Налоги и налогообложение

Начиная с 2011 года, налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль представляется плательщиком в налоговые органы один раз в год по итогам истекшего календарного года - не позднее 20 марта года, следующего за истекшим годом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. В налоговой декларации отражаются также суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по установленным срокам. Не требуется представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль некоммерческими организациями при отсутствии по итогам истекшего года валовой прибыли (убытка).

Плательщики производят уплату налога на прибыль с валовой прибыли следующим образом:

1) в течение года, не позднее 22 апреля, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода, вносятся текущие платежи по налогу на прибыль, исчисленные одним из способов:

- как 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, предшествовавшего текущему налоговому периоду,

- как 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль, но не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода. Плательщики вправе внести изменения в налоговую декларацию по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами, по каждому из установленных сроков путем отражения новой предполагаемой суммы налога равными долями.

Плательщики, которые в текущем году определяли суммы текущих платежей по налогу на прибыль исходя из валовой прибыли прошлого года, вправе в текущем году перейти на другой метод исчисления текущих платежей. При этом плательщики обязаны не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого произошло изменение метода исчисления, представить налоговую декларацию с изменениями сумм текущих платежей по каждому из установленных сроков, наступающих c такого квартала;

2) по итогам истекшего календарного года уплачивается сумма налога на прибыль, определенная исходя из фактической подлежащей налогообложению валовой прибыли за истекший год, уменьшенной на суммы внесенных текущих платежей налога на прибыль, - не позднее 22 марта года, следующего за истекшим годом.

Пример. Коммерческая организация имеет следующие показатели по итогам отчетного года:

1. Выручка от реализации продукции (с НДС по ставке 20 %) - 1060092 тыс. руб.;

2. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), учитываемые при налогообложении:

2.1. Материальные затраты - 315345 тыс. руб.

2.2. Заработная плата, начисленная работникам, - 198555 тыс. руб.

2.3. Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, - 19433 тыс. руб.

2.4. Прочие затраты - 201067 тыс. руб.

3. Получены проценты банка за пользование денежными средствами организации - 41 тыс. руб.

4.Уплачены пени за нарушение договорных обязательств - 860 тыс. руб.

5. За отчетный год уплачено текущими платежами налога на прибыль - 18850 тыс. руб. Справочно: тариф страховых взносов в ФСЗН - 34 %, взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,6 %.

Необходимо: 1) исчислить налог на прибыль за отчетный год; 2) определить сумму текущих платежей налога на прибыль на следующий налоговый период на основе фактических данных за истекший период.

Решение:

1) сумма затрат, учитываемых при налогообложении составит

315345 +198555 + 198555 Ч 34 % + 198555 Ч 0,6 % + 19433 + 201067 = 803100,03 тыс. руб.;

2) сумма НДС, исчисленная по реализации (исключается из выручки), составит

1060092 Ч 20 % ч 120 % = 176682 тыс. руб.;

3) прибыль от реализации продукции за отчетный календарный год составит

1060092 - 176682 - 803100,03 = 80309,97 тыс. руб.;

4) валовая прибыль за отчетный календарный год составит

80309,97 + 41 - 860 = 79490,97 тыс. руб.;

5) сумма налога на прибыль за отчетный календарный год составит

79490,97 Ч 18 % = 14308,375 тыс. руб.;

6) сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный год (с учетом уплаченных текущих платежей налога на прибыль), составит

14308,375 - 18850 = - 4541,625 тыс. руб. (эта сумма подлежит зачету или возврату из бюджета в соответствии со ст. 60 Общей части НК РБ);

7) сумма текущих платежей налога на прибыль на следующий налоговый период составит: 14308,375 ч 4 = 3577,094 тыс. руб.

Налог на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды (то есть налоговыми агентами), не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Тема 9. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Основными документами, определяющими порядок исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), являются НК РБ (глава 15) и международные договоры об избежании двойного налогообложения, заключенные Республикой Беларусь с иностранными государствами.

Плательщиками налога на доходы признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь. Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь.

Доходами от источников в Республике Беларусь признаются доходы начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации юридическим лицом Республики Беларусь; белорусским индивидуальным предпринимателем; физическим лицом; иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, - если возникновение данных доходов имеет отношение к этому представительству и (или) постоянному представительству.

Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат. Затраты иностранной организации учитываются при исчислении налога на доходы, если к дате начисления (выплаты) доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог на доходы с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких затратах.

Ставки налога на доходы устанавливаются в следующих размерах:

1) 6% - по плате за перевозку, фрахт (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом);

2) 10% - по процентным (купонным) доходам от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе: доходы по кредитам, займам; доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь;

3) 12% - по дивидендам и приравненным к ним доходам, доходам от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части;

4) 15% - по другим доходам. Под другими доходами для целей налогообложения понимаются следующие доходы:

- роялти. К доходам в виде роялти относятся вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, промышленный образец или процесс, либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом;

- доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных договоров;

- доходы от проведения и (или) участия на территории Республики Беларусь в культурно-зрелищных мероприятиях, а также от работы на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев;

- доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;

- доходы от выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, разработки конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию) товаров, от изготовления и испытания опытных образцов (опытной партии) товаров, предпроектных и проектных работ (подготовка технико-экономических обоснований, иные аналогичные работы);

- доходы от оказания услуг: консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых; по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь; курьерских; посреднических; управленческих; по найму и (или) подбору работников, в том числе физических лиц, для осуществления ими профессиональной деятельности; в сфере образования; по хранению имущества; по страхованию (сострахованию, перестрахованию); по рекламе (за исключением доходов, связанных с участием белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах); по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением доходов, получаемых от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование)).

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).

Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами - юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговыми агентами, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в налоговые органы по месту их постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по установленной форме. Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающая доходы от проведения на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев (за исключением осуществления указанной деятельности по договорам, предусматривающим поступление выручки на счета налоговых агентов), уплачивает налог на доходы самостоятельно. Представление налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы в налоговые органы по месту проведения аттракционов и зверинцев и уплата налога на доходы производятся такой иностранной организацией не позднее рабочего дня, следующего за днем проведения последнего из таких мероприятий. При представлении в налоговый орган Республики Беларусь подтверждения до даты начисления (выплаты) дохода, в отношении которого международным договором Республики Беларусь по налоговым вопросам предусмотрены иные положения, чем те, которые содержатся в НК РБ, в отношении такого дохода производятся освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога по пониженным ставкам.

Пример. Белорусская организация заключила договор на деятельность зверинца на территории Республики Беларусь в период с 5 по 10 января 2013 года с украинской компанией. 11 января 2013 г. нерезиденту был перечислен доход в размере 20 млн. руб.

Нерезидент понес расходы на кормление животных на территории Республики Беларусь в размере 10 млн. рублей. Все понесенные расходы подтверждены соответствующими документами.

У белорусской организации (налогового агента) возникают обязательства по удержанию налога на доходы по ставке 15 % с дохода 20 млн. руб. за вычетом затрат на кормление животных. Сумма налога составит 1,5 млн. рублей ((20-10)Ч15 %).

Налоговую декларацию белорусской организации необходимо представить в инспекцию МНС РБ по месту постановки на учет не позднее 20 февраля 2013 года. Уплатить налог необходимо не позднее 22 февраля 2013 года. Если украинская организация до выплаты дохода представит подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Украине, заверенное компетентным органом Украины, то налог на доходы не удерживается согласно пункту 1 статьи 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предупреждении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, ратифицированного Постановлением Верховного Совета Республики Беларусь от 17.10.1994 N 3313-XII. При этом декларация по сроку 20 февраля 2013 года налоговым агентом должна быть представлена. При предоставлении подтверждения после удержания налога на доходы налоговый агент подает в налоговый орган налоговую декларацию с внесенными дополнениями и изменениями с целью возврата или зачета перечисленных сумм налога.

Тема 10: Таможенные платежи

10.1 Общие правила уплаты таможенных платежей

В соответствии с законодательством Республики Беларусь и нормативными правовыми актами Таможенного союза субъекты хозяйствования, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, подлежат обложению таможенными платежами. Взимание таможенных платежей регулируется следующими нормативными правовыми актами: Налоговым кодексом Республики Беларусь, Таможенным кодексом Республики Беларусь (далее - ТК), Таможенным кодексом Таможенного союза (ТК ТС), Решениями Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (Высшего органа таможенного союза), Единым таможенным тарифом таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (ЕТТ ТС, утв. Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества № 18 от 27 ноября 2009 г.), законами Республики Беларусь, Декретами и Указами Президента РБ, постановлениями Правительства РБ и Государственного таможенного комитета (ГТК) РБ.

