Налогообложение физических лиц

МРИ ФНС России №13 по РТ в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами президента РФ и правительства РФ, международными договорами РФ, нормативно правовыми актами Министерства Финансов, правовыми актами ФНС России, актами Управления ФНС России по РТ, нормативно правовыми актами органов власти субъектов РФ и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

МРИ ФНС России №13 по РТ возглавляет руководящий на должность и освобождаемый от должности министра по представлению руководителя ФНС России. Руководитель инспекции имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителей ФНС России по представлению руководителя Управления.

Финансирование расходов на содержание инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а так же счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

За период прохождения производственной практики я ознакомилась с работой МРИ ФНС России №13 по РТ, изучила законодательную и нормативно-правовую базу, регулирующих деятельность организации, ознакомилась со структурой организации, функциями каждого отдела.

Отдел регистрации и учёта налогоплательщиков выполняет следующие функции:

- ведет прием документов по государственной регистрации юридических лиц ПБОЮЛ, постановку и снятие с налогового учета налогоплательщиков;

- вносит изменения в учредительные документы;

- присваивает идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН) и выдает свидетельства;

- выдает копии учредительных документов, выписок из ЕГРЮЛ, ЕГРИП.

Отдел работы с налогоплательщиками выполняет следующие функции:

- прем и регистрация бухгалтерской отчетности, деклараций на магнитных, бумажных носителях и по телекоммуникационным каналам связи;

- проставление отметок на счетах-фактурах;

- осуществление сверок с налогоплательщиками;

- выдача справок об исполнении обязанности по уплате налогов в бюджет;

- публичное, индивидуальное и письменное информирование;

- прием и обработка сведений о доходах физических лиц.

Отдел камеральных проверок: осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства, проведение камеральных проверок физических лиц, юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, банков и страховых организаций.

В отделе камеральных налоговых проверок я провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, проверила правильность заполнения налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, обоснованность предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета от продажи иного имущества и по приобретению налогоплательщиком имущества, социального налогового вычета по дорогостоящему лечению и обучением ребенка, на основании подтверждающих документов.

Сергеев Петр Иванович - налоговый резидент РФ, дата рождения 25.03.1967, паспорт 45 01 722688 выдан ОВД г. Заинска и Заинского района 24.09.2000, состоит на учете в МРИ ФНС России №13 по РТ по (ИНН 164700151633). П.И. Сергеев проживает по адресу: 423520, г. Заинск, ул. Саратовская, д. 39А, кв. 288, контактный телефон 3-09-11. Он принимал участие в боевых действиях в Афганистане, имеет одного сына в возрасте 17 лет.

П.И. Сергеев является плательщиком НДФЛ (ст. 207 НК РФ). В налоговом периоде он получил доходы от источников в РФ, облагаемые по ставкам 13, В соответствии со ст. 228 НК РФ с полученных доходов он обязан исчислить налог и до 30 апреля 2008 г. подать декларацию по НДФЛ.

Налогоплательщик Сергеев Петр Иванович представил в МРИ ФНС России №13 по РТ налоговую декларацию форма 3-НДФЛ 30.04.2008 г.

таблица 2.1.1

Доходы, полученные Сергеевым П.И. в 2007 г.

Источник выплаты дохода	Вид дохода	Период выплаты	Размер дохода, руб.
1	2	3	4
ООО "Альфа" - налоговый агент (ИНН 1647001135; КПП 164701001; код по ОКАТО 92417000000)	Заработная плата	Январь - декабрь	180 000 (15 000 x 12 мес.)
ООО «Альфа» - налоговый агент (ИНН 1647001135; КПП 164701001; код по ОКАТО 92417000000)	Подарок	Апрель	7 000
ООО «Альфа" - налоговый агент (ИНН 1647001135; КПП 164701001; код по ОКАТО 92417000000)	Материальная помощь	Август	12 000
Королев Эдуард Петрович (ИНН 164705556615)	Стоимость проданного автомобиля, находящегося в собственности 7 лет	Сентябрь	130 000
Коновалова Мария Петровна (ИНН нет)	Стоимость проданных акций ОАО "Омега", не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг	Декабрь	100 000

Из таблицы 2.1.1 видно, что Сергеев П.И.в течение года получал доход в различных сферах деятельности.

таблица 2.1.2

Расходы, понесенные Сергеевым П.И. в 2007 г.

Вид расхода	Дата и форма оплаты	Размер расхода, руб.
1	2	3
Расходы на приобретение и реализацию акций ОАО "Омега": - стоимость акций; - оплата услуг регистратора	Январь (стоимость акций перечислена на банковский счет продавца ценных бумаг, а услуги регистратора оплачены наличными денежными средствами в кассу организации)	61 200, в том числе: 60 000 - стоимость акций; 1200 - услуги регистратора
Стоимость операции глаза(сочетанная патология глаза и его придаточногоаппарата)	Июль (стоимость операции оплачена наличными денежными средствами в кассу медицинского учреждения)	40 000
Стоимость приобретенной двухкомнатной квартиры	20 июля (договор купли-продажи заключен 20 июля, право собственности зарегистрировано 6 августа) (денежные средства в счет оплаты квартиры перечислены на банковский счет продавца)	1000000
Стоимость обучения сына (17 лет) на дневном отделении института	Сентябрь (стоимость обучения оплачена наличными денежными средствами в кассу института)	50 000

Из таблицы 2.1.2 видно, что Сергеев П.И. в течение года производил расходы которые подлежат вычету из суммы полученного дохода.

