Налогообложение физических лиц

Далее я хотела бы подробнее рассмотреть налогообложение физических лиц экономически развитой страны - США.

Все граждане США, включая не проживающих в стране, и проживающие в США иностранцы уплачивают налог с совокупного дохода, извлеченного по всему миру. Для американского гражданина единственный способ избежать необходимости в период нерезидентности предоставлять в налоговые органы США отчет о подоходном налоге -- отказаться от американского гражданства. Более того, гражданин США, отказавшийся от гражданства с целью избежания уплаты американского налога, по законодательству обычно продолжает оставаться налогоплательщиком в течение последующих 10 лет.

В соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения подлежащий уплате в США налог на всемирный доход может быть уменьшен на сумму налогов, уплаченных за рубежом. Что касается нерезидентов, то налогообложению подлежит только доход, полученный из источников в США.

Компании, не имеющие статуса юридического лица, облагаются по тем же ставкам и правилам, что и граждане. Индивидуальным подоходным налогом облагается чистый доход граждан, получаемый из всех источников, который формируется как разница между валовым доходом и суммой личных вычетов.

Индивидуальные компании и партнерства, как правило, пользуются системой постатейных вычетов:

- во-первых, облагаемый доход уменьшается на сумму персонального вычета, или необлагаемого минимума;

- во-вторых, вычитаются так называемые деловые издержки, включая транспортные расходы, затраты на спецодежду и т.д. Отметим, что в соответствии с реформой 1986 гг. введены некоторые ограничения на вычет транспортных и других деловых издержек;

- в-третьих, вычитаются расходы на медицинское обслуживание, если они не превышают 7,5% величины облагаемого дохода;

- в-четвертых, вычитаются взносы в благотворительные, религиозные, научные организации неприбыльного характера, а также пожертвования политическим партиям;

- в-пятых, вычитаются расходы по уходу за детьми и престарелыми;

- в-шестых, вычитаются подоходные налоги штатов, а также налоги на собственность на местном уровне;

- в-седьмых, могут вычитаться потери от пассивных инвестиций (речь идет в основном об инвестициях в недвижимость, в управлении которой инвестор не принимает личного участия)<1>;

- в-восьмых, вычитаются взносы в установленном размере (2 тыс. долл. для индивидуальных и 2,25 тыс. долл. для семейных налогоплательщиков) на индивидуальные пенсионные счета. Эта льгота не распространяется на семейных налогоплательщиков с доходом выше 35 тыс. долл. в год;

- в-девятых, проценты по ипотечной задолженности на строительство первого и второго по счету домов.

Следует отметить, что до 1986 г. пассивные потери списывались со всех доходов, что служило лазейкой для состоятельных слоев, которые, накапливая пассивные потери, ухитрялись вообще не платить федеральные налоги. С 1987 г. пассивные потери могут списываться только с пассивных доходов.

Индивидуальный подоходный налог взимается следующим образом: весь налогооблагаемый доход разбивается на порции, к каждой из которых применяется соответствующая из шести ставок -- 10, 15, 25, 28, 33 и 35%

таблица 3.1.1.

Ставки федерального индивидуального подоходного налога

Уровень дохода супругов,совместно заполняющих декларацию, долл.	Уровень дохода для индивидуальных плательщиков, долл.	Ставки федерального налога, %
1	2	3
0--14 000	0--7 000	10
14 000--56 800	7 000--28 400	15
56 800--114 650	28 400--68 800	25
114 650--174 750	68 800--143 500	28
174 750--311 950	143 500--311 950	33
311 950 и выше	311 950 и выше	35

Кроме федерального налога на доходы, существуют налоги штатов и местные индивидуальные подоходные налоги (см. табл. 2). Ставки налогов штатов варьируются от 1,4% (минимальная ставка в Нью-Джерси) до 12% (максимальная ставка в Северной Дакоте) и имеют прогрессивный характер. Соответственно, личные доходы, получаемые на территории конкретных штатов, облагаются по разным ставкам.

таблица 3.1.2.

Ставки подоходного налога в некоторых штатах

Штат	Подоходный налог (%)	Штат	Подоходный налог (%)
1	2	3	4
Алабама	2,0--5,0	Южная Каролина	2,5--7,0
	нет	Южная Дакота	нет
Аризона	2,87--5,04	Техас	нет
Калифорния	1,0--9,3<1>	Юта	2,3--7,0
Колорадо	4,63	Вашингтон	нет
Делавэр	2,2--5,95	Западная Виргиния	3,0--6,5
Монтана	2,0--11,0	Вайоминг	нет
Невада	нет	Округ Колумбия	4,5--8,7
Нью-Йорк	4,0--6,85

Как и при исчислении федерального подоходного налога, из обложения исключается необлагаемый минимум (см. табл. 3). На территории штатов Нью-Гемпшир и Теннесси подоходным налогом облагаются только лишь дивиденды и доходы в виде процентов. Так, на территории штатов Вермонт и Род-Айленд данный налог взимается как процентная доля обязательств по уплате личного подоходного налога в федеральный бюджет (если сумма налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, составляет 2000 долл., то в бюджет штата Вермонт следует уплатить 25% от 2000 долл., или 500 долл.). На территории штатов Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Вашингтон и Вайоминг личный подоходный налог правительствами не взимается.

