

Определение товарищества (акционерного общества) с ограниченной ответственностью открытым или закрытым зависит от допустимости передачи долей и принятия партнеров. Предприятия имеют следующие отличительные черты: акционерное общество открытого типа и его акционеры вправе свободно переуступать свои акции (по подписке, через биржу и т.п.), в то время как условия переуступки акций акционерного общества закрытого типа строго оговорены учредительными документами и законодательством; размер минимального выплаченного уставного капитала при учреждении акционерного общества открытого типа -- 40 тыс. гульденов, в то время как для акционерного общества закрытого типа -- 100 тыс. гульденов. Эти суммы не должны обязательно вноситься акционерами в уставной капитал предприятия наличными. Однако при оплате акций не деньгами требуется представить заключение компетентного органа (обычно банка) о реальном денежном выражении вносимых ценностей. [10]

Существенно и весьма детально различаются требования законодательства, предъявляемые к организации структуры и системы управления этими предприятиями и отчетности. Например, если акционерное общество открытого типа может решать по своему усмотрению вопрос о функциях и правах наблюдательного совета, совета директоров и совета трудового коллектива, то для акционерного общества закрытого типа с числом занятых более 30 человек все права и функции определены действующим законодательством. Процедура учреждения акционерных обществ закрытого типа весьма сложна, требует разработки перспективных планов, существенных финансовых и временных затрат, а также формального одобрения Министерства юстиции (согласования с Министерствами финансов, социальных дел и т.п.). Для учреждения подобных фирм необходим целый пакет документов. Организуя предприятие открытого типа с ограниченной ответственностью, акционеры обособляют часть своих средств, которые используются на покрытие стоимости приобретаемых ими акций. В дальнейшем уставный капитал и прочие образуемые предприятием фонды являются обособленной собственностью предприятия. Ответственность предприятия по обязательствам ограничивается этой собственностью и не распространяется на личное имущество его участников.

В определенных Законом случаях (банкротство, неоправданные убытки, нарушения, допускаемые при выплате страховых или рабочих премий, отчислений в пенсионные фонды, налогов и т.п.) соответствующие учреждения, кредиторы, акционеры, сотрудники вправе предъявить судебный иск управляющему предприятия и/или акционерам, а суд, в свою очередь, вправе принять решение о покрытии иска за счет личной собствен-ности виновных.

Принимая во внимание сложность и долговременность (не менее 2--3 месяцев) процедур учреждения и регистрации предприятий с ограниченной ответственностью. Закон предусматривает возможность начала работы акционерного общества закрытого типа в качестве "акционерного общества в стадии организации" с момента регистрации в та-ком виде в Торговой палате. Однако до момента получения от Министерства юстиции официального одобрения учреждения акционерного общества закрытого типа ответственность акционеров и управляющего по обязательствам не является ограниченной. Сразу после получения официального одобрения необходимо перерегистрировать в Торговой палате "акционерное общество закрытого типа в стадии организации" в "акционерное общество закрытого типа" и получить одобрение собранием акционеров всех обязательств, взятых предприятием, когда оно находилось в состоянии "акционерного общества закрытого типа в стадии организации". Лишь после этого оно становится предприятием с ограниченной ответственностью.

Доход, полученный предприятием, является его собственным обособленным доходом и облагается налогом на прибыль корпорации. Размер ставки налога зависит не только от рода и размера деятельности предприятия, но и от целого ряда индивидуальных особенностей.

Выплаты предприятия, произведенные частным лицам (например, заработная плата, гонорар, премия, дивиденд), облагаются подоходным налогом, ставки которого регулируются специальным законодательным актом, также предусматривающим возможность использования множества комбинаций и учета индивидуальных особенностей при производстве расчетов.

Предприятия с ограниченной ответственностью предпочтительнее организовывать при относительно долгосрочной деятельности. высоком риске сделок, больших оборотах, обеспечивающих значительные доходы, ко-торыми можно свободно маневрировать (например, реинвестируя доходы и распределяя по льготным в налоговом отношении фондам до итогового налогообложения), а также при желании капитализировать часть личных доходов участников (временно укрыть от подоходного налогообложения), не изымая из предприятия.