При проведении камеральной налоговой проверки я проверила полноту и достоверность полученных налогоплательщиком доходов согласно представленных налогоплательщиком справок от налоговых агентов по форме 2-НДФЛ и сравнила показатели с электронной базой данных налоговых органов.

В налоговом периоде при выплате доходов налогоплательщику удержан налог:

- по ставке 13% (с учетом стандартных налоговых вычетов и доходов, не подлежащих налогообложению по п. 28 ст. 217 НК РФ, в виде стоимости подарка и материальной помощи) - налоговым агентом ООО "Альфа" в размере 23 894 руб.

Кроме того, П.И. Сергееву ООО "Альфа" предоставило следующие налоговые вычеты:

- за январь - 400 руб. (400 руб. x 1 мес.) (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- за январь и февраль - 1200 руб. (600 руб. x 2 мес.) на сына (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При исчислении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, П.И. Сергеев имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

- стандартные налоговые вычеты;

- профессиональный налоговый вычет по авторскому вознаграждению в сумме расходов, исчисленной исходя из норматива (так как документы, подтверждающие расходы, отсутствуют) (п. 3 ст. 221 НК РФ);

- имущественный налоговый вычет от продажи автомобиля, находящегося в собственности более трех лет, в размере стоимости реализованного автомобиля (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ);

- имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры в сумме фактически произведенных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ);

- социальный налоговый вычет на обучение ребенка в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- социальный налоговый вычет на дорогостоящее лечение в размере фактически произведенных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Учитывая совершенные в налоговом периоде операции, П.И. Сергеев представил декларацию в следующем составе:

1) лист А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%";

2) лист Г "Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению";

3) лист Ж1 "Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества";

4) лист З "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги";

5) лист К1 "Расчет стандартных налоговых вычетов";

6) лист К2 "Расчет социальных налоговых вычетов";

7) лист Л "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, установленных пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ";

8) разд. 1 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%";

9) разд. 5 "Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам дохода";

10) разд. 6 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета";

11) титульный лист.

Кроме того, для получения налоговых вычетов, а также для подтверждения расходов на приобретение ценных бумаг П.И. Сергеев приложил к декларации следующие документы:

1. Справка о доходах физического лица за 2007 г. (форма 2-НДФЛ), выданная источником выплаты дохода, находящимся в Российской Федерации (ООО "Альфа").

3. Документы, необходимые для получения имущественного налогового вычета, связанного с продажей автомобиля:

- заявление на предоставление вычета;

- копию договора купли-продажи.

4. Документы, необходимые для получения имущественного налогового вычета при приобретении квартиры:

- заявление на предоставление вычета;

- копию договора купли-продажи;

- копию акта приема-передачи квартиры;

- копию выписки банковского счета, подтверждающую оплату приобретенной квартиры либо расписку о передаче денежных средств продавцу данной квартиры;

- копию свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру.

5. Документы, необходимые для получения социального налогового вычета на обучение ребенка:

- заявление на предоставление вычета;

- копию договора на обучение с ссылкой на реквизиты лицензии;

- копию квитанции к приходному кассовому ордеру, подтверждающей прием денег за обучение;

- копию свидетельства о рождении сына.

6. Документы, необходимые для получения социального налогового вычета на дорогостоящее лечение:

- заявление на предоставление вычета;

- копию договора на предоставление медицинских услуг;

- копию квитанции к приходному кассовому ордеру, подтверждающей прием денег за операцию.

7. Документы, подтверждающие расходы на приобретение и реализацию акций ОАО "Омега":

- копию договора купли-продажи акций;

- копию выписки банковского счета, подтверждающую оплату за приобретение акций;

- копию квитанции к приходному кассовому ордеру, подтверждающей прием денег за услуги регистратора.

Помимо ИНН, номера страницы, фамилии, имени, отчества, которые указываются на каждой странице декларации, налогоплательщик в дополнительных листах и разделах отразил следующие сведения:

На странице листа А (по доходам, облагаемым по ставке 13%) в п. 1 налогоплательщик указал данные о следующих доходах и сумме налога:

- доходы в виде заработной платы, стоимости подарка и суммы материальной помощи, полученные от ООО "Альфа". Данные о сумме дохода, сумме облагаемого дохода (с учетом сумм стандартных налоговых вычетов), а также сумме исчисленного и удержанного налога отражаются на основании Справки о доходах физического лица за 2007 г. (форма 2-НДФЛ), выданной ООО "Альфа";

- доход в виде стоимости проданного автомобиля, полученный от Королева Эдуарда Петровича;

- доход в виде стоимости реализованных акций, полученный от Коноваловой Марии Петровны.

таблица 2.1.3.

Показатели доходов облагаемых по ставке 13 % полученных от ООО «Альфа

Строка	Показатель
1	2
010	1647001135
020	164701001
021	92417000000
030	ООО "Альфа"
040	199 000
050	189 400
060	24622 (189 400 x 13%)
070	24622

таблица 2.1.4.

Показатели доходов облагаемых по ставке 13% полученных от Королева Эдуарда Петровича

Строка	Показатель
1	2
010	164705556615
020	-
021	-
030	Королев Эдуард Петрович
040	130 000
050	-
060	-
070	-

таблица 2.1.5.

Показатели доходов облагаемых по ставке 13% полученных от Коноваловой Марии Петровны

Строка	Показатель
1	2
010	-
020	-
021	-
030	Коновалова Мария Петровна
040	100 000
050	38 800 (100 000 - 61 200)
060	5044 (38 800 x 13%)
070	-

В п. 2 на второй странице листа А (по доходам, облагаемым по ставке 13%) переносятся данные из п. 1 этой же страницы листа А

таблица 2.1.6.

