Налоги и налогообложение

44 013 900 рублей - на игровой стол;

1 676 300 рублей - на игровой автомат;

9 023 200 рублей - на кассу тотализатора;

4 511 600 рублей - на кассу букмекерской конторы.

При наличии у игрового стола более одного игрового поля ставка налога на игорный бизнес увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налоговым периодом налога на игорный бизнес признается календарный месяц.

Сумма налога на игорный бизнес исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, установленной на соответствующий объект налогообложения.

Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на игорный бизнес не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога на игорный бизнес производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

11.4 Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности

Плательщиками налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности признаются организации, являющиеся организаторами лотерей (глава 38 НК РБ).

Плательщики в части доходов, полученных от организации и проведения лотерей, освобождаются от НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь; налога на прибыль.

При осуществлении видов деятельности, не относящихся к организации и проведению лотерей, плательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов) и уплачивать по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном налоговым кодексом.

Объектом налогообложения налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности признаются доходы, полученные от организации и проведения лотерей. Плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждой проводимой лотерее (по тиражной и комбинированной лотерее, в том числе по каждому тиражу).

Налоговая база налога на доходы определяется как разница между суммой доходов, полученных от организации и проведения лотерей, и суммой начисленного призового фонда лотереи. Доходами, полученными от организации и проведения лотерей, признается общая сумма, вырученная от реализации лотерейных билетов (приема лотерейных ставок), исчисленная исходя из количества реализованных лотерейных билетов (принятых лотерейных ставок) и их продажной стоимости. Ставка налога на доходы составляет 8 %.

Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц. Сумма налога на доходы определяется как произведение налоговой базы и ставки налога. Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога на доходы производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

11.5 Особенности налогообложения в свободных экономических зонах (СЭЗ)

Налоговая политика Республики Беларусь направлена на создание благоприятного инвестиционного климата в стране, в частности, путём установления льготного налогообложения для резидентов СЭЗ. Законом Республики Беларусь от 07.12.1998г. № 213-3 «О свободных экономических зонах» определено, что СЭЗ - это часть территории Республики Беларусь с точно определёнными границами и специальным правовым режимом, устанавливающим более благоприятные, чем обычные, условия осуществления предпринимательской и иной хозяйственной деятельности. Специальный правовой режим в виде предоставления особых льготных условий налогообложения, валютного, таможенного и иного регулирования устанавливается в целях привлечения инвестиций в регионы для их ускоренного развития, внедрения прогрессивных технологий, содействия международной интеграции и повышения конкурентоспособности экономики Республики Беларусь. В Республике Беларусь функционируют СЭЗ в каждой области (первая СЭЗ создана в Бресте в 1996г.).

Резидентами СЭЗ могут стать юридические лица или индивидуальные предприниматели, находящиеся на территории СЭЗ, зарегистрированные в установленном порядке администрациями СЭЗ при соблюдении определённых требований, соответствующих целям создания СЭЗ (по объему заявленных инвестиций в реализацию инвестиционного проекта, который будет освоен (не менее 1 млн. евро), по возрасту основного технологического оборудования, по доле товаров (работ, услуг) собственного производства, производимых на территории СЭЗ, предназначенных для реализации за пределы Республики Беларусь, либо импортозамещающих товаров, реализуемых в республике (перечень импортозамещающих товаров определяется Правительством по согласованию с Президентом Республики Беларусь).

Налоговые льготы, установленные для резидентов СЭЗ, можно разделить на три категории.

1.Льготы, выражающиеся в ограничении перечня уплачиваемых налогов, сборов (не уплачиваются налог на недвижимость, таможенные платежи по импорту сырья, материалов, технологического оборудования).

2.Налоговые преимущества, предусматривающие понижение на 50% налоговых ставок:

А) налога на прибыль (в части прибыли от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим);

Б) НДС. С 1 января 2011 года обороты по реализации резидентами СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими, облагаются НДС по ставке 10 %.

3.Налоговые льготы временного характера в виде освобождения от налога на прибыль в течение первых 5 лет с момента возникновения прибыли от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим.

