Способы взимания налогов и пути их совершенствования

Ежемесячно каждой группой составляется отчет о проделанной работе в табличной установленной форме. Это позволяет реально подвести итоги и результаты работы групп. Разработаны условия соревнования между группами и руководителями. В качестве стимулирования определена премия отдельно отличившимся группам.

Применение такого метода снижения недоимки позволило добиться определенных результатов. Недоимка по состоянию на 01.05.2009 г. составляла 5 594 876 тыс. тенге, а на 01.06.2009 г. -4 772 206 тыс.

В годы становления независимого Казахстана было пройдено немало этапов испытаний на жизнеспособность молодого государства. Но, несмотря на экономический кризис, вызванный изменениями в структуре народного хозяйства, в республике можно отметить позитивные тенденции, наметившиеся за последние годы, - снижение инфляции, рост производства, снижение процентных ставок для заемщиков, приток иностранных инвестиций. Для поддержания данной тенденции необходимо было выявить слабые стороны экономики, которые, прежде всего, касаются бюджетного кризиса, связанного с плохим сбором налогов, высокими обязательствами государства по расходам и неэффективной системой контроля за использованием средств и т.д. Одной из первоочередных задач, стоящих перед Правительством, является увеличение доходной части бюджета, которая формируется в основном промышленностью. В этой связи большие надежды пополнения доходной части связаны с рынком алкогольной продукции, и это не случайно, ведь алкогольная промышленность относится к числу доходных отраслей со стабильно высоким гарантированным спросом на продукцию при сравнительно простой технологии изготовления. Практически во всех развитых странах мирового сообщества спиртовая и алкогольная отрасль является одной из основополагающих составных доходной части государственного бюджета. [50]

История развития этой отрасли доказала, что необходимо держать ее под контролем и регулировать ее развитие, а все налоговые поступления от этой отрасли лучше всего использовать для развития общества, системы здравоохранения, образования, социальной защиты и др. Рынок алкогольных напитков трудно поддается регулированию, поэтому нужны комплексный подход к решению данных проблем и совместное, обязательное и четкое исполнение государственными органами законодательных актов. Необходимо проведение единой государственной политики упорядочения в сфере производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, защиты отечественных производителей и потребителей, пополнения доходной части бюджета.

На сегодняшний день в республике насчитывается 205 предприятий, осуществляющих производство этилового спирта и алкогольной продукции.

Из общего числа предприятий - производителей этилового спирта и алкогольной продукции 6,5% - с наличием государственного пакета акций и 93,5% - без участия государства.

По данным официальной статистики, для покрытия потребности республики в алкоголе в требуемых объемах необходимо было ежегодное производство спирта в объеме 6,5 млн. дал, а с учетом потребностей в медицине и технических целях - 7,5-8 млн. Если в 2009 г. объемы производства спирта отечественными производителями составили 5,2 млн. дал, то недостающие 2,3 млн. были покрыты за счет импорта. За 2009 г. на таможенную территорию РК было импортировано фирмами-льготниками 2,1 млн. дал этилового спирта (льготы предоставлены в соответствии с распоряжением Премьер-Министра РК от 27.08.02 г. № 292-р), от импорта которого бюджет потерял только акцизов в сумме 504 млн. тенге.

Аналогичная ситуация наблюдалась по водке, ликероводочным изделиям, вину и другим видам алкогольной продукции. Таким образом, общие потери бюджета от незаконно произведенной, контрабандной алкогольной продукции и этилового спирта в 2002 г. составили предположительно 7,63 млрд. тенге, или около 100,4 млн. долл. США.

Создание в январе 2008 г. уполномоченного органа - Комитета по государственному контролю над производством и оборотом подакцизной продукции (далее - КПП) было целесообразным и своевременным. Защита потребителя от недоброкачественной продукции и создание легального рынка алкоголя стало одной из главных его задач.

По оценкам КПП МФ РК, около 10% от общего объема нелегальной водки производится в подпольных цехах кустарным методом. Остальные 90% изготавливаются на официально действующих, имеющих лицензию ликероводочных заводах на обычном оборудовании.

Высокая ликвидность, повышенный спрос и быстрая оборачиваемость денежных средств на рынке алкогольной продукции ведут к значительной криминализации этого сектора. За 2002 - 2009 г., по оценке КПП, было произведено 5,88 млн. дал водки и ликера - водочных изделий, что меньше, чем за прошлый год, на 19,1%, а реализовано населению свыше 10 млн. дал.