Итоговые показатели доходов облагаемых по ставке 13%

Строка	Показатель
1	2
080	429 000 (199 000 + 130 000 + 100 000)
090	228 200 (189 400 + 38 800)
100	29666 (24622 + 5044)
110	24622

В п. 1 листа Г налогоплательщик отразил доходы, не подлежащие налогообложению на основании п. 28 ст. 217 НК РФ, которые он получил от ООО "Альфа". А именно доходы в виде суммы материальной помощи и стоимости подарка.

таблица 2.1.7.

Доходы, не подлежащие налогообложению полученные от ООО "Альфа.

Строка	Показатель
1	2
010	12 000
020	4000
050	7000
060	4000
130	8000 (4000 + 4000)

В п. 1 листа Ж1 налогоплательщик указал данные о доходе от продажи автомобиля, который он получил от Королева Эдуарда Петровича.

таблица 2.1.8.

Доходы, полученные от продажи иного имущества

Строка	Показатель
1	2
130	130 000
140	130 000
170	130 000

В п. 1 листа З налогоплательщик отразил данные о доходе от продажи акций ОАО "Омега", который он получил от Коноваловой Марии Петровны

таблица 2.1.9.

Данные, о доходе полученные от продажи акций

Строка	Показатель
1	2
001	В Российской Федерации "V"
180	-
190	-
200	Коновалова Мария Петровна
210	100 000
220	61 200
230	-
240	-
250	38 800 (100 000 - 61 200)

В п. 4 листа З переносятся данные из п. 1 листа З.

таблица 2.1.10.

Итоговые данные о доходе полученные от продажи акций

Строка	Показатель
1	2
410	100 000
420	38 800
430	61 200 (100 000 - 38 800)

В п. п. 1, 2 листа К1 налогоплательщик указал данные о стандартных налоговых вычетах, которые ему предоставило ООО "Альфа". Эти данные отражаются на основании Справки о доходах физического лица за 2007 г. (форма 2-НДФЛ), выданной ООО "Альфа".

таблица 2.1.11.

Суммы стандартных налоговых вычетов

Строка	Показатель
1	2
010	15 000
020	30 000 (15 000 + 15 000)
030	45 000 (30 000 + 15 000)
040	67 000 (45 000 + 15 000 + 7000)
050	82 000 (67 000 + 15 000)
060	97 000 (82 000 + 15 000)
070	112 000 (97 000 + 15 000)
080	139 000 (112 000 + 15 000 + 12 000)
090	154 000 (139 000 + 15 000)
100	169 000 (154 000 + 15 000)
110	184 000 (169 000 + 15 000)
120	199 000 (184 000 + 15 000)
130	1
140	2
150	-
160	-
170	400
180	1200 (600 x 2 x 1)
190	-
200	-
210	-
220	1600 (400 + 1200)

В п. 1 листа К2 налогоплательщик отразил данные о социальных налоговых вычетах, которые он заявляет в связи с обучением сына и дорогостоящим лечением.

таблица 2.1.12.

Данные о социальных налоговых вычетах

Строка	Показатель
1	2
010	-
020	50 000
030	40 000
040	90 000 (50 000 + 40 000)

В листе Л налогоплательщик отразил сведения о приобретенной квартире и сумме имущественного налогового вычета.

таблица 2.1.13.

Сведения о приобретенной квартире

Строка	Показатель
1	2
010	Квартира
20	Почтовый индекс: 109518; Наименование субъекта РФ: г. Москва; Код региона: 77; Район: прочерк; Город: прочерк; Населенный пункт (село, поселок и т.п.): прочерк; Улица (проспект, переулок и т.п.): ул. Саратовская; Номер дома (владения): 39А; Номер корпуса: прочерк; Номер квартиры: 288
030	20.07.2007
040	06.08.2007
050	100%
060	2007
070	2007
080	1 000 000
200	99400 (199000 - 8000 - 1600 - 90 000)
210	99400
230	900600

В разд. 1 налогоплательщик указывает общую сумму доходов, облагаемых по ставке 13%, и сумму налога, исчисленную с этих доходов. Для заполнения этого раздела он использовал данные листа А по доходам, облагаемым по ставке 13%, листа Б по доходам, облагаемым по ставке 13%, а также листов Г, Д, Ж1, З, К1, К2 и Л.

таблица 2.1.14.

Общая сумма доходов, облагаемая по ставке 13% полученная Сергеевым П.И. в 2007 г

Строка	Показатель
1	2
010	429 000
020	8000
030	421000 (429000 - 8000)
040	382 200 (130 000 + 61 200 + 1600 + 90 000 + 99 400)
050	38800
060	5044
070	24622
080	-
090	-
100	19578
110	-

В разд. 5 налогоплательщик указал общую сумму налога по всем доходам, которая подлежит возврату из бюджета.

таблица 2.1.15.

Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета

Строка	Показатель
1	2
010	19578
020	-
030	19578

В разд. 6 П.И. Сергеев отразил итоговую сумму налога, которая подлежит возврату из бюджета, и указывает код бюджетной классификации Российской Федерации, по которому должен быть произведен возврат.

таблица 2.1.16.

Итоговая сумма налога, подлежащая возврату из бюджета

Строка	Показатель
1	2
010	Возврат из бюджета "V"
020	182 1 01 02021 01 1000 110
030	92417000000
040	-
050	19578

В результате проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц Сергеева П.И. и представленных к ней подтверждающих документов налоговый орган подтвердил ему социальные и имущественные налоговые вычеты в сумме 19578 руб.

