Налогообложение физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
• 1.1 Роль и место подоходного налога в налоговой системе
• 1.2 История развития подоходного налога в России
• 1.3 Основные принципы взимания подоходного налога в Российской Федерации
• 2. АНАЛИЗ ПОРЯДКА ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ДОХОДОВ НА ПРИМЕРЕ МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ №13 ПО РТ
• 2.1 Характеристика декларирования доходов полученных физическим лицом Сергеевым П.И. в различных сферах деятельности
• 2.2 Анализ порядка дополнительного привлечения к декларированию по доходам на примере МРИ ФНС России №13 по РТ
• 2.3 Оценка эффективности учета и отчетностей по налогу на доходы физических лиц в МРИ ФНС России №13 по РТ
• 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЗИМАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
• 3.1 Практика применения подоходного налога в зарубежных странах
• 3.2. Направления совершенствования нормативно - правовой базы в области подоходного налога
• 3.3 Мероприятия по улучшению практики взимания подоходного налога
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• Список литературы
• Приложение 1

ВВЕДЕНИЕ

Актуальностью темы исследования являются налоги, они относятся к числу ключевых инструментов государственной политики и затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства неразрывно связан с острыми противоречиями и компромиссами. Поэтому налоговая тематика всегда и во всех странах актуальна. Ее особенная острота для России состоит сегодня в том, что реформа налогов во многом определяет глубину и характер современных экономических, социальных и политических преобразований в стране.

Преобразования в политическом устройстве Российской Федерации, ее экономике привели к кардинальным изменениям в системе налогообложения страны. Она стала играть важную роль в финансовой сфере деятельности государства, организаций и населения. Налоги на доходы физических лиц призваны обеспечивать государство необходимыми финансовыми ресурсами и содействовать решению социально- экономических проблем в обществе.

Потенциал налога на доходы физических лиц в современной налоговой системе России реализован не полностью. Он еще не стал ведущим источником формирования доходов бюджетной системы, не оказывает существенного воздействия на процессы перераспределения валового внутреннего продукта в России, слабо влияет на регулирование имущественного расслоения населения, устранение острых социальных проблем в стране: безработицы, низкой рождаемости граждан, высокой доли граждан, получающих доходы ниже прожиточного минимума.

В связи с вышеизложенным проблема совершенствования налогообложения доходов физических лиц является одной из наиболее актуальных для российской финансовой науки и практики налогообложения.

Налоговая политика Российской Федерации формируется под воздействием экономических, политических и социальных преобразований, происходящих в стране. Налоги представляются в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые образуют налоговую систему государства. По набору налогов, способам взимания, ставкам, налоговой базе, льготам, фискальным полномочиям различных уровней власти налоговые системы разных стран существенно отличаются друг от друга, хотя без сомнения можно выделить общие черты, присущие каждой налоговой системе любого государства. Во-первых, это постоянный поиск путей увеличения налоговых поступлений в бюджет государства, что реализуется введением новых налогов, изменением налоговой базы, изменением оценочной стоимости имущества и соотношением различных видов налогов, а во-вторых, это построение налоговых систем на основе эффективного налогообложения, что подразумевает равное и справедливое распределение налогового бремени, и использование налоговой политики в целях постоянного экономического роста страны.

Соблюдение принципов налогообложения позволяет полностью проявится сущности и свойствам подоходного налога через фискальную, экономическую и контрольную функции. Основным общественным назначением, первичной целью налогов является покрытие финансовых потребностей государства, что обеспечивается посредством фискальной функции. Выполнение подоходным налогом фискальной функции, прежде всего, зависит от уровня доходов основной массы населения

Подоходный налог с физических лиц, занимающий одно из основных мест в налоговой системе Российской Федерации, непосредственно влияет как на построение всей налоговой политики государства, так и на финансовое состояние граждан. Поэтому необходимость тщательного рассмотрения и нахождения путей совершенствование данного вида налога является важнейшим элементом налогового законодательства. Постоянный рост налоговых отчислений граждан, не может быть оправдан никакими видами государственных расходов, так как тем самым нарушается основной принцип построения налоговой системы - принцип равенства и справедливости обложения граждан.

