Способы взимания налогов и пути их совершенствования

Налогоплательщики исчисляют сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству. Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов, исчисляют налог с учетом особенности, установленной статьей 451 настоящего Кодекса.

В случае нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления менее налогового периода сумма налога исчисляется за период фактического нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления посредством деления годовой суммы налога на 12 и умножения на количество месяцев фактического нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления.

Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей по транспортным средствам, находящимся на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления на 1 июля.

В случае приобретения права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на транспортное средство после 1 июля налогового периода уплату налога по указанному транспортному средству не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период. [33]

Плательщики - юридические лица представляют в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства не позднее 5 июля текущего налогового периода, а также декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Следующим видом местных налогов является имущественный налог. Особенным в исчислении и уплаты данного налога является определение налоговой базы для юридических и физических лиц.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан:

1. здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2. здания, сооружения, являющиеся объектами концессии в соответствии с договором концессии.

Не являются объектами налогообложения:

- земля как объект обложения земельным налогом в соответствии со статьями 375 и 376 настоящего Кодекса;

- здания, сооружения, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;

- государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные сооружения на них;

- объекты незавершенного строительства.

Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая балансовая стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Среднегодовая балансовая стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 1,5 процента к налоговой базе. Индивидуальные предприниматели применяют ставку налога - 0,5%. Юридические лица, определенные в статьях 134, 135. Налогового Кодекса, а также указанные ниже, исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения:

- организации, основным видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг) в области библиотечного обслуживания;

- государственные предприятия, осуществляющие функции в области государственной аттестации научных кадров;

- юридические лица по объектам водохранилищ, гидроузлов и других водохозяйственных сооружений природоохранного назначения, находящиеся в государственной собственности и финансируемые за счет средств государственного бюджета;

- юридические лица по объектам гидромелиоративных сооружений, используемых для орошения земель юридических лиц - сельскохозяйственных товаропроизводителей и крестьянских (фермерских) хозяйств. [34]

Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов обложения. Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода.

Налог на имущество физических лиц исчисляется в зависимости от стоимости объектов налогообложения по следующим ставкам, представленным в таблице 4.



Таблица 4

Ставки имущественного налога для физических лиц

Стоимость имущества	Ставка
1	2
до 1 000 000 тенге включительно	0,05 процента от стоимости объектов налогообложения;
свыше 1 000 000 тенге по 2 000 000 тенге	500 тенге + 0,08% с суммы, превышающей 1 000 000 тенге;
свыше 2 000 000 тенге по 3 000 000 тенге	1300 тенге + 0,1% с суммы, превышающей 2 000 000 тенге;
свыше 3 000 000 тенге по 4 000 000 тенге	2300 тенге + 0,15% с суммы, превышающей 3 000 000 тенге;
свыше 4 000 000 тенге по 5 000 000 тенге	3800 тенге + 0,2% с суммы, превышающей 4 000 000 тенге;
свыше 5 000 000 тенге по 6 000 000 тенге	5800 тенге + 0,25% с суммы, превышающей 5 000 000 тенге;
свыше 6 000 000 тенге по 7 000 000 тенге	8300 тенге + 0,3% с суммы, превышающей 6 000 000 тенге;
свыше 7 000 000 тенге по 8 000 000 тенге	11300 тенге + 0,35% с суммы, превышающей 7 000 000 тенге;
свыше 8 000 000 тенге по 9 000 000 тенге	14800 тенге + 0,4% с суммы, превышающей 8 000 000 тенге;
свыше 9 000 000 тенге по 10 000 000 тенге	18800 тенге + 0,45% с суммы, превышающей 9 000 000 тенге;
свыше 10 000 000 тенге до 50 000 000 тенге включительно	23300 тенге + 0,5% с суммы, превышающей 10 000 000 тенге.
свыше 50 000 000 тенге до 120 000 000 тенге включительно	223 300 тенге + 0,75 процента с суммы, превышающей 50 000 000 тенге
свыше 120 000 000 тенге	748 300 тенге + 1 процент с суммы, превышающей 120 000 000 тенге

Налогоплательщики, за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения расчет сумм текущих платежей и декларацию. Декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество представляется не позднее 15 февраля отчетного налогового периода. Вновь созданные налогоплательщики представляют расчет сумм текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем постановки в налоговых органах на регистрационный учет.

Налоговой базой для физических лиц является стоимость объектов налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Порядок определения стоимости объектов налогообложения физических лиц устанавливается Правительством Республики Казахстан. В случае, когда по нескольким объектам налогообложения плательщиком налога является одно физическое лицо, налоговая база рассчитывается отдельно по каждому объекту.

Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц производится налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения независимо от места жительства налогоплательщика путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе в срок не позднее 1 августа налогового периода. Если продолжительность налогового периода составляет менее двенадцати месяцев, налог на имущество, подлежащий уплате, рассчитывается посредством деления суммы налога, определенной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, на двенадцать и умножения на количество месяцев нахождения объекта налогообложения на праве собственности.

За объект налогообложения, находящийся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог исчисляется пропорционально их доле в этом имуществе. В случае, когда по нескольким объектам налогообложения плательщиком налога является одно физическое лицо, исчисление налога производится по каждому объекту налогообложения отдельно. Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов обложения не позднее 1 октября отчетного налогового периода. [36]



2.3 Роль налогового управления города Алматы во взимании налогов

Необходимо отметить, что важное значение в системе местного налогообложения занимает деятельность Налогового Управления соответствующей территориальной единицы. Поскольку данная работа построена на данных по Города Алматы, в частности по городу Алматы, определим роль Налогового Управления по городу Алматы во взимании местных налогов и сборов.