таблица 3.1.3.

Необлагаемый минимум федерального подоходного налога физических лиц

Статус налогоплательщика	Возраст на конец 2002 г., лет	Необлагаемый минимум валового дохода, долл.
1	2	3
Одинокий	До 65 65 и старше	7 700 8 850
Женатый, подающий декларацию совместно	До 65 (оба супруга) 65 и старше (один из супругов) 65 и старше (оба супруга)	13 850 14 750 15 650
Женатый, подающий декларацию отдельно	Любой	3 000
Глава домохозяйства	До 65 65 и старше	9 900 11 050
Вдовец	До 65 65 и старше	10 850 11 750

Необходимо отметить, что доля личного подоходного налога в общей сумме доходов штатов и местных административных единиц с 1995 по 1999 гг. неуклонно росла (с 15,5% до 17,3% соответственно), при этом распределение поступлений от личного подоходного налога между этими двумя уровнями происходит в пользу штатов. И хотя местным бюджетам доставалось приблизительно 2%, эти суммы рассматриваются Советами графств, округов, городов как дополнительный постоянный источник финансирования.

В Соединенных Штатах на физических лиц (индивидуальных предпринимателей) и корпорации налагается так называемый альтернативный минимальный налог (АМН), который гарантирует налоговым органам получение со всех физических лиц и корпораций налоговых отчислений. При этом налогооблагаемая база альтернативного минимального налога такая же, как и для обычных налогов; с определенными вычетами и льготами для физических лиц ставка АМН -- 24%.

Подводя итоги, определим основные цели современной налоговой политики США с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования:

- налоги, а также затраты на их взимание, должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Однако таким образом легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободной конкуренции;

- налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, не допуская двойного обложения налогоплательщиков;

- налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;

- порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

- обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

3.2 Направления совершенствования нормативно - правовой базы в области подоходного налога

За последние годы в области налогового и бюджетного законодательства создана необходимая правовая база для решения поставленных стратегических задач руководством страны. В сфере законодательного обеспечения проводимой в России налоговой реформы главным итогом нашей законодательной деятельности за истекшие годы стало практическое завершение самого сложного этапа налоговой реформы - этапа формирования налогового законодательства как самостоятельной отрасли права. Существовавшей до конца 90-х годов в стране налоговой системе был присущ ряд недостатков, препятствовавших экономическому развитию страны и требовавших их неотложного устранения.

В настоящее время созданы основы для дальнейшего совершенствования налоговой политики, этапы реформирования налоговой базы которые необходимо пройти в ближайшем будущем.

В рамках следующего этапа налоговой реформы (2008-2011 годы) необходима дополнительная настройка налоговой системы, основанная на понимании того, что формирование доходов бюджетов - основная, но не единственная функция налогов.

В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 - 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 - 2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007 года.

Правительство Российской Федерации поручило федеральным органам исполнительной власти учитывать Основные направления налоговой политики в Российской Федерации в процессе бюджетного проектирования на 2008 год и на период до 2010 года. Указанным документом следует руководствоваться при планировании как федерального бюджета, так и при подготовке проектов ежегодных бюджетов субъектов Российской Федерации.
Помимо решения задач в области бюджетного планирования "Основные направления налоговой политики в Российской Федерации" на трехлетний период позволяют определить для всех участников налоговых отношений среднесрочные ориентиры в налоговой сфере, что приводит к повышению стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то обстоятельство, что "Основные направления налоговой политики" не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

Масштабных мер в области налоговой политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в среднесрочной перспективе не запланировано. Но необходимо принимать во внимание, что проведение социально-экономических преобразований, интеграция России в мировую экономику неизбежно требуют внесения поправок в налоговое законодательство. На сегодняшний день решены не все задачи, поставленные в ходе налоговой реформы. Поэтому эта отрасль законодательства будет динамично изменяться.

В трехлетней перспективе приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, какими они и были запланированы на период 2008 - 2010 годов - создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени.

С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основных направлениях налоговой политики на предыдущий плановый период, остаются неизменными. Речь идет о следующих стратегических целях:
- Сохранение неизменного уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы. При этом с учетом принятых расходных обязательств бюджетной системы, а также заложенного в долгосрочном периоде увеличения социальной направленности бюджетной политики, в условиях изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов возможно при сбалансированном снижении налоговых ставок, а также путем перераспределения налоговой и административной нагрузки с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы - повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов.

- Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения. Введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой.

Таким образом, настоящие "Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" составлены с учетом преемственности базовых целей и задач, поставленных в документе, определяющем стратегию налоговой реформы на 2008 - 2010 годы.

В части налогообложения налогом на доходы физических лиц в долгосрочной перспективе будет сохранена налоговая ставка в размере 13%. Такое решение подтверждено Бюджетным посланием Президента Российской Федерации Федеральному Собранию. Также будут внесены следующие изменения в законодательство:

- в целях реализации демографической политики с 2009 года необходимо увеличение размеров налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, предоставляемых налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок (родители, в том числе приемные родители, опекуны, попечители), с 600 до 800 рублей с одновременным отказом от установления предельного размера дохода, до достижения которого предоставляется данный вычет.