По деятельности, на которую не распространяется специальный правовой режим, резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают налоги, сборы, пошлины и иные обязательные платежи в бюджет в общем порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Специальный правовой режим не распространяется на:

1) операции с ценными бумагами, торговую и торгово-закупочную деятельность, игорный бизнес, общественное питание, деятельность банков, небанковских кредитно-финансовых и страховых организаций;

2) реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется с использованием основных средств и труда работников резидента СЭЗ вне территории СЭЗ;

3) реализацию на территории Республики Беларусь товаров, произведенных резидентом СЭЗ на территории СЭЗ, не являющихся импортозамещающими (кроме таких товаров, реализованных другим резидентам СЭЗ согласно заключенным договорам (за исключением договоров комиссии).

Налоговые льготы позволяют инвестору - резиденту СЭЗ снизить налоговую нагрузку примерно на 30 % (с учётом освобождения от уплаты ввозных таможенных платежей) по сравнению с другими субъектами хозяйствования Республики Беларусь.

Тема 12. Местные налоги и сборы

12.1 Общая характеристика местного налогообложения

Налоговые поступления, формирующие доходы местных бюджетов (областные, городские, районные, поселковые, сельские) в Республике Беларусь, можно разделить на три группы:

1) налоговые доходы в виде отчислений от республиканских налогов, таких как НДС, налог на прибыль - эта часть доходов занимает наибольший удельный вес;

2) налоговые доходы в виде республиканских налогов и сборов, закрепленных за местными бюджетами (зачисляемых в местные бюджеты): акцизов на вина и слабоалкогольные напитки, земельного налога, налога на недвижимость, подоходного налога с физических лиц, налога на игорный бизнес, налога при упрощенной системе налогообложения и др.;

3) налоговые доходы в виде местных налогов и сборов, вводимых местными Советами депутатов.

Налоговым кодексом РБ (раздел 6, главы 29-33) определено, что местные Советы депутатов в пределах предоставленных им полномочий могут вводить обязательные к уплате на соответствующих территориях местные налоги и сборы. В 2013 году установлены следующие местные налоги и сборы: налог за владение собаками, курортный сбор, сбор с заготовителей. Решениями местных Советов депутатов утверждены инструкции о порядке исчисления и уплаты местных налогов и сборов.

В последние годы происходит сокращение количества местных налогов и сборов и снижение их роли в формировании доходов местных бюджетов. С 2010 года в целях упрощения налогообложения и снижения налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов отменен налог на продажу товаров в розничной торговле (5 % к розничной цене товара), с 2011 года отменены налог на услуги (косвенный налог, который включался в стоимость оказываемых услуг по ставке 5 % и уплачивался из выручки от реализации) и сбор на развитие территорий (взимался в размере 3 % из прибыли (дохода), остающейся в распоряжении плательщика).

Местные налоги и сборы являются неотъемлемым звеном региональной экономической политики, хотя их значение в разных странах различно: в США местные налоги служат основным источником доходов местных бюджетов, во Франции все налоги централизованы, в России доля местных налогов невелика, но имеет тенденцию к росту. В Республике Беларусь местные налоги и сборы являются лишь дополнительным источником средств для решения социальных проблем регионов. Доля местных налогов и сборов в местных бюджетах невелика - не более 1 %. В связи с этим увеличивается доля республиканских налогов (в частности налога на прибыль, подоходного налога и НДС), направляемых на формирование местных бюджетов. Основными источниками доходов местных бюджетов Витебской области в 2013г. являются: НДС, подоходный налог, налог на прибыль, земельный налог и налог на недвижимость, платежи по особам режимам налогообложения, неналоговые доходы (от приватизации, предоставления имущества в аренду и др.).

12. 2 Основные элементы налогообложения местных налогов и сборов

Представим характеристику основных элементов налогообложения для местных налогов и сборов.

Сбор с заготовителей

Плательщиками сбора с заготовителей признаются организации и индивидуальные предприниматели. Объектом обложения сбором с заготовителей признается осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации, за исключением их заготовки, при которой плательщиком внесена плата за побочное лесное пользование.

Налоговая база сбора с заготовителей определяется как стоимость объема заготовки (закупки), определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен.

Ставка сбора с заготовителей - 5 процентов.

Налоговым периодом сбора с заготовителей признается календарный квартал.