2.2 Анализ порядка дополнительного привлечения к декларированию по доходам на примере МРИ ФНС России №13 по РТ

Важнейшим направлением МРИ ФНС России №13 по РТ по администрированию налога на доходы физических лиц, является проведение ежегодных декларационных кампаний. Декларационная кампания - это целый комплекс организационных, информационно-разъяснительных, контрольно аналитических мероприятий, которые ежегодно проводят налоговые органы. Эти мероприятия направлены на то, чтобы создать условия для выполнения налогоплательщиками их налоговых обязательств.

Для самих налогоплательщиков декларационная кампания - это тот период, в течение которого они должны задекларировать полученные ими доходы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Главными целями проведения декларационной кампании по налогу на доходы физических лиц являются контроль по соблюдению налогоплательщиками законодательства Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц и обеспечение максимального поступления сумм налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет и в местные бюджеты.

Информация об адресах и времени работы МРИ ФНС России №13 по РТ, консультационных пунктов, ТОРМов, муниципальных образований доводилась до налогоплательщиков через СМИ, путем размещения напоминаний (сообщений) в местах массового скопления людей (рынки, магазины, отделения Сбербанка, почта) и другим путем (объявления по радио, на ТВ).

Номера телефонов МРИ ФНС России №13 по РТ размещены на сайте Управления. Телефоны «горячей линии» опубликованы в местных печатных органах, размещены на информационных стендах в инспекциях.

В МРИ ФНС России №13 по РТ и ТОРМах оформлены тематические стенды по НДФЛ, на которых размещены образцы заполнения деклараций по ф.3-НДФЛ, перечень документов, необходимых для получения налоговых вычетов, образцы заполнения заявлений на получение налогового вычета и др.

Для удобства налогоплательщиков в МРИ ФНС России №13 по РТ был установлен особый режим работы в выходные дни, в зданиях были оборудованы места для заполнения налоговых деклараций, на столах размещены общедоступные папки, содержащие необходимую информацию. Все обратившиеся в инспекцию физические лица были обеспечены бланками налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ и 4-НДФЛ.

В марте МРИ ФНС России №13 по РТ проведены рабочие встречи с представителями УВД по Заинскому району в целях выработки форм взаимодействия по привлечению к декларированию физических лиц, получающих доходы от сдачи в аренду недвижимости и уклоняющихся от представления деклараций.

По состоянию на 1 августа 2008 г. от налогоплательщиков получено 30044 декларации по ф. № 3-НДФЛ, что на 20,7 % или 5152 единиц больше, чем за аналогичный период прошлого года (в 2007 г. - 24892).

диаграмма 2.2.1.

Декларационная компания 2007, 2008 гг..

По сравнению с прошлым годом количество налогоплательщиков, заявившим крупные доходы возросло. Так, количество налогоплательщиков, заявивших доходы свыше 1000 000 млн. руб. возросло на 62% и составило 970 человек.

диаграмма 2.2.2.

Налогоплательщики, получившие доход свыше 1 000 000 рублей

Особое внимание уделялось МРИ ФНС России №13 по РТ работе со сведениями, поступающими от регистрирующих органов. Именно они сообщали налоговым органам о недвижимом имуществе, расположенном на подведомственной им территории, о зарегистрированных у них транспортных средствах и их владельцах.

Анализируя поступившую информацию, МРИ ФНС России №13 по РТ определило круг лиц, обязанных декларировать свои доходы.

По состоянию на 01.08.2008 г. инспекцией выявлено 25263 физических лица, обязанных представить налоговую декларацию по форме № 3НДФЛ и проживающих на подведомственной МРИ ФНС России №13 по РТ территории, из них:

по продаже недвижимого имущества- 8992 чел;

по продаже транспортных средств- 11300 чел;

получивших доходы от сдачи в аренду либо внаем любого имущества, по договорам гражданско-правого характера - 553 чел;

налоговых нерезидентов- 13;

получивших доходы, с которых не удержан налог, на основании сведений от налоговых агентов (статья 226 НК РФ) -66 чел;

получивших выигрыши - 335 чел;

получивших доходы в порядке дарения (п. 18. ст. 217 НК РФ), от продажи ценных бумаг, долей в уставном капитале организаций, металлолома и другие доходы, с которых не удержан налог (на основании материалов выездных и камеральных проверок) - 4004 чел.

Размещено на http://www.allbest.ru/

рисунок 2.2.1.

Круг лиц, обязанных декларировать свои доходы

Доля дополнительно привлеченных к декларированию физических лиц на основании направленных налоговыми инспекциями уведомлений, составила 60,5%.

За семь месяцев т.г. представлено индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами 141 декларация, из них - 135 индивидуальными предпринимателями (95%). Сумма профессиональных налоговых вычетов заявлена в размере 107 миллионов руб.

В целом удельный вес профессиональных налоговых вычетов в общей сумме дохода индивидуальных предпринимателей по проверенным декларациям составил 91,6% (на 0,1 % меньше по сравнению с 01.07.2007 года).

В настоящее время МРИ ФНС России №13 по РТ продолжается работа по дополнительному привлечению физических лиц к декларированию полученных в 2007 году доходов, в том числе и на основании рейдов с правоохранительными органами. Так, состоянию на 12.09.2008г. инспекцией на подведомственной ей территории проведено 241 рейд, по результатам которых было дополнительно привлечено к декларированию 106 человек.