Хотя для непосредственной предпринимательской деятельности фонды не создаются, они имеют льготный налоговый режим. Имеется достаточно много способов инвестирования предпринимательских средств с последующим переводом в фонды, привлечения фондов к решению предпринимательских задач, наращивания фондов (например, за счет накопления отчислений, оборота, получения "возмещения затрат по оказанию услуг") и при необходимости направления средств фондов в нужных их попечителям направлениях (посредством расходов на целевые программы развития и т.п.).

Фонды нередко образуются для облегчения налогового бремени. Практически только от учредителей фонда зависят условия финансирования управленческих расходов, выплаты по гонорарам и т.д. Значимость фондов растет в связи с увеличением налогового бремени, ростом безработицы, стремлением некоторых предпринимателей сокращать выплаты из доходов (дивидендов и т.п.), переложить удовлетворение личных потребностей за счет предприятий.

Так, фонды выступают в качестве конкурентов специализированных консалтинговых научно-исследовательских, информационно просветительских, издательских организаций практически во всех сферах предпринимательства, привлекая многочисленный квалифицированный персонал и технических работников. Именно фонды все больше занимаются управлением материальными средствами.

Используемый в налоговом праве термин "национальное лицо" (national) подразумевает не только физических, но и юридических лиц, которым в соответствии с установленными критериями присваивалась "национальность" того или иного государства. При определении национальности предприятия в голландском законодательстве используется термин "почвенный подход". Любая постоянная (более 30 дней подряд) предпринимательская деятельность, зарегистрированная в стране, считается по местному законодательству голландской.

Законодательство разрешает лишь одну юридическую форму присутствия иностранных организаций в стране -- представительство. Представительства регистрируются без права образования обособленного юридического лица, без права ведения какой-либо самостоятельной предпринимательской деятельности и т.д.

Участники совместных, объединенных, компаний являются отдельными налогоплательщиками, обязанными уплачивать налог на прибыль корпораций.

Некоторые публичные (государственные или муниципальные) органы являются налогоплательщиками, если осуществляют коммерческую деятельность.

Поскольку в Нидерландах (.в отличие от США) отсутствуют законоположения о компаниях на иностранной основе или контролируемых иностранных корпорациях', дочерние компании (отечественные и иностран-ные) являются самостоятельными налогоплательщиками. Однако для отечественных налогоплательщиков-резидентов концепция "фискального единства обеспечивает групповую консолидацию в целях взимания налога на прибыль корпораций: налогообложение имеет место, если дочерняя компания была "абсорбирована" родительской компанией.

Фискальное единство устанавливается Министерством финансов и применяется только в отношении процент. Контролируемые иностранные, корпорации -- термин, используемый в контексте налогового режима, направленного на борьбу с сокрытием прибыли в компаниях, размещаемых в налоговых юрисдикциях с низким уровнем налогообложения или отсутствием такового. [11]

Фискальное единство (групповой режим) -- термин, используемый для определения налогового режима, при котором прибыли и убытки компаний филиалов могут группироваться вместе и рассматриваться в результате как совокупная прибыль единого предприятия.

При этом все участники фискального единства должны быть отечественными налогоплательщиками. Министерские постановления о фискальном единстве предусматривают детализированные стандартные условия по ряду вопросов, связанных с началом и прекращением действия принципа фискального единства (такие, как выплата компенсации потерь, международных прибылей и потерь, некоторые сделки в условиях фискального единства).

К числу налогоплательщиков, не являющихся резидентами, относятся предприятия с правом юридического лица, открытые акционерные общества с ограниченной ответственностью, товарищества с акционерным капиталом и любым "установленным капиталом" (такие, как тресты).

Классификация иностранных организаций в целях налогообложения осуществляется на основе права Нидерландов, то есть голландского национального права. Например, иностранное товарищество с ограниченной ответственностью может быть определено как открытое или закрытое в зависимости от соответствующих положений его Устава. Факт осуществления иностранным субъектом права коммерческой деятельности в принципе не имеет значения. Он является налогоплательщиком в Нидерландах, поскольку получает доход из голландского источника -- коммерческого или некоммерческого.

Пенсионные фонды и благотворительные учреждения освобождаются от уплаты налогов.

В отношении голландской инвестиционной компании применяется при определенных условиях налоговая ставка 0 %.