В соответствии с ТК к таможенным платежам относятся:

1. ввозные таможенные пошлины;

2. вывозные таможенные пошлины;

3. специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины;

4. НДС, взимаемый при ввозе товаров на территорию РБ;

5. акцизы, взимаемые при ввозе товаров на территорию РБ;

6. таможенные сборы.

Налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности осуществляется путем манипулирования ставками таможенных пошлин, НДС и акцизов, взимаемых по экспортно-импортным операциям, применения тарифных льгот (преференций) или, напротив, протекционистских (защитных) мер.

Следует отметить, что налоговое регулирование внешнеторговых операций, осуществляемых с субъектами государств - членов Таможенного союза, имеет свои особенности в связи с созданием Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации. С 1 июля 2010г. между государствами - участниками таможенного союза отсутствуют таможенные границы, поэтому товары, происходящие из России и Казахстана и ввозимые с их территорий на территорию Республики Беларусь, не подлежат таможенному контролю таможенными органами Республики Беларусь (кроме подакцизных товаров, маркируемых акцизными марками), поэтому таможенные платежи не уплачиваются. При этом согласно правилам Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (ратифицированного в Республике Беларусь Законом от 09.07.2008 № 391-З) при импорте товаров на территорию одного государства - участника таможенного союза (ТС) с территории другого государства - участника ТС косвенные налоги (НДС и акцизы) взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками.

Товары, ввозимые в Республику Беларусь из третьих стран (иных, чем государства - члены ТС), подлежат обязательному таможенному контролю с уплатой установленных таможенных платежей. В отношении ввезенных из-за границы в Республику Беларусь товаров уплата таможенных пошлин, акцизов и НДС производится в случаях помещения таких товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления и временного ввоза. Остальные таможенные процедуры (реимпорт, таможенный транзит, таможенный склад, реэкспорт, беспошлинная торговля, свободный склад, уничтожение, отказ в пользу государства, переработка на таможенной территории РБ) не требуют уплаты таможенных пошлин, акцизов и НДС при ввозе товаров.

Плательщиками таможенных платежей являются декларанты, т.е. лица, перемещающие товары через таможенную границу, или иные лица, определенные ТК. Декларанты обязаны подать таможенную декларацию (ТД) для целей таможенного контроля товаров. Подлежащие уплате таможенные платежи исчисляются с учетом актов законодательства, ставок таможенных платежей, официального курса белорусского рубля к иностранной валюте, установленного Национальным банком Республики Беларусь, действующих на день принятия ТД. Суммы таможенных платежей исчисляются в белорусских рублях. Таможенные платежи уплачиваются наличным или безналичным способом в белорусских рублях до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под соответствующие таможенные процедуры.

10.2 Таможенные пошлины: сущность, назначение, классификация, виды ставок, критерии дифференциации ставок, порядок расчета пошлин

Таможенная пошлина - это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами страны в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Целями взимания таможенных пошлин являются фискальные (в отношении товаров, не мешающих национальному производству), протекционистские (в отношении товаров, аналогичных производимым в стране) и запретительные цели (в отношении нежелательных для ввоза в страну товаров).

В зависимости от направления внешнеторговых операций таможенные пошлины подразделяются на импортные (ввозные) и экспортные (вывозные) пошлины. Уплаченная ввозная таможенная пошлина включается в стоимость ввезенного товара, а вывозная таможенная пошлина - в состав расходов на реализацию экспортируемых товаров.

С 01.01.2010 г. ввозные таможенные пошлины в РБ взимаются в соответствии с Единым таможенным тарифом таможенного союза (ЕТТ ТС). ЕТТ ТС представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию ТС из третьих стран, систематизированный в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС). Ставки ввозных таможенных пошлин устанавливает Комиссия ТС.