По итогам 7 месяцев текущего года сумма НДФЛ, подлежащая к доплате за 2007 год составила 127,3 млн. руб. (в 3,5 раза больше показателя прошлого года), в том числе по дополнительно представленным декларациям - 5,6 млн. руб. (по состоянию на 01.08.2007 г. - 26 тыс. руб.).

диаграмма 2.2.3.

Сумма НДФЛ подлежащая уплате в бюджет

Федеральная налоговая служба подвела предварительные итоги декларационной кампании 2008 года по Российской Федерации в целом и сообщает следующее.

По состоянию на 30.04.2008 свои доходы за 2007 год задекларировали 3,2 млн. налогоплательщиков, что составляет 110,4 % от количества физических лиц, представивших декларации о доходах 2006 года за аналогичный период предыдущего года. При этом прирост принятых на 30.04.2008 деклараций о доходах 2007 года к аналогичному показателю по состоянию на 15.04.2008 составил 60,5 %.

Рост количества принятых в 2008 году деклараций по доходам 2007 года с заявленной суммой дохода от 1 млн. рублей и выше составил 164,8 % к уровню количества аналогичных деклараций по доходам 2006 года.

Сумма налога на доходы физических лиц, заявленная налогоплательщиками к возврату из бюджета, по представленным декларациям по доходам 2007 года составила 21,6 млрд. рублей, что на 32 % больше, чем по декларациям за 2006 год. Одновременно почти в два раза увеличилась сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая к доплате в бюджет по декларациям о доходах 2007 года, составившая 55 млрд. рублей.

2.3 Оценка эффективности учета и отчетностей по налогу на доходы физических лиц в МРИ ФНС России №13 по РТ

Налоговые ведомства вновь активизировали работу по повышению собираемости сумм налога на доходы физических лиц и единого социального налога. Для этого Федеральная налоговая служба создала комиссии по выявлению «альтернативной» заработной платы в компаниях и обнаружению схем по уклонению от уплаты НДФЛ и ЕСН.

До недавнего времени успехи налоговых органов в борьбе с так называемыми теневыми зарплатами были незначительными. «Серая» заработная плата - это неофициальные выплаты работникам, которые не учитываются при налогообложении. Как правило, чтобы скрыть реальный заработок, деньги выдают «в конвертах» или в виде страховых премий и представительских расходов.

С 2006 года в регионах были созданы межведомственные комиссии по работе с руководителями организаций. У каждого региона своя практика их создания и наделения полномочиями. Комиссии не обладают функциями контролирующих, надзорных органов, не имеют права давать обязательные для исполнения указания, издавать распоряжения и нормативно-правовые акты. Их основная задача заключается в выявлении факта сокрытия выплат реальных окладов сотрудникам и вывода заработных плат из тени, что в конечном итоге должно привести к увеличению собираемости зарплатных налогов.

Теневая заработная плата - это, когда зарплата выплачивается по двум ведомостям. Одна - официальная. Другая ведомость - для внутреннего пользования индивидуального предпринимателя или организации. Таким путем стараются избежать уплаты налогов. Эта незаконная и порочная практика обычно применяется в сфере малого и среднего предпринимательства. Это комплекс мероприятий, разработанный налоговой инспекцией совместно с правоохранительными органами. Их цель - сделать доходы граждан легальными. Работодатель платит единый социальный налог, взносы в фонды государственного социального и обязательного медицинского страхования. Чтобы избежать этого, он отражает в отчетности заниженные показатели заработной платы. А роль этих платежей неоценима. Так, ЕСН предназначен для мобилизации средств в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ) с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование направляются в бюджет ПФР для финансирования трудовых пенсий граждан. Поэтому легализация теневой зарплаты касается каждого гражданина. Возможно, сегодня работник не ощущает разницы. Он почувствует это позже, в будущем, когда наступит время получать пенсию. Ее размер окажется намного ниже ожидаемого. Так что конвертная система ущемляет пенсионные права граждан. Получая зарплату в конвертах, человек одновременно теряет страховой стаж, учитываемый при определении права на трудовую пенсию, сводит к минимуму ее размер. Конечно, надо жить настоящим, но при этом думать о своем будущем. Но и сейчас получение серой зарплаты - небезобидное явление. Например, многие граждане пользуются программами ипотечного кредитования для приобретения жилья. Но, имея справку о доходах, в которой указана только официальная зарплата, получить кредит будет затруднительно.

Прежде всего, МРИ ФНС России №13 по РТ ведётся призыв работодателей добровольно выполнить свой долг, ведется постоянная работу в СМИ. Это и статьи в печатных изданиях, создание и прокат тематических видео и аудиороликов, выпуск специальных листовок. Если это не помогает, руководителей-работодателей приглашаем на заседание рабочих групп, которые созданы в МРИ ФНС России №13 по РТ. В заседаниях принимают участие представители правоохранительных органов и органов внебюджетных социальных фондов. Также действуют телефоны доверия по приему информации о выплате «теневой» заработной платы. На сегодня от налогоплательщиков поступило более 100 сообщений, ни одно из которых не остается без внимания. В первом полугодии 2008 года по таким сообщениям выявлено четыре случая выплаты заработной платы «в конвертах» тремя индивидуальными предпринимателями и одной организацией. По результатам проверок им дополнительно начислено около одного миллиона рублей единого социального налога (ЕСН) и НДФЛ с учетом пеней и штрафных санкций.