Плательщики ежеквартально исчисляют сбор и представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата сбора с заготовителей производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Суммы сбора с заготовителей включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Налог за владение собаками

Плательщиками налога за владение собаками признаются физические лица (глава 30 НК). Объектом налогообложения налогом за владение собаками признается владение собаками в возрасте трех месяцев и старше. Налоговая база налога за владение собаками определяется как количество собак в возрасте трех месяцев и старше на 1-е число первого месяца налогового периода. Ставки налога за владение собаками устанавливаются кратно базовой величине в зависимости от высоты в холке (например, при высоте до 40 сантиметров - не более 0,5 базовой величины за каждый месяц налогового периода). При исчислении суммы налога за владение собаками принимается размер базовой величины, установленный на 1-е число первого месяца налогового периода (календарного квартала).

Уплата налога за владение собаками производится плательщиками путем внесения сумм налога организациям, осуществляющим эксплуатацию жилищного фонда, одновременно с внесением платы за пользование жилым помещением (платы за техническое обслуживание). Организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда, производят прием сумм налога за владение собаками и их перечисление в бюджет не позднее 27-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а также представляют в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о перечислении налога за владение собаками в произвольной форме не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Курортный сбор

Плательщиками курортного сбора признаются физические лица, за исключением лиц, направляемых на оздоровление и санаторно-курортное лечение бесплатно в соответствии с законодательными актами. Ставки курортного сбора не могут превышать 3 процентов. Налоговым периодом курортного сбора признается календарный квартал.

Уплата курортного сбора производится плательщиками путем внесения сумм сбора санаторно-курортным или оздоровительным организациям, которые осуществляют прием сумм курортного сбора и их перечисление в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Санаторно-курортные и оздоровительные организации не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о перечислении курортного сбора в произвольной форме.

Тема 13. Налогообложение физических лиц

13.1 Общая характеристика налогов и сборов с физических лиц

В налоговой системе Республики Беларусь существенное место занимают налоги и сборы, взимаемые с физических лиц. Они представлены республиканскими и местными налогами, сборами (пошлинами), отчислениями (см. рисунок).

Несмотря на наличие разных видов налогов сборов (пошлин), взимаемых с физических лиц, основная тяжесть налоговой нагрузки приходится на юридических лиц (доля участия физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, в формировании налоговых доходов консолидированного бюджета РБ составляет не более 5 %).

Граждане, уплачивая налоги и сборы, с одной стороны, оказывают финансовую поддержку государству частью своих доходов, а с другой стороны, получают тем самым основание для контроля за деятельностью местных и республиканских органов управления, в частности, за использованием денежных средств государственного бюджета. В разных странах формы и виды налогов с населения различны, но основываются они на общих принципах налогообложения - всеобщности охвата налогами, применения пропорциональных и прогрессивных ставок налога, позволяющих изымать лишь часть дохода, предоставления налоговых льгот социально не защищенным категориям населения и др.

13.2 Подоходный налог с физических лиц

Особая роль в системе налогообложения физических лиц отводится подоходному налогу. Наряду с другими налогами, подоходный налог является экономическим инструментом, с помощью которого государство, с одной стороны, воздействует на уровень реальных доходов населения, а с другой - формирует доходную часть местных бюджетов. В 2012г. доля подоходного налога в доходах консолидированного бюджета республики составила 19,1 %. Цели и принципы взимания подоходного налога в РБ во многом схожи с принятыми в ряде экономически развитых стран. Большинство стран использует прогрессивное налогообложение, но есть и примеры применения пропорционального налогообложения доходов, например, в РФ применяется единая ставка - 13%, в Украине - 15 %, в Республике Беларусь с 2009 года - 12 %.

Размер ставок налога не является основным условием, определяющим уровень налогообложения. Размер подоходного налога и доходов населения в значительной мере зависит от предоставляемых законодательно льгот по налогу, в частности размера необлагаемого минимума доходов, а также перечня доходов, освобождаемых от налогообложения. Современный порядок взимания подоходного налога в РБ введен в соответствии с законом РБ от 21 декабря 1991г. № 1327 - XII «О подоходном налоге с физических лиц». За прошедший период (с1992 по 2011г.) этот закон претерпел существенные изменения. С 2010 года взимание подоходного налога осуществляется в соответствии с главой 16 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Плательщики подоходного налога с физических лиц, объект налогообложения, определение налоговой базы, доходы, не подлежащие налогообложению

Плательщиками подоходного налога являются физические лица:

1) признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь (согласно статье 17 Общей части НК РБ - это лица, фактически находившиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году - не зависимо от гражданства),

2) не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь (т.е. находящиеся на территории Беларуси менее 183 дней в году).