Налоговое Управление по городу Алматы Налогового Департамента Города Алматы Республики Казахстан является государственным учреждением, уполномоченным на выполнение функций государственного управления и контроля в сфере обеспечения поступлений государственных доходов. Комитет в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Казахстан, Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», законами Республики Казахстан, актами Президента и Правительства Республики Казахстан, Положениями о Налоговом комитете Министерства финансов Республики Казахстан и о налоговом комитете по города Алматы Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан.

Комитет организует свою работу на основе текущих и перспективных планов.

В числе основных задач налогового комитета, касающихся сбора местных налогов и сборов, можно выделить следующие:

- осуществление налогового контроля за исполнением налогоплательщиками своих обязательств;

- осуществление контроля на территории области за соблюдением законодательства, предусматривающего полноту поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет;

- ведение учета налогоплательщиков, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

- осуществление государственного контроля при применении трансфертных цен;

- осуществление работы по принудительному взысканию налоговой задолженности.

При осуществлении данных задач Комитет имеет право осуществлять налоговый контроль, производить у налогоплательщика проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов и смет, наличия денег, ценных бумаг, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исполнением налоговых обязательств, соблюдением требований, установленных законодательными актами Республики Казахстан; требовать от налогоплательщика представления документов по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет по установленным формам, пояснений к их заполнению, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов; получать от налогоплательщиков информацию в виде электронных документов; налагать административные взыскания.

Управление состоит из отделов, обеспечивающих его деятельность. Такая функция Управления, как налоговое администрирование, в большей степени реализуется при помощи таких отделов, как отдел организационного и правового обеспечения, центр приема и обработки информации юридических лиц, центр приема и обработки информации индивидуальных предпринимателей и физических лиц, отдел учета и анализа, отдел аудита, отдел косвенных налогов, отдел администрирования непроизводственных платежей, отдел принудительного взимания.

Следует отметить, что требования к налоговым органам сейчас изменились. Согласно прежней идеологии налоговик выступал в роли «государственного контролера» правильности, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов. Сейчас же налоговая служба становится, скажем так, сервисной службой, задача которой - помочь налогоплательщикам вовремя и в соответствии с законодательством внести платежи в бюджет.

С принятием Налогового кодекса в республике началась автоматизация процесса налогового администрирования. Информационные технологии (ИТ), внедряемые в рамках этого процесса, направлены на формирование системы электронной налоговой отчетности. Автоматизация позволяет лучше контролировать различные данные, например, следить за реестром налогоплательщиков и вовремя условно исключить из него тех, кто отвечает признакам бездействующего юридического лица. [37]

В Налоговом комитете пришли к пониманию того, что информационные технологии должны стать необходимым рабочим инструментом налоговых инспекторов. Для этого информационные технологии должны создаваться с учетом целей и задач налогового администрирования, тенденции развития законодательства. Сотрудники подразделений Налогового комитета, налоговые инспекторы обязаны понимать в детализации суть и содержание информационных технологий. В 2010 году налоговое управление МФ РК по городу Алматы обеспечил исполнение прогноза по всем налогам и доходам в бюджет на 104%, то есть при плане 4,9 млрд. тенге поступило 5,1 млрд. тенге, в том числе в городской бюджет при прогнозе 2,2 млрд. тенге фактически поступило 2,3 млрд. тенге, или на 105%.

За 12 месяцев 2010 года налоговым управлением по г. Алматы произведено 859 документальных проверок юридических лиц, в том числе 111 комплексных проверок (из них на ликвидацию 48), 37 тематических проверок (в том числе 20 проверок по вопросу правильности исчисления и своевременности перечисления налогов в бюджет).

По результатам налоговых проверок доначислено налогов и других платежей в бюджет 1744239,1 тыс. тенге из них по комплексным проверкам - 1471508,0 тыс. тенге, по тематическим - 272970,9 тыс. тенге.

Взыскано в бюджет за текущий год по результатам документальных проверок 288922,6 тыс. тенге. Задолженность по доначисленным суммам на конец отчетного периода составила 1455316,5 тыс. тенге. Процент взыскания составил 16,6%.

Наиболее характерными нарушениями являются:

- по ИПН с доходов, не облагаемых у источника выплаты - нарушение ст. 166 Кодекса РК «О налогах…», то есть необоснованное завышение вычетов;

- по ИПН с доходов, облагаемых у источника выплаты - нарушение ст. 160 Налогового Кодекса РК, то есть неудержание ИПН с доходов, облагаемых у источника выплаты;

- по налогу на имущество - нарушение ст. 394 п. 2 Налогового Кодекса РК, то есть неполное начисление налога на имущество по основным средствам;

- по социальному налогу - неполное начисление социального налога от полученного дохода индивидуальных предпринимателей.

По состоянию на 01.01.2009 года недоимка по налогам и платежам в бюджет по г. Алматы составила 5845627 тыс. тенге, в том числе в республиканский бюджет 4211242 тыс. тенге, в местный бюджет 1634385 тыс. тенге.

Основную долю недоимки по г. Алматы 95,9% или 5604898,3 тыс. тенге составляет недоимка таких крупных неплатежеспособных и проблемных предприятий, как:

- ТОО «Бек» -3728252,2 тыс. тенге,

- ТОО «Камкор» -1786212,3 тыс. тенге.

В налоговом комитете стоят на учете по налогу на имущество и земельному налогу 45957 налогоплательщиков, из них льготников - 9342 налогоплательщика.

По налогу на имущество физических лиц при прогнозе 8400,0 тыс. тенге поступило 8607,0 тыс. тенге, что составило 102%. По налогу на транспорт физических лиц при прогнозе 35526,0 тыс. тенге поступило 35983 тыс. тенге, то есть 101%.