Экономическая функция в подоходном налогообложении реализуется через перераспределение доходов между различными слоями населения, стимулирование или сдерживание доходов физических лиц.

Создание и сохранение социально-политической устойчивости в обществе относится к условиям, обеспечивающим стабильный экономический рост.

Данная дипломная работа имеет своей целью раскрыть сущность подоходного налога, определить основные принципы взимания подоходного налога с физических лиц, дать оценку качества учета расчетов налога на доходы физических лиц, найти достоинства недостатки декларирование доходов граждан в Российской Федерации. А также наметить основные перспективы развитие налоговой системы Российской Федерации.

Основными задачами исследования данной дипломной работы являются:

- исследование вопросов теории и практики налогообложения доходов физических лиц в России;

- исследовать исторический опыт России в области подоходного налогообложения;

- исследовать применяемую систему вычетов при определении налоговой базы, ее целесообразность, эффективность, и обосновать необходимость ее совершенствования;

- изучение налогового законодательства в части налогообложения подоходным налогом физических лиц и изыскания путей совершенствования порядка декларирования и учета доходов граждан.

- изучение зарубежного опыта налогообложения доходов физических лиц

Сложность этих задач состоит в том, что на данном этапе развитие налоговой системы Российской Федерации существует большое количество нормативных документов и подзаконных актов, инструкций, в процессе практического применения которых возникают частые несоответствия и разногласия. Решения выше указанной задачи и является предметом исследования данной дипломной работы.

В первой главе будет рассмотрено теоретические основы налогообложения и экономическая сущность подоходного налога с физических лиц, которая заключается в определение роли и места данного вида налога в налоговой системе Российской Федерации. Также будет затронут вопрос истории развития подоходного налога в России и других странах и определены основные принципы взимания подоходного налога в Российской Федерации.

Во второй главе: дан анализ декларирования доходов физических лиц в разных сферах деятельности, дан анализ дополнительного привлечения граждан к декларированию своих доходов, дан анализ по легализации теневой заработной платы на примере Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой Службы России №13 по Республике Татарстан.

Третья глава посвящена непосредственно совершенствованию взимания подоходного налога в Российской Федерации, а также практика применения подоходного налога в зарубежных странах.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Роль и место подоходного налога в налоговой системе

Решающее значение в доходах бюджета имеет налоги. Налогами являются обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц.

Государство без налогов существовать не может, так как они - главный метод мобилизации доходов в условиях господства частной собственности и рыночных отношений. Роль налогов тесно связана с деятельностью государства, она находится в постоянном движение и зависит от экономической политики государства.

Налог на доходы физических лиц является прямым налогом с присущими ему всеми обязательными и необязательными элементами любого налога. Источником налога является специальным образом определенный доход, выраженный в денежной форме налогоплательщика физического лица, как резидента Российской Федерации уплачиваемого по одной ставке, так и нерезидента Российской Федерации уплачиваемого по другой ставке по доходам от источников в Российской Федерации для резидентов и нерезидентов и только по доходам от источников в Российской Федерации для нерезидентов. Так как налог на доходы физических лиц прямой, носителем налога, т.е. лицом, которое несет налоговое бремя или тяжесть налога, выступает сам субъект. Налог предполагает большой спектр налоговых льгот при определенных обстоятельствах: изъятие, то есть выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения; скидки, то есть вычеты из налогооблагаемой базы; возврат ранее уплаченного налога и налоговые санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами [18, С.10].

Налогами облагается деятельность человека в самых различных областях. В системе налогов Российской Федерации не все платежи играют одинаковую роль как с точки зрения доходов бюджетов, так и с позиции влияния на материальное положение налогоплательщиков. Налог на прибыль предприятий и организаций формирует основную часть налоговых поступлений, то налог на имущество физических лиц убыточен для бюджета, налог на добавленную стоимость оказывает существенное влияние на деятельность каждого предприятия, а налог на реализацию горюче - смазочных материалов уплачивает только отдельное группы лиц. Граждане являются плательщиками подоходного налога в течение всей самостоятельной жизни.