Объектом налогообложения выступают доходы, полученные плательщиком (в денежной и натуральной формах) в налоговом периоде:

а) от источников в Республике Беларусь и за ее пределами - для налоговых резидентов Республики Беларусь;

б) от источников в Республике Беларусь - для лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного (за исключением доходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности).

Для целей налогообложения к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т. ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги. К лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга (в т.ч. умершего).

В отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент - организация, налоговая база (НБ) определяется за каждый календарный месяц как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно

НБ = Д_{начисл.} - Д_осв. - НВ_ст. - НВ_соц. - НВ_имущ. - НВ_проф.,

где Д_{начисл.} - сумма дохода, начисленная плательщику;

Д_осв. - доход, освобождаемый от подоходного налога;

НВ_ст., НВ_соц., НВ_имущ., НВ_имущ. - соответственно суммы стандартных налоговых вычетов, социальных налоговых вычетов, имущественных налоговых вычетов, профессиональных налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, то налоговая база принимается равной нулю. Полученная отрицательная разница на следующий налоговый период не переносится, кроме случаев, предусмотренных НК РБ.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) плательщика, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).

Налоговая база по доходам, полученным от операций с ценными бумагами, определяется как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными плательщиком (либо налоговым вычетом - 10% от доходов).

Размер подоходного налога и доходов населения в значительной мере зависит от предоставляемых законодательством льгот по налогу, в частности от размера необлагаемого минимума доходов (стандартных вычетов), а также перечня доходов, освобождаемых от налогообложения. К доходам, освобождаемым от налогообложения (Д_осв.), относятся:

1) пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из государственного внебюджетного ФСЗН, пособия, выплачиваемые из средств бюджета;

2) все виды предусмотренных законодательством компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику) в пределах установленных норм их выплаты;

3) суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

4) сумма единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайной ситуацией, а также в связи со смертью работника (оказанной по месту основной работы, службы, учебы умершего работника);

5) материальная помощь, подарки, оплата стоимости путевок и др. аналогичные выплаты от организаций и индивидуальных предпринимателей (не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей) в пределах 10 млн. руб. в течение календарного года от каждого источника, являющегося местом основной работы плательщика;

6) доходы, получаемые от реализации произведенной в Республике Беларусь продукции животноводства (кроме пушнины), растениеводства (кроме декоративных растений и продукции цветоводства), включая пчеловодство. Освобождение доходов осуществляется при предоставлении соответствующих справок (справка местного исполнительного и распорядительного органа о том, что продукция произведена на земельном участке, предоставленном плательщику; ветеринарно-санитарный паспорт пасеки);

7) доходы, получаемые от физических (не являющихся индивидуальными предпринимателями) в пределах 33,1 млн. руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (календарного года) - в виде дарений, а также недвижимого имущества по договору ренты бесплатно;

8) доходы, получаемые налоговыми резидентами от возмездного отчуждения:

- в течение 5 лет принадлежащих физическому лицу на праве собственности одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка,

- в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства;

- имущества, полученного плательщиком по наследству, иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности (кроме связанного с осуществлением предпринимательской деятельности);

9) другие доходы, определенные НК РБ.

Предельные суммы доходов, освобождаемых от налогообложения, ежегодно пересматриваются.

Налоговые вычеты

Еще одной формой налоговых льгот являются налоговые вычеты, которые уменьшают размер налоговой базы. Они подразделяются на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Рассмотрим условия их предоставления.

1. Стандартные налоговые вычеты предоставляются:

1) на самого работника - в размере 550000 руб. в месяц, если сумма облагаемого дохода за месяц не превысила 3 350 000 руб.;

2) для отдельных категорий плательщиков (инвалидов 1 и 2 групп, участников Великой Отечественной войны, лиц, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, и др.) - 780 000 руб. в месяц;

3) на ребенка до 18 лет и иждивенца - в размере 155 000 руб. в месяц обоим родителям. Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю, а также родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в повышенном размере - 310 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. Иждивенцами признаются:

1) несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних;

2) физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, - для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца;

3) обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, - для их родителей;

Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие вычеты.