Привлечено к административной ответственности 26 налогоплательщиков за несвоевременную уплату налога на имущество и земельного налога и налога на транспорт физических лиц. Направлено в суд 6 заявлений о вынесении судебного приказа по взысканию задолженности по налогу на имущество и земельному налогу на сумму 12,8 тыс. тенге, из них рассмотрено судом и вынесено 6 судебных приказов о взыскании задолженности на сумму 12,8 тыс. тенге. Также в суд направлено 11 заявлений на вынесение судебных приказов по взысканию задолженности по налогу на транспорт с физических лиц на общую сумму 138,6 тыс. тенге, в результате рассмотрения вынесено 11 судебных приказов на сумму 138,6 тыс. тенге. Принято 2695 деклараций по подоходному налогу, предназначенных для декларирования доходов и представления сведений об имуществе, находящегося на праве собственности, от государственных служащих.

Таким образом, территориальные бюджеты в Казахстане в основном обеспечиваются за счет налоговых поступлений, а именно, за счет местных налогов и сборов. За счет данных средств осуществляется финансирование программ важных для регионов, таких как развитие и стимулирование предпринимательства, содержание образовательной сферы, финансирование здравоохранения, оказание социальной помощи и так далее. [38]

Объем поступлений в государственный бюджет в 2010 году увеличился по сравнению с предыдущим периодом на 44,19%. При этом в 2009 году по состоянию на 1 октября поступления выросли по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года на 30,75%.

Далее представлена таблица отражающая распределение налоговых поступлений Города Алматы по бюджетам в 2010 году. Как видно из таблицы 5, фактическая доля поступлений местного бюджета по Города Алматы занимала 36,6% в общей сумме налоговых платежей государственного бюджета.

Таблица 5

Распределение налоговых поступлений Города Алматы по бюджетам в 2010 году, тыс. тенге

Итого налоговых поступлений	Государственный бюджет	Республиканский бюджет	Местный бюджет
	план	факт	%т испол.	план	факт	% испол.	план	факт	% испол.
	69 662 159	73 158 340	105,0	43 130 792	46 378 588	107,5	26 531 367	26 779 752	100,9
Примечание - составлено автором по данным агентство по статистике за 2010 г. [39]

По состоянию на 1 ноября 2009 года поступления в местный бюджет в разрезе видов налогов и платежей по Города Алматы, как видно из таблицы 6, имели следующий вид:

Таблица 6

Поступление государственных доходов в местный бюджет в разрезе видов налогов и платежей по Города Алматы по состоянию на 31 декабря 2010 года

Наименование платежа	бюджет	Удельный вес поступлений, %
	план	факт	% исполнения
1	2	3	4	5
Итого доходов, в том числе:	26 531 367	26 779752	100,9	100,00
Налоговые поступления	24 386 028	24 824942	101,8	92,70
Индивидуальный подоходный налог	5 165 158	5 092 212	98,6	20,51
Социальный налог	8 892 289	8 943 841	100,6	36,03
Налоги на собственность	3 394 638	3 827 947	112,8	15,42
Акцизы	4 232 080	4 399 630	104,0	17,72
Поступления за использование природных и других ресурсов	2 429 347	2 250 066	92,6	9,06
Сборы за ведение предпринимательской и профессиональной деятельности	157 106	184 347	117,3	0,74
Прочие налоги	2	111	5 550,0	0,0004
Обязательные платежи, взимаемые за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами	115 408	126 786	109,9	0,51
Примечание - составлено автором по данным агентство по статистике за 2010 г. [40]

Таким образом, налоговые поступления в доходах местного бюджета занимают главное место, составляя 92,7% всех поступлений бюджета. При этом в структуре налоговых поступлений наибольший удельный вес приходится на социальный налог и индивидуальный подоходный налог 36,03% и 20,51% соответственно.

На втором месте по обеспечению поступлений в местный бюджет находятся акцизы - 17,72%. Налоги на собственность составляют 15,42%. Наименьшая доля в поступлениях местного бюджета приходится на прочие налоги и сборы - 0,51%, однако по ним отмечается перевыполнение плана более, чем в 5000 раз. По поступлениям за использование природных ресурсов можно отметить недовыполнение плана на 7,4%, в связи с чем потери местного бюджета составили 179281 тенге.

Анализ исполнения бюджета города Алматы за 2008-2010 гг. свидетельствует о значительном росте его объема. Однако исполнение бюджета по налоговым, неналоговым поступлениям и доходам от операций с капиталом объем доходов в 2010 г. снижается по сравнению с 2009 г. и составил 1511,6 млн. тенге. При этом необходимо отметить, что объем доходов по данным категориям равнялся в 2008 г. - 23744,9 млн. тенге и в 2009 г. - 26371,24 млн. тенге (см.Таблицу 7).

Удельный вес налоговых, неналоговых поступлений и доходов от операций с капиталом в общем объеме доходов Города Алматы составил: в 2008 г. - 48,74%, 2009 г. - 44,09%, а в 2010 г. лишь 2,53%, т.е. ежегодно снижается. При этом необходимо отметить, что доля официальных трансфертов, выделяемых из республиканского бюджета ежегодно возрастает: в 2008 г. составила 51,26%, в 2009 г. - 55,9% и в 2010 г. - 97,43%.

Таблица 7

Динамика и структура доходов местного бюджета

Наименование	Кассовое исполнение	Изменения в % 2010 г. к
	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	млн. тенге	уд. вес, %	млн. тенге	уд. вес, %	млн. тенге	уд. вес, %	2009 г.	2008 г.
Доходы	45 611,70	100	59 804,63	100	58 881,63	100	98,46	129,09
в т.ч.: налоговые поступления	20 644,19	45,26	24 995,19	41,79	1 486,33	2,52	5,95	7,20
неналоговые поступления	268,82	0,59	334,14	0,56	25,26	0,04	7,56	9,40
поступления от продажи основного капитала	1 320,29	2,89	1 041,93	1,74	-	-	-	-
поступления трансфертов	23 378,39	51,26	33 433,39	55,9	57 370,03	97,43	171,60	245,40
Примечание - составлено автором по данным агентство по статистике за 2010 г. [41]

При существующем порядке распределения поступлений между республиканским и местным бюджетами, область на очередной среднесрочный период останется субвенционной, т. к. 70% сбора налоговых и неналоговых платежей зачисляется в республиканский бюджет.