Допускается применение к ввозимым товарам (с целью защиты экономических интересов Республики Беларусь) особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных), установленных отдельными национальными актами (закон Республики Беларусь от 25.11.2004 № 346-З «О мерах по защите экономических интересов Республики Беларусь при осуществлении внешней торговли товарами») сверх обычных импортных пошлин

Специальные пошлины применяются для защиты своего рынка, если товар ввозится в РБ в количестве и на условиях, способных нанести ущерб отечественным производителям.

Антидемпинговые пошлины устанавливаются на импортные товары, которые продаются по более низким ценам, чем их нормальная стоимость в стране вывоза на момент вывоза, если это влечет неблагоприятные последствия для РБ.

Компенсационные пошлины взимаются при ввозе товаров, которые прямо или косвенно субсидируются страной - экспортером, что может нанести материальный ущерб для РБ.

Объектом обложения таможенными пошлинами признаются товары, ввозимые на единую таможенную территорию ТС и вывозимые с его территории.

Налоговая база определяется в зависимости от вида ставок пошлин. Могут применяться следующие виды ставок таможенных пошлин:

1) адвалорные - ставки, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

2) специфические - ставки, начисляемые в установленном размере за единицу измерения облагаемых товаров;

3) комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

По товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, налоговая база определяется как таможенная стоимость перемещаемых через таможенную границу товаров (Тст.). Если на облагаемые товары установлена специфическая ставка таможенной пошлины, то налоговой базой является количество (объем, масса) товаров и иные показатели в натуральном выражении.

Ставки ввозных таможенных пошлин ЕТТ являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и др. обстоятельств.

Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения ввозимых товаров и условий их ввоза. В соответствии с Соглашением о едином таможенно-тарифном регулировании от 25.01.2008 и Протоколом о единой системе тарифных преференций таможенного союза от 12.12.2008 в целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран с 1 января 2010 года введена единая система тарифных преференций ТС. В связи с этим Беларусь, Казахстан, Россия унифицировали:

- перечни развивающихся и наименее развитых стран - пользователей наименее развитых стран;

- перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции.

Тарифные преференции предусматриваются в виде снижения ставок пошлин и применения нулевых ставок пошлин.

Так, в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран - пользователей единой системы тарифных преференций ТС и ввозимых на единую таможенную территорию, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75% от ставок ввозных таможенных пошлин, установленных ЕТТ ТС.

Пример: Из Вьетнама в Республику Беларусь ввозится товар «Лущеные семена подсолнечника». Вьетнам входит в Перечень развивающихся стран - пользователей тарифных преференций таможенного союза. Товар «Лущеные семена подсолнечника» входит в Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции. ЕТТ ТС в отношении данного товара применяется ставка ввозной таможенной пошлины - 5 % от таможенной стоимости товара. С учетом тарифных преференций, предоставляемых для развивающихся стран, ставка пошлины уменьшается на 25%, то есть составит 3,75% (5 Ч 75% / 100). Для предоставления данной тарифной преференции необходимо, чтобы товар происходил из Вьетнама, а также выполнялись правила прямой отгрузки и прямой закупки (прямой поставки).

Нулевые ставки ввозных таможенных пошлин применяются в отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран - пользователей единой системы тарифных преференций ТС и ввозимых на единую таможенную территорию.

Для предоставления тарифных преференций необходимо выполнение двух правил: правила непосредственной закупки и правила прямой закупки.

Исчисление ввозной таможенной пошлины по товарам, облагаемым по специфической ставке, осуществляется по формуле:

Т _п.ввоз. = К _ввоз Ч С_евро. Ч К _евро,

где Т _п.ввоз. - ввозная таможенная пошлина;

К _ввоз - количество ввозимого товара;

С _евро - ставка ввозной таможенной пошлины в евро за единицу товара;

К _евро - курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия таможенной декларации.

Пример. Декларируются ввозимые из Польши на территорию Республики Беларусь шоколадные конфеты, содержащие алкоголь (страна происхождения - Польша); код товара по ТН ВЭД ТС- 1806 90 110 0; количество товара - 20000 кг; ставка ввозной таможенной пошлины - 0,6 евро за 1 кг; официальный курс белорусского рубля к евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия таможенной декларации, - 12000 белорусских рублей. Подлежащая уплате сумма таможенной пошлины Т _п.ввоз = 20 000 Ч 0,6 Ч 12 000 = 144 000 000 белорусских рублей.