В целях повышения эффективности борьбы с незаконным оборотом поддельных акцизных марок необходимо периодически дополнять и изменять степени защиты марок акцизного сбора, что приведет к определенным затруднениям и издержкам у "нелегалов" и снижению оборота данных марок. Решение указанной проблемы позволит реально повысить эффективность мер по пресечению и изъятию из незаконного оборота подакцизной продукции и пополнить государственный бюджет.

При полной реализации поставленных целей и задач сильные стороны алкогольного бизнеса, такие как высокая норма доходности, достаточные внутренние объемы рынка сбыта, большой опыт работы и традиции производителей, будут способствовать развитию экономики республики.

Произошедшие изменения в предпринимательской среде, формировавшейся в течение последних десяти лет, ставят на первый план необходимость совершенствования нормативной правовой базы и основ ее государственного регулирования. [51]

В этих целях будет проведена ревизия действующих нормативных правовых актов, регулирующих вопросы предпринимательства, на предмет устранения имеющихся противоречий и приведения их в соответствие с требованиями современного состояния развития экономики.

В первую очередь необходимо пересмотреть определение субъектов малого бизнеса, которое дано в разных интерпретациях в Законе Республики Казахстан «O защите и поддержке частного предпринимательства», в Законе «О государственной поддержке малого предпринимательства» и в Налоговом Кодексе Республики Казахстан. Таким образом, критерии определение субъекта малого бизнеса, так и осталось неоднозначными:

- организационно-правовая структура разделена на физические и юридические лица, однако в статистике нет полного учета всех субъектов малого бизнеса, что не дает возможность объективного анализа этого сектора экономики;

- среднегодовая численность определена до 50 человек (субъекты микробизнеса - до 10 человек), хотя в налоговом законодательстве используется среднесписочная численность для индивидуальных предпринимателей 25 человек, включая самого предпринимателя;

- определение ограничивается только двумя критериями, остальные - такие как характер и объем работ (товаров, услуг), налоговый режим не указаны;

- Неточность определения субъектов малого бизнеса вызывает неразбериху их толкования и способствует их теневизации. Фактически изменения к закону, принятые в 2009 году создали новый барьер на пути легализации предпринимательства в республике.

Необходимо четкое определение критериев отнесения к субъектам малого бизнеса и исключить дублирование в нормативно-законодательных актах. Ключевым законом должен является Закон «О государственной поддержке малого предпринимательства», в котором дано определение субъектов малого бизнеса, заложены критерии и механизмы государственной поддержки малого предпринимательства.

Обсуждаемый в данное время проект закона «О частном предпринимательстве» более общий и регулирует частную предпринимательскую деятельность (в том числе и малое предпринимательство), определяет основные правовые, экономические и социальные условия и гарантии, обеспечивающие свободу частной предпринимательской деятельности в Республике Казахстан в целом. В связи с принятием Закона «О частном предпринимательстве», Закон «О государственной поддержке малого предпринимательства» должен остаться основополагающим для субъектов малого бизнеса. [52]

Наиболее распространенными критериями являются численность занятых по видам деятельности субъекта малого бизнеса и объемы оборотов. Важным является ограничения в участие в учреждение предприятия малого бизнеса другими юридическими лицами.

Согласно предлагаемых поправок в Налоговый кодекс индивидуальные предприниматели могут применять специальный налоговый режим - упрощенная декларация - если количество наемных работников у индивидуальных предпринимателей не превышает 24 человека, у юридических лиц - 50 человек. По определению, представленному в Законе Республики Казахстан «O защите и поддержке частного предпринимательства» (с изменениями по состоянию на 13.10.2010 г.) для субъектов микробизнеса введено ограничение по количеству наемных работников - 10 человек. Отсутствие четкого разграничения, не согласованность с Налоговым кодексом затрудняют получить точные данные по количеству субъектов малого бизнеса органами статистики, которые учитывают только юридические лица и крестьянские хозяйства. Таким образом, отсечена от статистического учета самая многочисленная категория индивидуальных предпринимателей.

Необходимо привести в соответствие законодательные акты и обязать органы статистики вести учет не только юридических лиц субъектов малого бизнеса, но и индивидуальных предпринимателей через налоговые органы.

Необходимо систематизировать и упростить порядок ликвидации субъектов малого предпринимательства, что позволит выявить и снизить число бездействующих предприятий. Автоматически, без дополнительной проверки, ликвидировать предприятия малого бизнеса, не осуществляющих хозяйственную деятельность, не имеющих оборотов в течение последних 3-х лет.

Необходимо оптимизировать систему лицензирования видов деятельности и других разрешений, а также усовершенствовать процедуры и порядок их выдачи.