По доходам бюджет области за 2010 г. выполнен на 101,8%, в бюджет области дополнительно поступило 493,7 млн. тенге. Против 2009 года поступление увеличилось на 2198,5 млн. тенге, или на 8,3%. за 2009 г. исполнен на 101,8%, при уточненном прогнозе 58 736 млн. тенге, фактически поступило 59 804 млн. тенге, в т.ч. по полученным официальным трансфертам - на 99,9%, недопоступило из республиканского бюджета 21,9 млн. тенге. Против 2008 г. поступление доходов в местный бюджет увеличилось на 25,8 млн. тенге, или на 1,7%.

Уточненный прогноз по индивидуальному подоходному налогу (ИПН) выполнен на 110,4%, в бюджет области дополнительно поступило 700 млн. тенге, против 2009 г. поступление ИПН увеличилось на 2 446 млн. тенге или на 49,1%. Основная причина перевыполнения плана увеличение ФОТ. Поступили пени и штрафы в сумме 35 млн. тенге. Дополнительным резервом поступлений стало перечисление АО «ССГПО» налога в сумме 134,1 млн. тенге по выплаченной в декабре 2009 г. 13_й заработной платы.

Доходная часть бюджета на 2010 г. на 42,7% сформирована за счет социального налога. Уточненный прогноз по данному источнику исполнен на 106,9%, в бюджет области дополнительно поступило 727,5 млн. тенге. Перевыполнение прогноза по данному источнику обусловлено увеличением ФОТ, который поданным управления статистики вырос в 2010 г. в сравнении с прошлым годом на 23,1%; среднемесячная заработная плата за январь-ноябрь составила 28 тыс. тенге, или на 5 тыс. тенге больше уровня 2009 г. (см.Таблицу 8).

Уточненный прогноз по налогам на собственность исполнен на 108,0%, в бюджет области дополнительно поступило 233,9 млн. тенге. По всем четырем подклассам данного класса прогноз перевыполнен, в т.ч. по налогу на имущество (106,3%), земельному налогу (113,4%), налогу на транспортные средства (111,4%), единому земельному налогу (134,3%).

По налогу на имущество юридических лиц за счет проведения переоценки основных средств в связи с переходом на МСФО, а так же за счет приобретения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями основных средств. Одной из причин перевыполнения плана налога на имущество физических лиц является увеличение налогооблагаемой базы: за 2010 г. увеличилось количество плательщиков на 2926 (2009 г. - 286495, 2010 г. - 289 421), данное обстоятельство повлияло на общее перевыполнение прогноза.

В связи с поступлением недоимки по земельному налогу, которая с начала года сократилась на 3,1 млн. тенге.

Таблица 8

Бюджет Города Алматы за 2008-2010 годы

Наименование	Кассовое исполнение	Изменения в% 2010 г. к
	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	млн. тенге	уд. вес, %	млн. тенге	уд. вес, %	млн. тенге	уд. вес, %	2009 г.	2008 г.
I. ДОХОДЫ	45 611,70	100	59 804,63	100	58 881,63	100	98,46	129,09
Налоговые поступления	20 644,19	45,26	24 995,19	41,79	1 486,33	2,52	5,95	7,20
Неналоговые поступления	268,82	0,59	334,14	0,56	25,26	0,04	7,56	9,40
Поступления от продажи основного капитала	1 320,29	2,89	1 041,93	1,74	-	-	-	-
Поступление трансфертов	23 378,39	51,26	33 433,39	55,9	57 370,03	97,43	171,60	245,40
Примечание - составлено автором по данным агентство по статистике за 2010 г. [42]

Перевыполнение прогноза по налогу на транспорт юридических и физических лиц обусловлено поступлением задолженности прошлых лет. За 2010г. недоимка сократилась на 1,8 млн. тенге (40,7%). Увеличилось количество плательщиков.

Прогноз по подклассу акцизы выполнен на 119,7%, дополнительно в бюджет поступило 117 млн. тенге, за счет увеличения налогооблагаемой базы.

В 2010 г. поступило 1 996,6 млн. тенге поступлений за использование природных и других ресурсов, что составляет 103,1% к прогнозу и 100,4% - к фактическому исполнению за 2009 г. Дополнительно к плану в бюджет области поступило 59,6 млн. тенге. Недоимка с начала года по данному подклассу сократилась на 9,7 млн. тенге.

По всем девяти запланированным источникам государственной пошлины план выполнен. Наибольшее поступление имеет государственная пошлина, взимаемая при судебных действиях 104 млн. тенге.

Из 63 запланированных доходных источников по 1, 2, 3 категориям уточненный бюджет не выполнен по четырем: поступления от продажи гражданам квартир, поступления от продажи земельных участков, поступления части чистого дохода коммунальных государственных предприятий, вознаграждения (интересы) по бюджетным кредитам, выданным из местного бюджета банкам-заемщикам.

По названным источникам в бюджет области недопоступило 897 млн. тенге. План не выполнен по поступления от продажи гражданам квартир на сумму 683 млн. тенге (41,7%) в связи с несвоевременной сдачей объектов, построенного в рамках реализации Государственной программы развития жилищного строительства в РК. (см. Рисунок 1).