Расчёт ввозной пошлины по товарам, облагаемым по адвалорной ставке, производится по формуле

Т _п.ввоз. = Т _{ст. ввоз} Ч С _п(%) / 100,

где Т _{ст. ввоз} - таможенная стоимость ввозимого товара, руб.;

С _п(%) - ставка ввозной пошлины, установленная в процентах.

Пример. Ввозятся из Германии канцелярские товары, их таможенная стоимость 1000000 руб., ставка ввозной таможенной пошлины 20%; к указанным товарам применяется базовая ставка таможенной пошлины. Сумма пошлины составит 200000 руб. (1000000 Ч 20/100).

Расчёт ввозной пошлины по товарам, облагаемым по комбинированным ставкам «Пошлина в процентах плюс пошлина в евро за количество товара», производится в три этапа. Сначала исчисляется размер пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости, затем исчисляется размер пошлины по специфической ставке в евро. Таможенная пошлина, подлежащая уплате, определяется как общая сумма исчисленных сумм таможенной пошлины.

Пример. Ввозится обувь женская в количестве 100 пар, таможенная стоимость товара составляет 10000000 руб. Страна происхождения товара - Польша. Ставка ввозной таможенной пошлины равна 30 % плюс 2 евро за пару. Курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия таможенной декларации, - 12000 руб. Уплате подлежит пошлина в размере 5 200 000 руб. (10000000 Ч 30/100 + 100 пар Ч 2 Ч 12 000= 3 000 000 + 2 400 000 = 5 400 000 руб.)

При применении комбинированной ставки таможенной пошлины «Ставка в процентах, но не менее ставки в евро за единицу измерения товаров» таможенная пошлина равна наибольшей из сумм, исчисленных по адвалорной и специфической ставкам таможенной пошлины.

В целях стабилизации экономической ситуации, повышения доходов республиканского бюджета и регулирования внешнеэкономической деятельности на ряд экспортных товаров (например, лесоматериалы, углеводородное сырье) вводятся вывозные таможенные пошлины. Ставки экспортных таможенных пошлин в зависимости от вида товаров устанавливаются, либо в процентах от таможенной стоимости вывозимого товара, либо в евро за единицу веса или объема товара, либо применяются комбинированные ставки. Таможенная стоимость вывозимого товара определяется на основе цены сделки, т.е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт с учетом дополнительно понесенных расходов (комиссионного или брокерского вознаграждения, стоимости контейнера и другой многооборотной тары, лицензионных платежей, налогов, кроме таможенных платежей, и т.д.).

10.3 Таможенные сборы: виды, ставки, порядок расчета и уплаты

Взимание таможенных сборов осуществляется на основе Таможенного кодекса РБ, Указа Президента РБ от 13.07.2006 г. №443 «О таможенных сборах» (с изменениями и дополнениями). Указом установлены следующие таможенные сборы:

1) таможенные сборы за совершение таможенных операций;

2) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

3) таможенные сборы за принятие таможенными органами предварительного решения;

4) таможенные сборы за включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей;

5) таможенные сборы выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению.

Плательщиками таможенных сборов являются: декларант - за совершение таможенных операций; перевозчик - за таможенное сопровождение; организации и физические лица, в отношении которых таможенные органы осуществляют юридически значимые действия - по таможенным сборам, указанным в пунктах 3, 4, 5.

Ставки таможенных сборов установлены в фиксированных величинах в эквиваленте евро.

Ставки сборов за совершение таможенных операций установлены в фиксированном размере, равном приблизительной стоимости услуг по выпуску товара (таблица 1).

Таблица 1 - Ставки таможенного сбора за за совершение таможенных операций

Код группы товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС	Ставка таможенного сбора за совершение таможенных операций
1 - 24, …..	20 евро
71, ….	50 евро

Указанные ставки сбора взимаются за таможенное разрешение, выдаваемое таможенными органами на использование товара, а не за каждый декларируемый товар. Если в рамках одной таможенной декларации (ТД) заявлено несколько товаров, на которые установлены разные ставки сборов, то уплата сбора производится по наибольшей из таких ставок. По некоторым товарам сбор за совершение таможенных операций не взимается. Например, в отношении транспортных средств международной перевозки и припасов; товаров, таможенная стоимость которых не превышает в эквиваленте 200 евро и в отношении которых не уплачиваются таможенные пошлины и налоги и не применяются меры экономической политики (квотирование, лицензирование).