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия: а) налоговым агентом; б) налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 178 НК, по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации. При этом стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом либо налоговым органом. Информация о предоставлении плательщикам стандартных налоговых вычетов в указанных случаях направляется налоговым агентом в налоговый орган по месту постановки его на учет в сроки, установленные МНС РБ.

2. Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщику:

1) в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение (а также за обучение своих близких родственников, своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста) в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам), фактически израсходованных им на указанные цели. При этом право на применение социального налогового вычета имеют оба родителя независимо от того, кем из них осуществлены данные расходы. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение при подаче плательщиком налоговому агенту (налоговому органу) документов, указанных в НК РБ, подтверждающих получение платных образовательных услуг и их оплату, степень близкого родства и др.;

2) в сумме, не превышающей 10 млн. руб. в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии (в т.ч. за близких родственников), заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Если в налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, их остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного использования.

Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам нанимателями по месту основной работы (службы, учебы), а по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению - налоговым органом при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.

3. Имущественные налоговые вычеты предоставляются плательщику:

1) в сумме фактических расходов плательщика и членов его семьи, нуждающихся в улучшении жилищных условий (состоящих на учете в местном исполнительном и распорядительном органе), на новое строительство, приобретение на территории Республики Беларусь жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, полученных и израсходованных на эти цели. Данный налоговый вычет предоставляется плательщику на основании его письменного заявления и документов, указанных в НК РБ, нанимателями - по месту основной работы (службы, учебы), а по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и доходам, подлежащим декларированию, вычет предоставляется налоговым органом при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного использования. Повторное предоставление плательщику указанного вычета не допускается;

2) в сумме фактических документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) возмездным отчуждением имущества (кроме ценных бумаг), либо в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества. Данный налоговый вычет предоставляется по выбору плательщика: либо налоговым агентом в течение налогового периода - в размере 10 % суммы подлежащих налогообложению доходов от реализации имущества, либо налоговым органом при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (или в размере 10 % суммы доходов от реализации имущества, подлежащих налогообложению).

4. Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют:

1) индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их деятельностью (при отсутствии документального подтверждения расходов налоговый вычет предоставляется в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов). Профессиональный налоговый вычет предоставляется указанной категории плательщиков при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган в установленные сроки;

2) плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, иных результатов интеллектуальной деятельности, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, либо по нормативу в процентах от дохода (например, вычет в размере 20 % суммы начисленного дохода - за создание научных трудов). Профессиональный вычет предоставляется по выбору плательщика: налоговым агентом (по нормативу), либо при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода;

3) плательщики - спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях не в рамках командного участия). Вычет предоставляется при подаче плательщиком налоговой декларации в налоговые органы.

Налоговые ставки. В Республике Беларусь до 2009 года применялась прогрессивная шкала ставок подоходного налога - от 9 % до 30 %. С 2009 года введено пропорциональное налогообложение доходов физических лиц, что упростило расчет и администрирование подоходного налога. Основная ставка подоходного налога - 12%. Доходы физических лиц, полученные от резидентов Парка высоких технологий, облагаются по льготной ставке 9 %. По ставке 15% облагаются доходы от осуществления предпринимательской, частной нотариальной и индивидуальной адвокатской деятельности.

Доходы (в размере, не превышающем 33,1 млн. руб. в налоговом периоде) от сдачи физическими лицами в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, машино-мест облагаются по фиксированным ставкам, устанавливаемым областными и Минским городским Советами депутатов (в пределах ставок, предусмотренных в приложении 26 к НК РБ).

Налоговым периодом подоходного налога признается календарный год. Отчетными периодами подоходного налога для индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов) признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.