К каждому работодателю, который подлежит рассмотрению на комиссии, инспектора подходят индивидуально. Прежде всего, направляем адресное письмо, в котором предлагаем самостоятельно проанализировать финансовые возможности и принять меры для повышения социальной защищенности своих работников. Между прочим, многие работодатели после такого анализа приходят на заседание группы с решением о повышении зарплаты. Далее налоговые инспектора только контролируют его исполнение. Но есть и такие, кто считает предъявляемые рабочей группой требования очень жесткими. В этом случае ведется предметный разговор. Согласитесь, если учредитель и руководитель строительной организации, официально выплачивающей своим работникам зарплату в 3 раза ниже сложившейся по отрасли, регистрируют еще 5 - 6 организаций такого же профиля и с такой же зарплатой работникам, мы вправе задать вопрос о его долге перед работниками и государством. Или если работодатель - риэлтерская фирма - на заседании группы утверждает о бедственном финансовом положении, а при этом строит новый офис, можно ли говорить о том, что дела у него идут настолько плохо, что и зарплату платить нечем?

В инспекции ведется анализ размера заработной платы в сравнении с уровнем прожиточного минимума. Также учитывается среднестатистический размер зарплаты, который сложился в отдельных отраслях экономики. По этим критериям ведется отбор налогоплательщиков, у которых зарплата наемных работников ниже прожиточного минимума и среднеотраслевой зарплаты. С ними работает межведомственная комиссия по легализации теневой заработной платы. Такие налогоплательщики проверяются наиболее тщательно. Если выявляются признаки налогового преступления, дело передается в Управление по налоговым преступлениям. По Уголовному кодексу РФ предусматривается уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента. Так что в этом случае риск - дело неблагородное.

Работа с налогоплательщиками в рамках комиссий МРИ ФНС России №13 по РТ построена на изучении и анализе финансово-хозяйственной деятельности и определении круга плательщиков, выплачивающих заработную плату ниже среднего уровня по видам экономической деятельности. При этом в обязательном порядке учитываются объективные условия деятельности, не позволяющие выплачивать более высокую заработную плату, например, бюджетные, сельскохозяйственные, сезонные организации.

В 2008 г. в зоне риска оказалось более 1 тысячи налогоплательщиков, выплачивающих заработную плату ниже среднего уровня по отрасли, или 17 % от представляющих отчетность. Основными отраслями экономики, в которых наблюдается наибольший риск сокрытия заработной платы, являются: оптовая и розничная торговля, строительство, обрабатывающие производства. По состоянию на 1 октября 2008 г. из 1 тысячи организаций, находящихся в зоне риска, более 62 % налогоплательщиков увеличили налоговую базу за счет повышения заработной платы до среднего уровня по отрасли.

В результате проведенной работы МРИ ФНС России наблюдается увеличение темпов роста фонда заработной платы. Так, в 2003-2007 гг. темп роста оставался на уровне 24-25 %. На 2008 г. рост фонда заработной платы прогнозировался на уровне 20 %. Однако уже за 7 месяцев текущего года, по данным Росстата, он составил 28 %. Одновременно отмечается высокий рост поступлений налога на доходы физических лиц и единого социального налога. За 9 месяцев 2008 г. темп роста поступлений по НДФЛ составил 135 %, по ЕСН - 129 %. отмечу, что ускорение темпа роста поступлений НДФЛ, ЕСН и темпов роста заработной платы во многом достигнуто в результате работы комиссий по легализации "теневой" зарплаты.



Диаграмма 2.3.1.

Темп роста заработной платы в результате проведенной работы по легализации теневой заработной платы

Работа по легализации заработной платы оказывает существенное влияние на легализацию трудовых отношений. Подтверждением этому являются данные о представлении налоговыми агентами справок о доходах физических лиц форма 2-НДФЛ. Так, по итогам работы комиссий за 2006 г. в 2007 г. количество представленных сведений о доходах физических лиц увеличилось более чем на 1 тысячу. В 2008 г. акцент в работе комиссий МРИ ФНС России №13 по РТ по легализации "теневой" заработной платы был сделан на легализацию налоговой базы плательщика в целом, включая контроль за деятельностью убыточных организаций. По данным МРИ ФНС России №13 по РТ, 20 % организаций в 1-ом полугодии 2008 г. являлись убыточными. С учетом организаций, декларирующих нулевые результаты финансово-хозяйственной деятельности, это 42%. Основными отраслями экономики, в которых наблюдается наибольшее количество убыточных организаций, являются оптовая и розничная торговля, строительство, обрабатывающие производства. То есть это те же отрасли, в которых высока доля скрытой оплаты труда. В своей работе комиссии учитывают тот факт, что при открытии бизнеса возможны убытки. Однако в соответствии с гражданским законодательством целью деятельности коммерческих организаций является получение прибыли - не просто дохода, а прироста имущества в результате деятельности. Убыток в финансовой отчетности в течение нескольких налоговых периодов - наиболее вероятный признак неполного отражения в отчетности результатов хозяйственной деятельности. Поэтому работа налоговых органов в первую очередь проводится с теми убыточными организациями, которые заявляют убытки более двух лет, и у которых имеются значительные отклонения в бухгалтерской и налоговой отчетности. Для приглашения на заседания комиссий МРИ ФНС России №13 по РТ был определен круг из 35 организаций 45 % от общего числа убыточных компаний за 2007 г. За 9 месяцев 2008 г. рассмотрена деятельность 43 организаций 67 % от "категории риска". В результате работы комиссий следующие 24 организаций одна вторая компаний, представили уточненные налоговые декларации, уменьшив убытки на 29 мил. Руб. и заявив дополнительно прибыль на 15 мил. рублей. С учетом того, что на комиссиях проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности, изучаются товарные, финансовые потоки, анализируется информация из различных ведомств, предоставляется возможность с высокой долей вероятности определить налоговые риски и круг налогоплательщиков для выездных налоговых проверок. За 9 месяцев 2008 г. комиссиями МРИ ФНС России №13 по РТ было рекомендовано к назначению более 45 выездных налоговых проверок убыточных организаций. Итогом завершенных выездных проверок стало уменьшение убытков на 30 мил. рублей, а также отражение налоговой базы по прибыли в сумме более 200 мил. рублей. Общие доначисления по налогам составили 15 мил. рублей. Всего же по результатам контрольной работы за 9 месяцев текущего года сумма убытка, уменьшенного в целях налогообложения, составила 61 мил. рублей, а доначисления по налогу на прибыль составили 20 мил. рублей. На новый уровень вышло взаимодействие с миграционной службой, составной частью проводимой налоговыми органами работы является легализация доходов иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность на территории Российской Федерации.