Суммы таможенных сборов не включаются в налоговую базу для исчисления акцизов и НДС, уплачиваемых по импортируемым товарам. Уплаченные суммы таможенных сборов по импортным товарам включаются в их стоимость, а по экспортируемым товарам - включаются в состав расходов по реализации товаров.

Тема 11. Специальные режимы налогообложения

В РБ наряду с общим порядком налогообложения (предусматривающим исчисление и уплату множества налогов и сборов) применяются следующие особые режимы налогообложения, установленные Налоговым кодексом и Президентом РБ:

1) Налог при упрощенной системе налогообложения;

2) налог на игорный бизнес;

3) налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

4) налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

5) единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

6) единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

7) сбор за осуществление ремесленной деятельности;

8) сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Особые режимы налогообложения, такие как упрощенная система налогообложения, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц установлены в целях создания условий для развития малого бизнеса. Режим уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции установлен с целью упрощения налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции. В целях упорядочения игорного бизнеса в Республике Беларусь введен режим уплаты налога на игорный бизнес. С целью стимулирования развития туризма в Республике Беларусь, а также создания условий для повышения уровня жизни населения в сельской местности введен режим уплаты сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (1 базовая величина в год).

11.1 Упрощенная система налогообложения (УСН): условия применения и основные элементы налогообложения

Налогообложение по упрощенной системе применяется в Республике Беларусь с 1998г. с целью создания благоприятных условий ведения бизнеса субъектами малого предпринимательства. За период с 1998 г. по 2013 г. УСН претерпела ряд позитивных изменений, которые позволили увеличить число субъектов, применяющих ее. Согласно п. 1 ст. 286 НК РБ (глава 34) плательщиками налога при упрощенной системе могут стать организации и индивидуальные предприниматели (изъявившие желание перейти на УСН) при условии соблюдения в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на применение УСН, следующих критериев:

1) для организаций - средняя численность работников не более 100 человек (в среднем за указанный период) и валовая выручка нарастающим итогом - не более 9 млрд. руб.;

2) для индивидуальных предпринимателей - валовая выручка нарастающим итогом составляет не более 9 млрд. руб.

Не вправе применять УСН:

1) организации и индивидуальные предприниматели:

- производящие подакцизные товары; реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;

- осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга; деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал", Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка;

2) организации, осуществляющие риэлтерскую, страховую, банковскую деятельность (банки); деятельность в сфере игорного бизнеса; лотерейную деятельность; деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;

3) организации, уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

4) индивидуальные предприниматели в части деятельности, облагаемой единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Существует два варианта УСН:

1) УСН без уплаты НДС - ее могут применять организации (численность работников в среднем за период не более 50 человек) и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых нарастающим итогом в течение календарного года составляет не более 8,2 млрд. руб.;

2) УСН с уплатой НДС.

Уплата налога при упрощенной системе заменяет уплату большинства налогов, сборов (пошлин). При этом сохраняется общий порядок уплаты:

- налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь;

- государственной пошлины, патентной пошлины;

- оффшорного сбора; гербового сбора; консульского сбора;

- обязательных страховых взносов и иных платежей в государственный внебюджетный ФСЗН Республики Беларусь (далее - ФСЗН);

- НДС (кроме организаций с численностью не более 50 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых составляет не более 8,2 млрд. руб. в год);

- налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, прибыли от реализации (погашения) ценных бумаг;

- части прибыли (дохода) в бюджет - для республиканских и коммунальных унитарных предприятий, хозяйственных обществ (с долей государственной собственности);

- налога на недвижимость, если общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (в том числе переданных в аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование), а также в пользовании плательщика, превышает 1500 кв. м*;

- земельного налога (если общая площадь земельных участков превышает 0,5 гектара)*.

*Обязанность плательщиков, применяющих УСН, по исчислению и уплате налога на недвижимость и земельного налога введена с 2013 г.

Объектом налогообложения при УСН признается валовая выручка.