Порядок исчисления и уплаты налога

В Республике Беларусь подоходный налог в большинстве случаев взимается через налоговых агентов, выплачивающих доходы физическим лицам. Сумма подоходного налога исчисляется налоговыми агентами как произведение налоговой базы и налоговой ставки с учетом следующих особенностей:

1) доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены;

2) стимулирующие и поощрительные выплаты (премии, индексация) включаются в доходы того месяца, в котором они начислены;

3) стандартные налоговые вычеты применяются в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется налог.

Пример. Работнику по месту основной работы в марте 2013 г. начислены следующие доходы: заработная плата за март - 2500 тыс. руб.; премия за февраль - 755 тыс. руб.; командировочные расходы за март - 132 тыс. руб. (в пределах установленных норм).

Работник предоставил в марте налоговому агенту документы, подтверждающие его расходы по оплате обучения сына в учреждении образования Республики Беларусь (по дневной форме получения высшего образования), в сумме 2600 тыс. руб.

Решение. Работник имеет право на следующие вычеты:

- стандартный вычет в сумме 550 тыс. руб., т.к. облагаемый доход за март не превышает 3350 тыс. руб. (2500 + 755 = 3255 тыс. руб.);

- стандартный вычет на иждивенца в сумме 155 тыс. руб.;

- социальный вычет (в части расходов по оплате обучения) в сумме 2600 тыс. руб.

Налоговая база подоходного налога за март составит:

2500 + 755 - 550 - 155 - 2600 = - 50 тыс. руб. В такой ситуации налоговая база подоходного налога принимается равной нулю (2500 + 755 - 550 - 155 - 2550 = 0), подоходный налог за март не исчисляется и не уплачивается, а неиспользованная сумма социального вычета - 50 тыс. руб. (2600 - 2550) будет учтена в следующем месяце.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика и перечислить ее в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у плательщика, уплачивается в бюджет по месту постановки налогового агента на учет в налоговом органе.

Налоговые агенты обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам либо подданным иностранных государств, лицам без гражданства (подданства).

Индивидуальные предприниматели исчисляют подоходный налог ежеквартально, исходя из суммы полученного дохода от предпринимательской деятельности, уменьшенной на сумму расходов по этой деятельности (профессионального налогового вычета), а также на суммы стандартных вычетов (при отсутствии места основной работы), и при наличии оснований - на суммы социальных и имущественных налоговых вычетов.

В ряде случаев (статья 180 НК РБ) плательщики должны сами исчислять и уплачивать подоходный налог, подавая при этом налоговую декларацию (расчет) в налоговый орган. Налоговая декларация представляется плательщиками, получившими в налоговом периоде следующие доходы:

1) от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

2) доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь (в том числе в виде займов, кредитов, ссуд);

3) другие доходы, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов.

Суммы налога с доходов, полученных от зарубежных источников, уплаченные налоговым резидентом Республики Беларусь за пределами Беларуси, подлежат зачету при уплате налога в Республике Беларусь.

Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения устанавливаются МНС РБ.

Суммы подоходного налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет плательщиками, согласно представленной налоговой декларации, уплачиваются в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом. Плательщики подоходного налога, в связи с подачей налоговой декларации, обязаны стать на учет в налоговом органе.

Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц белорусскими индивидуальными предпринимателями.

Индивидуальные предприниматели исчисляют самостоятельно суммы подоходного налога с физических лиц, ежеквартально исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных учета доходов и расходов, и налоговой ставки, равной 15 %. Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением индивидуальными предпринимателями предпринимательской деятельности, определяются такими плательщиками самостоятельно на основании документов, оформленных в соответствии с законодательством. Расходы индивидуальных предпринимателей, учитываемые при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской деятельности (статья 169 налогового кодекса), подразделяются на:

1) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) внереализационные расходы.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав группируются по следующим элементам:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления от стоимости амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), используемого в предпринимательской деятельности;

- расходы на социальные нужды;

- прочие расходы (налоги и сборы, проценты по кредитам и займам, оплата услуг связи, банков и др.).

Суммы расходов подлежат исключению в пределах доходов, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

В состав внереализационных расходов включаются расходы в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внереализационные расходы учитываются в составе расходов в размере их фактической оплаты в том периоде, в котором они произведены.

Доходы индивидуальных предпринимателей от осуществления предпринимательской деятельности (статья 176 налогового кодекса) подразделяются на:

- доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенные на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки;

- внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки.