Рисунок 1 Поступления по 1,2,3 категориям в бюджет Города Алматы за 2009-2010 гг.

Поступления от продажи земельных участков исполнен на 69,6%, в связи с уменьшением объема продаж. Произведен перенос с других доходных источников на сумму 9,2 млн. тенге.

В связи с убыточностью отдельных коммунальных государственных предприятий по причине повышения стоимости на энергоносители, план по поступлениям части чистого дохода коммунальных государственных предприятий исполнен на 89,2%, или недопоступило 269 тыс. тенге.

Бюджет на 2010 г. по остальным доходным источникам выполнен. Росту налоговых поступлений в бюджет в большей степени способствует благоприятный налоговый климат. В результате в 2010 г. поступление налогов и других обязательных платежей в бюджет возросло на 35,2% по сравнению с 2009 г., в т.ч. в республиканский бюджет с 2719836 млн. тенге в 2009 г. до 40446,4 млн. тенге в 2010 г. или на 48,7%, в местный бюджет соответственно с 22064,9 до 26156,7 млн. тенге или 18,5% (см. Рисунок 2).

Рисунок 2 Поступление налогов и других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, млн. тенге

Анализ использования целевых трансфертов из республиканского бюджета представлен в таблице 9.

Трансферты из республиканского бюджета поступили в сумме 33 433 млн. тенге или 99,9%, в т.ч.: субвенция в сумме 13 414,504 млн. тенге, 100% к плану; целевые текущие трансферты - 14 687,8 млн. тенге или 99,0%. Недопоступило трансфертов из республиканского бюджета в сумме 21,9 млн. тенге по образованию по причине экономии по результатам государственных закупок, здравоохранению по причине отсутствия постановления акимата о введении объекта в эксплуатацию; целевые трансферты на развитие - 5,3 млн. тенге или 100% к плану. В 2010 г. поступило трансфертов из республиканского бюджета 53370,03 млн. тенге, или в 2,5 раза больше, чем в 2009 г. Основные направления образование, здравоохранение, социальное обеспечение, на развитие малых городов с депрессивной экономикой, кредитование на строительство жилья и сельское хозяйство.

Таблица 9

Анализ поступления и использования целевых трансфертов из республиканского бюджета на 2007-2010 гг., млн. тенге

Наименование трансферта	год
	2007	2008	2009	2010
Трансферты, выделенные из республиканского бюджета на выравнивание бюджетной обеспеченности регионов	16100665	20854202	27551109	32010177
Образование	1168777	1411473	1994443	2009355
Здравоохранение	1016606	2183327	2672214	2942171
Социальное обеспечение	109775	407049	503341	541210
Индустрия и торговля	393750	393750	393750	393750
Сельское хозяйство	452500	2211067	2301545	2815664
Транспорт и коммуникации	99679	43505	58600	51430
На развитие малых городов с депрессивной экономикой, всего	60000	60000	60000	45000
На увеличение зарплаты госслужащим, работникам госучреждений, не являющихся госслужащими, и работниками казенных предприятий	1815852	2407284	3129469	4068310
Кредитование на строительство жилья	1055300	802000	3096011	3894919
Субвенции областным бюджетам	9478426	10934747	17958710	12333258
Средства резерва правительства	450000	-	-	-
Примечание - составлено автором по данным агентство по статистике за 2010 г. [45]

Таким образом, как свидетельствует анализ доходов местного бюджета, основными источниками его пополнения являются налоговые и неналоговые поступления, целевые трансферты из республиканского бюджета. По предварительным данным, по состоянию на 1 января 2012 года сумма уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет налогоплательщиками Алматы составила 1 трлн 25 млрд тенге.

В том числе через департамент казначейства Алматы - 934 млрд тенге и на единый счет Комитета казначейства МФ РК - 91 млрд тенге. Темп роста по сравнению с прошлым годом составил 135%, или на 268 млрд тенге больше по сравнению с 2010 годом. В местный бюджет обеспечено поступлений в размере 209,3 млрд тенге, темп роста платежей, входящих в компетенцию налоговых органов, составил 116%, или на 26,9 млрд тенге больше.

В 2012 году реальный бюджет города Алматы составляет 275 миллиардов 900 миллионов тенге.

3. Проблемы во взимании налогов и пути их совершенствования

Работа по бездействующим налогоплательщикам ведется в тесном контакте с областным Комитетом по работе с несостоятельными должниками. Работа с несостоятельными - бездействующими, отсутствующими - должниками ведется согласно утвержденному и согласованному с ними графику на 2009 - 2010 гг.

Впервые нами практикуется внесудебная ликвидация несостоятельных предприятий, задолженность которых не превышает 150 МРП.

С начала года согласно п. 5 ст. 94 Закона РК "О банкротстве" 7 несостоятельных предприятий объявлены банкротами во внесудебном порядке. Начата внесудебная процедура ликвидации.

В связи с введением упрощенного режима налогообложения на основе упрощенной декларации увеличилось количество налогоплательщиков, представляющих декларации. По району 15 предпринимателей, ранее работающих на основе патента, перешли на упрощенный режим налогообложения. Это в свою очередь также повлияло на рост недоимки. После приема декларации за I квартал т.г. недоимка резко возросла и по состоянию на 01.05.2010 г. составила 10217,0 тыс. тенге.

Налоговым комитетом с начала года с помощью применения способов по обеспечению не выполненного в срок налогового обязательства взыскано в бюджет 5 703,0 тыс. тенге. Надо отметить, что, получив уведомление о принимаемых мерах, налогоплательщик старается погашать налоговую задолженность во избежание мер принудительного взыскания.