Отсутствие резкой дифференциации доходов граждан привело к тому, что прогрессивное налогообложение практически не затрагивало интересов большинства граждан. Доля подоходного налога в денежных доходах граждан колеблется в пределах 6-6,8%. Центр тяжести налогообложения был перенесен на предприятия.

Доминирующее положение государственного сектора экономики позволило создать выхватывающую систему взимания налога у источника получения дохода. Доля установленных ставок и тарифов составило 4/5 фонда оплаты труда, что фактически лишало граждан возможности проявлять какую-либо активность в налоговых отношениях.

Продолжительное время считалось, что платежи населения формируют лишь 8-9% доходов бюджета, а расходы бюджета только на социальные нужды составляли 30-40%, поэтому вопрос об общественном контроле расходования сумм собранных налогов отпадал как бы сам собой [18, С.22].

В настоящее время процессы экономических развитий изменили обстоятельства финансовых фондов, обуславливающих не значительную роль подоходного и прямых налогов с населения вообще. НДФЛ сейчас обеспечивает массу налоговых поступлений почти во всех государствах. Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, то есть он установлен Налоговым Кодексом и обязателен к уплате на всей территории страны.

Во-первых, это личный налог, объект которого - доход, действительно полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненный доход, который мог бы быть получен в данных экономических условиях, во-вторых, подоходный налог позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения - всеобщность и равномерность [33, С.62].

Традиционно НДФЛ - это налог государственный взимаемый на всей территории страны по единым вставкам. Возможность местных органов власти и управления определять условия взимания государственного подоходного налога либо весьма ограниченна, либо вообще исключена. Подоходный налог имеет огромное влияние на экономическую и политическую стабильность, на перераспределение доходов. В связи с этим нежелательно иметь большое количество субъектов, принимающих решение о подоходном налоге. Закон РСФСР от 7 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц» не наделял местные советы никакими полномочиями в отношении подоходного налога. Однако законом Российской Федерации от 16 июля 1992 года «О внесение изменений и дополнений в налоговую систему России» местным советом было предоставлено право устанавливать льготы по подоходному налогу в пределах сумм налога, зачисляемых в их бюджеты. Это подтверждает статья 222 Налогового Кодекса Российской Федерации часть 2 «В пределах размеров социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 Налогового Кодекса Российской Федерации, и имущественных налоговых вычетов, установленных ст. 220 Налогового Кодекса Российской Федерации, законодательные органы субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать иные размеры вычетов с учетов своих региональных особенностей». Федеральный закон от 29 декабря 2000 года №166-ФЗ гласит: « Налоговые льготы, предоставленные законодательными органами субъектов Российской Федерации в части сумм налога, зачисляемых соответствие законодательством Российской Федерации в их бюджеты, до дня вступления в силу Налогового Кодекса Российской Федерации, действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены». Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговые льготы прекращают свое действие решением законодательных органов Российской Федерации [36, С.163].

Если говорить о месте налога на доходы физических лиц в доходной части консолидированного бюджета, то удельный вес поступлений этого платежа в общей сумме налоговых поступлений в бюджет составлял в 2005 году 20.6%, в 2006 году - 27.1% и за 2007 год - 25,9%., таким образом, он стабильно занимает второе место после ЕСН, НДС и налога на прибыль и является основной доходной частью бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большей степени, местных бюджетов. Так же стабилен и темп роста поступлений этих сумм в бюджет [64].

Диаграмма1.1.1

Рост поступлений подоходного налога в бюджет

По данным Министерства по налогам и сборам Российской Федерации подоходный налог с физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает сейчас 2 место после НДС и налога на прибыль [64].

Современная теория налогов предполагает для эффективного функционирования налоговой системы соблюдение следующих основополагающих принципов налогообложения:

- принципа справедливости, то есть всеобщности обложения и равномерности распределения между гражданами в зависимости от их дохода;

- принципа определенности, то есть сумма, способ и средство платежа должны быть заблаговременно известны налогоплательщику;

- принципа удобности, то есть налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен налогоплательщику;

- принципа экономии, то есть система налогообложения должна быть наиболее рациональной и иметь минимальные издержки своего функционирования

- принципа недопущения двойного налогообложения [44, С.355].