Налоговой базой является денежное выражение валовой выручки (В_вал.), определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период от реализации товаров, (работ, услуг), имущественных прав (В_{реализ.}), и внереализационных доходов (Д_внер.):

НБ = В_вал. = В_{реализ.} + Д_внер.

Состав внереализационных доходов определяют положения НК РБ о налоге на прибыль и подоходном налоге с физических лиц.

В налоговую базу не включаются:

- стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу;

- суммы НДС у плательщиков, применяющих и (или) применявших УСН с уплатой НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств;

- выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

- выручка организаций от реализации (погашения) ценных бумаг.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается:

- организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, - на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) независимо от даты проведения расчетов, то есть по принципу начисления;

- организациями и индивидуальными предпринимателями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, - по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (т. е. по принципу оплаты).

УСН предусматривает следующие варианты ставок налога:

5 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;

3 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС;

2 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

3 % - для осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих НДС организаций со средней численностью работников не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4,1 млрд. руб. - в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров.

Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год, отчетным периодом является:

календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;

календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально.

Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога.

Плательщики, применяющие УСН, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС ежеквартально. Выручка от реализации товаров отражается на дату их отгрузки. За 1 квартал 2013 г. отгружено продукции собственного производства покупателям в Республике Беларусь на сумму 120 млн. руб. (с НДС по ставке 20 %). Сумма внереализационных доходов составила 300 тыс. руб., внереализационных расходов - 400 тыс. руб.

Сумма НДС, исчисленная по реализации, составит 20000 тыс. руб. (120000 Ч 20 % ч 120 %), в налоговую базу для исчисления налога при УСН она не включается. Сумма внереализационных расходов не уменьшает налоговую базу по налогу при УСН.

Таким образом, налоговая база для исчисления налога при УСН составит 100300 тыс. руб. (120000 - 20000 + 300 = 100300 тыс. руб.). Так как применяется УСН с уплатой НДС, ставка налога при УСН составит 3 %. Сумма налога при УСН за 1 квартал составит 3009 тыс. руб., срок ее уплаты - не позднее 22 апреля 2013 г.

УСН позволяет вести учет и отчетность в упрощенном порядке. Так, организации с численностью работников в среднем за период не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4,1 млрд. руб., вправе вести учет в книге учета доходов и расходов (установленной формы) и представлять упрощенную государственную статистическую отчетность. Такие плательщики также вправе вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право применять УСН с начала календарного года (а субъекты, прошедшие государственную регистрацию в текущем году, - со дня их государственной регистрации, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек).

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН (с указанием размера валовой выручки и средней численности работников организации за первые девять месяцев текущего года). Претенденты на применение УСН со дня их государственной регистрации, подают в налоговый орган уведомление о переходе на УСН в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации.

Организации и индивидуальные предприниматели вправе отказаться от применения УСН в целом за налоговый период до 20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на упрощенную систему, письменно уведомив об этом налоговый орган.

Применение УСН прекращается и плательщики переходят на общий порядок налогообложения с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором:

1) не соблюдены критерии по численности работников и валовой выручке. При этом плательщики, применявшие УСН без уплаты НДС, могут перейти на УСН с уплатой НДС (при соблюдении критериев численности и валовой выручки);

2) плательщики приняли решение об отказе от применения УСН. Это решение должно быть отражено в налоговой декларации по налогу при УСН за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого решено не применять УСН.

Плательщики, перешедшие с УСН на общий порядок налогообложения в текущем календарном году, или на применение иного особого режима налогообложения, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, отказавшихся от применения УСН в целом за налоговый период, не вправе в следующем налоговом периоде перейти на УСН.

11.2 Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог) введен на территории Беларуси в 1999г. с целью упрощения налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции.

Плательщиками единого налога признаются перешедшие на применение данного налога (глава 36 НК РБ):

- организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию;

- организации, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться таким счетом должностным лицам обособленных подразделений, - в части этой деятельности.

Переход на единый налог осуществляется по желанию плательщика. Организации, желающие применять единый налог, должны выполнять следующее условие: выручка от реализации произведенной продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства должна составлять не менее 50 % выручки, исчисленной от всей деятельности организации (филиала, осуществляющего сельскохозяйственное производство), за предыдущий календарный год. Приведенное требование к структуре выручки не предъявляется к вновь созданным организациям.