В доходы от реализации включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в периоде, в котором индивидуальный предприниматель признавался плательщиком подоходного налога с физических лиц. Доходы от реализации определяются исходя из общей стоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Доходы от предпринимательской деятельности учитываются при определении налоговой базы на дату их фактического получения, определенную в соответствии со статьей 172 налогового кодекса.

Расчет налоговой базы подоходного налога с физических лиц производится в налоговой декларации (расчете) за отчетный (налоговый) период. Индивидуальные предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном законодательством, представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. В случае прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей налоговая декларация (расчет) представляется в пятидневный срок со дня представления заявления о прекращении деятельности.

Индивидуальные предприниматели, не осуществлявшие в течение отчетного периода деятельность, доходы от которой облагаются подоходным налогом с физических лиц, и (или) не получившие доходы от осуществления такой деятельности, вправе не представлять налоговую декларацию (расчет) за этот отчетный период.

Суммы подоходного налога с физических лиц уплачиваются индивидуальными предпринимателями не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

13.3 Земельный налог с физических лиц

Плательщиками земельного налога признаются физические лица, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо частной собственности.

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) физических лиц, а также принятые физическими лицами по наследству.

Исчисление земельного налога плательщикам - физическим лицам производится налоговыми органами на 1 января каждого налогового периода. Извещение с указанием подлежащего уплате земельного налога ежегодно вручается налоговыми органами плательщикам - физическим лицам до 1 августа текущего налогового периода. Земельный налог исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

При прекращении права пожизненного наследуемого владения, постоянного, временного пользования или права частной собственности земельный налог уплачивается за период пользования земельным участком, включая месяц, в котором будет прекращено право.

Уплата физическими лицами земельного налога за земельные участки, расположенные в гаражных кооперативах и кооперативах, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, в садоводческих товариществах и (или) дачных кооперативах, может производиться путем внесения сумм земельного налога гаражным кооперативам и кооперативам, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческим товариществам и (или) дачным кооперативам, которые осуществляют прием сумм земельного налога и их перечисление в бюджет.

От уплаты земельного налога освобождаются:

1) участники Великой Отечественной войны и иные лица, имеющие право на льготное налогообложение согласно Закону РБ «О ветеранах» от 17.04.1992г.

Льгота предоставляется им независимо от наличия трудоспособных лиц, совместно проживающих (или числящихся);

2) пенсионеры по возрасту, инвалиды и гр. и дети до 18 лет, мужчины и женщины, которым в текущем году исполнится 60 и 55 лет соответственно, др. нетрудоспособные лица при отсутствии совместно проживающих (или числящихся) трудоспособных лиц (кроме трудоспособных лиц, постоянно проживающих в сельской местности и работающих в сельскохозяйственных организациях, учреждениях здравоохранения, образования, культуры, социальной защиты);

3) многодетные семьи, имеющие троих и более несовершеннолетних детей;

4) военнослужащие срочной службы;

5) лица, переселившиеся в сельские населенные пункты трудонедостающих территорий (в первые 3 года после принятия решения о предоставления им участка);

6) лица, переселившиеся в сельские населенные пункты из зон отселения территории радиоактивного загрязнения (в первые 3 года);

7) лица, пострадавшие от катастрофы на ЧАЭС и проживающие (работающие) в зоне последующего отселения и с правом на отселение.

Льготы предоставляются с месяца возникновения права на льготу.

Земельный налог уплачивается физическими лицами не позднее 15 ноября. В случае получения налогового извещения после установленного срока налог уплачивается не позднее 30 дней со дня вручения им налогового извещения. В случае направления по почте заказным письмом извещение считается врученным по истечении десяти календарных дней со дня направления заказного письма. Земельный налог уплачивается по месту нахождения земельного участка и полностью поступает в бюджеты областей и г. Минска.

13.4 Налог на недвижимость физических лиц

Плательщиками налога на недвижимость являются физические лица.

Объектами налогообложения являются капитальные строения (здания и сооружения, включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения в многоквартирных домах, хозяйственные постройки), а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие физическим лицам:

- на праве собственности;

- принятые по наследству;

- не завершенные строительством, имеющие фундамент, стены, крышу (если согласно проектной документации на возведение, реконструкцию объекта и (или) назначению зданий и сооружений их возведение предполагается) и строительство которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено (строительство которых продолжается, приостановлено, прекращено или законсервировано) или строительство которых завершено, но они не зарегистрированы в порядке, установленном законодательством.