1.2 История развития подоходного налога в России

По сравнению с другими налогами, подоходный налог довольно молод, он был введен в Англии в 1798 году в виде утроенного налога на роскошь, был построен на чисто внешних признаках и действовал до 1816 года. В 1842 году налог был введен вторично в виде, более или менее отвечающим основным идеям подоходного обложения. В других странах подоходный налог стали применять с конца 19 начала 20 века «Пруссия - с 1891 года, Франция - с 1914 года». В Росси 1812 году был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества. Закон о подоходном налоге был принят в России 6 апреля 1916 года. А сам вопрос о введение подоходного налога стал намного раньше в 1907 году, министр финансов Н.Н. Покровский утверждал, что новый налог нужно представить обществу как экономическую необходимость, не связывая его с опасными вопросами общественной и политической организации. В этом же году подоходный налог был представлен на рассмотрение Думы, это был единственный из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а суммы личных доходов отдельных граждан, кроме того, этому налогу предстояло стать единственным по - настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в России граждан.

Подоходный налог был интересен еще и тем, что в основе его лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика предоставить информацию о своих доходах, предполагалось, что каждый налогоплательщик будет сознательно, с пониманием своего долга сотрудничать с правительством [7, С.172].

В 1916 году правительство отдало предпочтение прусской системе подоходного налога. Прусская система представляла собой систему, комплексного налогообложения, при которой каждый налогоплательщик был обязан декларировать все источники доходов, а государство подходило к налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности.

Английская модель представляла собой смесь отдельных налогов на разные виды доходов, то есть разделение дохода на части в зависимости от источника дохода, обложение каждой части происходило отдельно.

Русский экономист И.Х. Озеров в начале прошлого века представил причины, побудившие многие страны ввести подоходный налог: требования рабочего класса; интерес, развивающийся промышленности; дефицит бюджета. Объектами подоходного налога выступали доходы плательщиков. Исторически сложились 2 формы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в Великобритании - это разделение дохода на части то есть шедулы, в зависимости от источника дохода, обложение каждой шедулы происходило отдельно. Глобальная форма предполагала обложение общего дохода плательщика независимо от источника дохода [60, С.133].

В послевоенные годы в наиболее развитых странах наблюдался рост налоговых поступлений в бюджет. Это объяснялось следующими факторами: номинальное повышение доходов населения, инфляционные процессы и как следствие этого - индексация заработной платы, а также ужесточение контроля за платежами. В настоящее время в развитых странах 30-40% всех доходов населения взимается с помощью подоходного налога. Этот налог стал массовым.

Российское правительство решило контролировать все аспекты экономической деятельности личности: оно предусмотрело нововведение, еще не принятое в других странах, которое заключалось главным образом в том, что каждый работодатель, а также все финансовые учреждения были обязаны сообщать о своих платежах любому физическому и юридическому лицу, а государство оставляло за собой право требовать всю необходимую информацию от самого налогоплательщика. Неизвестно как эта система работала бы на практике, так как процесс сбора налогов был прерван февральской революцией, но она четко определила цели, которые ставило перед собой правительство, и которым будут следовать оба сменивших его режима.

Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным ставкам, так в 1916 году его предел был 12,5%, далее временное правительство предусматривало минимальную сумму необлагаемого дохода в 1000 рублей, что в 1912 году означало, что большинству населения подоходный налог не грозит. Инфляция военного периода увеличила число людей, чей доход был равен или больше 1000 рублей, а государственный совет уменьшил минимальный уровень дохода до 750 рублей с одной целью, охватить как можно больше населения. С этого времени бедные тоже должны были быть включены в число налогоплательщиков, так как получали статус граждан, то есть подтягивались до уровня граждан через насильственное включение в число налогоплательщиков [60, С.140].

Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В последние годы произошло резкое снижение максимальных ставок и их количества, определилась тенденция к пропорциональному налогообложению. При подоходном налогообложении очень тяжело намитить оптимальные ставки налогов. Если ставки высокие, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится опасность снижения трудовой активности населения. Американские экономисты во главе с профессором Лаффером доказали, что при ставке налога более 50% резко уменьшается деловая активность фирм и населения. Тяжело рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов, она должна быть откорректирована на практике. Большое значение в ее справедливости имеют национальные и культурные факторы. Американцы считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции - 75%, в Америке никто не стал бы вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности в Америке после налоговой реформы 1986 года в значительной степени был связан с уменьшением предельных ставок налогообложения. Таким образом, кривая Лаффера, скорректированная в соответствии с реальностью, приобретает следующий вид [60, С.143].

Уровень дело-

вой активности

25 50 75 100 ставка процента(%)

Рис.1.2.1

Кривая Лаффера

Подоходный налог в России был введен в 1916 году и распространялся на граждан, чей доход превышал прожиточный минимум -- 850 рублей в год. Ставки колебались от минимальной -- 6 рублей (с дохода свыше 850 рублей до 900 рублей) до максимальной до 48000 рублей (с дохода свыше 400000 рублей).

Во времена натурализации хозяйства и обесценения денег поступления подоходного налога резко снизилось и его практически отменили. При НЭПе взимание подоходного налога возобновилось параллельно с имущественным обложением под общим названием подоходно-имущественный налог (1922 год). В 1943 году был введен новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории СССР.

Рассмотрим особенности взимания подоходного налога, начиная с выхода 7 декабря 1991 года закона «О подоходном налоге с физических лиц», он изменялся и дополнялся 2-3 раза в год, Остановимся на трех годах 1998-2000 гг. и проследим динамику изменения подоходного налога.

Для расчета налога используется различные методы учета налоговой базы: метод начисления и кассовой метод: при методе начисления учитывается момент возникновения прав и обязательств, в этом случае доходом признаются все суммы, право на получения, которых возникает у налогоплательщика в данный налоговой период, независимо от того, получен ли они фактически. Такой метод применялся с 1992 по 1997 год. С 1998 года налоговая база исчисляется кассовым методом, при котором учитываются момент получения средств и выплат. В 1998 году исчисление подоходного налога предполагало шкалу из 6 ступеней [7, С.176].

таблица 1.2.1.

Ставки подоходного налога с доходов получены с 01.01.1998 года

Размер облагаемого дохода, руб.	Ставка налога
1	2
До 20000	12%
От 2001 до 40000	2400 руб.+15% с суммы превышающей 20000 руб.
От 40001 до 60000	5400 руб.+20% с суммы превышающей 40000 руб.
От 60001 до 80000	9400 руб.+25% с суммы превышающей 60000 руб.
От 80001 до 100000	14400 руб.+30% с суммы превышающей 80000 руб.
100001 и больше	20400 руб.+35% с суммы превышающей 100000 руб.

При этом увеличился размер дохода, облагаемого по минимальной ставке 12%. Введен новый щадящий промежуточный процент налогового изъятия от 20000 до 40000 рублей. Максимальная ставка осталась на прежнем уровне 35%, но при этом возрос размер дохода, облагаемого по этой ставке с 48000 до 100000 рублей.

Особое место в подоходном налогообложение занимают налоговые льготы, их цель - сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика. В 1998 году изменился размер вычетов на налогоплательщика и иждивенцев:

при доходе до 5000 рублей вычету подлежали 2 минимальных размера оплаты труда (до 1998 года - 1 минимальный размер оплаты труда);

при доходе от 5000 до 20000 рублей - 1 минимальный размер оплаты труда;

при доходе более 20000 рублей вычетов не производилось.

Физические лица, получающие низкие доходы, будут платить налог в небольшой сумме. По мере увеличения дохода сумма налога будет возрастать и, будет привлекаться к формированию доходов местных бюджетов, которые финансируют из налоговых поступлений социальную инфраструктуру своего региона [7, С.178].

В 1999 году предусматривалось шести ступенчатая шкала ставок подоходного налога, но 31.03.1999 года было принято изменение к закону «О подоходном налоге», которое отменяло максимальную ставку 42% подоходного налога при доходах выше 300000 рублей и, таким образом, вводило 5 - ступенчатую шкалу исчисления подоходного налога [7, С.181].