Действующий Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» предусматривает одинаковый размер штрафов, как для субъектов малого бизнеса, так и для крупных предприятий. Это заведомо стравит в неравные условия малый и крупный бизнес. Подобный подход противоречит общепринятой в мире законодательной практике.

Необходимо установить фиксированные размеры штрафов для субъектов малого бизнеса, которые должны быть в 10 раз значительно меньше установленных в настоящее время и внести соответствующие изменения в Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях». Например, согласно ст.207 Кодекса, за сокрытие объектов налогообложения, на субъект малого бизнеса накладывается штраф в размере от 150 до 200% от стоимости сокрытых объектов, хотя очень часто сокрытие объектов налогообложения является результатом ошибок и отсутствия опыта. [53]

Кроме того, при формировании индикативных планов уже заранее закладываются суммы, которые поступят в бюджет в результате применения штрафных санкций.

Необходимо упростить порядок предоставления земельных участков субъектам малого предпринимательства для вовлечения этих ресурсов в сферу экономической деятельности.

Конструктивное решение этих проблем позволит устранить излишние административные барьеры, тем самым облегчит и сделает максимально простым вход на рынок для всех субъектов малого предпринимательства.

На основе изучения и обобщения судебной практики будут приняты меры по обеспечению единообразия выносимых судебных решений и своевременному их исполнению, отсутствие которого в настоящее время вынуждает предпринимателей обращаться во все государственные органы для решения любыми способами вопросов, отнесенных к компетенции судов.

Реализация гарантий прав на свободу предпринимательской деятельности зависит не только от государства, но и от самих предпринимателей и их общественных организаций.

Для максимального участия общественных объединений предпринимателей в разработке государственными органами решений в области экономической и социальной политики в соответствии с Программой Правительства на 2009-2008 годы будет активизирована деятельность экспертных советов по вопросам поддержки и развития малого предпринимательства. Разработка нормативных правовых актов и выработка рекомендаций на основе работы таких советов позволят государству более эффективно проводить экономическую политику.

Необходимо разработать закон «О трансферте технологий субъектам малого бизнеса», а также добавить в Стратегию индустриально-инновационного развития Республики Казахстан раздел «Инновационное развитие малого бизнеса».

С учетом ежегодно проводимого анализа результатов деятельности субъектов малого бизнеса, конкретной экономической ситуации в стране необходимо продолжить работу по совершенствованию системы налогового администрирования малого предпринимательства и оптимизации налоговой отчетности.

Необходимо пересмотреть специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса (на основе патента и упрощенной декларации) в части увеличения существующего размера объекта налогообложения (дохода за налоговый период) минимум в 2 -3 раза.

Оставить за предпринимателями, работающими по упрощенной декларации, право выбора использования контрольно-кассового аппарата, за исключением отдельных видов деятельности (реализация подакцизной продукции и т.д.)

Законодательно разрешить переход со специального налогового режима на основе упрощенной декларации на специальный налоговый режим на основе патента.

Разрешить предприятиям малого бизнеса использовать кассовый метод вместо общепринятого метода начислений.

Освободить вновь созданные предприятия малого бизнеса, в форме юридического лица, не применяющих специальный налоговый режим от корпоративного подоходного налога в первые 3 года на 100%, четвертый год - 75%, пятый год - 50%.

Отменить авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу для действующих предприятий, или штрафы, которые взимаются, в случае отклонение реальных сумм платежей от прогнозируемого дохода. Малый бизнес в силу своей специфики достаточно неустойчив, и составлять точные прогнозы на год практически невозможно.

Пересмотреть ставки социального налога, так как в настоящее время они достаточно высокие и нет прозрачности в их целевом использовании, а также пересмотреть размеры обязательных пенсионных отчислений - не более 10 МРП в месяц. Действующие на сегодняшний день ставки социального налога и обязательных пенсионных отчислений приводят к уменьшению официального числа рабочих мест и занижению заработной платы. [54]

С целью создания малых предприятий в производственной сфере, необходимо разрешить относить на вычеты стоимость приобретаемого производственное оборудования в течение 3-5 лет от начала деятельности без заключения контракта, но предоставление преференций.

Необходимо ввести налоговые льготы, направленные на развитие НИОКР малых предприятий. В соответствии с этой льготой из налогооблагаемой базы вычитаются 100% прямых расходов на исследования, разработки и инновации. Эти льготы предусматривают поддержку активной деятельности всех категорий предпринимательств в области исследований и инноваций.

На данном этапе очень важно, чтобы действующая налоговая система как экономический регулятор, стимулируя рост количества субъектов малого предпринимательства, обеспечивала увеличение количества рабочих мест, объема производимых работ и оказываемых услуг.