- также с 2009 года будет увеличен предельный размер дохода, до достижения которого налогоплательщик имеет право на применение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, с 20000 рублей до 40000 рублей.

- в связи с введением государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в целях стимулирования уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, начиная с 2009 года будут освобождаться от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом как взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений со стороны государства, так и дополнительные взносы работодателей, уплачиваемые в пользу застрахованного лица в порядке, определенном Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". Дополнительные взносы со стороны работодателей освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в пределах, установленных для софинансирования со стороны государства. При этом размер социальных налоговых вычетов увеличивается со 100 000 рублей до 120 000 рублей и будет включать расходы физического лица по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

- существующие освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц предполагается с 2009 года расширить, в частности, за счет включения сумм компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

- ряд действующих оснований для освобождения допускает расширительное толкование, что приводит к выведению из под налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, например, сумм заработной платы, выплачиваемой под видом компенсационных выплат за тяжелые, вредные и (или) опасные условия труда. В этой части с 2009 года также требуется уточнение налогового законодательства, предотвращающее подобное уклонение от налогообложения и ограничивающее применение указанной льготы (либо предусматривающее отказ от нее).

- необходимо снятие ограничений на применение социального налогового вычета для опекунов. В настоящее время налогоплательщики - опекуны и попечители не могут воспользоваться социальным налоговым вычетом в случае оплаты лечения своих подопечных в возрасте до 18 лет, в то время как налогоплательщики - родители имеют такое право. Необходимо устранение подобного несоответствия, начиная с 2009 года.

- в плановом периоде будет рассмотрен вопрос о возможности предоставления налогового вычета по суммам уплаченных процентов по образовательным кредитам. В последнее время стали появляться специализированные финансовые услуги (образовательные кредиты), которые предоставляются налогоплательщикам для получения высшего профессионального образования. Если проводимый в плановом периоде мониторинг покажет активное развитие подобных инструментов, полагаем целесообразным предусмотреть с 2010 - 2011 гг. возможность предоставления налогового вычета не только по затратам непосредственно на обучение, но и по процентам, уплаченным по образовательным кредитам.

- необходимо освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц, начиная с 2009 года, сумм, уплаченных благотворительными некоммерческими организациями на образовательные цели, в том числе по дошкольному образованию, за определенные категории граждан (малоимущие, дети- сироты, дети оставшиеся без попечения родителей, инвалиды).

- необходимо предусмотреть возможность применения социального вычета по налогу на доходы физических лиц по лечению детей, находящихся на попечении родителей и после достижения ими 18 лет (включая детей до 24 лет, обучающихся в образовательных учреждениях по очной форме и не имеющих собственных источников доходов), а также предусмотреть в налоговом законодательстве возможность применения вычета опекунами и возможность применения социального вычета в отношении расходов на дошкольное образование детей. Срок введения в действие: 2009-2010 гг.

- в 2009 - 2010 гг. необходим пересмотр условий и размеров предоставления социальных налоговых вычетов в части оплаты социальных услуг, предоставляемых детям-инвалидам, престарелым родителям. В настоящее время социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется только в случае оплаты добровольного медицинского страхования и лечения за лиц, определенных подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ. Полагаем целесообразным распространить указанный налоговый вычет и на случаи оплаты за этих лиц социальных услуг, например услуг по уходу за больными, инвалидами, престарелыми.

- начиная с 2009 года будет принято решение об освобождении от налогообложения налогом на доходы физических лиц следующих видов доходов:

1) сумм оплаты некоммерческими организациями путёвок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения для инвалидов, не работающих в указанных организациях, а также для детей, за счёт целевых поступлений;

2) доходов физических лиц, не состоящих с некоммерческой организацией в трудовых отношениях, в случае оплаты их лечения; расширение перечня физических лиц, оплата обучения которых некоммерческой организацией производится без уплаты налога на доходы физических лиц;

3) доходов, получаемых детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от некоммерческих организаций;

4) выплат, производимых лицам-добровольцам за найм жилого помещения и проезд, действующим на основании соглашения о добровольческой деятельности, заключенного между добровольцем и некоммерческой организацией.

Также представляется целесообразным расширение предусмотренных пунктом 1 статьи 219 Кодекса оснований для получения социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в части благотворительности - будет принято решение об отмене условия, при котором социальный налоговый вычет на благотворительность предоставляется исключительно при перечислении физическими лицами части своего дохода на осуществление уставной деятельности организаций, частично или полностью финансируемых за счет средств бюджетов.

- в настоящее время единый социальный налог взимается по регрессивной шкале ставок, причем действующие пороги регрессии не индексировались с момента их введения. В связи с этим эффективная ставка единого социального налога (отношение фактических совокупных поступлений ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование в бюджет расширенного правительства к налоговой базе, которой является начисленная зарплата и прочие виды выплат), начиная с 2006 года снижается темпами, составляющими около 1 процентного пункта в год. По оценкам, величина эффективной ставки налога в 2005 году составила 24,5%, а в отсутствие индексации порогов регрессии по итогам 2009 года может снизиться до 20,2%. Для предотвращения падения эффективной налоговой ставки единого социального налога в среднесрочной перспективе необходимо рассмотреть вопрос о совершенствовании налогообложения фонда оплаты труда в увязке с принятием решений по реформе пенсионного обеспечения, медицинского и социального страхования.