Система налогообложения прибыли корпораций, а также правила определения налогооблагаемого дохода корпораций и индивидуальных предпринимателей аналогичны. Исчисление облагаемых налогом доходов с корпоративных налогоплательщиков основано также на принципе "здоровой коммерческой практики", если иное не определено в Законе "О налоге на прибыль корпораций" 1969 года или если иного не требует природа налогообложения корпораций; в равной мере применимы нормы Закона "О подоходном налоге с физических лиц" 1964 года (Wet ор de Inkomstenbelasting 1964, Stb. 519), относящиеся к прибыли, получаемой от коммерческой деятельности. Материнская компания должна владеть не менее 99 % акций, выпущенных дочерней компанией.

Компания-резидент облагается налогом на совокупный доход, полученный в течение финансового года, поскольку считается, что она вложила весь свой капитал в предприятие.

Налоговый год не обязательно совпадает с календарным годом.

Выплаты дивидендов (из прибыли компаний) в любой форме не подлежат вычету из налогообложения. Расходы на выплату процентов, прибыли по акциям владельца обли-гаций или менеджера, учредительские расходы и взносы капитала изымаются из налогообложения без ограничения. Вычеты из налогообложения допустимы только в отношении благотворительных подарков.

Ставка налога на доход корпораций составляет 40 % с первых 250 000 гульденов налогооблагаемого дохода и 35 % с налогооблагаемого дохода, превышающего 250 000 гульденов. Таким образом, условия для экономической активности в Нидерландах являются достаточно благоприятными. Расходы могут быть зачтены при уплате налога за три предшествующие налоговых года, а "расходы развития" -- за будущие восемь лет. "Стартовые расходы", то есть расходы, понесенные в течение первых шести (6) финансовых лет существования корпорации, компенсируются без ограничений. [12]

В отличие от других стран Нидерланды используют так называемую классическую систему налогообложения прибыли корпораций: владелец акций, получающий дивиденд, не имеет права на любой налоговый кредит или "условно начисляемый кредит" под налоги, уплаченные компанией, распределяющей дивиденды. Двойного налогообложения голландских владельцев акций корпораций удается избежать благодаря полному освобождению от налогообложения выплаченных прибылей.

Изъятия участи производятся в отношении всего позитивного и негативного дохода, получаемого от квалифицированного владения акциями (т.е. владения контрольным пакетом акций), игнорируя такой доход для целей обложения налогом на прибыль корпорации. Освобождение налогооблагаемого дохода осуществляется не только по отношению к дивидендам (включая премиальные

Налог на прибыль корпораций установлен Законом "О налоге на прибыль корпораций" 1969 года (Wet ор de Vennootschapsbelasting 1969, Stb. 469). Власти Нидерландов собирают налоги на прибыль, полученную корпорациями-резидентами, где они не действовали бы. Местопребывание корпораций устанавливается на основании теста на факты и обстоятельства с учетом места эффективного управления (при этом принимается во внимание место повседневного управления, местонахождение главного офиса, местопребывание обычных и экстраординарных владельцев акций (т.е. акционеров, которым принадлежит контрольный пакет акций), место проведения собраний правления, хранения бухгалтерских книг), предполагаемого пребывания предприятия (учреждения).

Изъятия участия -- налоговые освобождения или исключения, предоставляемые при распределении дивидендов, производимом дочерней компанией-резидентом свой материнской компании, которая владеет определенным минимальным процентом акций, с тем чтобы избежать двойного (или множественного) налогообложения этих дивидендов, но и приросту капитала (в том числе приросту в валюте) и обычным потерям (убыткам), понесенным в связи с владением акциями. Исключение из этого правила сделано только для убытков, ставших результатом полной официальной ликвидации дочернего предприятия при условии, что выполнены определенные дополнительные требования.

Возможные иностранные налоги на дивиденды у источника не могут быть кредитованы под налог, поскольку голландский налог не является обязательным.

Изъятия участия производятся в отношении владельцев акций в следующих случаях:

а) владелец акций владеет более 5 % акционерного капитала компании;

б) акциями не владеют как "наличным капиталом" (акции в так называемых "компаниях наличного капитала");

в) владение акциями в зарубежных компаниях не является только владением "портфеля ценных бумаг" (портфельного капитала), и заинтересованная зарубежная компания платит налоги на свои прибыли, взимаемые страной, в которой она является резидентом в налоговых целях.

По мнению законодателя, владение акциями в иностранной страховой компании или иностранной финансовой компании позволяет применить принцип изъятия участия при расчете налогов. Владение акциями в голландской финансовой инвестиционной компании не рассматривается как участие.