Отдавая должное содержанию налоговой и бюджетной политики, следует отметить, что существующая система налогообложения, в свете стратегических планов развития Казахстана, требует дальнейшего совершенствования и обеспечения стабильности основных принципов, заложенных в налоговое законодательство, которое позволит обеспечить поступательное развитие экономики государства, поможет создать достаточный уровень жизни населения страны. Это во многом зависит от правильности выбора стратегии и тактики налоговой реформы, умения предвидеть все, даже самые отдаленные, ее социально-экономические и политические последствия и факторы, которые могут вызвать какие-либо отклонения, способности четко реагировать на эти отклонения от заданных параметров и быстро их корректировать путем внесения в предварительные расчеты необходимых поправок.

Вводимая в Казахстане с 1 января 2009 года первая часть поправок в Налоговый кодекс формально, за счет уменьшения налоговых ставок, снизит налоговое бремя для бизнеса. Однако реальное улучшение налогового климата может произойти только в случае снижения уровня коррупции и административного давления, а также изменения самой концепции налоговой реформы.

Принятый парламентом закон «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» был разработан правительством в соответствии с мартовским Посланием Президента Республики Казахстан, в котором четко определялись границы налоговой нагрузки на бизнес. В целом законом предусмотрены налоговые послабления, направленные как на общее снижение уровня налоговой нагрузки (индивидуальный подоходный и социальный налоги, НДС, налоги в специальных налоговых режимах), реализацию потенциала отдельных секторов экономики (в частности, сельхозпереработки), так и на устранение некоторых административных барьеров, препятствующих свободному развитию частного предпринимательства. Во всех развитых странах налоговая система является одним из самых эффективных, востребованных инструментов воздействия на экономические процессы. В периоды экономического роста государства дают налоговые льготы для отраслей, которые они считают приоритетными для национальной экономики. Во время производственных спадов вводят льготы для инвесторов и снижают налоговую нагрузку на население, чтобы поддержать потребительский спрос.

В Казахстане в последние годы налоговой реформе уделялось достаточно серьезное внимание. Был принят Налоговый кодекс, за 5 последних лет время от времени происходило снижение разного вида налогов (НДС, социального налога, индивидуального подоходного), внедрялись прогрессивные методы их оплаты (регрессивный для расчета социального налога, упрощенный для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц малого и среднего бизнеса). Можно сказать, что последние 3 года правительство, а точнее, Министерство экономики и бюджетного планирования, достаточно четко реализовывало существующую стратегию налоговой реформы. А именно уменьшение налогового бремени для бизнеса вообще, а также постепенный переход к переносу центра тяжести в налогообложении с юридических лиц на физических. Принятые поправки в Налоговый кодекс в целом укладываются в рамки общей стратегии, хотя по срокам введения и размерам налоговых ставок была бурная дискуссия между депутатами парламента с одной стороны, и Министерством экономики. [55]

В результате прямые потери бюджетов в связи со снижением ставок налогов составят в 2009 году - 73,8 млрд тенге, в 2010?м - 146 млрд тенге, в 2009 году - 58 млрд тенге. В то же время правительство надеется, что за счет расширения производства, снижения теневого оборота, легализации «серых» выплат заработной платы потери бюджета будут в дальнейшем компенсированы.

Рассмотрим последовательно налоговые поправки, уменьшающие налоговое бремя.

Законом предусмотрено последовательное снижение налога на добавленную стоимость. Так, с 2009 года снижена ставка НДС с 15 до 14%, с 2010?го планируется снизить ставку до 13, с 2009 года - до 12%. Подобную меру правительство планировало и ранее, только в более поздние сроки. Предполагается, что снижение НДС позволит предприятиям высвободить из оборота средства, которые могут быть направлены на модернизацию производства, его расширение и развитие. Кроме того, законом установлены льготы по НДС для сельхозпереработчиков. Эта тема на протяжении уже нескольких лет является наиболее горячей и дискуссионной. Сторонники снижения ставки налога для сельхозпереработчиков, как правило, апеллируют к опыту России «в целях создания благоприятных адаптационных условий перед вступлением в ВТО, поддержки сельского хозяйства в переходный период, развития переработки сырья». С оплатой сельхозпереработчиками НДС и впрямь существовала проблема. Дело в том, что крестьянские фермерские хозяйства по действующему законодательству не оплачивают НДС, а так как это налог на добавленную стоимость, основная его тяжесть ложилась на переработчиков. В ходе обсуждения в рабочих группах парламента, например, вообще предлагали освободить всю цепочку от первичного производителя до розницы от оплаты НДС либо максимально его снизить. Но решено было, что предприятия сельхозпереработки, установленные перечнем правительства по видам деятельности (мясо, молоко, масло, фрукты, овощи и т.д.) получат 70?процентную скидку в рамках особого режима оплаты НДС.