- также по мере принятия соответствующих решений по налогу на прибыль организаций будут приняты решения об освобождении от налогообложения налогом на доходы на физических лиц и единым социальным налогом материальной выгоды, возникающей в связи с оплатой среднего и высшего профессионального образования сотрудников, и прочих выгод, рассматриваемых ниже при обсуждении налога на прибыль организаций.

Изменение доходов бюджетной системы Российской Федерации в 2009 году составит следующую величину (по тем направлениям, по которым возможно произвести оценку):

1) В связи с увеличением предельного размера дохода с 20000 рублей до 40000 рублей, при котором налогоплательщики имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 рублей, уменьшение доходов составит 8,6 млрд. рублей;

2) В связи с увеличением стандартного налогового вычета на каждого ребенка с 600 рублей до 800 рублей без ограничения суммы дохода, при котором налогоплательщики вправе воспользоваться данным налоговым вычетом, снижение доходов бюджетной системы составит 32,2 млрд. рублей.

Изменение1.

С 1 января 2009 года:

- стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода предоставляется до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 40 000 рублей (ранее - в 20 000 рублей);

- стандартный налоговый вычет на ребенка налогоплательщика - получателя дохода предоставляется до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 280 000 рублей (ранее - 40 000 рублей).

Как видим, повышение порога предоставления вычета на ребенка до порога регрессии по ЕСН и ПФР является принципиальным. Оно означает, что данный вычет будет влиять на фактический располагаемый доход не только низкооплачиваемых сотрудников, но и сотрудников, чей доход относится к средним заработкам.

Изменение 2: сумма вычета.

Стандартный налоговый вычет на самого налогоплательщика в 2009 году не изменяется и по-прежнему будет составлять 400 рублей. Стандартный налоговый вычет на ребенка налогоплательщика увеличивается и с 1 января 2009 года будет составлять 1000 рублей (в 2005 - 2008 годах - 600 рублей).

Изменение 3: право на выбор родителя, получающего удвоенный вычет

В отношении получения вычетов на детей с 1 января 2009 года в законодательстве об НДФЛ впервые вводится правило выбора родителя на получение вычета. Это право в статье 218 Налогового кодекса сформулировано так:

«Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета». Фактически данное правило подтверждает тот факт, что на одного ребенка предполагается две суммы вычета по 1000 рублей (если на ребенка не полагается льготный вычет) и этой суммой семья может распорядиться самостоятельно. Может данный вычет получать каждый из родителей по 1000 рублей, а можно данную сумму объединить.

Такое объединение определенно выгодным будет в том случае, когда для одного из родителей сумма вычета незначительна и предельный размер дохода, дающего право на вычет, достигается очень быстро, а для другого родителя сумма является существенной в отношении дохода.

Изменение 4: вычет для одиноких родителей в новой формулировке.

С 1 января 2009 года более однозначно формулируется льгота по НДФЛ в том случае, если родитель у ребенка один: «Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак».

Раньше такая льгота предоставлялась одиноким родителям - однако определения одиноких родителей Кодекс не содержал. И возникал вопрос, считать ли одиноким родителем разведенную маму, с которой проживает ребенок, на содержание которого папа выплачивает алименты? А если не выплачивает? А если родители никогда не состояли в браке и вопрос об алиментах не поднимался? А если родители в «гражданском браке»?

По формулировке, действующей с 1 января 2009 года, если в свидетельстве о рождении ребенка вписаны два родителя, оба живы и не отказались от ребенка, ни один из этих родителей не имеет права пользоваться удвоенным налоговым вычетом вне зависимости от их собственного статуса (состоят или не состоят в браке, уплачивают или не уплачивают алименты, с кем из родителей совместно постоянно проживает ребенок). Поэтому с 1 января 2009 года удвоенный вычет в размере 2000 рублей на каждого ребенка будет предоставляться только вдовам, вдовцам, а также не состоящим в браке родителям в случае, если второй родитель отказался от родительских прав на данного ребенка или лишен родительских прав, или в том случае, если в свидетельстве о рождении ребенка вписан единственный родитель.

Изменение 5: подоходный налог при продаже гражданами ценных бумаг будет отменен с 2009 г.

Подоходный налог при продаже гражданами ценных бумаг будет отменен с 2009 года эту поправку планируется принять в эту сессию Госдумы, с тем, чтобы они вступили в силу с 2009 года. Совет по финансовым рынкам, возглавляемый первым вице-премьером Игорем Шуваловым, утвердил для внесения в Думу в осеннюю сессию поправки в налоговое законодательство по введению с 2009 года льготы по уплате подоходного налога для физических лиц при приобретении ценных бумаг. Утвержденный законопроект предусматривает отмену подоходного налога для граждан при продаже ценных бумаг, приобретенных на длительный срок (не менее одного года). Данная мера вводится, чтобы стимулировать инвестиции граждан на рынке акций и облигаций.

Изменение 6: вычет за покупку жилья увеличится в два раза.