Схемы уклонения от уплаты НДФЛ и ЕСН

Инспекторами определены основные способы, которые организации используют для того, чтобы уйти от уплаты НДФЛ и ЕСН:

1. С физическим лицом заключают гражданско-правовой договор вместо трудового. Это позволяет не перечислять взносы в ФСС (п. 3 ст. 238 НК РФ).

2. Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ, компания вправе не начислять ЕСН на суммы выплат и вознаграждений сотрудникам, которые организация не относит к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль.

3. Часть заработной платы или премии выдается под видом представительских расходов, тем самым денежные суммы полностью выводятся из-под налогообложения.

4. Заработная плата выдается «в конвертах».

5. Оплата труда производится под видом страховой премии.

6. Из налогообложения исключаются суммы выплат в пользу физических лиц, которые не являются инвалидами, но работают в общественных организациях инвалидов (подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).

7. Используются положения статьи 238 НК РФ по исключению ряда выплат в пользу физических лиц из налоговой базы по ЕСН.

Практика выдачи вознаграждения «в конвертах» получила наибольшее распространение среди работодателей. И именно этой проблеме инспекторы уделяют большое внимание в процессе контроля.

Если у инспекторов возникают подозрения, что руководители выплачивают сотрудникам зарплату «в конвертах», они могут затребовать и проанализировать следующие бумаги:

1. Кадровые документы (штатное расписание, внутренние распорядительные документы по выплатам, трудовые, авторские, гражданско-правовые и коллективные договоры).

2. Формы статистического наблюдения.

3. Учетную политику организации.

4. Документы по учету использования рабочего времени и заработной платы.

5. Главную книгу.

6. План счетов, применяемый в организации.

7. Кассовые документы, выписки по счетам в банках, платежные поручения, кассовую книгу, документы, подтверждающие командировочные, представительские расходы.

8. Индивидуальные карточки сотрудников по ЕСН и пенсионным взносам, налоговые карточки по НДФЛ, расчетную ведомость по взносам в ФСС.

9. Декларации (расчеты) по ЕСН, пенсионным взносам, справки 2-НДФЛ, в том числе справки о доходах с прежних мест работы.

Налоговые инспекторы МРИ ФНС России №13 по РТ определяют, нет ли в представленных документах противоречий, неточностей, правильно ли (в полном объеме) отражена на счетах бухгалтерского учета выручка от реализации, заключала ли организация сомнительные договоры, предмет которых может свидетельствовать о переводе денежных средств на счета третьих лиц с целью их вывода из-под налогообложения. Также проверяются представительские и командировочные расходы и оформление выдачи денежных средств под отчет (как регулярно, каким лицам, в каких размерах). Кроме того, инспектора обязательно обратят внимание на тот факт, что работники были приняты на новое место с заработной платой ниже, чем в прежней фирме. физических лиц. Также они хотят поднять вопрос об усилении налогового контроля за расходами граждан. Согласно статье 90 НК РФ, при проверке можно активно использовать свидетельские показания работников о порядке получения заработной платы, причинах перехода на более низкую официальную оплату труда, если такой факт имел место. В ряде случаев МРИ ФНС России №13 по РТ привлекала к проверке органы внутренних дел, которые обладают более широкими полномочиями по истребованию доказательств совершения налогового правонарушения организациями. Для исчисления налогов инспекторы также применяют расчетный метод, при котором выбираются два предприятия аналогичной отрасли и проводится анализ основных финансово-хозяйственных показателей, в частности средней численности персонала, выплат в пользу работников, налогооблагаемой базы по ЕСН, выручки от реализации. Проверяющие сверяют доходы и расходы этих компаний, проверяет способность инспектируемой организации выплачивать заработную плату, приближенную к оплате труда, установленной на аналогичном предприятии, с учетом ее финансового положения. Важно изучить условия труда в каждой организации, гарантии и социальные пакеты, которые предоставляются работникам. Если в результате проведенной проверки выявлялись обстоятельства выдачи заработной платы «в конвертах» или подтвердится тот факт, что показатели деятельности компании отклоняются от среднего уровня оплаты труда, принятой в отрасли, МРИ ФНС России №13 по РТ доначислялась сумму НДФЛ и ЕСН. В таких случаях она определялась расчетным путем в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Работа налоговых органов по легализации доходов населения и трудовых отношений способствовала созданию условий, при которых во всех регионах наблюдается устойчивый рост поступлений налога на доходы физических лиц.