В результате вручения уведомлении о принимаемых мерах и о принудительном взыскании недоимка на 01.07.2009 г. составила 3 824,0 тыс. тенге. По сравнению с недоимкой на 01.06.2009 г. она снижена на 1 742,0 тыс., а по сравнению с недоимкой на 01.05.2010 г. - на 6 393,0 тыс. [46]

Проблемная налоговая задолженность принадлежит тем предприятиям, которые изменили формы хозяйствования, создав ТОО, приняв неликвидное имущество в качестве доли участника, ранее принадлежавшее несостоятельным, "обанкротившимся" сельскохозяйственным предприятиям.

Трудности возникают при применении меры принудительного взыскания к крестьянским хозяйствам, у которых трудно определить наличие основных средств, остаток денежных средств в кассе. В единичных случаях для освобождения от уплаты налога на транспортные средства крестьянские хозяйства регистрируют свои транспортные средства на имя своих хозяйств. А дебиторов можно определить только в том случае, если крестьянское хозяйство производит реализацию сельхозпродукции предприятиям и организациям.

Однако, несмотря на государственную поддержку сельхоз товаропроизводителей, отсрочки долгов, льготные режимы налогообложения, отдельные крестьянские хозяйства забывают свои обязанности перед бюджетом. Вследствие чего для погашения незначительной налоговой задолженности по единому земельному налогу придется применить способы обеспечения по взысканию к нескольким налогоплательщикам единого земельного налога и выписывать им уведомления.

Трудности возникают и при вручении им уведомлений, т.к. месторасположение объектов крестьянских хозяйств находится на большом расстоянии от районного центра и со многими из них отсутствует надлежащая связь.

В настоящее время взимание налогов по принципу "страны назначения" установлено во взаимной торговле Республики Казахстан со всеми странами, кроме Туркмении.

Что касается стран ЕврАзЭС, то соответствующее Соглашение вступило в силу:

- с Кыргызской Республикой по НДС - с 18.02.97 г., по акцизам - с 01.08.00 г.;

- с Республикой Беларусь -c01.09.99r.;

- с Республикой Таджикистан-с 13.07.00г.

Важным этапом при переходе на взимание НДС по принципу "страны назначения" явилось заключение Соглашения между Правительством РК и Правительством РФ о принципах взимания налогов во взаимной торговле. Российская Федерация является и остается основным торговым партнером Республики Казахстан. По итогам 4 месяцев 2010 г. доля РФ во внешнеторговом обороте - 32,8%, а в объеме импорта - 49,6%.

С Россией этот принцип введен с 01.07.08 г. При этом исключению из этого принципа подлежат нефть (включая газовый конденсат) и природный газ, по которым налоги взимаются по принципу "страны происхождения".

Переход на взимание НДС по принципу "страны назначения" требует усиления контроля за перемещением товаров через таможенную границу, поскольку применение нулевой ставки и возврата НДС из бюджета при экспорте товаров вызывает необходимость в подтверждении фактического ввоза этих товаров в страну назначения. Это будет ограничивать нелегальный ввоз и вывоз товаров.

Статьей 58 Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" предусмотрены следующие документы, необходимые для подтверждения экспорта:

1. Контракт на поставку экспортируемых товаров.

2. Грузовая таможенная декларация (далее - ГТД) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РК.

3. Товаросопроводительные документы с отметками пограничных таможенных органов РК и государств транзита, через которые следует товар.

4. При необходимости налоговые органы РК могут обратиться в таможенные органы страны назначения товаров, указанной в ГТД, оформленной в режиме экспорта таможенными органами РК, с просьбой подтвердить факт производства таможенного оформления в режиме выпуска для свободного обращения товаров, экспортируемых с территории РК. [47]

В части подтверждения экспорта в страны СНГ в налоговом законодательстве Казахстана есть следующая особенность: документами, подтверждающими экспорт товаров в государства - участники СНГ, с которыми РК заключены международные договоры, предусматривающие обложение НДС экспорта товаров по нулевой ставке, являются (помимо перечисленных выше) и копии ГТД, оформленных в стране импорта товаров, вывезенных с таможенной территории РК в режиме экспорта.

Что касается взаимодействия налоговых и таможенных служб РК по данному вопросу, хотелось бы отметить следующее. При проведении проверок налогоплательщиков по вопросам полноты уплаты ими налогов и сборов в бюджет (в частности - по вопросам возврата сумм НДС по нулевой экспортной ставке) налоговые органы при необходимости запрашивают у таможенных органов материалы по внешнеторговым операциям этих налогоплательщиков. При этом в Карагандинской области, например, таможенные органы передают в электронном виде базу данных ГТД в налоговые органы, которые уже без какого-либо дополнительного запроса используют эти декларации при проверках достоверности возврата НДС. Конечно, даже при такой организации взаимодействия налоговых и таможенных служб РК есть вероятность, казалось бы, правомерного возврата сумм НДС налогоплательщикам, использующим незаконные схемы (в частности - лжеэкспорт) с целью получения зачета по НДС и его возврата из бюджета.

В связи с этим в целях осуществления контроля за фактическим перемещением товаров через таможенную границу Казахстана и России МФ РК и ГТК РФ разработали механизм информационного взаимодействия таможенных служб РК и РФ, в соответствии с которым таможенные службы двух стран организовывают оперативный (по каналам электронной связи) обмен информацией по подтверждению факта экспорта из одной страны в другую по каждой торговой сделке между участниками ВЭД РК и РФ. Схема взаимодействия следующая:

При экспорте товаров из страны отправления таможенные органы отправления направляют в Центр сбора информации страны отправления данные об этих товарах.

Центр сбора информации страны отправления обобщает информацию, полученную из таможенных органов отправления, и направляет данные о товарах, оформленных в соответствии с таможенным режимом экспорта, в Центр сбора информации страны назначения.

3. При ввозе товаров на таможенную территорию страны назначения таможенные органы страны назначения осуществляют таможенное оформление товаров и после этого передают данные о товарах в Центр сбора информации страны назначения.