21 ноября Государственная дума приняла предложенные премьером Путиным поправки в Налоговый кодекс. С 1 января налоговый вычет за покупку жилья увеличится в два раза. Использовать увеличенный налоговый вычет смогут все, кто приобрел жилье, начиная с 1 января 2008 года. Сумма, на которую распространяется налоговый вычет, стала равной двум млн. рублей. Граждане смогут вернуть 260 тыс. руб., что составляет 13% подоходного налога от двух миллионов. Ранее вычет на покупку жилья равнялся сумме подоходного налога с одного млн. руб.

Таким образом, настоящие "Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" составлены с учетом преемственности базовых целей и задач, определяющем стратегию налоговой реформы на 2008 - 2010 годы.

3.3 Мероприятия по улучшению практики взимания подоходного налога в РФ

Нестабильность, запутанность, сложность и противоречивость. Примерно так характеризуют налогоплательщики действующее налоговое законодательство. И на это есть серьезные причины. Посудите сами: за последние шесть лет в соответствующий кодекс РФ внесено уже около 500 поправок. По некоторым видам сборов «правила игры» меняются чуть ли не каждый налоговый период. Можно ли нормально вести предпринимательскую деятельность в таких условиях? Ответ очевиден.

Перечень претензий к налоговой политике государства на этом отнюдь не исчерпывается. Общеизвестно, что политические, экономические и социальные процессы в обществе переплетены и взаимосвязаны. На их состояние, конечно, определенное влияние оказывают и налоговые инструменты. Как свидетельствует отечественный и зарубежный опыт, их применение является порой самым эффективным способом решения многих задач. Но это возможно лишь в случае, когда налоговая система тонко настроена на те проблемы, которые в определенный период времени являются наиболее острыми для государства.

Отвечает ли действующая налоговая система России современным требованиям? Возьмем конкретный пример. Одной из серьезнейших проблем для России сегодня является демографическая ситуация. Уже сейчас мы вынуждены принимать дополнительные меры для привлечения иностранной рабочей силы. Без этого мы не сможем обеспечить стабильные темпы экономического роста. К сожалению, приходится констатировать, что в налоговой сфере пока не используются инструменты, содействующие разрешению сложившегося демографического кризиса. Не созданы стимулы для переезда и закрепления людей в богатейших, но пока слабо населенных регионах России - в Сибири и на Дальнем Востоке. Кроме того, без налоговых льгот предприятия на этих труднодоступных территориях вряд ли смогут работать эффективно и способствовать их экономическому развитию.

Далее. В результате проведенных недавно реформ в стране были более четко разграничены функции и перераспределены полномочия между федеральными органами государственной власти, органами власти субъектов Федерации и местным самоуправлением. Однако эти изменения прошли без соответствующей корректировки налоговой системы. И, как следствие, возник дисбаланс, который во многом обусловлен тем, что возросшие расходные обязательства регионов России, муниципалитетов и переданные им полномочия не подкреплены соответствующей налоговой базой. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и местные органы власти за счет сбора региональных и местных налогов способны лишь на треть обеспечить решение крайне необходимых задач.

Теперь о социальных проблемах, которые накопились в обществе. Казалось бы, общеизвестна роль налоговой системы современного государства как механизма перераспределения доходов населения и содействия социальной справедливости, обеспечения стабильности в обществе. Однако и эту задачу наша налоговая система не выполняет. В России разрыв в доходах 10% богатых и 10% бедных увеличился с 14 раз в 2006 году до 15,3 раза в 2007-м. Это в 2-3 раза больше, чем в развитых странах. Одной из причин такого взрывоопасного перекоса является действующая система взимания подоходного налога (по единой ставке), которая более выгодна богатым слоям населения, чем бедным. В этой связи в обществе давно выкристаллизовалось мнение о необходимости введения прогрессивной шкалы для высоких и сверхвысоких доходов граждан.

В нашей стране сложилась уникальная для мировой практики налоговая система: все платят одинаковый налог на доходы (13 %) вне зависимости от того, какой получают доход - 2 миллиона долларов или 2 тысячи рублей.

В цивилизованных странах, как правило, подоходным налогом облагается не весь доход: вычеты составляют несколько тысяч долларов в год, плюс к тому расходы на образование, лечение, приобретение жилья (или погашение жилищного кредита) и т.п. тоже не облагаются налогами. В России же общий вычет не только незначителен - около 13 долларов в месяц, - он еще и многократно меньше прожиточного минимума. Поэтому большинство Россиян платят более высокий подоходный налог, по сравнению с иностранцами, имеющими аналогичные доходы (даже с учетом уровня потребительских цен).

Налоговое бремя для сверхбогатых людей снизилось практически втрое. Одновременно правительство отменило льготы по подоходному налогу для военнослужащих.

Таким образом, вместо системы прогрессивного налога на доходы, ставка которого возрастает по мере увеличения доходов, в стране введена система регрессивного социального налога, ставка которого, наоборот, снижается по мере увеличения доходов. Нигде в мире такого нет.