таблица 1.2.2.

Шкала ставок подоходного налога с доходов, полученных после 01.01.1999 года.

Доходы, руб.	Ставка в федеральный бюджет.	Ставка в бюджеты субъектов РФ.
1	2	3
До 30000	3%	9%
От 30001 до 60000	3%	2700 руб.+12% с суммы, превышающей 30000 руб.
От 60001 до 90000	3%	6300 руб.+17% с суммы, превышающей 60000 руб.
От 90001 до 150000	3%	11400 руб.+22% с суммы, превышающей 90000 руб.
150001 и более	3%	24600 руб.+32% с суммы, превышающей 100000 руб.

В 1999 году введен новый порядок уплаты подоходного налога: он уплачивался отдельно в Федеральный бюджет по ставке 3% независимо от дохода и в бюджеты субъектов РФ по прогрессивной шкале, также с 1999 года было предусмотрено отдельное исчисление подоходного налога с сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы, за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местах. Теперь с этих сумм налог взимается отдельно от других доходов в Федеральный бюджет по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ по ставке 9%.

В 2000 году происходит отмена двух видов подоходного налога - федерального и местного. Теперь все суммы подоходного налога предприятию необходимо перечислять на счет соответствующего фонда федерального казначейства, которое само будет распределять поступающую сумму по различным бюджетам, 16% поступивших налогов отчисляются в Федеральный бюджет, а 84% - в региональный бюджет [7, С.189].

таблица 1.2.3

Шкала подоходного налога на доходы, полученные с 01.01.2000 года.

Размер облагаемого дохода, руб.	Ставка налога
1	2
До 50000	12%
От 50001 до 150000	6000 руб.+20% с суммы превышающей 50000 руб.
От 150001 и выше	26000 руб.+30% с суммы превышающей 150000 руб.

В 2000 году размер совокупного дохода для предоставления стандартных вычетов и на детей и на иждивенцев возрос в полтора раза. С 01.01.2000 года в совокупный налогооблагаемый доход не включается: материальная помощь, если она оказывается физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; суммы международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Таким образом, проследив изменения по подоходному налогу за 1998-2000 год, можно сделать вывод об уменьшении шкалы обложения налогом, а так же о расширении вычетов и увеличении их размеров.

1.3 Основные принципы взимания подоходного налога в Российской Федерации

подоходный налог физический декларирование

Для более глубокого освещения исчисления подоходного налога приведу основные понятия. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 НК РФ) [22, С.10].

Объектом налогообложением у физических лиц является совокупный доход который получен в календарном году: у физических лиц, имеющих постоянное место жительство в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации - от источников в Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме, так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе годового дохода по ценам указанным сторонами сделки или по рыночной цене товара (ст. 40, 210, 211 НК РФ).

Датой получения дохода в является дата выплаты дохода, или дата перечисления дохода, или дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме (ст. 223 НК РФ).

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода.

Налог на доходы физических лиц рассчитываются с применением 4-х ставок налогообложения, это - 13, 35, 30 и 9%. Рассмотрим, в каких случаях и к каким видам доходов применяются данные ставки.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, и если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов:

стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в части превышающих 2000 рублей;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации\, в течении периода, за который начисленный проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытиям, эмитированным до 1 января 2007 года, и по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытиям, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. [10, С.73]

Налоговые вычеты применяются только по отношению к тем доходам, к которым предусмотрена налоговая ставка в размере 13%.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях [9, С.51].

Подоходным налогом облагается чистый доход плательщика, уменьшенный на сумму разрешенных по закону вычетов и налоговых льгот.