Таким образом, предприятия будут в установленном порядке начислять НДС, выписывать счет-фактуру со следующего года по 14%, но начисленную сумму налогов по декларации будут уменьшать на 70%. В результате предприятия сельхозпереработки получат около 3 млрд тенге оборотных средств, которые, как предполагается, будут истрачены на модернизацию. В целом же снижение НДС к 2009 году даст бизнесу около 150 млрд тенге дополнительных оборотных средств.

Специальный налоговый режим действует для малого и среднего бизнеса. Существует градация предприятий по уровню доходов и количеству работающих, а также дифференцированная система ставок. С 1 января 2009 года поправками в Налоговый Кодекс предусмотрено снижение ставок налога в специальном налоговом режиме на основе разового патента с 3 до 2%, на основе упрощенной декларации вместо раздельной прогрессивной шкалы для индивидуальных предпринимателей со ставками от 3 до 5% и юридических лиц со ставками от 3 до 7% введена единая ставка на уровне 3%. В результате для многих юридических лиц, пользующихся режимом упрощенного налогообложения, уменьшается нагрузка, так как большинство из них сегодня облагалось по средней ставке в 5%.

Данная мера окажет поддержку инициативной части населения, стремящейся реализовать свои предпринимательские способности и идеи. Малый бизнес станет питательной средой для появления новых высокотехнологичных производств и предприятий обрабатывающего сектора.

Меры по изменению социального и индивидуального подоходного налога, кроме задачи общего облегчения налогового бремени, должны вывести бизнес из тени. С 1 января 2009 года законом вводится фиксированная ставка индивидуального подоходного налога на уровне 10% для всех физических лиц вместо действующей прогрессивной шкалы ставок от 5 до 20%. Чтобы компенсировать рост ставки налогов с 5 до 10% , а это граждане, получающие зарплату от 20 до 50 тыс. тенге, из облагаемого дохода исключается минимальный размер заработной платы (9752 тенге) на одного работника вместо месячного расчетного показателя. Это приведет к тому, что наибольший уровень налоговой нагрузки будет у тех, кто получает ежемесячный доход от 50 до 60 тыс. тенге, для них налог увеличится на 245 тенге. Наибольший же профит получат те, кто получает от 150 тыс. тенге, для них налоговая нагрузка реально сократится (от 2500 тенге на зарплату 150 тыс. до 10 тыс. тенге для людей, имеющих доход 350 тыс.) Причем если доход свыше 80 тыс. тенге получают лишь около 30% работающих граждан (чуть более 1 млн человек из 4,5 млн официально работающих), то потери бюджета от введения плоской шкалы будут составлять около 28 млрд тенге, но таким образом можно уменьшить количество применяемых зарплатных схем.

Гораздо более реальным шагом на пути к уменьшению «серой» части доходов граждан представляется другая норма закона, а именно изменение шкалы социального налога. Правда, вводится он в отличие от ставки индивидуального подоходного налога лишь с 1 января 2010 года. При этом действующая методика расчета социального налога не изменяется, изменяются лишь ставки. От 13?процентной максимальной (действующая - 20%) до 5%. Общее снижение социального налога правительство оценивает в среднем в 30%. Это, безусловно, может стать стимулом для работодателей к повышению заработной платы работников. [56]

Заключение

Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны. Налоговым Кодексом в Республике Казахстан введена двухуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц:

первый уровень - это республиканские налоги Казахстана. Они действуют на территории всей страны и формируют основу доходной части республиканского бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность местных бюджетов;

второй уровень - налоги областей, районов, городов республиканского значения в составе Республики Казахстан (местные налоги).

Следует отметить, что немаловажное значение в налоговой системе в настоящее время играют местные налоги сборы, поскольку они гарантируют финансовую поддержку важных для региона программ.

Местные налоги - это налоги и сборы, поступающие в доход местных бюджетов и (или), устанавливаемые местными органами власти и взимаемые на подведомственной им территории. Местные налоги взимаются на всей территории Республики Казахстан.

Важное место в рассмотрении системы местного налогообложения занимает проблема межбюджетных отношений, то есть отношений, складывающихся между республиканским и местными территориальными бюджетами. Так, согласно Бюджетного Кодекса Республики Казахстан, межбюджетные отношения основываются на следующих принципах:

Данные налоги взимаются на всей территории Казахстана. При этом конкретные ставки этих налогов, определяются законодательными и правовыми актами органов республиканского значения. Однако, например в земельном налоге допускается изменение базовых ставок налога по решению местных представительных органов.