В странах, на которые равняются наши реформаторы, подоходный налог начисляется по прогрессивной шкале. В США его величина разнится от 15% до 33% в зависимости от доходов, в Германии - от 25,9% до 53%, в Великобритании - от 25% до 40%. Причем везде определен необлагаемый налогом минимум доходов, везде действуют налоговые льготы и существуют налоговые скидки. А во Франции вообще подоходным налогом не облагается каждая вторая семья: здесь его ставка у различных категорий населения колеблется от 0% до 56%. Богатые платят много, бедные платят мало или не платят вообще - это стандартная мировая практика. Российская же регрессивная система налогообложения противоречит нормам социальной справедливости и показывает, в чьих интересах работает наше правительство.

Вся наша налоговая система базируется на обложении налогами труда и производства. Основная же часть национального дохода - природная рента - вообще не облагается налогами. Это парадокс. Налоги необходимо привести в соответствие с источниками доходов, в том числе существенно снизить налогообложение труда и производства - без этого невозможно развитие экономики. Налоговая система должна не угнетать, а стимулировать рост производства. Тогда ее можно будет назвать эффективной.

Недавно на встрече в Кремле Владимир Путин предложил руководству Государственной Думы в кратчайшие сроки выработать план на законодательное обеспечение концепции долгосрочного социально-экономического развития страны. Значительное место в концепции отводится совершенствованию налоговой политики.

В рамках этапа налоговой реформы (2008-2011 годы) необходима дополнительная настройка налоговой системы, основанная на понимании того, что формирование доходов бюджетов - основная, но не единственная функция налогов.

При этом считается необходимым уже в самое ближайшее время подготовить и принять закон, предполагающий освобождение от обложения налогами взносов, направляемых на софинансирование пенсионных накоплений со стороны государства, так и дополнительных взносов работодателей, уплачиваемых в пользу застрахованного лица.

На повестке стоят вопросы увеличения предельных размеров отдельных видов налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, в том числе стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов с учетом темпов инфляции, а также расширения финансовых возможностей государства по мере улучшения макроэкономической ситуации в стране.

В целом же говоря о реформировании подоходного налога, мы исходим из того, что сохранение плоской шкалы подоходного налога, безусловно, сыграло и продолжает играть важную роль как для повышения собираемости налога, так и для решения важнейшей задачи борьбы с "зарплатными" схемами.

Считается, что настало время подготовить и принять закон, предполагающий освобождение от уплаты подоходного налога лиц с доходами ниже прожиточного минимума. Если государство не обеспечивает своему гражданину прожиточный минимум, оно не имеет морального права требовать от него уплаты подоходного налога.

Заключение

Таким образом, рассмотрев основные вопросы данной дипломной работы, раскрыв сущность и функции подоходного налога, с физических лиц показав обобщенную информацию о подоходном налоге с физических лиц в Российской Федерации, обосновав его неотъемлемую роль в налоговой системе любого государства, путем раскрытия места и роли в налоговой системе Российской Федерации.

Подоходный налог с физических лиц - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира, подоходный налог с физических лиц, является основной частью дохода бюджета. В нашей же стране основное налоговое бремя пока ложится на юридические лица. Но и сам подоходный налог с физических лиц имеет большой ряд недостатков. Большая часть населения, получающая минимальные доходы, облагается по такой же ставке, как и высоко обеспеченная часть населения. Так как мировая и отечественная практика показывает не эффективность введения различных ставок в зависимости от суммы дохода, я предлагаю три выхода из сложившейся ситуации:

Первый - увеличить размер необлагаемого совокупного дохода при котором налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.

Второй - увеличить систему льгот для малообеспеченных слоев населения, повысить размеры налоговых вычетов на детей и более расширенно применять повышенные ставки налогообложения на сверх доходы высоко обеспеченных налогоплательщиков.

Третий - создание эффективных механизмов перераспределения и относительного выравнивания доходов населения. ведение дифференцированного налогообложения различных экономических агентов, серьезный социальный эффект могут иметь: установление специальных повышенных налогов на роскошь; введение повышенных ставок подоходного налога на сверхдоходы физических лиц. Например директору крупной компании - монополиста никто не мешает устанавливать себе оклад в 120 - 150 тыс. руб. в месяц, однако, по меньшей мере 50 - 60 тыс. из этой суммы он вполне может отдавать государству в виде налогов; повышенные ставки налогов на жилой фонд «для богатых» и др.

Вместе с этим я не отрицаю, что наша система налогообложения населения подоходным налогом слишком громоздка и требует упрощения, посредством отменны множество не целесообразных льгот и скидок, позволяющих занижать налоговую базу недобросовестным налогоплательщиком.

В настоящее время в налоговой системе Российской федерации прослеживаются и совершенствования в области подоходного налога.