Организация, изъявившая желание применять единый налог, должна не позднее 15-го числа первого месяца квартала, с которого она желает применять единый налог, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление по форме, установленной МНС РБ.

Уплата единого налога освобождает производителей сельскохозяйственной продукции от основных налоговых обязательств, но сохраняется общий порядок исчисления и уплаты акцизов; НДС; налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь; государственной пошлины; патентных пошлин; консульского сбора; оффшорного сбора; гербового сбора; налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов; обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН.

Объектом налогообложения единым налогом признается валовая выручка. Налоговая база единого налога - денежное выражение валовой выручки, определяемой как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

При определении налоговой базы не учитываются:

- средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, заготовленной у населения и сданной государству;

- выручка, полученная от реализации произведенной крестьянскими (фермерскими) хозяйствами сельскохозяйственной продукции, - в течение трех лет со дня их регистрации;

- суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств;

- стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг).

Ставка единого налога составляет 1 % (от валовой выручки).

Налоговым периодом единого налога признается календарный год, отчетным периодом - календарный месяц - для организаций, уплачивающих НДС ежемесячно; календарный квартал - для организаций, уплачивающих НДС ежеквартально.

Сумма единого налога исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки единого налога.

Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата единого налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Основаниями для прекращения применения единого налога являются:

1) принятие плательщиком решения об отказе от применения единого налога. Плательщик обязан проинформировать о таком решении налоговый орган не позднее 1-го числа месяца, предшествующего кварталу, с которого он решил перейти на общий порядок налогообложения;

2) несоблюдение плательщиком требования к структуре выручки. Организация обязана перейти с начала календарного года, следующего за годом, в котором не соблюдено указанное условие, на общий порядок налогообложения (возможен также переход на УСН). Сведения о сумме и процентной доле выручки от реализации сельскохозяйственной продукции представляются ежегодно в налоговой декларации (расчете) не позднее 20 января года, следующего за истекшим календарным годом.

Производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие в текущем календарном году на общий порядок налогообложения или УСН, не вправе в этом же году вновь применять единый налог.

11.3 Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес введен Декретом Президента Республики Беларусь от 1 декабря 1998г. № 21 «О мерах по упорядочению игорного бизнеса в Республике Беларусь». Игорный бизнес представляет собой предпринимательскую деятельность, которая не сопровождается реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и связана с извлечением игорным заведением дохода от организации азартных игр и пари в виде выигрыша и платы за их проведение. Под игорным заведением понимается предприятие, в котором на основании лицензии (выдаваемой МНС РБ) на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места).

Плательщиками налога на игорный бизнес являются юридические лица РБ (глава 37 НК РБ). Объектами налогообложения налогом на игорный бизнес признаются: игровые столы; игровые автоматы; кассы тотализаторов; кассы букмекерских контор. Доходы, полученные плательщиками от игорного бизнеса, не признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, за исключением НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и налогом на прибыль. При осуществлении видов деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, плательщики уплачивают по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном налоговым кодексом.

Общее количество объектов налогообложения налогом на игорный бизнес каждого вида подлежит обязательной регистрации по письменному заявлению плательщика в налоговых органах по месту постановки на учет до их установки (использования) с обязательной выдачей свидетельства о регистрации общего количества объектов налогообложения. В свидетельстве указывается количество объектов налогообложения каждого вида, принимаемое для определения сумм налога на игорный бизнес, и их местонахождение. Форма свидетельства утверждается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Заверенная налоговым органом копия свидетельства должна храниться по месту нахождения объектов налогообложения налогом на игорный бизнес. Объекты налогообложения налогом на игорный бизнес считаются зарегистрированными с даты выдачи свидетельства. Изменение в игорном заведении общего количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес разрешается только после регистрации этого изменения в налоговых органах.

Налоговая база налога на игорный бизнес определяется как максимальное количество объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, зарегистрированных в налоговых органах в течение отчетного месяца.

Ставки налога на игорный бизнес установлены в фиксированных размерах на единицу объекта налогообложения. Так, в 2013 году ставки налога составляют:

...