В целях налогообложения в совокупный доход, полученный, физическими лицами в налогооблагаемый период не включается:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком);

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

- все виды компенсационных выплат физическим лицам, связанным с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждения здоровья;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- при оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемой налогом доход не включаются суточные в пределах норм, а также целевые расходы на проест до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, страховые и компенсационные сборы;

- вознаграждение донорам за сданную кровь, материнское молоко;

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

- работодателями членов семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

- в виде гуманитарной или благотворительной помощи налогоплательщикам из числа мало имущих и социально не защищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи;

- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и членам их семей;

- суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организации, за лечение и медицинское обслуживание;

- стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений профессионального высшего образования;

- доходы членов крестьянского хозяйства в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;

- призы, полученные спортсменами за призовые места;

- суммы, выплачиваемые организациями детям - сиротам в возрасте до 24 лет на обучении;

- суммы оплаты технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов;

- вознаграждение за передачу в государственную собственность кладов;

- доходы, получаемые детьми - сиротами и детьми, являющимися членам семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточный минимум;

- доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период;

стоимость подарков, полученных от организаций и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение;

стоимость производства, полученных на конкурсах и соревнованиях;

суммы материальной помощи;

возмещение работодателями своим работникам стоимости приобретенных ими медикаментов;

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

доходы солдат, матросов и так далее, проходящих военную службу по призыву;

выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов;

Помимо этих сумм, которые вычитаются из суммы облагаемого дохода, существует еще стандартные налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу при исчислении подоходного налога. Все эти вычеты налогоплательщик получает у работодателя при предоставлении заявления и необходимых документов подтверждающих право на пользование теми или иными вычетами. Рассмотрим подробнее на получении, каких стандартных вычетов, при определении размера налоговой базы, имеет право налогоплательщик [9, С.72]:

в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц получивших или перенесших лучевую болезнь или другие заболевание, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

лиц, принимавших в 1986 - 1987 г.г. участия в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы проходивших 1986 - 1987 г.г. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.;

военнослужащих, принимавших участие в 1988 - 1990 г.г. в работах по объекту «укрытие»;

лиц, ставших инвалидами вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк»;

лиц, участвовавших в испытаниях ядерного оружия до 31 января 1963 г., по сборке ядерных зарядах до 31 декабря 1961 г.;

инвалидов ВОВ, и ставших инвалидами 1, 2 и 3 групп вследствие ранения, контузии или увечий полученных при защите СССР, Российской Федерации.

налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Российской Федерации, а также лиц награжденных орденом славы 3 степеней;

лиц, находившиеся в Ленинграде в период его блокады, узников концлагерей;

инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и 2 групп;

лиц, принимавших участия в ликвидации последствий аварий в 1957 году на производственном объединении «Маяк».

лиц, эвакуированных из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии на производственном объединении «Маяк», и из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС;

налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется тем налогоплательщикам, которые не перечислены выше и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей данный налоговый вычет, не предоставляется;

налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется:

каждому ребенку налогоплательщика, на обеспечение которых находится ребенок и которые, являются родителями. Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, данный налоговый вычет не предоставляется.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Данный налоговый вычет удваивается, в случае если ребенок - инвалид, а также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям. Предоставления указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления в брак.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Вычет на детей предоставляется, не зависимо от остальных стандартных вычетов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. [9, С.93]

По месту работы данные вычеты не предоставляются.

Рассмотрим на предоставление, каких социальных вычетов имеет право налогоплательщик:

в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели, - в размере произведенных расходов, но не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

в сумме уплаченной за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере произведенных расходов, но не более 50 000 рублей, а также в сумме уплаченной родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, опекуном. Указанный вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии, а также предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение;

в сумме уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, предоставленные ему медицинским учреждениями Российской Федерации, за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет, а также размере стоимости медикаментов, назначаемых лечащим врачом. Общая сумма вычета не может превышать 50 000 рублей.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации. Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии.

Теперь рассмотрим предоставление имущественного налогового вычета, и те моменты, которые были изменены с 1 января 2007 года Федеральным законом от 20.08.2004 года № 112-ФЗ «о внесение изменений в статьи 220 и 224 части 2 НК РФ» которой закрепил возможность налогоплательщиков получать имущественного вычета еще и у работодателя [4].

При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов.

В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества (подпункт 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ).

Вместо использования права на получение данного имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, так же при продаже доли в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком, либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном настоящим пунктом [4].

Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода, или по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 10.07.2006 N 03-05-01/139, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом, у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т.д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно[4].

При отсутствии платежных документов, подтверждающих фактическую оплату стоимости приобретенных ценных бумаг, но при наличии документов, подтверждающих приобретение ценных бумаг на возмездной основе (контракты, договоры и т.п.), налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.

Письмом Минфина России от 03.03.2006 N 03-05-01-04/48 разъяснено, что в отличие от положений пункта 1 статьи 220 НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщик имеет право выбрать, уменьшать ли ему налогооблагаемые доходы на сумму документально подтвержденных расходов или на сумму, полученную от продажи имущества, статьей 214.1 НК РФ предусматривается, что только при невозможности документально подтвердить расходы налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом.

То есть имущественный налоговый вычет выступает, по мнению Финансового ведомства, в качестве эквивалента расходов, которые хотя и были произведены, но не могут быть подтверждены документально.

Согласно письмам Минфина России от 28.04.2006 N 03-05-01-04/107, от 11.04.2006 N 03-05-01-04/83 НК РФ не предусматривает возможность выбора налогоплательщиком того или иного метода расчета налоговой базы, а лишь предоставляет право при невозможности документально подтвердить произведенные им расходы получить взамен имущественный налоговый вычет.

Таким образом, с вступлением в силу с 01.01.2007 изменений, внесенных Федеральным законом N 58-ФЗ в пункт 3 статьи 214.1 НК РФ, имущественный налоговый вычет при продаже ценных бумаг предоставляться не будет [65].

Также данный вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам, полученным от кредитных и организаций Российской Федерации или фактически израсходованным им на новое строительство, или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры. (подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ) [4].

В расходы на новое строительство или приобретение жилого дома могут включаться:

расходы на разработку проектно-сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству и отделке;

расходы на подключение к сетям электро , водо, газоснабжения и канализации.

В расходы на приобретение квартиры могут включаться:

расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

"Внимание!"

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома или квартиры без отделки [64].

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам, полученным от кредитных и организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

при строительстве или приобретении жилого дома, в том числе не оконченного строительством документы, подтверждающие право собственности на жилой дом;

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением.

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 НК РФ [1].

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Так же имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 дней со дня подачи заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые обозначены в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ [1].

Рассмотрим основные различия в порядке получения вычета, имущественный вычет через налогового агента предоставляется налогоплательщику в текущем году, то есть в том году, в котором происходит покупка жилья через налоговый орган право может быть реализовано только по окончании года, получение вычета у работодателя фактически будет заключаться в выплате заработной плате без удержания 13% НДФЛ, тогда как в ином случае налогоплательщик в течение года будет производить отчисление в бюджет части своего дохода, а по окончании года может их вернуть, но уже с некоторыми временными затратами, при обращении к работодателю достаточно предъявить только подтверждение права на имущественный вычет, полученного в налоговом органе. Данный момент является существенным для граждан сталкивающихся с заполнением многостраничной формы налоговой декларации 3 - НДФЛ.

Когда возникает право на имущественный вычет? Это достаточно существенный вопрос, особенно при приобретение квартиры в строящемся доме, не секрет, что получив в новом доме квартиру по акту приема - передачи, право собственности на нее можно получить через достаточно длительный период, тем самым получение налогового вычета до 2005 года могло затянутся не на один год, а в соответствии с изменениями, внесенными Федеральном законом от 20.08.2004 №112 - ФЗ, налогоплательщик начиная с 2005 года, может реализовать свое право на льготу сразу после подписания акта приема - передачи квартиры. Теперь налоговый вычет можно получить и при не оконченном строительстве.

2. АНАЛИЗ ПОРЯДКА ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И ПОЛУЧЕНИЕ ВЫЧЕТОВ НА ПРИМЕРЕ МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ №13 ПО РТ

2.1 Характеристика декларирования доходов полученных физическим лицом Сергеевым П.И. в различных сферах деятельности

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №13 по Республике Татарстан является территориальным органом налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС по Республике Татарстан.

МРИ ФНС России №13 по РТ является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

...