4. Центр сбора информации страны назначения обобщает и направляет сведения о товарах в Центр сбора информации страны отправления.

Соответствующий протокол между МФ РК и ГТК РФ был подписан 01.06.01 г. в г. Москве. Кроме того, были согласованы технические условия и форматы такого информационного обмена. Предполагается, что этот обмен будет осуществляться каждые 15 дней, а первыми пакетами информации мы должны будем обменяться во второй половине июля 2008 г. При этом отметим, что конфиденциальность и защита информации обеспечивается тем, что этот информационный обмен между ГТК РФ и ТК МГД РК организован через Представительство таможенной службы РФ при таможенной службе РК. В настоящее время он осуществляется через г. Алматы, однако в ближайшем будущем он будет осуществляться через г. Астану. Предполагается, что налоговые службы РК и РФ на основе данных о фактическом экспорте, предоставленных таможенной службой своей страны и подтвержденных в рамках вышеуказанного информационного обмена таможенной службой другой стороны, будут делать заключение о правомерности возврата НДС из бюджета. При этом, что касается казахстанской стороны, то механизм взаимодействия следующий:

ТК РК на основе информации, получаемой из ГТК РФ, формирует информацию, необходимую для налоговых органов, и передает ее в МФ РК, которое затем распределяет ее в соответствующие территориальные налоговые комитеты. Данную модель взаимодействия таможенных и налоговых органов РК и РФ можно было бы использовать и другим странам ЕврАзЭС в целях контроля за перемещением товаров через таможенную границу и подтверждения фактического экспорта. При этом, учитывая особенности национального законодательства каждого государства участника ЕврАзЭС, эта модель взаимодействия таможенных и налоговых органов позволила бы более гибко организовать этот информационный обмен на двусторонней основе.

Все это свидетельствует о том, что взаимодействие налоговых и таможенных органов наших стран уже приносит реальные результаты, но они могут быть еще весомее. Налоги являются одним из основных источников доходов в бюджет. Вместе с тем, в этой области происходит масса нарушений, которые требуют разрешения. Так по итогам 2009 года отделом финансовой полиции Аламатинской области выявлено 1 909 нарушений налогового и административного законодательства, связанных с незаконным оборотом подакцизной продукции. Возбуждено 184 уголовных дела по ст.209 УК РК «Экономическая контрабанда». По фактам реализации поддельных марок акцизного сбора возбуждено 428 уголовных дел.

Изъято из незаконного оборота подакцизной продукции на сумму 701 млн.тенге, Конфисковано в доход государство подакцизной продукции на сумму 473 млн.тенге. Выявлена и пресечена незаконная деятельность 101 подпольного цеха по производству фальсифицированной подакцизной продукции.

В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий на таможенном складе ТОО «Ника» сотрудниками ДФП выявлена недостаточно коньячного напитка производства Греции емкостью 0,7 л. в количестве 3804 бутылок на сумму 281 млн. тенге. По указанному факту возбуждено уголовное дело по ст.176 ч.2 п.«в» УК РК «Присвоение или растрата вверенного чужого имущества». Проводится расследование.

Один из последних фактов. В октябре 2009 года сотрудниками ДФП при проведении оперативно-розыскных мероприятий установлено, что на территории ТОО «Бирлик-С”, не имеющего государственной лицензии на производство и хранение алкогольной продукции, обнаружено 152 тонны винных напитков. По указанному факт составлен административный материал и направлен в суд. Решением суда директор ТОО «Бирлик-С» Ахмедов Т.С. привлечен к административной ответственности по ст.213 ч.1 КоАП РК «Нарушения правил ввоза, транспортировки, производства, хранения и реализации подакцизных товаров», оштрафован на 15 тысяч тенге с конфискацией указанной продукции в доход государства на общую сумму 6 млн. тенге.

Выявлено 63 факта незаконного оборота изделий из золота, привлечено к административной ответственности 41 лицо, возбуждено 10 уголовных дел. Конфисковано в доход государства изделий из золота на сумму 52 млн тенге.

Сотрудниками ДФП по города Алматы при проведении оперативно-розыскных мероприятий установлен факт незаконного хранения и реализации изделий из драгоценных металлов частным предпринимателем Жумабаевой А.О. в помещении торгового дома «Артем». В ходе проведения проверки изъято золотых изделий на сумму 5 млн. 665 тыс. тенге. Гражданка Жумабаева А.О. привлечена к административной ответственности по ст.213 ч.1 КоАП РК. Решением суда Города Алматы указанная продукция на общую сумму 5 млн. 665 тыс. тенге конфискована в доход государства. [48]

Исходя из вышеизложенного следует, что основой системы налогообложения является налоговое законодательство. Действующий Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» предусматривает; что налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из указанного Закона, актов Президента Республики Казахстан и Правительства Республики Казахстан, а также актов Министерства государственных доходов Республики Казахстан.

Налоговое законодательство призвано обеспечить государству правомерное поступление доходов в форме налогов, денежных сборов, государственных пошлин. Механизм налогообложения обеспечивает перераспределение части национального дохода и тем самым служит одним из регуляторов экономических отношений в обществе. Несовершенство налогового законодательства существенно влияет на экономику налогоплательщика и не стимулирует его к добросовестному исполнению требований налогового законодательства.

Вместе с тем, в данном вопросе имеются ряд вопросов, требующих анализа.

Анализируются проблемы, с которыми сталкиваются налогоплательщики в процессе выполнения своих налоговых обязательств, с учетом требований действующего налогового законодательства, а также принятого нового Налогового кодекса Республики Казахстан, который вступил в действие с 1 января 2010 года.