Из перечисленных выше налогов и сборов наибольшее значение в поступлениях местных бюджетов занимают индивидуальный подоходный налог, имущественный налог и налог на землю, акцизы.

Данное предприятие является плательщиком следующих видов местных налогов: социальный налог, индивидуальный подоходный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, налог на землю.

Среднегодовая балансовая стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Уплата налога производится предприятием в бюджет по месту нахождения объектов обложения. Суммы текущих платежей налога вносятся предприятием равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода. Кроме того, предприятие должно производить окончательный расчет и уплачивать налог на имущество в срок не позднее десяти рабочих дней после наступления срока представления декларации за налоговый период. Налоговым периодом является календарный год. Декларация предоставляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Следующим налоговым обязательством анализируемого предприятия является уплата земельного налога. Как отмечалось ранее, исчисление данного налога производится путем применения соответствующей ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку. Поскольку ставки земельного налога за период 2009-2010 годы не изменялись, и структура имеющихся земельных участков не изменялась, сумма земельного налога, уплачиваемого анализируемым предприятием в эти годы составила 43560 тенге. Суммы текущих платежей предприятие уплачивает равными долями в размере 10890 тенге в сроки не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года. Налоговым периодом для исчисления и уплаты земельного налога является также календарный год. Предприятие декларацию по земельному налогу предоставляют в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, а также расчет текущих платежей по земельному налогу не позднее 15 февраля текущего налогового периода.

Индивидуальный подоходный налог и социальный налог занимают важное место в структуре налоговых обязательств анализируемого предприятия. Ранее нами был проведен анализ механизма исчисления налоговых обязательств по данным налогам. Напомним, что исчисление социального налога производится посредством применения ставок к объекту обложения социальным налогом за налоговый год и уменьшения на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании. Исчисление социального налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленным уполномоченным государственным органом.

Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту регистрационного учета налогоплательщика. Декларация по социальному налогу предоставляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 15 числа месяца второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговый агент предприятия осуществляет перечисление налога по выплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем выплаты. Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам. Уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового года с учетом внесенных авансовых платежей в случаях, установленных Кодексом, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.

Необходимо отметить, что важным моментом в анализе налоговых обязательств является определение налоговой нагрузки предприятия, которая характеризуется процентным соотношением всех налогов, начисленных на предприятии за отчетный период к объему реализованной продукции, предоставленных работ, услуг.

В условиях формирования новой системы управления рыночной экономикой особое значение имеет создание рычагов и стимулов для повышения эффективности управления бюджетами на региональном и местном уровне. Немалая часть проблем бюджета связана с точностью прогнозов его доходной части.

Как показывает практика формирования региональных бюджетов применяемые методы и подходы не гарантируют в достаточной мере объективное прогнозирование предстоящих поступлений в местные бюджеты и связаны с высоким уровнем неопределенности, что приводит к принятию неверных управленческих и финансовых решений.

Как в теории, так и практике, разработкам механизма бюджетного прогнозирования, как важнейшего элемента финансового управления, в нашей стране незаслуженно мало уделяется внимания.

Подтверждением этому может служить факт отсутствия единых подходов к оценке доходных возможностей муниципальных образований в то время, как в условиях усиления роли местных органов управления и регулирования различных аспектов социально - экономической жизни Казахстана, существенно возрастает значение объективных оценок их доходных возможностей и финансового самообеспечения.

В настоящее время финансовые ресурсы местных бюджетов прогнозируются на основе экстраполяции ретроспективных данных о налоговых поступлениях, собранных местными органами за базовый период, с корректировкой на индексы - дефляторы, без учета доходных возможностей территорий.

В рамках такого подхода территориальные органы заинтересованы не столько в повышении собираемости налогов, сколько в сокрытии налоговой базы. Поэтому подобная практика не способствует заинтересованности в мобилизации доходов в местные бюджеты и нагрузка по бюджетному регулированию в большей степени возлагается на трансферты из вышестоящего бюджета.

Поэтому прогнозирование доходов местных бюджетов требует совершенствования как в методологии, так и методики, а показатели налогового потенциала и собираемости налогов, должны стать основополагающими инструментами бюджетно-налогового планирования.

Доходы местных бюджетов наиболее точно могут быть спрогнозированы с помощью оценки налогового потенциала.

Для повышения эффективности налогового планирования и совершенствования межбюджетных отношений принципиально важно обеспечить:

- единый подход и систему показателей при планировании доходов местных бюджетов;

распределение средств финансовой помощи между территориальными образованиями на основе налогового потенциала каждой территории;

создание стимулирующих мотивов для развития налоговой базы областей и районов.