Посчитаем минусы и плюсы. По данным налоговой службы, около двух тысяч наших предприятий и организаций платят своим сотрудникам зарплату ниже среднеотраслевого уровня. Именно этот факт дает повод заподозрить их в уходе от налогов с помощью «серых» зарплатных схем. Ежегодно бюджет региона теряет на «конвертированных» зарплатах сотни миллионов рублей. Много и таких организаций, где до сих пор платят ниже минимального размера оплаты труда - МРОТ. Сами работодатели, объясняя - в неофициальных, конечно, беседах, - почему они в обход закона платят зарплату «в конвертах», ссылаются на высокий единый социальный налог (ЕСН). В России он составляет 26 процентов размера зарплаты. То есть, заплатив рубль сотруднику, работодатель должен выплатить еще 26 копеек государству. Да и сам сотрудник со своего рубля отдает 13 процентов подоходного налога. Итого 39 копеек налогов на 87 копеек чистого дохода - это без малого половина. Интересно, что таким размер ЕСН был не всегда. В 2005 году он составлял 35,6 процента, но власти пошли навстречу работодателям и уменьшили ставку. Казалось бы, зарплаты должны были легализоваться. Однако это привело лишь к снижению поступлений во внебюджетные фонды. Те, кто получает зарплату «в конвертах», считают, что тоже остаются в выигрыше. Фирма не платит в полном объеме ЕСН, а они - подоходный налог. Мизерный официальный доход позволяет получать различные пособия, в том числе и субсидии на оплату жилищно-коммунальных услуг. На самом деле работники зачастую не понимают, что от «серых зарплат» больше минусов, чем плюсов. Не следует забывать, что при переходе на накопительную систему пенсионного страхования пенсионное обеспечение напрямую зависит от объема произведенных взносов в ПФР. А если официальные зарплаты мизерные, то и отчисления в ПФР, из которых формируются базовая и страховая части пенсии, соответствующие. Размер будущей пенсии целиком и полностью зависит от величины «белой» зарплаты - никакой даже самый толстый «конверт» с серыми выплатами высокую пенсию вам не обеспечит. Ведь что такое пенсия? Это отложенная часть зарплаты. Получая ее неучтенными деньгами, работник не откладывает на будущее, и его пенсия будет минимальной - скорее, пособием по бедности. «Серая» зарплата - это не только потери в едином социальном налоге, большая часть которого идет на пенсионные отчисления, это недоплата в фонды социального и медицинского страхования. Уменьшается и подоходный налог, который остается в местном бюджете. А это наши школы, здравоохранение, дороги, коммунальное хозяйство. Это государственная поддержка стариков, детей, инвалидов, людей, оказавшихся в сложной жизненной ситуации. Поэтому, когда выплачиваются зарплаты «в конвертах», теряет еще и областной бюджет, то есть теряет каждый житель области, даже если он такую зарплату и не получает. «Теневые» выплаты влекут за собой и социальную незащищенность. Из ЕСН финансируются также многие виды бесплатной медицинской помощи, оплата больничных листов, пособия по беременности и родам, по безработице и другие виды социального обеспечения.

Помимо всего прочего наемному работнику следовало бы помнить, что и ущемить его права становится довольно легко. Например, в случае конфликта с начальством при увольнении он рискует получить только «белую» зарплату, указанную в трудовом договоре, штатном расписании. В ходе судебного разбирательства доказать незаконность действий работодателя будет очень сложно. Ведь суд принимает документальные свидетельства - ту же ведомость, а зарплату «в конверте» к делу, как говорится, не пришьешь

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПО ВЗИМАНИЮ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Практика применения подоходного налога в зарубежных странах

В развитых странах доли подоходного налога в общей сумме налоговых поступлений в бюджет составляет: в США - 60%, Великобритании, Швейцарии и Швеции - 40%, во Франции - 17%.

Во многих странах существуют личные подоходные налоги. В скандинавских странах и в Швейцарии доли местного подоходного налога в общей сумме подоходных налогов выше, чем доли подоходного налога, взимаемого на уровне центрального правительства, и составляет в Дании 53,9%, в Швейцарии - 79,4%. Теоретически местный подоходный налог может быть либо полностью обособлен от государственного, либо частично, либо устанавливается непосредственно на основе государственного.

В первом случае местные органы самостоятельно базовые ставки налогообложения; во втором облагаемый доход для местного налога подсчитывают также, как и для государственного, но ставки налога и льготы о нему устанавливают местные органы власти; в третьим случае местные органы власти устанавливают дополнительные ставки налога на доход, рассчитанной для взимания государственного подоходного налога.

Местный подоходный налог не должен уменьшать базу государственного подоходного налога. В большинстве стран местные подоходные налоги не вычитают из валового дохода при подсчете суммы дохода, облагаемого государственного подоходным налогам.

Совокупность государственного и местного подоходного налогов не должна достигать конфискационных значений. В Норвегии и Бельгии, например, центральные правительства устанавливают верхние пределы налоговых ставок. В США сумму местных подоходных налогов, внесенных налогоплательщиками в бюджеты ряда штатов и местных органов власти, вычитают из суммы подоходного налога, подлежащего уплате в федеральной бюджет. В некоторых штатах, наоборот федеральный подоходный налог учитывают при определении суммы местного .

Дифференциация подоходного налогообложения на местах не должна нарушать принципа, то есть не должна оказывать влияние на принятие налогоплательщиком тех или иных экономических и бытовых решений. По этому даже при полной обособленности местных подоходных налогов необходимо их отдельная унификация.

Подоходный налог среди прямых налогов имеет решающее фискальное значение. Это прямой личный налог, взимаемый с доходов физических лиц. Объектом обложения выступает доход от различных источников.

В зарубежной налоговой практике исторически сложились две формы...