- это дополнительное пополнение бюджетов всех уровней за счет дополнительного привлечения граждан к декларированию своих доходов, сейчас образуется множество новых видов получения доходов населения. В связи с этим важнейшим направлением МРИ ФНС России №13 по РТ по администрированию налога на доходы физических лиц является проведение ежегодных декларационных кампаний по доходам 2006 года и 2007 года по дополнительному привлечению физических лиц к представлению налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ в связи с получением доходов. Основным результатом проведенной налоговым органом в 2007 году контрольной работы является положительная динамика выявлений и дополнительных привлечений физических лиц к декларированию полученных доходов, рост количества дополнительно представленных деклараций и увеличение общего показателя по сумме налога на доходы физических лиц, подлежащего доплате в бюджет. В 2008 году МРИ ФНС России №13 по РТ будет продолжена контрольная работа по привлечению физических лиц к декларированию полученных ими доходов;

- проводится борьба с «альтернативной» заработной платой вместе с тем выявляются и раскрываются схемы по уклонению от уплаты НДФЛ и ЕСН. МРИ ФНС России №13 разработан комплекс мероприятий совместно с правоохранительными органами, их основная задача заключается в выявлении факта сокрытия выплат реальных окладов сотрудникам и вывода заработных плат из тени, что в конечном итоге привело к увеличению собираемости зарплатных налогов.

Вполне логично предположить, что дальнейшее совершенствование законодательной базы относительно подоходного налогообложения физических лиц позволит более эффективно развиваться рыночной экономике нашей страны, и задача каждого будущего специалиста состоит в настойчивом овладении теоретической базой налоговедения и четком понимании происходящих социально - экономических процессов в России.

Поскольку государственный бюджет формируется за счет налоговых поступлений, то для государства важна, чтобы предприниматели осуществляли свою деятельность, получая при этом максимальную прибыль. Также в интересах государства является проведение налоговой политики, которая была бы не в ущерб простых граждан.

Однако на данном этапе развития налоговых отношений между государством и предпринимателем основное положение занимает то, насколько предприниматель сможет уклониться от налогообложения любыми законными и не законными способами.

В случаях попытки скрыть свою деятельность и свои доходы от налоговых властей, не останавливаясь перед искажением налоговой отчетности и представлением ложных данных о своих доходах, редприниматель заранее ставит себя в ситуацию, которая может привести не только к выплате больших штрафов, но и к уголовной ответственности.

Исходя из рассмотренного в этой работе материала, можно сделать вывод, что налоговая система налогообложения подоходным налогом с физических лиц в Российской Федерации нуждается в преобразовании. Поскольку на данном этапе развития она не может убедить людей в том, что выплаченные ими налоги, в том числе подоходный налог смогут поддержать такую политическую систему, которая была бы в состоянии более точно отражать их приоритеты и предпочтения.

Основными направлениями реформирования системы налогообложения подоходным налогом являются следующие:

построение единой налоговой системы в интересах сохранения целостности Российского государства;

исключение условий для формирования несовместимых региональных налоговых схем;

создание оптимальной налоговой системы, обеспечивающей удовлетворение общегосударственных и частных интересах, содействующей развитию отечественного предпринимательства и наращиванию национального богатства России;

упрощение системы налогов;

создание совершенной законодательной налоговой базы;

совершенствование системы сбора подоходного налога, увеличение на этой основе налоговых поступлений в государственную казну при одновременном поддержании справедливости налогообложения;

В тоже время кардинальная ломка или замена налогового законодательства была бы губительна для экономики. Необходимо определенная последовательность предпринимаемых шагов по совершенствованию налоговой системы налогообложения подоходным налогом с физических лиц, которая могла бы привести к намеченным целям без значительных потерь накопленного опыта и уровня развития экономики.

Успешность применения налоговых норм больше зависит от особенностей экономической структуры конкретной страны, от организации и эффективности ее государственного аппарата. Зарубежные налоговые системы продолжают изменяться в соответствии с потребностями и возможностями в той мере, в какой их экономика готова эти изменения воспринять, а государства способно обеспечить собираемость нового налога.

Список литературы

1.Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2008 г.).

2. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"

3. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"

4. Приказ МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415 об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ ( в редакции Приказа МНС России от 17.05.2007 г. N БГ-3-08/73)

5. Альборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.-М.:Дело и сервис, 2005.-458 с.

6. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие / В.П. Астахов. - М.: ПРИОР, 2004. - 671 с.

7. Барулин С.В. Теория и история налогообложения. М.: Экономист, 2006- 319 с.

8. Белоусова С. В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии: практическое руководство для бухгалтера. М.: Вершина, 2007 - 152 с.

9. Велькер Л.В. НДФЛ: налоговые вычеты и льготы (социальный аспект): Практическое пособие. М.: Издательский дом Дашков и К, 2006- 175 с.

10. Ветрова В.Л. Налог на доходы физических лиц: Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ. М.: "Вершина", 2005 -335 с.

11. Виговский Е.В. Реформирование налогового законодательства. Налог на доходы физических лиц // Консультант, 2005г.-№1

12. Воробьева Е. НДФЛ. Новейший справочник налогоплательщика. Актуальные разъяснения и профессиональные комментарии. М.: Эксмо, 2006- 656 с.

13. Воронин В. Правомерен ли налог с предполагаемой материальной выгоды// Консультант, 2004г.-№11

14. Галанина Е.И. Бухгалтер и налоги. М.: Финансы и статистика, 2005. - 675 с.

15. Горячая линия: НДФЛ, ЕСН. Трудовое законодательство. М: "Вершина",2006- 214 с.

16. Гулина М.А. Налог на доходы физических лиц: Спецвыпуск журнала. М.: "Горячая линия бухгалтера", 2007- 93 с.

17. Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина; Под ред. В.Г. Гетьмана. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 320 с.

18. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: "Феникс", 2006- 507 с.

19. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.- 230 с.

20. Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А. Налоги и налогооблажение: Схемы, таблицы. СПб: "Питер", 2004- 366 с.

21. Ильичева М.Ю. Налоги с физических лиц и частных предпринимателей. Нормативные акты. Комментарии и рекомендации. Судебная практика. М.: "Право и Закон", 2005-496 с.

22. Карп М.В. Налоговый менеджмент. М.: "ЮНИТИ", 2001- 477 с.

Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: "Экзамен", 2005 - 159 с.

23. Касьянова Г.Ю. Налог на доходы физических лиц: как законно уменьшить сумму подоходного налога: Практические рекомендации. М.: "Информцентр XXI века", 2006- 234 с.

24. Касьянова Г.Ю. Справка о доходах физических лиц. М.: АБАК, 2006- 75 с.

25. Каширина М. В. НДФЛ в вопросах и ответах. М.: Статус-Кво 97, 2006- 232 с.

26. Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России. М: Статус-кво 97, 2004. - 640 с.

27. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 512 с.: ил.

28. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М: А и Н, 2005. - 562 с.

29. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 144с.

30. Коротков А.В. О налоге на доходы физических лиц при компенсации суточных расходов//Консультант, 2005.-№2.

31. Крутякова Т. Л., Васильева М. Практика применения части второй НК РФ: налог на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ. М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2006- 184 с.

32. Лапина О. Бухгалтерский минимум. Годовой отчет за 2006 год М.: Эксмо, 2007-224 с.

33. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: "Дело", 2006- 399 с.

34. Любушин Н.П, Лещева В.Д., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М. 2006. - 366 с.

35. Макарьева В.И. Оптимизация налогообложения. М.: Горячая линия бухгалтера, 2006- 119 с.

36. Налоговая система России: учеб пособие / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. М.: «АКДИ экономика и жизнь», 2006. - 387 с.

37. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения)/Под. ред. Б.А. Рагозина. М.: Вершина, 2005. - 425 с.

38. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация)/ Под ред. Акад. Л.П. Павловой. М.: Налоги и налоговое планирование, 2006. - 564 с.

39. Орбачевская Т. Командировочные расходы//Консультант, 2005г.-№5.

40. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / под. ред. С.Г. Пепеляева. М.: Ивест Фонд, 2005. - 434 с.

41. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: "Финансы и статистика", 2006 - 460 с.

42. Пенпер. Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. -М. Инфра-М, 2006 - 485с.

43. Петров А.В. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы. М.: "Бератор-Пресс", 2005- 424 с.

44. Петров А.В. Налоговая экономия: реальные решения: Инструкция экспертного совета при Институте бухгалтерских экспертиз, аудита и налогообложения. М.: Бератор-Пресс, 2006- 674 с.

45. Пудыч Ю.В. Особенности налогообложения пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работодателем за первые два дня временной нетрудоспособности// Консультант, 2005.-№1

46. Ройбу А.В. Налоговые проверки. М.: Экзамен, 2006- 333 с.

47. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Новое знание», 2006. - 688 с.

48. Смышляева С.В., Завязочникова М.В. Налоговые споры: Судебная практика, комментарии специалистов. М.: МЦФЭР, 2006 - 335 с.

49. Сокол М.П. Налог на доходы физических лиц. М.: Налоговый вестник, 2006- 271 с.

50. Сутырин С.Д., Пагорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / под. ред. С.Д. Сутырина. СПб.: изд-во В.А. Михайлова, изд-во «Нолиус», 2005- 630 с.

51. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. М.: Приор, 2006. - 493 с.

52. Уваров С.А. Все налоги России: Комментарий. М.: "Экзамен", 2006-432 с.

53. Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики. М.: "Теис", 2006 - 253 с.

54. Финансы предприятий: Учебник / Н.В, Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.: Под ред.проф. Н.В, Колчиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2006. - 357 с.

55. Четыркин Е.М., Васильева Н.Е. Выборочные методы в аудите. М: "Дело", 2006- 144 с.

56. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: 2006 - 164 с.

57. Шилкин С.А. Все об НДФЛ с работников. М.: Главбух, 2006- 111 с.

58. Экономика предприятия: Учеб. / Под ред. А. И. Руденко. Мн.: ИП «Экоперспектива», 2005. - 245 с.

59. Экономика предприятия: Учеб. для вузов / Б. Я. Горфинкель, Е. М. Куприянов, В. П. Прасолова др. М.: Банки и биржи; ЮНИТИ, 2006. - 342с.

60. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М: Инфра-М, 2005 - 514 с.

61. КравченкоВ.М.:ХМАО:Поступление НДФЛ в 2006 увеличились на 24,7% //Налоги и бизнес, выпуск № 3(402) от 18.01.2007 г.

62. Шлыкова Т.А.: Такие деньжата нужны самому //Местное время, выпуск №6 (17421) с 18-24.01. 2007г.

63.Титов А.С.: Понятие, сущность и основные направления развития

налоговой политики Российской Федерации. // Финансовое право. 2005.

64. Сайт федеральной налоговой службы www.nalog.ru

65. www.minfin .ru

Размещено на Allbest.ru

...