Исходя из этого, предпринята попытка разработки методики прогноза доходных возможностей муниципальных образований на основе показателя налогового потенциала, учитывающего уровень и структуру экономического развития территории.

Рекомендуемая методика формализует процесс бюджетного прогнозирования, то есть опирается на использование показателей, объективно измеряющих доходные возможности местных территорий на основании налоговых баз с использованием определенной формулы.

Причем доходы местных бюджетов определяются не по фактическим поступлениям за предыдущие годы при сложившемся уровне собираемости, а в зависимости от размера налоговых баз.

Широко распространенно мнение, что налоги - это только средство накопления бюджета и источник средств, необходимый для функционирования государства. Однако такое понимание сущности налогов недостаточно и отчасти примитивно. Система налогообложения оказывает определяющее воздействие на экономику, структурируя ее и регулируя общественно - экономические связи. Важно, чтобы акцентирование внимания только на уровень воздействия налоговой системы на объем наполняемости бюджета не стало определяющим фактором в функционировании налоговой системы.

Налогообложение в Казахстане регулируется Налоговым Кодексом Республики Казахстан и подзаконными нормативными правовыми актами, принятыми на основании и в соответствии с Налоговым Кодексом. Налоговый Кодекс устанавливает ставки налогов и других обязательных платежей, порядок их исчисления и уплаты, компетенцию налоговых органов по обеспечению исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и по принудительному взысканию налоговой задолженности, правила ведения налогоплательщиком налогового учета и представления налоговой отчетности, формы и порядок осуществления налогового контроля со стороны органов налоговой службы, способы обжалования их решений, а также действий (бездействия) их должностных лиц.

В заключений хочу отметить, что в целях увеличения поступления налогового и других обязательных платежей в бюджет всех уровней, приближение к достижение баланса интересов государства и хозяйствующих субъектов в финансовых взаимоотношения, достижения справедливости в системе налогообложения приоритетными направлениями налоговой политики определены такие мероприятия как совершенствования налогового законодательства, обеспечение полноты налоговых поступлений по подакцизной продукции, соблюдения стабильности фискальной политики, создания условии для ввода капитала из сферы неофициальной экономики.

Список использованных источников

1. Темирханов Е. Малый и средний бизнес. Надо действовать // Финансы Казахстана. - 2000 г. - №2. - С. 116-119

2. Искаков М.Н. Налоговое администрирование // Бюллетень бухгалтера. - 2010. - №49. - С. 25-28

3. Карагусова Г.Сущность налогообложения // Алматы-2000г., С. 20-29

4. У.Петти Трактат о налогах и сборах, Антология экономической мысли // Москва-2000г., С. 145-230

5. Пушкарева В.М. История Финансовой мысли и политики налогов // А-ИНФРА 2001 г.C. 15-43

6. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов //Москва-2002г. С. 78-91

7. Смитт.А исследования о природе и причинах богатства народов. Книга 5 О доходах государя или государства // Т.2-Москва-2004 г.;С. 219-310

8. Князев В.Г. Налоги в механизме стимулирование малого предпринимательства // Финансы -2001 г №8 С. 19-24.

9. Ермекбаева Б.Ж Общие налоги // Алматы-2001 г., С. 19-39

10. Куандыков А. Г. Голландская система налогообложения // Алматы -2009 г. С. 11-20

11. Гусев В.В. Налоговый контроль в странах - членах ЕС // Финансы. - 2009 г. - №5. - с. 18-22.

12. Робертсон А. Н. Предпринимательство в странах Европы // Москва -2010 г. С. 89-101

13. Йоханбуг С. Н. Фискальная политика Нидерландов // Москва-2008 г. С. 19-29

14. Логинов В. Совершенствование финансово - налоговой системы Казахстана // Финансы-2009. - №3. - С. 21-23

15. Лемонтов Ю.М. О разъяснениях налогового законодательства Казахстана // налоговый вестник-2010 г. - №10. - с. 15-18.

16. Черкина Д Т. Учебное пособие по Налогообложению // Финансы и статистика.М-2000г.стр365.

17. Статистический справочник Регионы Казахстана, Агентство РК по статистике // Алматы-2010 г. С. 102-120.

18. Бюджетный кодекс РК с изм. и дополн. по состоянию на 11.12.2009 г.

19. Налоговый кодекс Республики Казахстан с изм. и дополн. по состоянию на 16.11.2009 г. ст.25

20. О Концепции развития и поддержки малого предпринимательства в Республике Казахстан на 2008-2002 годы: постановление Правительства РК от 19 янв. 2008 года №77.