Налоговая база определяется исходя из оценки принадлежащих физическим лицам зданий, сооружений, машино-мест, порядок которой утверждается Президентом Республики Беларусь.

Ставка налога - 0,1 %. Местные Советы депутатов могут увеличивать (уменьшать) ставку, но не более чем в два раза.

Порядок исчисления и уплаты налога

Исчисление годовой суммы налога на недвижимость физическим лицам производится налоговым органом ежегодно на 1 января каждого налогового периода. Налог на недвижимость исчисляется налоговым органом за период с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором:

- возникло право собственности на здание, сооружение, машино-место;

- открыто наследство в отношении зданий, сооружений, машино-мест, принятых по наследству;

- приобретено (получено, возведено) здание, сооружение, не завершенное строительством.

При отчуждении физическим лицом в течение налогового периода здания или сооружения (их части), машино-места налог на недвижимость исчисляется за период фактического нахождения здания или сооружения (их части), машино-места в собственности физического лица, включая месяц, в котором будет прекращено право собственности, до их отчуждения.

Учет плательщиков и исчисление налога на недвижимость производятся инспекциями МНС РБ по месту нахождения зданий и строений по состоянию на 1 января каждого года в период до 1 июня. Налог на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и ставки (с учетом коэффициентов, устанавливаемых решением местных Советов депутатов). Освобождаются от обложения налогом:

1) жилые помещения (квартиры, комнаты), принадлежащие физическим лицам на праве собственности, в многоквартирных домах. При наличии у плательщика двух и более квартир (комнат) освобождается от налога только одно жилое помещение по заявлению плательщика;

2) здания и строения, принадлежащие пенсионерам по возрасту, инвалидам и групп и др. нетрудоспособным лицам при отсутствии совместно проживающих (числящихся) трудоспособных лиц;

3) здания и строения, принадлежащие многодетным семьям;

4) здания и строения, принадлежащие участникам Великой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налогообложение по закону «О ветеранах»;

5) здания и строения, принадлежащие военнослужащим срочной службы;

6) здания и строения, расположенные в сельской местности и принадлежащие на праве собственности физическим лицам, постоянно проживающим в сельской местности и работающим в организациях здравоохранения, культуры, системы образования и социальной защиты, расположенных в сельской местности.

Льготы по налогу не предоставляются указанным категориям плательщиков по зданиям и строениям, используемым в предпринимательской деятельности. Налоговое извещение с указанием подлежащего уплате размера налога на недвижимость ежегодно вручается инспекцией МНС физическим лицам до 1 августа. Уплачивается налог не позднее 15 ноября по месту нахождения здания (строения) и полностью поступает в бюджеты областей и г. Минска.

13.5 Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

В настоящее время взимание единого налога регулируется положениями главы 35 НК Республики Беларусь, актами Президента Республики Беларусь и решениями местных Советов депутатов.

Плательщиками единого налога являются индивидуальные предприниматели (далее - ИП), а также физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность. Плательщики единого налога освобождаются от:

1. подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единого налога;

2. НДС, за исключением НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

3. экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

4. местных налогов и сборов, уплачиваемых при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

Перечень видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом, определен статьей 296 НК.

Плательщики - ИП не могут применять режим единого налога и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в общем порядке, предусмотренном НК, в следующих случаях:

1) реализация товаров (работ, услуг) организациям и ИП, а также иным физическим лицам на основании договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

2) осуществление деятельности в рамках договора простого товарищества;

3) реализация потребителям товаров (работ, услуг), не указанных в пункте 1 статьи 296 НК;

4) розничная торговля товарами в магазине, торговая и общая площади которого превышают соответственно 15 и 100 м²; в расположенном на торговом месте ином торговом объекте, общая площадь которого превышает 100 м², или другом объекте, не являющемся торговым; в случае наличия иных объектов, общая площадь каждого из которых превышает 100 м², используемых для производства, переработки, хранения товаров, предназначенных для торговли.

...