Если осуществляется изъятие из налогообложения при расчете налогов, издержки, понесенные в связи с иностранным участием, не вычитаются при взимании голландского налога. То же самое верно в отношении голландского участия, которое имеет иностранный филиал. Главными видами не вычитаемых издержек являются проценты по займам, которые используются для финансирования иностранного участия с обыкновенными акциями и равными управленческими расходами владельцев акций.

Налогооблагаемый доход иностранных налогоплательщиков нерезидентов определяется в соответствии с правилами, установленными для физических лиц, не имеющих постоянного места пребывания в Нидерландах. Кроме того, главное отличие от компании-резидента состоит в том, что иностранный налогоплательщик не считается вложившим весь капитал в коммерческое предприятие. Следовательно, предприятие, не имеющее постоянного места пребывания в Нидерландах, может облагаться налогом даже на некоммерческий доход, полученный из голландских источников (доход от трудовой деятельности или прибыль от значительной доли участия). Коммерческий доход облагается налогом, только если он поступает от голландского постоянного предприятия (филиала) или постоянного представительства.

Правила изъятия из налогообложения при расчете налогов равным образом распространяются на голландские филиалы компании при условии, что участие в акциях относится к активам филиала.

Ставки налога на прибыль корпораций для налогоплательщиков (резидентов и нерезидентов) одинаковы. "Репатриация" прибыли голландских филиалов в иностранное государство не подчинена голландскому налогообложению у источника.

В настоящее время не принято специальных постановлений, относящихся к налогообложению "слитых" компаний. "Слитая" компания считается для целей налогообложения единым предприятием, что позволяет ослабить налоговое бремя. Слияние компаний осуществляется в форме обмена акциями, в то время как передающая компания не распускается. В соответствии с вышеприведенной концепцией активы и пассивы передаются по бухгалтерской стоимости. Поэтому скрытые резервы и "гудвилл" не признаются при передаче, если выполняются определенные требования. Возможные расходы переносятся при условии фискального единства. [13]

Расформирование "абсорбированной" (поглощенной) компании не считается ликвидацией и не влечет соответствующих налоговых последствий для первоначальных владельцев акций поглощенной компании. К этому юридическому слиянию следует применять такой же благоприятный режим взимания налогов, который используется при слиянии акционерного капитала (объединении в форме обмена акциями), когда обе компании выживают.

2. Практическое применение взимания налогов в Казахстане

2.1 Характеристика взимания налогов на территории Казахстана

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Поскольку экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Однако, налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей не только финансовой функцией, но и экономической. Реализуя экономическую функцию, государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Переход на рыночные основы хозяйствования потребовал использования экономических методов руководства общественным производством, а неэффективность применявшихся ранее форм мобилизации части чистого дохода предприятий в бюджет обусловило коренное изменение системы доходных поступлений - она стала строиться на базе налоговых платежей.

В настоящее время применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. [14]

В соответствии со статьей 12 Налогового Кодекса Республики Казахстан, налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемые законодательными органами власти.

Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

Налоговым Кодексом в Республике Казахстан введена двухуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц:

первый уровень - это республиканские налоги Казахстана. Они действуют на территории всей страны и формируют основу доходной части республиканского бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность местных бюджетов;

второй уровень - налоги областей, районов, городов республиканского значения в составе Республики Казахстан (местные налоги).

Следует отметить, что немаловажное значение в налоговой системе в настоящее время играют местные налоги сборы, поскольку они гарантируют финансовую поддержку важных для региона программ.

Местные налоги - это налоги и сборы, поступающие в доход местных бюджетов и (или), устанавливаемые местными органами власти и взимаемые на подведомственной им территории. Местные налоги взимаются на всей территории Республики Казахстан.

Важное место в рассмотрении системы местного налогообложения занимает проблема межбюджетных отношений, то есть отношений, складывающихся между республиканским и местными территориальными бюджетами. Так, согласно Бюджетного Кодекса Республики Казахстан, межбюджетные отношения основываются на следующих принципах:

а) равенство бюджетов областей, городов республиканского значения, столицы во взаимоотношениях с республиканским бюджетом, бюджетов районов (городов областного значения) во взаимоотношениях с вышестоящим областным бюджетом;

...