21. Искаков М.Н. Налоговое администрирование Республики Казахстан // Бюллетень бухгалтера. - 2010. - №48. - С. 16-18.

22. 22 Идрисова Э. Налогообложение малых предприятий // Алматы-2000 г. С. 23-30

23. Налоговый кодекс Республики Казахстан с изм. и дополн. по состоянию на 16.11.2009 г. ст. 47

24. Бужан С.В. Налоговая система - регулятор доходов территорий // Алматы -2003г, стр18-19.

25. Калмыкова Е.А. Исчисление и уплата налогов предприятиями // Алматы-2003г С.185-192

26. Ильясов К.К. Зейнельгабдин А.Б. Налоги // Алматы-2000 г. С. 91-102

27. 27 Налоговый кодекс Республики Казахстан с изм. и дополн. по состоянию на 16.11.2009 г. ст.38

28. Сержантов К.А. Налоговое планирование // Алматы-2001 г. С. 192-203

29. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования // Финансы-2002г. №4 С. 22-25.

30. О порядке исчисления налогов: Инструкция №39, Гос. налоговая служба РК. // Алматы 2003г. С. 5-9

31. О среднесрочной фискальной политике Правительства Республики Казахстан на 2007-2009 годы: Постановление Правительства Республики Казахстан от 31 авг. 2010 года №918.

32. Налоговый кодекс Республики Казахстан с изм. и дополн. по состоянию на 16.11.2009 г. ст. 59

33. Налоговый Вестник: Специальный выпуск // Алматы-2009год. С.125-145

34. Налоговый Вестник: Специальный выпуск // Алматы-2010год. С.109-120

35. Налоговый кодекс Республики Казахстан с изм. и дополн. по состоянию на 16.11.2009 г. ст. 142

36. Морозов С.Л.К вопросу нормализации налоговой системы в Казахстане // Алматы-2009 С .53-59

37. Тулеугалиев Г.И. Налоги и бизнес // Алматы-2008 г. С. 19-39

38. Положение о государственном учреждении Налогового Управления по г. Алматы НК МФ РК: Приказ председателя НК по городу Алматы МФ РК от 6 нояб. 2010 года.

39. Статистический справочник Регионы Казахстана, Агентство РК по статистике // Алматы-2010 г. С. 103-105

40. Статистический справочник Регионы Казахстана, Агентство РК по статистике // Алматы-2010 г. С. 109-110

41. Статистический справочник Регионы Казахстана, Агентство РК по статистике // Алматы-2010 г. С. 107-108

42. Социально - экономическое развитие Республики Казахстан: отчет Агентства Республики Казахстан по статистике 2010 г. С. 77-80

43. Социально - экономическое развитие Республики Казахстан: отчет Агентства Республики Казахстан по статистике 2010 г. С. 81-85

44. Социально - экономическое развитие Республики Казахстан: отчет Агентства Республики Казахстан по статистике 2010 г. С. 99-101

45. Статистический справочник Регионы Казахстана, Агентство РК по статистике // Алматы-2010 г. С. 133-134

46. Ажекбаров К.А. Налоговое регулирование в государствах - участниках СНГ // Право и Экономика в странах Европы и Азии. - 2007. - №3. - С. 22-25

47. Львов Д. Райские налоги в Казахстане можно получить и без обложения труда и капитала //Финансовые известия 2008 г. №60 С. 17-20

48. Черников Д.Г. Налоговый кодекс должен решить ключевые вопросы налоговой реформы// Финансы 2005 г.№11 С. 20-23.

49. Шуткин А.С. Единый налог с малых предприятий: Иллюзия или реальность // Финансы 2002г.№6 стр 42-45.

50. Мамбеталиев Н.Т. Текущие вопросы согласования налоговой политики государств-участников ЕврАзЭС // Налоговый вестник. - 2009 г. - №9. - с. 16-18.

51. Кажимурат К. Спанов М.У. Теория и стратегия безопасности в системе национальной безопасности Казахстана. Саясат Алматы. №9.2001г стр.41-45.

52. Гричанин Н. О налоге НДС. Журнал // Экономика и жизнь.2008 г. №17.

53. Огородов Д.Г. Как избежать налоговых ошибок // Астана-2007 г. С. 22-29

54. Исправников В. Налоговые камни в бюджетном огороде // Экономика и жизнь 2001год №20 стр3.

55. Дамаскин О. Какие экономические правонарушения становятся криминальными.//Экономика и жизнь 2003 г.№8стр 31.

56. Мельник В.Д. Ильясов К.К. Книга Финансы предприятий // Алматы-2004 г. С. 212-250

Размещено на Allbest.ru

...