Так, на практике часто имеют место споры, возникающие между налогоплательщиком и налоговыми органами по поводу того, что последние считают недопустимым подтверждение налоговых вычетов документами, содержащими дефекты. К таковым относятся первичные документы, имеющие следующие замечания:

* ненадлежащее оформление;

* отсутствие доказательств оплаты товаров, услуг в виде фискального чека;

* отсутствие в представленных документах разборчивой подписи ответственных лиц либо расшифровок их личных подписей.

При наличии указанных дефектов в документах налоговые вычеты являются необоснованными. В этой ситуации действия налоговых органов не всегда правомерны, поскольку отсутствие в представленных документах четкого оформления реквизитов свидетельствует о нарушении налогоплательщиком действующих нормативно-правовых актов по заполнению первичных документов, а также об отсутствии надлежащего контроля за их составлением, но не опровергает наличия у них расходов, которые правомерно включены в вычеты.

В таких случаях налоговые органы имеют право подвергнуть проверке дефектные документы, используя такую форму контроля, как встречная проверка. Результаты встречной проверки позволяют определить не только обоснованность налоговых вычетов, но и правомерность оформления документов, подтверждающих данные вычеты.

Политика в области этого налога на территории Казахстана имела множество противоречий и недоработок. В условиях инфляционных процессов высокая ставка НДС стала одним из решающих факторов сдерживания развития производства в связи с нарушением расчетов в народном хозяйстве, так как НДС увеличивает почти на четверть и так уже выросшие многократно цены. Таким образом, этот налог частично ответственен за то, что реализуется только 65--70% произведенной продукции, а взаимная задолженность предприятий и организаций достигла огромных размеров.

Данный налог представляет собой форму изъятия части дохода, создаваемого на всех стадиях производства и обращения товаров (работ, услуг). Общая ставка налога на добавленную стоимость установлена в размере 15 %.

В ряде зарубежных стран цепью ввода НДС являлась параллельная отмена всех многоступенчатых налогов. Исключение составляли только некоторые одноступенчатые налоги с оборота, взимаемые на какой-то одной стадии производства, например, роялти в нефтедобывающей промышленности и акцизы. Однако в Казахстане при введении НДС в отечественную налоговую систему полностью пренебрегли этим опытом.

Так как этот налог, несомненно, очень перспективен, то нужно его совершенствовать. Необходимо снижение ставки НДС, что должно повлечь за собой увеличение инвестиционных потоков, а это в свою очередь, повлечет увеличение объемов производства, работ и услуг. Уменьшение налоговых поступлений можно компенсировать увеличением акцизов на отдельные виды продукции, являющиеся предметами роскоши. [49]

Инвестиционному процессу способствует то, что освобождается от НДС выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Однако эта льгота предоставляется только при финансировании проектов за счет средств бюджетов бюджетной системы Казахстана, а также средств Казахстанского фонда фундаментальных исследований, Остаются без льгот расходы коммерческих организаций на научно-исследовательские работы.

Следует отметить, что в настоящее время в стране ставки налогов устанавливаются без должного экономического анализа их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций, тогда как стимулирующая роль налогов -- важнейшая часть государственной инвестиционной политики. В связи с этим необходимо устранить нестабильность налоговой системы, постоянный пересмотр ставок, количества налогов и т.д. Без этих мер рост объема инвестиций в экономику невозможен. Для стимулирования экономического роста должен быть пересмотрен налоговый режим. Казахстан находится сейчас на той стадии развития, которая требует осуществления активных инвестиций в технологическую модернизацию почти всех сфер бизнеса. Поэтому отечественным предприятиям нужны как общее снижение налогового бремени, так и упрощение налоговой системы и приведение ее в соответствие с современными экономическими реалиями.

В целях выяснения реальных сумм недоимки, числящейся за налогоплательщиками, а также ее снижения с 01.05.2009 г. в НК по области были созданы 10 групп из работников трех отделов: платежей; по приему и обработке информации; взимания.

Основная задача этих групп - работа по обеспечению поступления текущей недоимки, сокращение недоимки за прошлые годы. Было разработано положение работы групп, где указаны основные обязанности работников. На контроле каждой группы находится в среднем 400-500 предприятий, состоящих на учете в НК области. Работа групп заключается в следующем.

Каждая группа ведет календарь (ежедневник), где записано, в отношении каких предприятий, в какой последовательности и в какое время нужно применить статьи 31,39,45 и 49 Налогового кодекса РК.

Все мы знаем, что в связи с введением Налогового кодекса РК изменился порядок взыскания налоговой задолженности. Скажем, у предприятия после представления квартальной отчетности возникло налоговое обязательство, не уплаченное в срок. Работниками группы вначале применяются все способы обеспечения исполнения. Отдел учета платежей представляет сумму задолженности и начисленной пени, а работник по приему и обработке деклараций выписывает уведомление с заполнением одновременно всех пунктов по мерам исполнения обязательств, с указанием сроков. Т.е. вместо трех уведомлений предприятию - "недоимщику" вручается одно. Такой подход дает возможность эффективно использовать рабочее время, т.к. у каждого инспектора имеется определенная задача.

Если в указанные сроки предприятие не исполнило свое налоговое обязательство, то по календарю наступает срок применения мер принудительного взыскания. Работником отдела взимания выписывается уведомление о принимаемых мерах с заполнением одновременно двух пунктов: за счет денег, находящихся на банковских счетах, и за счет наличных денег.

После истечения срока уведомления работник отдела учета выставляет инкассовое распоряжение. При недостаточности средств работник отдела по приему и обработке и деклараций готовит список дебиторов предприятия - "недоимщика" с указанием адреса, телефона, расчетного счета и других реквизитов. Проводится взыскание суммы налоговой задолженности со счетов его дебиторов согласно ст. 52 Налогового кодекса РК.

...